COMENTARIS COMPROVACIÓ DE VALORS CCI

(10 de Novembre 2014)

- De moment, farem un doble control de les valoracions realitzades/ratificades i, quan tinguem una mica d’experiència, mirarem a veure quina és la millor forma de fer-ho, sense perjudici que pugueu proposar altres vies que permetin fer la tasca d’una forma més eficient: a) Gestió/Valoracions: Aquest aplicatiu només permet fer la cerca per Oficina, no per usuari, de forma que surten totes les valoracions del CCI, sense distingir quins usuaris ni quina de les 17 OL ha fet la sol·licitud. Per això, pensem que el millor és que sigui el tècnic valorador del CCI qui faci el control per aquesta via: Setmanalment farà la cerca, identificarà l’OL/usuari que ha demanat la valoració i enviarà un email a cada OL amb una relació de totes les valoracions de la OL que han estat comunicades. Aquesta tasca es realitzarà amb periodicitat setmanal. b) Safata entrada de l’usuari que sol·licita la valoració: Els usuaris que sol·liciten la valoració reben una notificació a la seva Safata Personal tant quan envien la sol·licitud com quan es rep la valoració comunicada. S’ha de fer la consulta per Safata Entrada/Tasques noves/Avis Genèric i veure el número de l’expedient de valoració i, dins el mateix, buscar el número d’expedient de gestió (de vegades, caldrà previsualitzar la valoració en pdf per poder veure aquesta dada) - Quan l’OL tingui constància de la valoració comunicada per qualsevol via, podrà fer la proposta, seguint les motivacions que s’adjunten i l’enviarà a ratificar. - Serà aplicable el procediment de comprovació de valors només quan la comprovació sigui l’únic motiu pel qual es gira la liquidació. - Seguint els criteris del TEAC i ATC, s’ha se seguir procediment de comprovació limitada quan, a més de la comprovació de valors, es considerin altres qüestions (recàrrec, canvi de la qualificació jurídica/tarifa/tipus). - Els models de motivació adjunts son els bàsics per compravendes i son aplicables tant a TUB com AJ4, però s’hauran d’adaptar a cada supòsit específic, si es donen circumstàncies que ho requereixen. P. Exemple: Si es tracta d’usdefruit/nua propietat, s’hauran de fer constar els càlculs, edat, percentatges, etc., per tal de deixar clar d’on surt la base.

1

- Sempre s’ha d’adjuntar la còpia del dictamen de valoració amb la notificació de la proposta. - Si el cas ho requereix, també s’han d’adjuntar les Consultes o Sentències que pertoquin, exactament igual que amb la resta de liquidacions. - Seguint les recomanacions de Recaptació de l’ATC de cara a possibles fraccionaments o executiva, és preferible girar liquidacions individualitzades a cada subjecte passiu. És a dir, que si es tracta de la compravenda d’una finca i dos adquirents, girarem 2 liquidacions, amb independència que els interessats hagin presentat només una autoliquidació. - Atesa la situació actual del mercat i l’alta litigiositat que generen, no es farà comprovació de valors de places d’aparcament, excepte quan concorrin circumstàncies excepcionals que ho justifiquin. - Manca de valor declarat: Sempre s’ha de requerir al contribuent i si no contesta, Dictamen Pèrit Administració. Segons les directrius de l’ATC, mai es pot aplicar el valor d’altra operació, valor de taxació hipotecària (abans de 2012 o 2013), Valor cadastral ni Valor Cadastral x Coeficient. Exemples: - AJD: Canvi d’ús, modificacions d’ON o PH, etc. - TP: Immatriculacions, Expedient de Domini, Usucapió, etc. - Valor Taxació Hipotecària: Seguint les instruccions de l’ATC es poden fer comprovacions per Valor de Taxació Hipotecària per fets imposables a partir de l’01.01.2012, en els termes marcats per l’ATC per totes les OL. És important remarcar que només és aplicable quan consti que la taxació ha estat realitzada per un tècnic independent d’una societat de Taxació inscrita al Banc d’Espanya, però no quan el valor de subhasta hagi estat pactat per les parts. - Noves instruccions ATC: Els procediments del CCI s’adequaran a les noves normes de comprovació de valors comunicades per l’ATC el 04.11.2014: Termini màxim d’inici, percentatge d’increment, etc. - Al·legacions: Quan es presentin al·legacions contra la comprovació de valors per motius tècnics (no jurídics), el CCI les traslladarà directament a l’arquitecte del CCI, que les revisarà i, en funció del resultat, cada OL farà la resolució i/o liquidació que correspongui.

