cierre contable tributario 2014 - cpc. ramón chumán rojas

7/24/2019 Cierre Contable Tributario 2014 - Cpc. Ramn Chumn Rojas

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Expositor: Ramn


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INTRODUCCIN


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Hechos Empresariales

RealidadEconmica

Actos

ContractualesHechos

Econmicos

RealidadContable

NIIF?

RealidadJurdica

Legislacindel Impuest

a la Renta


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INGRESOS EMPRESARIALES

Es ingreso afecto devengado?

Es ingreso no afecto?

Cundo hay ingreso devengado en la enajenacin de bienes?

Cundo hay ingreso devengado en la prestacin de servicio?

Cmo se mide el ingreso neto en la enajenacin de bienes y

prestacin de servicios?
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=7NSVFPMRnHwXrM&tbnid=QiGTemwrrqIS0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://losimpuestos.com.mx/impuesto-ietu/&ei=o_adUszJPMS1kQffvID4Aw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNGANwUn3MCohNywwnM1ZEc_68kpxQ&ust=1386170392394439


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ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTOEJERCICIO GRAVABLE

RENTA BRUTAIngresos afectos (Art. 3 y 20 de la LIR)

En el caso de la enajenacin de bienes:

Ingresos netos (Art. 20 de la LIR y Art. 11del Reglamento) Menos:

Costo computable (Art. 20 y 21de la LIR yArt. 11 del Reglamento)
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=7NSVFPMRnHwXrM&tbnid=QiGTemwrrqIS0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://losimpuestos.com.mx/impuesto-ietu/&ei=o_adUszJPMS1kQffvID4Aw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNGANwUn3MCohNywwnM1ZEc_68kpxQ&ust=1386170392394439http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=7NSVFPMRnHwXrM&tbnid=QiGTemwrrqIS0M:&ved=0CAUQjRw&url=http://losimpuestos.com.mx/impuesto-ietu/&ei=o_adUszJPMS1kQffvID4Aw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNGANwUn3MCohNywwnM1ZEc_68kpxQ&ust=1386170392394439


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ESTRUCTURA GENERAL DEL IMPUESTO

RENTA BRUTA

Gastos deducibles (Artculo 37 y 44 de laLIR y Art. 21 y 25 del Reglamento)

RENTA NETA

Prdidas CompensablesRenta TributariaParticipacin LaboralRenta Imponible


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DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES

PERMANENTES

ADICIONES- Gastos no deducibles (Art. 44 Ley )- Gastos que excedan el lmite permitido- Ingresos afectos no contables

DEDUCCIONES-Dividendos percibidos por personas jurdicas- Drawback
http://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=_O12HJ8JLgo68M&tbnid=AQcv_E5dKrNLFM:&ved=0CAUQjRw&url=http://noles.com.pe/noticias/724.html&ei=YBKeUq_eJsfSkQfBsIHoAw&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH1mvq1tJQUc0LQBUXlRtqQ-IDRpA&ust=1386177497447878


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TEMPORALESADICIONES- Gastos de 2da, 4ta, y 5ta Categora no

pagadas- Exceso de depreciacin

DEDUCCIONES- Ventas a plazo mayor de 12 meses

DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES
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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABL(devengado)

Inc. . c) art. 1 y art. 3 de la leyInc. e) f) y g) del art. 1 del Rgto

Indemnizaciones que no impliquen la reparacin deun dao

Indemnizacin destinadas a reponer parcial ototalmente un bien del activo de la empresa en laparte que excede el costo computable, salvo que secumplan las condiciones del Rgto.

Cualquier ganancia o ingreso derivado deoperaciones con terceros.


