contabilidad a valores corrientes - ejemplo practico

ORIENTAR el desarrollo empresario – Consultoría y Capacitación

Av. Córdoba 2962 – 1ero.”D”- (C1187AAQ) Buenos Aires – ArgentinaTeléfono / Fax: (54 11) 4962 –4499 e-mail: [email protected]

VISITE NUESTRA PAGINA WEB: www.orientaronline.com.ar

Contabilidad a valores corrientes y Ajuste por Inflación:El modelo vigente

(3° Parte: Un ejemplo práctico)Por: Mariano Ramos Mejía

I. INTRODUCCION

Decidimos escribir esta serie de notas sobre el modelo vigente en la Argentina enmateria de Ajuste por Inflación, por la gran cantidad de consultas y pedidos deinformación recibidos de nuestros suscriptores, y de los participantes en losSeminarios que sobre la materia estuvimos dando en los últimos tiempos. Hemospasado así revista al problema inflación y su efecto sobre la información, así como lasdistintas soluciones que se han presentado y luego, siempre a la luz del objetivobásico de los estados contables de brindar información útil para la toma de decisiones,hemos hablado de la contabilidad a valores corrientes, que es el modelo consagradoen la actualidad por las normas contables en nuestro país.

La propuesta en su totalidad incluye de tres entregas:

a) La primera1, trata exclusivamente de la problemática de la denominadacontabilidad histórica, y la respuesta al problema de la unidad de medida: el ajusteintegral por inflación, sus objetivos y metodología. Esta primera parterecomendábamos leerla junto con el otro material sobre el tema publicado ennuestra página web2, que explica la normativa vigente.

b) Una segunda parte3 destinada al modelo de contabilidad a valores corrientes, susobjetivos, metodología y limitaciones, y como respuesta a las mismas, sucombinación con el modelo de contabilidad ajustada por inflación.

c) Una tercera y última parte, que es esta que ustedes están leyendo donde hemosde desarrollar un ejemplo práctico completo de todas las variantes consideradasdurante el desarrollo del tema.

II. EL EJEMPLO PRÁCTICO.

El caso que hemos de desarrollar no persigue plantear casos particulares, ni muchomenos todos los casos posibles de aplicación de las normas vigentes en materia devaluación a valores corrientes y ajuste integral de estados contables por inflación

1 Contabilidad a valores corrientes y Ajuste por Inflación: El modelo vigente. (1° Parte: El Ajuste porInflación) en Orientar News número 11, Agosto de 2002.2 Reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (Resolución M.D. 3/2002)C.P.C.E.C.A.B.A, en Orientar News número 02, Abril de 2002, Análisis de las normas contablesprofesionales vigentes en materia de Ajuste por inflación, por Mariano Ramos Mejía, en Orientar Newsnúmero 06, Junio de 2002 y el material publicado en Orientar News número 10, Agosto de 2002.3 Contabilidad a valores corrientes y Ajuste por Inflación: El modelo vigente. (2° Parte: La Contabilidad aValores Corrientes) en Orientar News número 14, Setiembre de 2002.




Sin embargo, pretendemos desarrollar mediante este ejemplo sencillo los problemasque se han enunciado a lo largo de este trabajo, así cómo las soluciones propuestas acada uno de ellos.Los casos particulares, no obstante, se podrán entender mas claramente si se puedecaptar el sentido de la mecánica y la metodología utilizadas. Para cualquier duda opregunta rogamos a nuestros lectores comunicarse con el autor mediante correoelectrónica a la siguiente dirección: [email protected] e inmediatamenteresponderemos gustosamente

Antecedentes.

a) La sociedad inició sus operaciones el 1° de Enero de 2002 con una inversión decapital en mercaderías según el siguiente detalle:

Mercadería “A” $ 400.000Mercadería “B” $ 600.000

$ 1.000.000

b) durante el ejercicio vendió de ambas mercaderías por un total de $ 8.000.000,efectuando compras por $ 5.000.000 e incurriendo en gastos por $ 500.000. Al 31de Diciembre de 2002 el valor de las existencias al cierre a sus valores históricosera el siguiente:

Mercadería “A” $ 800.000Mercadería “B” $ 900.000

$ 1.700.000

c) a la fecha de cierre de los estados contables (31 de Diciembre de 2002) seobtuvieron los siguientes valores de mercado:

Mercadería Valor neto de realización Costo de reposición

“A” 900.000 1.000.000 “B” 1.600.000 1.200.000

Asimismo se conoce que el costo de reposición de los bienes de cambio vendidos almomento de la venta ascendía a $ 5.000.000.

d) la mercadería “A” se ha vuelto prácticamente invendible pues una marcacompetidora le ha sustraído una porción sustancial del mercado. Para estamercadería se considera normal un porcentaje de utilidad del 20 %, mientras queel de la mercadería “B” es del 30 %. La antigüedad de la mercadería en stock esde 3 meses aproximadamente.

e) Los coeficientes de inflación aplicables para el ajuste por inflación de los estadoscontables son los siguientes:

- Origen 1/01/2002: 1,7.- Transacciones del año (promedio resultante de aplicar los índices de enero a

diciembre de 2002): 1,3.- Antigüedad 3 meses: 1,3.

mailto:[email protected]




III. EL AJUSTE POR INFLACIÓN.

En primer lugar se efectuará el ajuste integral por inflación de los estados contables al31 de Diciembre de 2002. Para ese fin se detallan los estados contables históricos (sinajustar por inflación) en la Columna I (Contabilidad tradicional) y los ajustados (Ajustepor inflación “puro”) en la Columna II.

Columna II Columna IAjuste por ContabilidadInflación Tradicional

Balance "Puro"ActivoActivo Monetario Neto $ 2.500.000 $ 2.500.000Bienes de Cambio"A" $ 900.000 (1) $ 800.000"B" $ 1.080.000 (2) $ 900.000Total $ 4.480.000 $ 4.200.000

========= =========Pasivo y Patrimonio NetoCapital $ 1.700.000 (3) $ 1.000.000Ganancia (Pérdida) $ 2.780.000 (4) $ 3.200.000Total $ 4.480.000 $ 4.200.000

========= =========Estado de ResultadosVentas $ 10.400.000 (5) $ 8.000.000Costo de Ventas $ -6.160.000 (6) $ -4.300.000Utilidad Bruta $ 4.240.000 $ 3.700.000Gastos $ -710.000 (7) $ -500.000REI (Resultado por expos.inflación) $ -750.000 (8) $ 0Ganancia (Pérdida) $ 2.780.000 (9) $ 3.200.000

========= =========(1) $ 800.000 x 1,2 = $ 960.000 se toma Valor neto de realización por ser menor $ 900.000(2) $ 900.000 x 1,2 = $ 1.080.000(3) $ 1.000.000 x 1,7 = $ 1.700.000(4) Por diferencia patrimonial $ 4.480.000 - $ 1.700.000 (No es necesario ajustar balance inicial dada la inexistencia de resultados acumulados)(5) $ 8.000.000 x 1,3 = $ 10.400.000(6) Costo de Ventas

Histórico Coef. AjustadoExistencia Inicial $ 1.000.000 1,7 $ 1.700.000Compras $ 5.000.000 1,3 $ 6.500.000Existencia Final $ -1.700.000 1,2 $ -2.040.000Costo de Ventas $ 4.300.000 $ 6.160.000

(7) $ 500.000 x 1,3 = $ 650.000 + $ 60.000 (Desvalorización mercaderías $ 960.000 - $ 900.000)(8) Activo Monetario Neto $ 2.500.000 x 0,3 = $ 750.000(9) Cifra obtenida por diferencia patrimonial (ver (4) )

Para el ajuste por inflación de los estados contables “tradicionales” o “históricos” se haseguido el método de diferencias patrimoniales sucesivas descriptas en el artículocorrespondiente 4, en el siguiente orden:

4 Ver Orientar News Número 11, Agosto de 2002, ya citado en nota 1.




a) No se ha hecho necesario ajustar el balance inicial en este caso por tratarse delprimer ejercicio comercial, y por ende no existir resultados acumulados al inicio.

b) Se han ajustado los activos y pasivos del Balance al 31 de Diciembre de 2002 parare-expresarlos en moneda homogénea de esa fecha. Se han descripto mediantenotas los ajustes efectuados en cada caso, y se ha establecido por diferenciapatrimonial la cifra de resultados acumulados al cierre del ejercicio (en este casocorresponde también a la del resultado del ejercicio porque, cómo se ha dicho, noexisten resultados acumulados al inicio. En el ajuste de los rubros patrimonialespuede observarse que en el caso de la mercadería “A” se ha consignado el valorneto de realización de la misma (es decir su valor recuperable) dado que éste esinferior al costo histórico ajustado por inflación.