2

ÍNDEX

Models de Motivació. 1. Motivació general comprovació de valors (compravenda TUB-AJ4)

Només comprovació de valors.

Mitjà de comprovació: Dictamen pèrit administració art. 57.1.e) LGT.

2. Motivació general comprovació de valors (compravenda TUB-AJ4)

Només comprovació de valors.

Mitjà de comprovació: Valor Taxació Hipotecària art. 57.1.g) LGT (només 2012)

3. Motivació comprovació de valors + altres conceptes

Procediment de comprovació limitada.

Notes Comprovacions de Valors.

- Nota Valor Taxació Hipotecària 2013.

- Nota Comprovació de valors 28.10.2014: Percentatges d’increment.

- Nota Comprovació de Valors novembre del 2014: Termini Màxim inici procediment

3

1) MOTIVACIÓ GENERAL COMPROVACIÓ DE VALORS (COMPRAVENDA TUB-AJ4) NOMÉS Comprovació de Valors (Procediment de Comprovació de Valors) Mitjà de Comprovació: DICTÀMEN PÈRIT ADMINISTRACIÓ art. 57.1.e) LGT Procediment de comprovació de valors de l'article 134 i següents de la LGT. El valor declarat de la ****compravenda/adjudicació en pagament/dació en pag.**** de la finca **** breu descripció de la finca****** és de ****** euros i, havent estat instruït el corresponent procediment de comprovació de valors, resulta un valor comprovat de ****** euros, en base al qual es practica la present liquidació. La “Instrucció per a la comprovació dels valors dels béns immobles en els impostos sobre TP i AJD i sobre Successions i Donacions”, dictada anualment per l’Agència Tributària de Catalunya, estableix una sèrie de paràmetres per qualificar les comprovacions com a “prioritàries” o “no prioritàries”, en funció que compleixin o no amb els paràmetres fixats. El citat valor declarat de ******* euros és inferior al que resulta d’aplicar les normes de la Instrucció, segons es detalla: (Posar només la que sigui aplicable) a) El valor cadastral per l’any 201*** és de ********* euros que, corregit pel coeficient x**** aplicable al municipi, dóna com a resultat un valor de ************* euros. b) El valor de taxació del préstec hipotecari constituït simultàniament amb la compravenda ********, és de *********** euros. Per tant, el valor declarat és inferior al 80% del valor de taxació. c) Els interessats declaren un preu o valor per metre quadrat inferior al mòdul aplicable al municipi, que és de *** euros/m2, corregit pels coeficients que es detallen a la “Instrucció” d) El valor cadastral no es correspon amb la realitat física o urbanística de l’immoble *****explicar****** e) ****** PARKING**** El valor declarat és inferior al mòdul que consta a la Instrucció, que és de ***** euros, del quadre ***** . Atès l’exposat, la comprovació ha estat qualificada com a prioritària i, seguint el procediment de comprovació de valors de l’article 134 de la Llei general tributària (Llei 28/2003 de 17 desembre), ha estat realitzada una valoració per un pèrit de l’Administració de l’article 57.e) de la mateixa LGT, resultant el citat valor comprovat de ************** euros, segons dictamen que s’adjunta. La citada valoració ha estat realitzada per un Pèrit de l’Administració amb titulació idònia, segons la naturalesa dels béns objecte de valoració i consta suficientment motivada amb l'expressió dels criteris valoratius emprats, amb la finalitat que pugui ser acceptada o impugnada pels ciutadans. Aquesta liquidació es gira a càrrec del contribuent D.********** en base a la participació adquirida (***una meitat indivisa***) i es descompten **** euros, que és la part proporcional del total autoliquidat i ingressat conjuntament per tots els adquirents.