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INTERS MORATORIO ES RENTA GRAVADA

RTF. N 09338-3-2007 Los intereses moratorios constituyen indemnizacin por el perjuicio ec

causado al acreedor por el pago extemporneo de la deuda, se trata dcesante gravado con el impuesto.

expresa del acreedor y el consentimiento del deudor de aceptar la cond


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CONDONACIN DE DEUDA Y LA PROBACONTRACTUAL

RTF. N 01542-5-2010

Para que se configure la figura jurdica de la condonacin se requiere lexpresa del acreedor y el consentimiento del deudor de aceptar la con


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DESCUENTOS POR COMPRAS NO CONSTITUYEINGRESOS DE OPERACIONES CON TERCEROS

RTF. N 00364-4-2013 de 8-1-2013

La administracin tributaria haba considerado los descuentos por faccompras sustentados en Notas de Crdito como ingresos gravados palos pagos a cuenta mensual y para el clculo del impuesto anual

El Tribunal Fiscal consider que se trataba de un menor pago por los badquiridos


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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE (DEV

Ingresos devengados por garantas extendidas en adicin a las otel fabricante.

Informe N 48-2010-SUNAT de 29-04-2010

- La LIR no define ingreso devengado

- Doctrina jurdica y principios contables

Prrafos 22, 92, 94 y 98 del Marco Conceptual de las NIIF y prrafo NIC 18:- Los ingresos se consideran devengados durante el perodo de codel contrato.- Los gastos se devengarn en el ejercicio o perodo en que se rpreste el servicio a fin de atender las obligaciones que cubre lgaranta.


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INGRESOS NO AFECTOS

Intereses por devolucin de pagos indebidos o en

excesoRTF N 0601-5-2003 05/02/03

La A.T. calific como afectos por tratarse deindemnizacin que no implica la reparacin de undao.

El T.F. seal que no se encuentran afectos por serconsecuencia de la aplicacin del art. 38 del CdigoTributario.


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Ingresos por reembolso de gastos

Es ingreso gravado para el proveedor?

Es gasto cuando se cancela por cuenta del cliente?

Informe N 9-2010 SUNAT de 21-01-2010

Concepto de reembolso: Pagoque el cliente debe realizar a favordel proveedor, en virtud a que ste ha prestado una suma de dineromediante la cancelacin de la retribucin de un servicio prestado alcliente.

NO ES INGRESO NI GASTO (Prrafo 70 Marco Conceptual de lasNIIF)

INGRESOS NO AFECTOS


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REGLA GENERAL

RTF. N 1652-5-2004

De acuerdo con la NIC 1 los ingresos, costos y gastos sereconocen cuando se incurren y no cuando se cobran opagan

CONCEPTO DEL DEVENGADO


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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN VENT(DEVENGADO)

CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Ingresos devengados en los pagos anticipados por ventas a futuro


Se deben reconocer cuando cumplan las cinco condiciones del prrafo 1

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de derivados de la propiedad de los bienes.

b) La entidad no conserva para si ninguna implicacin en la gestinbienes vendidos, ni retiene el control efectivo sobre las mismas.


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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN VEN(DEVENGADO)

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse c

d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios asociados con la tr

e) Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin pcon fiabilidad.


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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN PRESERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la pde servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ing

actividades ordinarias asociados con la operacin

reconocerse, considerando el grado de terminacin de la p

al final del periodo sobre el que se informa.


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INGRESOS AFECTOS EN EL EJERCICIO GRAVABLE EN PRESERVICIOS (prrafo 20 NIC 18)

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabil

cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condicion

a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse confiabilidad;

b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados c

la transaccin;c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que

informa, pueda ser medido con fiabilidad; y

d) los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puemedirse con fiabilidad.


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DEVENGO AL TRMINO DE LA PRESTACIN

UTILIZACIN INMEDIATA

RTF. N 680-1-2005

Atencin en clnicas: consulta mdica, laboratorios, Rayos X

etc.


