clase n 6tratamiento de incobrables (1)

5/7/2018 Clase n 6tratamiento de Incobrables (1) - slidepdf.com

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CLASE N º 6:

PROVISION PORINCOBRABLES

Presentación FINANCIERA

Preparado por: Marcia L. Pérez R.



El gasto por incobrables Representa el riesgo de no

pago por otorgamiento decréditos que enfrentan lasempresas. Depende

básicamente del riesgo de lacartera de clientes: a mayor riesgo, mayor la probabilidadde no pago. Por ello lasempresas realizanevaluaciones de riesgo de susclientes.

En períodos de crisiseconómica aumenta el montode personas que no pagan susdeudas por lo cual se debeajustar hacia arriba el montodel gasto por no pago.

Riesgo de lacartera

% incobrables



Provisión de incobrables: PDI DEVENGADO. Contablemente el gasto asociado a la mantención deuna cartera de clientes debe ser reconocido en el mismo período en elcual se mantiene dicha cartera.

La cuenta auxiliar llamada Estimación de Deudores Incobrables (PDI)

es una rebaja de la cuenta clientes. Se trata de una contra cuenta deactivo que se presenta rebajando la cuenta clientes.

El monto se estima en base a la experiencia que sobre esta materiatenga la empresa y puede ser estimado en base a varios métodos.

31.12.2009 debe haber GASTO POR INCOBRABLES xxxxx

ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES xxxx

Asiento de ajuste por deudores incobrables



Ejemplo: Al 31.12.2009 El saldo de la cuenta clientes dela empresa Macro Systems SA presentaba el siguiente

saldo:BALANCE/estado de situación financiera

Activo Circulante

Clientes 154.000.000

Se estima que en base a datos históricos de la empresa que el 2%de dichos clientes no cancelará sus deudas por diversas motivosen forma totalmente irrecuperable. Se procede a hacer la provisióncorrespondiente por $ 3.080.000.

31.12.2009 debe haber GASTO POR INCOBRABLES 3.080.000

ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES 3.080.000




BALANCE AL 31.12. 2009 AJUSTADO

Activo Circulante


(PDI) 3.080.000

Clientes Neto 150.920.000

DESPUES DE LOS

AJUSTES:

ESTADO DE RESULTADOS 31.12. 2009AJUSTADO

Margen Bruto

Gasto por incobrables 3.080.000


PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 3.080.000




Métodos de determinación de los

incobrables

Desde el punto de vista financiero, la empresadecidirá utilizar el método que mejor se ajusteal patrón de morosidad de la cartera.

Los métodos más utilizados son los siguientes:

1. Porcentaje sobre el saldo de la cuenta clientes.2. Porcentaje sobre las ventas al crédito del período3. Método de la antigüedad de los saldos ventas



1. Porcentaje sobre el saldo final de lacuenta clientes. Es un cálculo que se ajusta a los saldos pendientes de pago de la empresa. A medida

que los clientes pagan, el gasto va disminuyendo. No requiere de analizar lamorosidad de los clientes uno a uno, sino que hace un cálculo global.

Ejemplo: el saldo de la cuenta Clientes al cierre presentaba el siguiente saldo.

Se estima que el 2% de los clientes no pagará lo adeudadoclientes

Saldo final al 31.12

60.000.000






2. Porcentaje sobre las ventas alcrédito del período Es un cálculo que se ajusta a las ventas al crédito de la empresa. A

medida que las ventas al crédito van creciendo se incrementa el gasto por incobrables y viceversa. Tampoco requiere de analizar la morosidad de losclientes uno a uno, sino que hace un cálculo global.

Ejemplo: las ventas al crédito durante el período fueron de $ 90.000.000.

Históricamente se sabe que el 2% de los clientes no paga. Se supone queeste porcentaje se mantendrá igual este año.