4

FONAMENTS JURÍDICS L'article 10 del Reial decret legislatiu 1/1993, de 24 de setembre, pel qual s'aprova el Text refós de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats, estableix el següent: «1. La base imposable està constituïda pel valor real del bé transmès o del dret que es constitueixi o cedeixi.» L’article 30 del citat Text refós diu què a les primeres còpies d’escriptures notarials avaluables, servirà de base el valor declarat, sense perjudici de la seva comprovació administrativa. L'article 46.1 del Text refós esmentat faculta l'Administració perquè comprovi el valor real dels béns transmesos o, en el seu cas, de l’acte jurídic documentat. L'article 57 de la LGT, estableix els mitjans de comprovació de valors, entre els quals hi figura el dictamen de pèrits de l'Administració. El dictamen valoratiu de l'Agència Tributària de Catalunya, que es notifica adjunt, determina un valor de l'immoble superior al valor declarat per l'obligat tributari. En conseqüència, atès que el valor comprovat per l'Administració és superior al valor declarat, és procedent practicar liquidació complementària sobre la diferència de valors.

5) Interessos: Amb caràcter general, posarem aquest paràgraf: Tanmateix, correspon incloure a la liquidació complementària esmentada, els interessos de demora de conformitat amb l'article 109 del Reglament de l'impost de transmissions patrimonials i actes jurídics (Reial decret 828/1995, de 29 de maig) des de l'endemà de la finalització del període voluntari d'ingrés fins a la data de càlcul de la proposta de liquidació, d'acord amb el que disposa l'article 26 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària. 6) Interrupció Prescripció: Amb caràcter general, posarem aquest paràgraf: D'acord amb el disposat a l'article 68.a) de la Llei General Tributària la present notificació interromp el termini de quatre anys previst a l'article 66 de la Llei General Tributària de prescripció del dret de l'Administració a determinar el deute tributari mitjançant l'oportuna liquidació. 7) Liquidació Provisional: Amb caràcter general, posarem aquest paràgraf: D'acord amb el que disposa l'article 102.2.f) de la Llei General Tributària la present liquidació té caràcter provisional.