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INGRESOS POR SERVICIOS DE CLNICAS A EMPRASEGURADORAS RTF. N 07483-4-2013 de 7-5-2013

El Tribunal Fiscal se bas en el Marco Conceptual de la NIC 1 Y NIC 18 paradevengo, sealando que los ingresos por los servicios prestados por la Clnica seel momento que prest al asegurado el servicio de diagnstico, anlisis, posteriores evaluaciones que constaban en la liquidacin de servicios con precios y fechas de ejecucin y no en la de emisin o cancelacin de la factura lugar con posterioridad.


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DEVENGO POR SERVICIO CONTINUO

UTILIZACIN CONTINUADA

RTF. N 1164-2-2004

Ingreso de Compaas aseguradoras, prstamo conintereses


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DEVENGO POR SERVICIO SUJETO A RESULTADO

UTILIZACIN DE ACUERDO A RESULTADO

RTF. N 05276-5-2006

Servicio de auditora cuya utilizacin est sujeto a losresultados.


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INGRESO NETO(Art. 20de la LIR)

Venta de bienes y/o prestacin deservicios

Valor de Mercado (Art. 32 LIR)

Para el caso de transferencia de bienes oprestacin de servicios a ttulo oneroso

o gratuito (venta, permuta, aportes,adjudicacin, donacin, etc.)


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VALOR DE MERCADO: CARGA DE LA PRUEBACORRESPONDE A LA SUNAT CASO CONTROVERTIDO: Venta de existencia por debajo del costo

RTF. N 17929-3-2013 de 3-12-2013

Es de cargo de la SUNAT constatar si el valor de venta corresponde al de mercadefecto debe comprara el valor de venta aplicado en cada operacin realizada pocontribuyente con el valor de mercado que ha aplicado a otras operaciones de vterceros , considerando que las condiciones de realizacin de esas operaciones ssimilares a las fiscalizadas en cuanto a fechas, trminos contractuales, estrategianegocios, etc.

RTF. N 5759-4-2006 de 25-10-2006

En el caso de venta de activo fijo la sustentacin del valor de mercado mediantetcnica corresponde al fisco y no al contribuyente.

COSTO COMPUTABLE


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COSTO COMPUTABLECONCEPTO

Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto

Costo de adquisicinCosto de produccin o construccin

Valor de ingreso al patrimonio

Valor en el ultimo inventario de acuerdo a ley

Mas los costos posteriores de acuerdo con las normas

contables


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COSTO COMPUTABLEArt. 20 LIR y Art. 11 Rgto.SUSTENTACIN

Costo de Adquisicin

- Comp. de pago de habidos segn el caso- Cancelado sin medio de pago (No Trib.)

S/. 3 500,00 US$ 1 000, 00

COSTO COMPUTABLE


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Costo de Produccin

Bien producido, construido o creado

- Costos indirectos Gastos de produccinindirectossealados en la NIC 2. (Primera Disp.Final D.S. 134-2004-EF.)

- Caso de Remuneraciones de accionistas o sociosy titular o familiares que trabajan en laproduccin (no se aplica valor de mercado.)

COSTO COMPUTABLEArt. 20 LIR y Art. 11 Rgto.


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Caso de mermas en el proceso productivo

RTF N 00261-1-2007 y N 915-5-2004

Quea diferencia de los desmedros que se encuentran vinculados a laprdida de la calidad del bien, las mermas estn referidas a lasprdidas cuantitativas de bienes en el proceso productivo, sea por lanaturaleza del bien o por las caractersticas del proceso productivo.Ahora bien, contablemente las mermas consideradas como prdidasnormales e inevitables del negocio se integran al costo del bien oservicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las que segeneran fuera del proceso productivo se registran como un gasto.


