IndiceIntroduccin2El Problema de Asignacin de los Costos Generales2Solucin al problema de asignacin los costos generales3PROCEDIMIENTOS ANTES DEL PERIODO CONTABLE3La tasa predeterminada3A)Presupuesto del Nivel de Produccin:41 Unidades de producto:42 Horas de Mano de Obra Directa:53. Costo de Mano de Obra Directa:54 Horas maquina:55 Otras bases:5B)Presupuesto de costos generales de fabricacin6PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLE6Costos generales reales.6EJERCICIOS7Costos Generales Aplicados7Procedimiento al Final del Periodo Contable8

COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION: COSTOS GENERALES DE FABRICACIONIntroduccinLos costos generales de fabricacin, recordemos, comprenden todos los costos de produccin que no estn catalogados ni como materiales directos ni como mano de obra directa (vanse definiciones en el captulo primero). Nuestro problema, al igual que en materiales y en mano de obra, consiste en ver cmo podemos asignar (cargar) estos costos a las distintas rdenes de produccin.El Problema de Asignacin de los Costos GeneralesEn relacin con los costos de materiales y mano de obra, vimos cmo parte de estos costos se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin. Los costos generales, en cambio no son directamente asignables a las rdenes de produccin, debido a que en este sistema de costos la unidad de costeo (la orden de produccin) es relativamente estrecha.Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta reciben dicho calificativo precisamente por no ser convenientemente identificables con las rdenes de produccin. Pero tomemos, por ejemplo, la energa elctrica. Cmo podemos saber cunta energa consume la produccin de cada orden para saber cunto de este costo debemos cargar a cada una de ellas? Aun instalando contadores individuales para cada mquina (lo cual generalmente es antieconmico), nos quedar e! problema de la asignacin del costo de alumbrado. Lo mismo se puede decir de los dems renglones que pertenecen a los costos generales de fabricacin; arrendamientos, seguros, depreciaciones, etc.La empresa puede saber cunto es el costo total de cada uno de los: renglones de costos generales en un perodo determinado, digamos un mes. El problema consiste en determinar cunto de este costo total corresponde a cada una de las rdenes de produccin fabricadas durante dicho perodo