5

8) Drets i Deures del Contribuent: Se us informa que els vostres drets i obligacions en el curs de les actuacions del present procediment són els previstos a la pròpia Llei General Tributària, a les normes reglamentàries dictades en el seu desenvolupament i a la resta de disposicions aplicables. Entre aquests drets i obligacions de l’obligat tributari es troben els següents: DRETS a)Dret a ser informat i assistit per l’Administració tributària sobre l’exercici dels seus drets i el compliment de les seves obligacions tributàries. b)Dret a actuar per si o per mitjà d’un representant, que pot ser un assessor fiscal, amb el qual s’han d’entendre les successives actuacions administratives, llevat que es faci manifestació expressa en contra. c)Dret a utilitzar les llengües oficials en el territori de la seva comunitat autònoma, d’acord amb el que preveu l’ordenament jurídic. d)Dret a conèixer la identitat de les autoritats i el personal al servei de l’Administració tributària sota la responsabilitat de la qual es tramiten les actuacions i el procediment. e)Dret a obtenir còpia segellada dels documents presentats davant l’Administració, sempre que l’aportin junt amb els originals per a la seva confrontació, i dret a la devolució dels originals dels documents esmentats, en el cas que no hagin de constar a l’expedient. f)Dret a no aportar els documents ja presentats per ells mateixos i que estiguin en poder de l’Administració actuant, sempre que l’obligat tributari indiqui el dia i el procediment en què els va presentar. g)Dret, en els termes legalment previstos, al caràcter reservat de les dades, informes o antecedents obtinguts per l’Administració tributària, que només poder ser utilitzats per a l’aplicació dels tributs o recursos la gestió dels quals tingui encomanada i per a la imposició de sancions, sense que puguin ser cedits o comunicats a tercers, excepte en els supòsits que preveuen les lleis. h)Dret a ser tractat amb el respecte i la consideració pertinents pel personal al servei de l’Administració tributària. i)Dret a fer que les actuacions de l’Administració tributària que requereixin la seva intervenció es duguin a terme de la manera que li resulti menys costosa, sempre que això no perjudiqui el compliment de les seves obligacions tributàries. Quan l’obligat tributari sigui una persona amb discapacitat o amb mobilitat reduïda el procediment de comprovació limitada s’ha de dur a terme al lloc que sigui més apropiat entre els previstos a la normativa aplicable. j)Dret a formular al·legacions i a aportar documents que han de ser tinguts en compte pels òrgans competents en redactar la proposta de resolució corresponent. k)Dret a ser escoltat en el tràmit d’audiència, en els termes previstos a la LGT. l)Dret a ser informat, a l’inici de les actuacions de comprovació, sobre la naturalesa i l’abast d’aquestes, així com dels seus drets i obligacions en el curs d’aquestes actuacions i que aquestes es desenvolupin en els terminis que preveu la LGT.

6

m)Dret al reconeixement dels beneficis o règims fiscals que resultin aplicables. n)Dret a formular queixes i suggeriments en relació amb el funcionament de l’Administració tributària. o)Dret al fet que les manifestacions amb rellevància tributària dels obligats es recullin en les diligències esteses en el procediment de comprovació limitada. p)Dret dels obligats a presentar davant l’Administració tributària la documentació que considerin convenient i que pugui ser rellevant per a la resolució del procediment tributaria que s’estigui desenvolupant. q)Dret a obtenir còpia a càrrec seu dels documents que integrin l’expedient administratiu en el seu tràmit de posada de manifest en els termes que preveu la LGT. OBLIGACIONS a)Els obligats tributaris hauran d’atendre l’Administració tributària i li prestaran la col·laboració deguda en el desenvolupament de les seves funcions. b)L’obligat tributari haurà d’aportar la documentació i altres elements sol·licitats. c)Personar-se, per si o mitjançant representant, al lloc, dia i hora assenyalats per a la pràctica de les actuacions. d)Hi ha l’obligació de proporcionar a l’Administració tributària dades, informes, antecedents i justificants amb transcendència tributària relacionats amb el compliment de les seves obligacions tributàries deduïts de les seves relacions econòmiques, professionals o financeres amb altres persones.