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Caso de desmedro

NIC 2 y el Valor Neto de Realizacin

La Provisin para desvalorizacin de existencias

El desmedro tributario

Requisito formal
https://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=9o307YJsVdbU2M&tbnid=dHZ-r9pqbkC_8M:&ved=0CAUQjRw&url=https://es.123rf.com/photo_8519391_foto-del-apreta-n-de-manos-de-asociados-de-negocios-despua-s-de-firmar-contrato-prometedor.html&ei=sV2eUpqeE4qfkQe_0IHACg&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH5hWUK1OmXMvZRqY3IrCDNdxy41Q&ust=1386196776136172


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Valor de ingreso al Patrimonio (Valor de Mercado)

Cuando el bien ha sido adquirido por elcontribuyente de terceros, a ttulo gratuito a

precio no determinado.
https://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=9o307YJsVdbU2M&tbnid=dHZ-r9pqbkC_8M:&ved=0CAUQjRw&url=https://es.123rf.com/photo_8519391_foto-del-apreta-n-de-manos-de-asociados-de-negocios-despua-s-de-firmar-contrato-prometedor.html&ei=sV2eUpqeE4qfkQe_0IHACg&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH5hWUK1OmXMvZRqY3IrCDNdxy41Q&ust=1386196776136172https://www.google.com.pe/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=9o307YJsVdbU2M&tbnid=dHZ-r9pqbkC_8M:&ved=0CAUQjRw&url=https://es.123rf.com/photo_8519391_foto-del-apreta-n-de-manos-de-asociados-de-negocios-despua-s-de-firmar-contrato-prometedor.html&ei=sV2eUpqeE4qfkQe_0IHACg&bvm=bv.57155469,d.eW0&psig=AFQjCNH5hWUK1OmXMvZRqY3IrCDNdxy41Q&ust=1386196776136172


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Valor en el ultimo inventario

Art. 62 LIRPrimeras entradas primeras salidas (PEPS)

Promedio diario, mensual o anual (Ponderado)

Identificacin especifica

Inventario al detalle o por menorExistencias bsicas


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Costo Computable de Servicios

Para la determinacin del Costo computable de los bienes oservicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normasque regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria,las Normas Internacionales de Contabilidad y los principiosde contabilidad generalmente aceptados, en tanto no seopongan a lo dispuesto en la Ley y en este Rgto.

Inc. h) art. 11 Rgto., incorporado por D.S. 258-2012-EF de18-12-2012


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DETERMINACION DE COSTOS vs. GASTOS

La Ley del Impuesto a la Renta distingue entreRenta Bruta, que es la diferencia entre los ingresosmenos el costo del bien vendido (costo computable)y la Renta Neta, que es la deduccin de los gastospermitidos sobre la renta bruta a fin de establecer

la base imponible para el clculo del impuesto.

(RTF N 1003-4-2008 / 25-01-2008)


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Reconocimiento de Costos

RTF N 4860-5-2009

Dela interpretacin sistemtica de los artculos 20 y 57de la LIR se entiende que el costo vinculado a una renta detercera categora generada por una venta se aplicar a ladeterminacin del impuesto a la renta correspondiente alejercicio en que dicha operacin se considere efectuada.

De este modo corresponde deducir el costo de venta nicay exclusivamente cuando el ingreso se reconoce, debiendoefectuarse en el mismo ejercicio tanto el reconocimientodel ingreso como el del costo de ventas.

Es as que si un ingreso por ventas no se ha imputado a unejercicio, su costo tampoco puede imputarse a ste.


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Costo computable en la enajenacin de bienes dep

Art. 20 LIR y Art. 11 Rgto.El costo computable se disminuir enel importe de las depreciaciones deacuerdo a los dispuesto por esta ley.


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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIP


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INTRODUCCION


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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUT

CONCEPTO

RECONOCIMIENTO

MEDICIN

CASOS ESPECIALES

DEPRECIACIN


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CONCEPTO

Propiedades, planta y equipo

CONTABLE (Prrafo 6 NIC 16)

Activos tangibles que posee una entidadpara su uso en la produccin osuministro de bienes y servicios, paraarrendarlos a terceros o para propsitosadministrativos.

Se esperan usar durante ms de un

perodo.