c) Se han ajustado los rubros del estado de resultados del ejercicio y por diferencianeta entre la cifra del resultado del ejercicio (obtenida por diferencia patrimonialcomo se indicó en el punto anterior) y esos resultados ajustados se obtiene (últimadiferencia del método de diferencias sucesivas) el Resultado por exposición a lainflación, o R.E.I, derivado de la existencia de los rubros expuestos a la inflacióndurante el ejercicio.

d) Precisamente por este método de diferencias sucesivas, y dada la necesidad decontrolar el resultado monetario de manera independiente, se procederá a lacomprobación del mismo a través de la confección del Estado de Origen yAplicación de Capital Monetario neto, como se indica a continuación.

Comprobación del Resultado MonetarioEstado de origen y aplicación de Capital

Monetario Neto

SALDO VENTAS COSTOS GASTOS RESULTADO SALDOINICIAL MONETARIO FINAL

ACTIVO Histórico 0 8000000 (5000000) (500000) 0 2500000 0,00

MONETARIO Coef.Promedio

1,3 1,3 1,3 1,0

NETO Ajustado 0 10400000 (6500000) (650000) (750000) 2500000 0,00

BIENES Histórico 1000000 700000 0 1700000 0,00

DE Coef.Promedio

1,7 0,49 1,16

CAMBIO Ajustado 1700000 340000 (60000) 1980000 0,00

Histórico (1000000) (1000000) 0,00

CAPITAL Coef.Promedio

1,7 1,7

Ajustado (1700000) (1700000) 0,00

RESULTADO Histórico 0 (8000000) 4300000 500000 (3200000) 0,00

DELEJERCICIO

Coef.Promedio

1,3 1,43 1,4 0,87

Ajustado 0 (10400000) 6160000 710000 750000 (2780000) 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

El cuadro anterior nos muestra el papel de trabajo para el armado del estado de origeny aplicación de capital monetario neto y la comprobación independiente del resultadomonetario. Es una cuadro de doble entrada donde se han copiado en la primeracolumna (Saldo inicial) el balance al inicio, y en la última (Saldo final) el balance al




cierre. Las columnas intermedias describen las operaciones para pasar de esos saldosiniciales a los finales, con su correspondiente contrapartida contable. De esa forma,por ejemplo, la primer fila del cuadro muestra la variación del capital monetario neto yla última no es otra cosa que el Estado de resultados del ejercicio. En nuestro ejemplocon pocas cifras hemos utilizado solamente los rubros que estaban previstos en elejercicio, pero por supuesto deben agregarse todos aquellos que hagan al perfectodesarrollo del ajuste por inflación que deseamos comprobar. De esa manera, porejemplo, si nuestro ejemplo detallara movimientos de Bienes de Uso, en alguna de lasfilas (horizontal) se detallaría el cuadro de movimiento de los bienes de uso delejercicio.Debe observarse que en todos los casos se han consignado las cifras sin ajustar(“históricas”) y las ajustadas, tomadas del ajuste realizado. Se ha comprobado lassumas verticales y horizontales para verificar que sumen cero (débitos y créditos, verceros horizontales y verticales), y finalmente se han calculado los coeficientespromedios de ajuste.En nuestro ejemplo dichos coeficientes promedio corresponden a uno de los pocosque hemos utilizado, pero debe pensarse en un ajuste más complejo con partidas dedistinta anticuación, y se verá la importancia de los coeficientes promedio como unamanera de tener una primera visión de la corrección del ajuste.Con este papel de trabajo confeccionamos el Estado de origen y aplicación del capitalmonetario neto, que nos muestra la génesis del resultado monetario a través de laevolución de las cifras expuestas, como se puede ver a continuación.

Estado de origen y aplicación deCapital Monetario Neto

Histórico Ajustado R.E.I.