31.12.2009 debe haber

GASTO POR INCOBRABLES 1.800.000

PROVISION DE DEUDORESINCOBRABLES 1.800.000




3. Método de la antigüedad de los saldos

Bajo este método se analizan los clientes en función de laantigüedad promedio que tienen los saldos pendientes de pago.

En lugar de un cálculo global el método entrega una mayor precisión, de allí su mayor utilización.

Se supone que las ventas a mayor plazo tienen menosprobabilidades de ser pagadas que las de corto plazo, de modoque:

A mayor plazo > morosidad esperada.

Al igual que en los casos anteriores se utiliza la experiencia de laempresa para determinar el grado de morosidad existente paracada tramo de la cartera.



ANTIGÜEDAD DE LOS SALDOS

VENTAS TOTALES DEL PERIODO 90.000.000

PORCENTAJE MONTOINCOBRABILIDAD

ESTIMADA TOTAL INCOBRABLES

CUENTAS VENCIDAS 20% 18.000.000 30% 5.400.000

CUENTAS VIGENTES 80% 72.000.000

HASTA 30 DIAS 32.000.000 1% 320.000

60 DIAS 21.000.000 2% 420.000

90 DIAS 12.000.000 4% 480.000

120 DIAS O MAS 7.000.000 8% 560.000

1.780.000

TOTAL ESTIMACION INCOBRABLES 7.180.000







ESTADO DE RESULTADOS DEL PERÍODO

METODOSALDO

CLIENTESVENTAS DEL

PERÍODO ANTIGÜEDAD DE LOS

SALDOS

GASTO PORINCOBRABLES 1.200.000 1.800.000 7.180.000

Cada método entregará un estimación aproximada de cuál será elgasto del período por incobrables.

Ninguna estimación coincidirá exactamente con el gasto efectivo delperíodo, que se conocerá recién cuando se hayan realizado todos loscobros y agotadas todas las instancias razonables de cobro quepermite la ley, la provisión de incobrables permite registrar un gasto enel ESTADO DE RESULTADOS que responde al PRINCIPIO DEDEVENGADO.

Por último, sea cual sea el método utilizado se debe realizar un ajusteal período igual a:

GASTO EFECTIVO ± GASTO ESTIMADO. Eso se conoce comoCASTIGO DE INCOBRABLES



CASTIGO DE

INCOBRABLES



CASTIGO DE INCOBRABLESUna vez que se identifica un cliente que no nos va a pagar, éste deja de ser una estimación y pasa a ser un incobrable efectivo, por lo cual se debeneliminar las cuentas de activo relacionadas (clientes y provisión)

Para declarar definitivamente incobrable a un cliente, se deben agotar

previamente todas las instancias de cobro,Por ejemplo, al año siguiente el departamento de cobranzas nos informa queel Sr. Pérez fue declarado incobrable en forma definitiva. Su cuenta por cobrar ascendía a $ 120.000

(al año siguiente) debe haber

PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 120.000

CLIENTES 120.000

S e elimina la cuenta del S r. Pérez de los activos de la empresa



BALANCE AL AÑO SIGUIENTE

AJUSTADO Activo Circulante


(PDI) 2.960.000


DESPUES DEL

CASTIGO

(al año siguiente) debe haber

PROVISION DE DEUDORES INCOBRABLES 120.000

CLIENTES 120.000

S e elimina la cuenta del S r. Pérez de los activos de la empresa

BALANCE AL 31.12. 2009 AJUSTADO

Activo Circulante

Clientes 154.000.000(PDI) 3.080.000


ANTES DELCASTIGO



Durante el año 2009 se realizaron ventas por $200.000.000 todas al crédito.

Al 31.12.2009 se estima que un 10 % de dichas ventas será estimada como

definitivamente incobrable. Al año entrante se sabe que no se declararon comodefinitivamente incobrables un 8 % de las cuentas.