7

2) MOTIVACIÓ GENERAL COMPROVACIÓ DE VALORS (COMPRAVENDA TUB-AJ4) NOMÉS Comprovació de Valors (Procediment de Comprovació de Valors) Mitjà de Comprovació: VALOR TAXACIÓ HIPOTECÀRIA art. 57.1.g) LGT Procediment de comprovació de valors de l'article 134 i següents de la LGT. El valor declarat de la ****compravenda/adjudicació en pagament/dació en pag.**** de la finca **** breu descripció de la finca****** és de ****** euros i, havent estat instruït el corresponent procediment de comprovació de valors, resulta un valor comprovat de ****** euros, en base al qual es practica la present liquidació. La “Instrucció per a la comprovació dels valors dels béns immobles en els impostos sobre TP i AJD i sobre Successions i Donacions”, dictada anualment per l’Agència Tributària de Catalunya, estableix una sèrie de paràmetres per qualificar les comprovacions com a “prioritàries” o “no prioritàries”, en funció que compleixin o no amb els paràmetres fixats. El citat valor declarat de ******* euros és inferior al que resulta d’aplicar les normes de la Instrucció, atès que el valor de taxació del préstec hipotecari constituït simultàniament amb la ****compravenda******, és de *********** euros. Instruït el corresponent expedient de comprovació de valors de l’article 134 de la Llei general tributària (Llei 28/2003 de 17 desembre), procedeix la pràctica de la present, calculada sobre la base del citat valor de taxació, conforme al que disposa l’article 27.1.g) de la LGT, d’acord amb la Sentència del Tribunal Suprem de 07.12.2011, dictada en recurs de cassació en interès de la Llei, amb valor de doctrina legal. Aquesta liquidació es gira a càrrec del contribuent D.********** en base a la participació adquirida (***una meitat indivisa***) i es descompten **** euros, que és la part proporcional del total autoliquidat i ingressat conjuntament per tots els adquirents. FONAMENTS JURÍDICS L'article 10 del Reial decret legislatiu 1/1993, de 24 de setembre, pel qual s'aprova el Text refós de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats, estableix el següent: «1. La base imposable està constituïda pel valor real del bé transmès o del dret que es constitueixi o cedeixi.» L’article 30 del citat Text refós diu què a les primeres còpies d’escriptures notarials avaluables, servirà de base el valor declarat, sense perjudici de la seva comprovació administrativa.

8

L'article 46.1 del Text refós esmentat faculta l'Administració perquè comprovi el valor real dels béns transmesos o, en el seu cas, de l’acte jurídic documentat. L'article 57 de la LGT, estableix els mitjans de comprovació de valors, entre els quals hi figura el valor assignat per la taxació de les finques hipotecades, en compliment del previst per la legislació hipotecària. En conseqüència, atès que el valor comprovat per l'Administració és superior al valor declarat, és procedent practicar liquidació complementària sobre la diferència de valors.

(Afegir paràgrafs núm. 5 en endavant del model general de comprovació de valors: Interessos, prescripció, drets i deures, etc.)

9

3) MOTIVACIÓ COMPROVACIÓ DE VALORS+ALTRES CONCEPTES (PROCEDIMENT DE COMPROVACIÓ LIMITADA) P.exemple: (Valor + recàrrec) o (Valor+canvi de tarifa o tipus). Procediment de comprovació limitada art. 136 i següents Llei 58/2003 General Tributària. Abast de l’actuació: Comprovació de Valors. El Valor comprovat per l’Administració és superior al valor declarat pels interessats. **** (Explicar breument l’altre motiu): ************Recàrrec / L’acte o ***contracte tributa per la modalitat Transmissions Patrimonials al tipus impositiu del **% ******************** (o el que sigui) (Posar la motivació de la comprovació de valors que pertoqui) (Afegir la motivació del recàrrec o la que correspongui) FONAMENTS JURÍDICS L'article 10 del Reial decret legislatiu 1/1993, de 24 de setembre, pel qual s'aprova el Text refós de la Llei de l'impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats, estableix el següent: «1. La base imposable està constituïda pel valor real del bé transmès o del dret que es constitueixi o cedeixi.» L’article 30 del citat Text refós diu què a les primeres còpies d’escriptures notarials avaluables, servirà de base el valor declarat, sense perjudici de la seva comprovació administrativa. L'article 46.1 del Text refós esmentat faculta l'Administració perquè comprovi el valor real dels béns transmesos o, en el seu cas, de l’acte jurídic documentat. L'article 57 de la LGT, estableix els mitjans de comprovació de valors, entre els quals hi figura el dictamen de pèrits de l'Administració. L'article 57 de la LGT, estableix els mitjans de comprovació de valors, entre els quals hi figura el valor assignat per la taxació de les finques hipotecades, en compliment del previst per la legislació hipotecària. En conseqüència, atès que el valor comprovat per l'Administració és superior al valor declarat, és procedent practicar liquidació complementària sobre la diferència de valors.

(Afegir paràgrafs núm. 5 en endavant del model general de comprovació de valors: Interessos, prescripció, drets i deures, etc.)