Capital Monetario al inicio 0,00 0,00 0

ORIGENES+ Ventas 8000000,00 10400000,00 2400000,00

APLICACIONES- Compras (5000000,00) (6500000,00) (1500000,00)- Gastos (500000,00) (650000,00) (150000,00)

= Capital Monetario al final 2500000,00 3250000,00 750000,00

La comprobación independiente del resultado monetario puede presentarse dedistintas formas siendo posibles las que se muestran a continuación y que son lassiguientes:

a) mediante la utilización de coeficientes de ajuste sobre los movimientos de losrubros integrantes del capital monetario, y

b) mediante la utilización de los índices de inflación aplicados sobre dichosmovimientos.




A continuación se exponen ambas posibilidades, cómo una manera de sugerir distintasvariantes de mayor o menor complejidad para la comprobación independiente delresultado monetario. De todas maneras volvemos a insistir en que el desarrollo delestado de origen y aplicación del capital monetario neto es el mecanismo mascompleto dado que permite el control del ajuste efectuado en su totalidad.

Comprobación delResultado Monetario

por coeficientes de ajuste31/12/2002

Sin Ajustar Coef.Ajuste Ajustado

Capital Monetario al inicio 0,00 0,00+ Aportes de Capital no existen no existen+ Ventas 8000000,00 1,3 10400000,00- Distribución de Utilidades no existen no existen- Compras (5000000,00) (6500000,00)- Gastos (500000,00) 1,3 (650000,00)= Capital Monetario al final 2500000,00 3250000,00

pero el saldo es de 2500000,00-------------------

Pérdida (Ganancia) por inflación 750000,00===========

En el cuadro precedente se han colocado todos los movimientos que afectan al capitalmonetario a pesar de que algunos de ellos no están presentes en nuestro ejercicio,para describir los movimientos posibles.

Comprobación delResultado Monetario

por índices de Inflación31/12/2002

Sin Ajustar % Inflación R.E.I.

Capital Monetario al inicio 0,00 0,00+ Ventas 8000000,00 30% 2400000,00- Compras (5000000,00) 30% -1500000,00- Gastos (500000,00) 30% -150000,00= Capital Monetario al final 2500000,00 R.E.I. 750000,00

Con el ajuste por inflación de las cifras contenidas en los estados contables hemossolucionado exclusivamente el problema de la unidad de medida, es decir:

a) hemos expresado todos los rubros en moneda del mismo poder adquisitivo (omoneda homogénea),

b) hemos determinado un nuevo resultado: el resultado por exposición a la inflación oresultado monetario derivado precisamente de la exposición de los rubrosmonetarios.




A continuación introduciremos la problemática de la contabilidad a valores corrientes.

IV. LA CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES.

Hemos señalado anteriormente 5 que la valuación de activos y pasivos constituye larespuesta a la cuestión de la forma en que debe determinarse el resultado, es decir sila ganancia debe considerarse en el momento de la venta exclusivamente (comopretende la contabilidad tradicional) o si deben considerarse los incrementos en elvalor de los activos sin que medie transacción con terceros. Este tema ya ha sidotratado y no seremos reiterativos. Lo que nos interesa es señalar que la utilización delos valores corrientes no atañe al problema de la consideración de los efectos de lainflación sobre la información (unidad de medida) a pesar de que la utilización dedichos valores pueda confundir al usuario del método.Sobre la base de la información disponible, entonces, confeccionaremos los estadoscontables basándonos primero en la utilización de valores corrientes (sin considerarlos efectos de la inflación):

Columna IIIContabilidad

aValores Corrientes

BalanceActivoActivo Monetario Neto $ 2.500.000Bienes de Cambio"A" $ 900.000 (10)"B" $ 1.200.000 (11)Total $ 4.600.000

Pasivo y Patrimonio NetoCapital $ 1.000.000Ganancia (Pérdida) $ 3.600.000 (12)Total $ 4.600.000

Estado de ResultadosVentas $ 8.000.000Costo de Ventas $ -5.000.000 (13)Utilidad Bruta $ 3.000.000Gastos $ -500.000REI (Resultado por expos.inflación) 0Resultado por Tenencia $ 1.100.000 (14)Ganancia (Pérdida) $ 3.600.000

(10) Valor neto de realización por ser inferior al costo de reposición.(11) Costo de reposición que no supera el valor neto de realización.(12) Por diferencia patrimonial.(13) Costo de reposición de los productos vendidos al momento de la venta.

