compensaciones y beneficios y tributación laboral jorge toyama miyagusuku socio de miranda &...
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Compensaciones y Beneficios
y Tributación laboral
Jorge Toyama MiyagusukuSocio de Miranda & Amado, Abogados.
Profesor de la PUCP, ESAN y UPMiembro de Comisión Consultiva del MINTRA
Ingresos Laborales: remuneraciones y conceptos
no remunerativos
El contrato de trabajo
Empleador
Trabajador
Prestación Remuneración SubordinaciónPersonal
CONTRATO DE TRABAJO Acuerdo
Elementos
¿Qué recibe el trabajador?
1. Salario básico.2. Beneficios sociales legales: CTS, gratificaciones,
asignación familiar, vacaciones, subsidios, utilidades, seguro de vida, indemnizaciones.
3. Conceptos convencionales: Convenio Colectivo, Costumbre, Contrato de Trabajo, acto unilateral de la empresa, Reglamentos Internos o Transnacionales.
4. Conceptos no remunerativos: Exclusión legal: gratificación extraordinaria.
5. Prestaciones: seguro médico, propinas, stock options, pago de cuotas de membresía (club), etc.
Ingresos Laborales:Remuneraciones, Compensaciones y
Beneficios
Precisiones:Marco Legal impreciso, difuso.Importancia: laboral (beneficios sociales), tributaria y costos empresariales.La actuación de la SUNAT
Básico fijo y permanente
Estructura mixta de complementos y suplementos.
Evolución:
Paquete de Compensaciones y Beneficios
Ingresos: Básico + Compensaciones + Beneficios (paquete salarial)
Fuente: Ley + Convenios colectivos + convenios individuales + actos unilaterales + costumbre + reglamentos internos.
Remuneración ConceptoGenérico
Conceptos noRemunerat.
Listado
Otros No remun.
No Listado
Calificación legal de ingresos laborales
Remuneración laboral
¿Qué es Remuneración laboral?
Contraprestación por servicios prestados En dinero o especie No importa la denominación Presunción remunerativa No excluido legalmente Libre disponibilidad Requisito ausente: Ventaja Patrimonial / Ahorro
Marco legal: Art. 6 de D.S. 006-97-TR (LPCL)
Delimitación Conceptual
Remuneraciones: Concepto legal, costos laborales y tributarios-laborales.
Compensaciones: usualmente monetarias, contraprestativas y pactadas. Tienden ser remunerativas y rentas.
Beneficios: generalmente en servicios o especie, asistenciales y unilaterales. Debate sobre su carácter remunerativo e impositivo.
Remuneraciones y Conceptos no remunerativos
Concepto Remuneraciones No remuneraciones
Aportes a ESSALUD 9,00 % 0%
Seguro de Vida de Ley (1) 0,53% 0%
Contribución a SENATI (2) 0,75% 0%
Gratificaciones Legales 16,67% 0%
CTS 9,72% 0%
ESSALUD sobre gratificaciones 1,50% 0%
Vacaciones 8,33% 0%
ESSALUD sobre vacaciones 0,75% 0%
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (3) 1,89% 0%
SUBTOTAL 49,14% 0%
Retención a empleados (4) 12,00% 0%
TOTALES 59,14% 0%
(1) Desde el cuarto año. Para obreros es 0,71%(2) Tributo aplicable para industrias.(3) Promedio aplicable para actividades riesgosas.(4) Promedio de las AFPs y en ONP es 13%
Consecuencias adicionales de conceptos no remunerativos
No cálculo de indemnización por despido
No inclusión en pagos por horas extras, indemnización vacacional, trabajo en domingo o feriados, etc.
No inclusión en utilidades laborales
No consideración dentro de beneficios convencionales: bonificaciones, asignaciones, compensaciones, etc.