DURANTE EL 2009 debe haber

CIENTES 200.000.000

INGRESO POR VENTAS 200.000.000

VENT AS AL CR EDITO DE L P E R IODO


GASTO POR DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000

PROVISION DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000

S e reconoce el gasto por incobrables del año 2009

Al año entrante debe haber


AJUSTE PERIODO ANTERIOR 4.000.000

CLIENTES 16.000.000

ajuste por deudores incobrables período anterior 20.000.000 20.000.000



AJUSTE DEL PERÍODO ANTERIORCuenta de resultados cuyo tratamiento es el siguiente:

Se carga por:

Ajustes de la provisióncuando el gastoefectivo es mayor a laprovisión.

Se abona por:

Ajustes de la provisióncuando el gastoefectivo es menor a laprovisión

PERDIDA GANANCIA

También se puede reflejar como unmayor GASTO POR INCOBRABLES

El tratamiento que de la empresa dependerá del plan de cuentasutilizado.



TRATAMIENTO ASIENTO CASTIGO DE INCOBRABLES(PLAN DE CUENTAS)

Una vez realizados los ajustes, nos encontramos con tressituaciones posibles: LA PROVISIÓN puede ser

a. Igual a los incobrables efectivos.

b. PDI > gasto efectivo.Se reconoce el menor gasto del período abonando la cuentaajuste período anterior (ganancias)

c. PDI < gasto efectivoEn este caso se debe reconocer un mayor gastoSe reconoce el mayor gasto cargando la cuentade gasto por incobrables



Ejemplo 2.

Durante el año 2009 se realizaron ventas por $200.000.000 todas al crédito.

Al 31.12.2009 se estima que un 10 % de dichas ventas será estimada comodefinitivamente incobrable.

Al año entrante se sabe que no se declararon como definitivamenteincobrables un 12 % de las cuentas.


GASTO POR DEUDORES INCOBRABLES 20.000.000


S e reconoce el gasto por incobrables del año 2009

Al año entrante debe haber



CLIENTES 24.000.000

ajuste por deudores incobrables período anterior



PDI: con saldo anterior

Ejemplo:

La PDI al 31.11.2009 es de $ 500.000. Después de analizado elperfil de riesgo de los nuevos clientes, se determinó que el 2 % delsaldo de las ventas a crédito serán incobrables.

El saldo de las ventas al 31.12.2009 alcanza a $100.000.000. ¿acuánto corresponde el ajuste?

PDI al 31.11.2009

500.000

PDI al 31.12.2009

500.000

1.500.000

2.000.000

Saldo inicial



El contador de Macro Systems SA realizó las provisiones del año 2009utilizando la tasa que la empresa había usado hasta la fecha paraprovisionar sus cuentas que es del 2% del saldo clientes a la fecha.Presentó el siguiente balance:

BALANCE Macro Systems SA al 31.12. 2009 después de ajustes

Clientes 154.000.000(PDI) ( 3.080.000)

---------------------------------------------------

Clientes neto 150.920.000

Debido a la crisis económica, el departamento de evaluacióncrediticia le pide ajustar la estimación en un 3%.

Durante el año 2010 la gerencia de cobranzas informa que el 4% dela cartera resulta ser completamente incobrable.

Se procede a realizar los ajustes correspondientes

CON PROVISION ANTERIOR. La empresa Macro Systems tuvo queajustar su provisión ante la noticia de crisis económica:



PDI

3.080.000 saldo al 31.12 según contador

1.540.000 SALDO A PROVISIONAR

4.620.000 saldo al 31.12 según gerencia

AJUSTE DE LA PROVISIÓN:

FECHA OPERACIÓN DEBE HABER31/12/2009 GASTO POR INCOBRABLES 1.540.000

PDI 1.540.000

S e corrige la provisión a un 3% del saldo clientes

CASTIGO POSTERIOR

FECHA OPERACIÓN DEBE HABER

31/12/2009 GASTO POR INCOBRABLES 1.540.000

PDI 4.620.000

CLIENTES 6.160.000

se anulan el 4% de las cuentas de clientes 6.160.000 6.160.000

definitivamente incobrables

Solución:



Solución:GASTO POR INCOBRABLES

31.12.2009 3.080.000 AJUSTE AÑOSIGUIENTE 1.540.000

4.620.000 QUE ES IGUAL AL GASTO EFECTIVO

PDI

3.080.000 SALDO AL 31.12 SEGÚNCONTADOR

1.540.000 SALDO A PROVISIONAR

4.620.000SALDO AL 31.12 SEGÚNGERENCIA

CASTIGO DE LA PDI 4.620.000CUENTA SALDADA

CLIENTES

SALDO INICIAL 154.000.000 6.160.000 CASTIGO DE CLIENTES

31.12.2009 147.840.000



BALANCE Macro Systems SApresentación final


el saldo de la cuentaclientes se presentaneta de incobrables

ESTADO DE RESULTADOS:

GASTO POR INCOBRABLESRECONOCIDO EL 2009 3.080.000

RECONOCIDO EL 2010 1.540.000 (AJUSTE)

TOTAL 4.620.000

Tras ajustes, el gasto

reflejado en el EERR es elefectivo, corresponde al 4%de clientes que norespondieronefectivamente

PRESENTACION FINAL ESTADOS FINANCIEROS



Recuperación

extraordinaria declientes



Recuperación extraordinaria de clientes

Corresponde al caso en que clientes que habían sido rebajados dela cuenta ³Clientes´ y su respectiva provisión aparecen a cancelar lo adeudado. Se consideran dos casos:

1) Dichos clientes habían sido dados de baja en el mismo períodocontable en que pagan.

Se reversa el asiento de castigo.

2) Los clientes habían sido dados de baja en un período anterior alque están pagando.

-> Se reconoce como ingreso extraordinario



1. S e recupera un cliente que había sido

eliminado el mismo período en que aparecea pagar:

CLIENTE RECUPERADO


XX/ XX/ XX CLIENTES xxxxxPDI xxxxx

cliente recuperado el mismo período en que se dio de baja

PAGO


XX/ XX/ XX CAJA xxxxx

CLIENTES xxxxx

pago del cliente que hemos recuperado

Como dichos clientes y su correspondiente estimación ya habían sido eliminadas

de los registros, corresponde reversar dicho asiento por el monto

correspondiente a lo recuperado y registrar su posterior cobro,



2. S e recupera un cliente que había sido

eliminado un período anterior al queaparece a pagar:

Como dichos clientes y su correspondiente estimación habían sido eliminadas de

los registros en un período anterior, no se pueden reversar. Corresponde

entonces reconocer el ingreso como una ganancia extraordinaria

CLIENTE R E CUP E RADO


XX/ XX/ XX CAJA xxxxx

INGRESO EXTRAORDINARIO xxxxx

cliente recuperado correspondiente a un período anterior



Macro- Systems SA presenta el siguiente saldo neto en su cuenta clientes:

Durante los meses de noviembre y diciembre se realizaron ventas al créditopor un valor de $85.000.000, de costo $65.000.000 y se cobraron clientespendientes de pago por $ 95.000.000, todo en efectivo.

En noviembre un cliente, el Sr. Gómez, que había sido declaradocompletamente irrecuperable por el departamento de cobranzas se presenta

repentinamente a pagar su deuda, que ascendía a $500.000 (IVA, intereses ymultas incluidas en la deuda). El 31/12/2009 se recibe un informe del departamento de análisis de riesgo de

la empresa que establece que debido a la crisis económica se debe ajustar laEDI al 2,5% del saldo de la cuenta clientes al término del ejercicio

SE PIDE: Realizar el Libro diario, mayores de la clientes y EFI y presentar el

asiento de ajuste de la EDI al 31.12. 2009.

BALANCE al 31.10. 2009 Activo Circulante


(PDI) ( 3.500.000) (1,75% del saldo clientes)

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Clientes neto 196.500.000

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