10

NOTES COMPROVACIONS DE VALORS

11

Fontanella, 6-8 08010 Barcelona Telèfon 93 551 50 00 Telefax 93 551 50 01

Nota sobre la data màxima per iniciar procediments d’aplicació dels tributs en relació amb expedients de l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats i sobre successions i donacions Per tal de garantir el compliment dels principis d’eficiència i seguretat jurídica, l’Agència Tributària de Catalunya ha encetat un programa d’apropament de les actuacions administratives a la data del fet imposable dels tributs que gestiona, tenint present en tot moment els recursos de què disposa per a realitzar aquesta funció. Per aquest motiu, resulta escaient establir uns criteris sobre el termini màxim de revisió dels expedients dels diferents exercicis no prescrits dels impostos sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats i sobre successions i donacions, per tal de garantir que la seva revisió i, en el seu cas, la seva regularització es realitzen amb la màxima proximitat temporal possible a la data de realització del fet imposable, evitant les distorsions produïdes en l’activitat revisora derivades dels canvis en el context socioeconòmic en què aquesta tasca es porta a terme. Per tant, atesa aquesta necessitat, es dicten els criteris següents: Primer.- La data màxima per sol·licitar una primera valoració en un expedient de l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats i sobre l’impost de successions i donacions serà el següent, en funció de la data de presentació de l’autoliquidació o autoliquidació de l’expedient: a) Autoliquidacions presentades fins el 31 de desembre de 2011: 31 de gener de 2015. b) Autoliquidacions presentades entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2012: 30 de juny de 2015. c) Autoliquidacions presentades entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2013: 31 de desembre de 2015. Segon.– La data màxima per iniciar un procediment d’aplicació dels tributs en relació amb expedients de l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats i sobre successions i donacions serà el següent, en funció de la data de presentació de l’autoliquidació o autoliquidacions de l’expedient: a) Autoliquidacions presentades fins el 31 de desembre de 2011: 30 d’abril de 2015.

Fontanella, 6-8 08010 Barcelona Telèfon 93 551 50 00 Telefax 93 551 50 01

b) Autoliquidacions presentades entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2012: 30 de setembre de 2015. c) Autoliquidacions presentades entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2013: 31 de març de 2016. Tercer.- La data màxima per iniciar un procediment d’aplicació dels tributs establert a l’apartat anterior no serà d’aplicació a les actuacions següents: a) Les actuacions d’aplicació dels tributs realitzades per la Inspecció Tributària; b) Les actuacions d’aplicació dels tributs realitzades pels òrgans de recaptació tributària; c) Les actuacions d’aplicació dels tributs relatives a fets imposables les obligacions tributàries derivades dels quals han estat suspeses degut a l’existència de processos judicials i d’altres causes anàlogues establertes en la normativa vigent; d) Les actuacions d’aplicació dels tributs derivades de les campanyes de revisió dels índexs notarials i la comprovació de bonificacions, reduccions o tarifes reduïdes condicionades a un termini específic. Quart.- En els supòsits que, per raons objectives, sigui necessari sol·licitar valoracions de béns immobles en una data posterior a l’establerta en l’apartat primer s’ha de sol·licitar, en els cas de les oficines liquidadores a la delegació corresponent i en el cas de delegacions a l’Àrea d’Estudis i Assistència que n’autoritzarà o no la valoració. Cinquè.- En el supòsit que per raons objectives sigui necessari iniciar un procediment d’aplicació tributària en algun expedient o grup d’expedients en una data posterior a l’establerta en el punt segon anterior, s’ha de sol·licitar, en el cas de les oficines liquidadores a la delegació corresponent i, en el cas de delegacions a l’Àrea d’Aplicació dels Tributs i Procediments que n’autoritzarà o no el seu inici. Barcelona, 28 d’octubre de 2014 David Canada Zapater Cap de l’Àrea