Sólo afecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS
Gratificación extraordinaria RENTAParticipación en las utilidades RENTACondición de trabajo NO RENTACanastas de navidad y similares RENTATransporte del y al domicilio RENTAAsignación por educación RENTAAsignaciones personales y colectivas RENTABienes de propia producción RENTAMovilidad, viáticos, representación NO RENTAAlimentación indispensable NO RENTAGratificación o incentivos por cese RENTAIndemnizaciones NO RENTAAsig. Constitución de empresa NO RENTATickets de alimentos RENTA
BASE DE IR Y OTROS TRIBUTOS
IMPUESTO A LA RENTA
REMUNERACIÓN CONCEPTOS NO
REMUNERATIVOS
ESSALUD
ONP
Rentas de Quinta Categoría
Trabajo subordinado: 5ta. pura RELACIÓN LABORAL
(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado)
Servicios independientes con ciertas características: 4ta-5ta.(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado)
Rentas de 4ta. pagadas por empleador
Temas Libertad de Gestión Límites
Altos costoslaborales
Expatriados
Flexibilidad +motivación
No costo: utilidad voluntaria,escolaridad, seguros, ticketsde alimentos, movilidad, etc.
Pacto de remuneración integral anual, reducción deremuneraciones y utilidades
laborales
Pacto o política expresa:compensación variable +
no derecho adquirido
Razonabilidad
Reducción deRemuneraciones /
Cambio a conceptos no remunerativos
Se requiere pacto expreso,no justificación
No menor de RMV
Se requiere pacto+ mínimo RMV
RazonabilidadIgualdad
¿Qué tendencias existen en los planes de compensación y
motivación?
Conclusiones
Las compensaciones y beneficios: equilibrio adecuado entre gestión humana y costos laborales (86% de empresas lo usa: PWC)
Las normas permiten entrega de beneficios con manejo eficiente de costos laborales
LGT: No cambiará las normas vigentes en forma sustantiva
Conclusiones
Las normas y el entorno: rigidez + tendencia proteccionista + fiscalizadora
La clave en la política de beneficios y compensaciones: las “reglas de juego”.
Flexibilidad + costo laboral: política adecuada de compensaciones y beneficios
Tributación Laboral
- Interdisciplinario: Derecho Laboral + Derecho
Tributario
- Tributarización de las relaciones laborales:
- Contratación directa: fiscalización SUNAT
- Contratación indirecta: Detracción IGV
- Ingresos: Base cálculo de aportes y deducción
gastos
- Casos de inscripción fraudulenta
TRIBUTACION LABORAL
Temas de mayor fiscalización laboral de SUNAT
Tema Aspectos
Contratación Falsos locadores, 4-5K, informales, etc.
Aportes Cálculo de aportes, base imponible (real + oculto), devengo
Contratas e intermediación
Detracción de intermediación, empleador real, solidaridad
Deducciones Gasto laboral: general, razonable, necesario
Formalidades Formatos, plazos, planillas electrónicas
Diferencias entre Fiscalizaciones
Materia SUNAT Ministerio de Trabajo
Ámbito Tributos Laborales Relación laboral
Alcance Pasado: pago de tributos Pasado, y centralmente futuro
Denuncia Usualmente por iniciativa de SUNAT
Denuncia de parte o iniciativa del MINTRA
Facultades Todas que permitan detectar incumplimiento
Todas que permitan detectar incumplimiento
Normas Código Tributario + normas laborales
Ley de Inspección + Normas laborales
Proceso Cuestionamiento SUNAT + Tribunal Fiscal + Poder Judicial
Cuestionamiento MINTRA + Poder Judicial
Tributación
TRABAJADORDEPENDIENTE
EMPLEADOR
TRABAJADOR
ESSALUD 9% Rem
Otros (SENATI 0.75 % Rem, SCTR…)
Renta 15-30% Ing. Renta.
ONP 13% o AFP 12,5% Rem. Prom
Marco Regulatorio
Tributos Normas Legales Ente Recaudador / Administrador
Impuesto a la Renta de Quinta Cat.
Código Tributario + Ley del Impuesto a la Renta
SUNAT
ESSALUD Código Tributario + Normas de ESSALUD
SUNAT / ESSALUD
ONP Código Tributario + Normas de ONP
SUNAT / ONP
AFP Normas del SPP + Código Civil AFP (supervisor: SBS)
EPS Normas de ESSALUD + Normas EPS
EPS (supervisor: SEPS)
SENATI Código Tributario + Normas de SENATI
SENATI
Seguro Complementa- rio de Riesgo
Normas del SCTR + Normas de ESSALUD y EPS + Normas de Seguros
Salud: EPS y ESSALUDPensiones: Compañías de seguros y ONP
Primacía de la realidad
Hechos configurantes de “laboralidad”: órdenes, servicios en centro laboral, continuidad, exclusividad, jornada y horario, sanciones, beneficios, asunción de gastos, inclusión dentro de organigrama, correos electrónicos, fotos, premiaciones, certificados de trabajo, fotocheck, etc. Análisis “casuístico”.