Solucin al problema de asignacin los costos generalesYa que los costos generales de fabricacin no se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin, se resuelve el problema haciendo dicha asignacin indirectamente, recurriendo a la base que se crea ms conveniente para el efecto. En otras palabras, se hace una reparticin proporcional del total de los costos generales a las rdenes de produccin, usando para ello el comn denominador que se estime ms razonable.Para la reparticin proporcional de los costos generales tenemos dos alternativas. La primera sera esperar a que terminara e! perodo contable respectivo con el fin de conocer los totales de los costos generales de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a las rdenes de produccin fabricadas en ese perodo. Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la liquidacin de las hojas de costos y por ende la informacin contable que la administracin de la empresa requiere sobre el costo de produccin delas distintas rdenes a medida que se van terminando. Por este motivo no vamos a discutir este primer mtodo en este captulo.La segunda alternativa evita las desventajas de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos generales de fabricacin para el perodo respectivo. Dividiendo el presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de produccin, se obtiene la llamada tasa predeterminada.Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar los costos generales a las distintas rdenes de produccin a medida que progresa su fabricacin. Al final del perodo se analiza la diferencia entre los costos generales "reales" y los "aplicados" y se hacen los ajustes a que haya lugar. Este es el mtodo ms usado y el que vamos a ilustrar a continuacin. Para el efecto dividiremos nuestra discusin en tres secciones, segn se trate de procedimientos antes, durante, o al final del perodo contable.PROCEDIMIENTOS ANTES DEL PERIODO CONTABLEAntes de comenzar el perodo contable la empresa debe decidir cul va a ser el factor para cargar (aplicar) los costos generales las rdenes de produccin. Dicho factor es la llamada "Tasa predeterminadaLa tasa predeterminadaEl factor para aplicar los costos generales de fabricacin a las distintas rdenes de produccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el perodo contable en cuestin. Tasa predeterminada.Lo primero que se debe hacer es decidir cul va a ser el nivel de produccin presupuestado, pues con base en este nivel se calculan los costos generales.A)Presupuesto del Nivel de Produccin: Presupuestar el nivel de produccin equivale a determinar cul va a ser la capacidad presupuestada para el periodo. Esta capacidad presupuestada puede basarse en la sola capacidad de producir, o en la capacidad de producir y vender.Cuando se mira nicamente la capacidad de producir, el nivel de produccin (o de operacin) que se presupuesta equivale a la capacidad prctica de la planta, o sea la capacidad mxima obtenible desde un plinto de vista realista y prctico. La capacidad prctica tiene en cuenta los factores que inevitablemente limitan la capacidad ideal de la fbrica, tales como el tiempo necesario para reparaciones y manteamiento, los cuellos de botella, el cansancio normal y posibles enfermedades de los operarios, etc.Si no solamente se mira la capacidad de producir s no tambin la capacidad de vender, el nivel de produccin presupuestado; suele ser el de la capacidad esperada para el perodo, la cual depende del presupuesto de ventas y de los inventarios iniciales y finales de producto que se tengan para "dicho perodo (generalmente un ao).El nivel de produccin real, expresado en la misma unidad utilizada en el nivel de produccin presupuestado, es la base para la aplicacin de los costos generales a las distintas rdenes de produccin. Es por lo tanto necesario expresar el nivel de produccin presupuestado en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar estos costos a las distintas rdenes de produccin. Siguiendo este criterio, tenemos las siguientes unidades para expresar el nivel de produccin presupuestado:1 Unidades de producto: Si la empresa fabrica un solo producto o si varios productos que fabrica son relativamente homogneos en cuan- a las caractersticas de produccin, en especial en cuanto al tiempo necesario para su fabricacin, la capacidad representativa del nivel de produccin se puede expresar simplemente en nmero de unidades de 'duelo. Veamos un ejemplo:La compaa XX decide usar como presupuesto de nivel de produccin su capacidad prctica Puesto que sus productos son homogneos, expresa dicha capacidad en unidades de producto, digamos 100000 unidades para 2014. El presupuesto de costos generales d fabricacin para dicha capacidad prctica es, supongamos, $900000. La tasa predeterminada es, por lo tanto:

Esto quiere decir que las rdenes de produccin recibirn un cargo de 9$ por unidad producida en cada orden, por concepto de costos generales de fabricacin. En la mayora de los casos la produccin es heterognea y por lo tanto es necesario buscar un comn denominador empleando las unidades que veremos a continuacin2 Horas de Mano de Obra Directa: Si la produccin es variada y heterognea, se puede tomar como comn denominador las horas de ruano de obra directa correspondientes a la capacidad seleccionada. En otras palabras, se expresa la capacidad en horas de mano de obra directa, en lugar de hacerlo en unidades de producto. Al determinar la tasa sobre esta base y al aplicar luego este factor a las distintas rdenes de produccin de acuerdo con las horas reales de mano de obra directa, las rdenes que mayor nmero de horas de mano de obra directa consumen, quedarn cargadas con mayor proporcin de costos generales, lo cual es lgico, lista base se emplea no solamente debido a la variedad de la produccin, sino tambin porque se estima que la incurrencia de los costos generales guarda relacin principalmente con el nmero de horas de mano de obra directa que para su elaboracin requieren cada una de las ordenes de produccin.3. Costo de Mano de Obra Directa: Si no existen diferencias considerables en la remuneracin por hora de los trabajadores directos en lugar de utilizar horas de mano de obra directa como comn denominador, se puede utilizar simplemente el costo de la mano de obra directa. Este mtodo tiene la ventaja de que la informacin del costo de mano de obra correspondiente a cada orden de produccin se extracta directamente de las hojas de costo. 4 Horas maquina: Si la produccin est altamente mecanizada en lugar de horas o costo de mano de obra directa se prefiere expresar en nmeros de horas maquinas porque se considera ms lgico que las rdenes de produccin absorban los costos generales en proporcin a las horas maquinas que requieren para su evaluacin.5 Otras bases: Las anteriormente descritas son las bases ms usadas para el clculo de la tasa predeterminada. No obstante, se puede usar tambin como base el costo de los materiales directos, o una combinacin del costo de los materiales con el de la mano directa, si la empresa juzga que la incurrencia de los costos generales guarda relacin principalmente con estos factores. La empresa tendr entonces que presupuestar estos costos sin olvidar que ellos se basan en primer trmino en la capacidad seleccionada como presupuesto del nivel de produccinB)Presupuesto de costos generales de fabricacinUna vez determinada la capacidad que se va a emplear para el clculo de la tasa y una vez expresada est en la unidad que se ha estimado ms conveniente, la empresa debe proceder a calcular el total de costos general de fabricaciones correspondientes a dicho nivel de produccin presupuestado. Para ello es necesario presupuestar cada tipo de clase costo general, previo el anlisis de su comportamiento en relacin con posibles variaciones en el nivel de produccin real.Vamos a suponer que el nivel de produccin presupuestado es de 100000 horas de mano de obra directa y que el anlisis del comportamiento de los costos generales con respecto a las variaciones en dicho nivel de actividad expresado en horas de mano de obra directa, arrojo la siguiente formula presupuestal:

PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLEDurante el periodo contable tenemos dos aspectos relacionados con los costos generales de fabricacin: la contabilizaci6n de los costos generales reales y de aplicacin o cargo de los costos generales a las rdenes de produccin. Veamos los procedimientos a seguir tanto en el departamento de contabilidad general como en el departamento de costos en relacin con cada uno de estos dos aspectos.

Costos generales reales.A medida que se incurren los costos generales de fabricacin, el departamento de contabilidad general carga dichos a la cuenta del mayor de costos generales de fabricacin.El total cargado a la cuenta de Control, Se asentara Simultneamente e n los registros auxiliares correspondientes al tipo de costos generales incurridos.El departamento de costos no hace nada en relacin con los costos generales reales pues con estos asientos no se afectan la cuenta de Inventario-productos en proceso y por consiguiente tampoco se afecta las hojas de costo.EJERCICIOSCostos Generales AplicadosHemos visto que para el clculo de la tasa predeterminada se pueden emplear como base distintos criterios de capacidad expresados en la unidad que mejor se adapte al tipo de productos y a la incurrencia de los costos generales (unidad de producto, horas mano de obra directa, etc.).Para la aplicacin de los costos generales es necesario llevar un registro de los datos reales de la misma unidad empleada como base presupuestada en el clculo de la tasa. Ejemplo:En la semana que termina el 5 de Mayo de 2014, industrias ABC obtuvo los siguientes datos:O.P. No.Horas de MOD

110170el registro estadstico

111230de las horas se toma de

total400las tarjetas de tiempo

La tasa predeterminada es, $ 2 / HMOD. Luego los costos generales que se deben aplicar ascienden a $ 800 (400*2= HMOD reales*TP).Contabilidad general hara el siguiente asiento:Inventario- Productos en Proceso$ 800,00

Costos Generales de Fabricacin- Aplicados$ 800,00

Al mismo tiempo el departamento de costos cargara las hojas de costos en la columna correspondiente a los costos generales aplicados, por las siguientes cantidades:O.P. No.HMOD realesTPCGA

110170*2$ 340

111230*2$ 460

Para hacer esto; el departamento de costos debe disponer del registro estadstico de las horas de mano de obra directa trabajadas en cada orden. Este dato se suele registrar en una subcolumna correspondiente a la columna de MOD de la hoja de costo.HOJA DE COSTOS

MOD

FechaMDCostoHorasCGFA

05/03/2014xxxx170340

Procedimiento al Final del Periodo ContableAl final del periodo contable se deben cerrar las cuentas de CGF debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control. Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se llevara a una cuenta titulada Variacin de CGF. Si los costos generales aplicados exceden a los reales, quiere decir que hubo sobre aplicacin de costos generales y por lo tanto la variacin ira al crdito en el asiento de cierre. Ejemplo:CGF- Aplicados$ 401.000

Variacin- CGF$ 5.000

CGF- Control396000

Si los costos generales reales exceden a los aplicados, quiere decir que hubo bajo aplicacin de costos generales y por lo tanto la variacin ira al dbito en el asiento de cierre. Ejemplo:

CGF- Aplicados$ 360.000

Variacin- CGF20856

CGF- Control$ 380.856