5 Veáse Orientar News, Número 14 del mes de Setiembre de 2002, ya citado en nota 3.




En todos los casos se han utilizado los valores corrientes, con el límite del valorrecuperable de los mismos (cómo se vé en el caso de la mercadería “A”), incluyendo elcosto de la mercadería vendida a valores de reposición al momento de efectuarse laventa.La contrapartida de esos mayores valores es precisamente el resultado por tenencia,cuyo cálculo independiente se detalla a continuación:

(14) Resultado por tenenciaValor corriente de las existencias al cierre $ 2.100.000Valor histórico $ -1.700.000Resultado por tenencia (existencias) $ 400.000Costo de ventas a valores corrientes $ 5.000.000Costo de ventas histórico $ -4.300.000Resultado por tenencia (costo de ventas) $ 700.000Resultado por tenencia total $ 1.100.000

En este punto debemos repetir que si bien la contabilidad a valores corrientes se sitúamas cerca de la realidad económica, y aún que la contabilidad histórica ajustada, enépocas de inflación no puede prescindirse de la consideración de sus efectos. En eldesarrollo del ejercicio, hemos omitido la exposición a la inflación sobre la informacióncontenida en los estados contables, aunque se logran los objetivos de la contabilidad avalores corrientes. Por ello, a continuación se ajusta por inflación los estadoscontables a valores corrientes que terminamos de construir.

Columna IVValores Corrientes más

Ajuste por InflaciónBalanceActivoActivo Monetario Neto $ 2.500.000Bienes de Cambio"A" $ 900.000 (10)"B" $ 1.200.000 (11)Total $ 4.600.000

Pasivo y Patrimonio NetoCapital $ 1.700.000 (3)Ganancia (Pérdida) $ 2.900.000 (4)Total $ 4.600.000

Estado de ResultadosVentas $ 10.400.000 (5)Costo de Ventas $ -6.500.000 (15)Utilidad Bruta $ 3.900.000Gastos $ -650.000 (16)REI (Resultado por expos.inflación) $ -750.000 (8)Resultado por Tenencia $ 400.000 (17)Ganancia (Pérdida) $ 2.900.000




(15) $ 5.000.000 x 1,3 (costo de reposición ajustado porinflación)(16) Resultado por tenencia a valores homogéneosValor corriente de las existencias al cierre $ 2.100.000Valor ajustado por inflación $ -2.040.000Resultado por tenencia (existencias) $ 60.000Costo de ventas a valores corrientes ajustado $ 6.500.000Costo de ventas histórico ajustado $ -6.160.000Resultado por tenencia (costo de ventas) $ 340.000Resultado por tenencia total $ 400.000

Con esto se completa el esquema propuesto dado que se cumplen con los tresobjetivos enunciados a lo largo de este trabajo:

a) hemos expresado los rubros de los estados contables en valores corrientes y enmoneda homogénea.

b) Hemos determinado el resultado monetario derivado de la exposición a la inflaciónde los rubros monetarios.

c) Hemos determinado el resultado derivado de la tenencia de los bienesindividualmente considerados.

V. CONCLUSIONES.

A lo largo de estas tres entregas hemos descripto el modelo de valuación vigente en laArgentina, esto es un modelo de contabilidad a valores corrientes combinado con elajuste integral de los estados contables para considerar los efectos de la pérdida depoder adquisitivo de la moneda, todo ello con el propósito de satisfacer el objetivobásico de los estados contables: exponer objetivamente la situación económicofinanciera de un ente a una fecha dada y las variaciones ocurridas en la mencionadasituación durante un período de tiempo, para que los distintos usuarios puedan tomaradecuadamente las decisiones que les competen.De acuerdo con ello, los objetivos perseguidos son los siguientes:a) expresar los estados contables en valores corrientes, actuales o presentes.b) Expresar los estados contables en moneda de igual poder adquisitivo.c) Cómputo en los estados contables del resultado monetario, derivado de la tenencia

de activos y pasivos monetarios durante el ejercicio.d) Cómputo del resultado por tenencia, que surge de la comparación entre los valores

corrientes de un bien determinado en dos momentos consecutivos, sin que medietransacción, y efectuando dicha medición en moneda homogénea.

Quedamos a disposición de nuestros lectores para las ampliaciones o aclaracionesque consideren necesarias.

[email protected]

mailto:[email protected]

contabilidad a valores corrientes - ejemplo practico

Documents