Hechos DocumentosContrato de trabajo
Contrato civil
Discordancia
Prefiere a los hechos
Las nuevas presunciones laborales de SUNAT
Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumirá que las remuneraciones sobre las cuales se determina los aportes a ESSALUD y ONP son (aplicación sucesiva de las reglas):
a) La mayor remuneración mensual del período fiscalizado;
b) La remuneración de trabajadores con funciones o cargo similar;
c) La remuneración de otras empresas del giro o sector similar con similar volumen de operaciones;
d) Si no se pudiera aplicar alguna de las reglas precedentes, la remuneración presunta será equivalente a la Remuneración Mínima Vital.
Las nuevas presunciones laborales de SUNAT
Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumirá que los períodos de aportación serán, como mínimo, equivalentes a seis meses, salvo que la empresa tenga menos de seis meses de antigüedad (se tomará en cuenta el período real de operaciones) o se trate de personal a plazo fijo (en este caso el tiempo mínimo será de 3 meses)
Flexibilidad Interna Descentralización Externa
INTERMEDIACIÓN LABORAL Y OUTSOURCING
Intermediación Outsourcing
(detracción IGV) (Sólo algunos casos detracción IGV)
CRITERIOS DE DIFERENCIACIÓN:OUTSOURCING E INTERMEDIACIÓN
LABORAL
Materia Intermediación Outsoursing
Tipo de servicio Sólo hay destaque de mano de obra (provisión de mano de obra): PUESTO DE TRABAJO
Se presta un servicio integral (puede incluir personal): UN SERVICIO
Poder de dirección La empresa usuaria tiene facultades de dirección y fiscalización del personal
Sólo hay coordinación. No hay poder de dirección sobre personal del tercero
Tipo de actividadContratada
ComplementariaPrincipal – Temporal suplencia u ocasional)Especializada
Cualquier actividad: principal o complementaria
Tipo de personal Sólo pueden ser trabajadores del tercero
Pueden o no ser trabajadores.
Condiciones laborales
Pueden brindarse condiciones de trabajo
No pueden brindarse condiciones de trabajo
Sanciones Solidaridad, laboralización, Multas. Detracción del IGV
Laboralización ante desnatu-ralización. En alguos casos, hay detracción
PLANILLAS ELECTRÓNICASTEMA LIBRO DE PLANILLAS Planillas Electrónicas (RTPS)
Presentación MINTRA SUNAT
Supervisión MINTRA SUNAT/ MINTRA
Periodicidad Resumen Anual Registro de información mensual
Obligatoriedad Solo trabajadores (no importa número)
Más de tres trabajadores o basta con un solo prestador de servicios
Aspecto subjetivo Sólo los aplicable para los trabajadores dependientes en planillas
Aplicable para:Trabajadores en planillas Locadores de servicios (honorarios, cuarta quinta, etc.)
Finalidad Prueba de cumplimiento de pagos laborales
Prueba de pago de cumplimiento laboral, tributario, seguridad social.Información sobre relación laboral
Data solicitada Laboral Laboral, Tributaria, Seguridad Social, Estadística Nacional
Mecanismo Libro de planilla Formato digital (fusión de PDT con planillas tradicionales)
Planillas Electrónicas y Fiscalización
SUPERVISIÓN
FISCALIZACIÓN
MINTRA Y
SUNAT
INSPECCIÓN
PLANILLAS ELECTRÓNICAS
MODERNIZACIÓN
- Relación directa e íntima entre las normas laborales y
las tributarias
- Mayor conocimiento en la aplicación de normas
especializadas laborales y tributarias por recaudadores
- Concentración y trabajos conjuntos de entidades
estatales.
- Fiscalización laboral tributaria: mayor intensidad
- Planillas electrónicas: la herramienta de gestión
- Cada vez más será más complicado incumplir
A título de conclusiones
Muchas Gracias
Jorge Toyama