TRIBUTARIO

No hay

Referencia en depreciaciones: El desg

que sufran los bienes del activo fijo qu

utilicen en negocios, industria, profesi

productoras de renta gravadas de t

compensar mediante la deduccin padmitidas en esta Ley (artculo 38 LIR)

Referencia en gastos deducibles: Las

desgaste u obsolescencia de los bien

acuerdo con las normas establecid

siguientes. (Inc. f) del artculo 37 de


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RTF.: N 3461-3-2009: Los bienes del activo fijo son aquellos

usados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pdeterminar si un bien califica como tal es imprescindible evaluarencuentra destinado y el tiempo por el que se espera usarlo.

RTF.: N 4597-3-2008: Criterios para calificar activo fijo: a) el destinado el bien y b) el tiempo por el que se espera usarlo.

CONCEPTO

Criterios del Tribunal Fiscal

RECONOCIMIENTO


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RECONOCIMIENTO

Propiedades, plantas y equipo

CONTABLE

Es probable que la entidad obtenga losbeneficios econmicos futuros derivados delmismo.

El costo del elemento pueda medirse confiabilidad (prrafo 7 NIC 16).

Si una partida concreta careciese deimportancia relativa por s sola, se agregarcon otras partidas, ya sea en los estadosfinancieros o en las notas (prrafo 30 NIC 1).Por ejemplo activos fijos menores a de laUIT., a criterio o juicio profesional puederegistrarse como gasto.

TRIBUTARIO

Cuando es usado para accon el Impuesto a la Rentala LIR).

La inversin en bienes de unidad no sobrepase deopcin del contribuyente, como gasto del ejercicio e


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MEDICINCOMPONENTES DEL COSTO CONTAB

Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de impoimpuestos indirectos no recuperables que recaigaadquisicin, despus de deducir cualquier descuento precio (inciso a) prrafo 16 NIC 16).

Todos los costos directamente atribuidos a la ubicacin delugar y en las condiciones necesarias para que pueda forma prevista por la gerencia (inciso b) prrafo 16 NIC 16)

En el caso de activos construidos se determina aplicandprincipios del adquirido (prrafo 22 NIC 16).


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La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiroas como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuobligacin (inciso c) del prrafo 16 NIC 16 y NIC 37).

El reconocimiento de los costos en el importe en libros de unpropiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se elugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista (prrafo 20 NIC 16).

MEDICINCOMPONENTES DEL COSTO CONTAB


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Los costos por prstamos (intereses) que sean directamente aadquisicin, construccin, o produccin de activos aptos, se caparte del costo de dichos activos (prrafo 8 NIC 23).

Activo apto: Es aquel que requiere, necesariamente, de un perantes de estar listo para el uso al que est destinado (prrafo 5 NIC

No hay prrafo especifico para el ingreso de un activo donado en la Las partidas donadas a la entidad pueden satisfacer la definic

(prrafo 5 del Marco Conceptual)

MEDICINCOMPONENTES DEL COSTO CONTABL


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TRIBUTARIO (Artculo 41 de la LIR)

Costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor dpatrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajustdel balance efectuado conforme a las disposiciones legales vigentes.

En costo computable: En ningn caso los intereses formarn pacomputable (prrafo 7 artculo 20 de la LIR)

No existe norma tributaria sobre costo de desmantelamiento ni rehlugar.

MEDICIN


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CASOS ESPECIALES

ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJE

CONTABLE

Las diferencias de cambio se registran en cuentas d(Prrafo 28 NIC 21)


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TRIBUTARIO

Hasta el 31 de diciembre del 2012, la diferencia de cambcon activos fijos u otros activos permanentes, deber afect

activo. La depreciacin de los activos as reajustados porcambio, se har en cuotas proporcionadas al nmero de apara depreciarlos totalmente (inciso f) del artculo 61 de la

CASOS ESPECIALES



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TRIBUTARIO

A partir del 1 de enero del 2013 la diferencia de cambio originada por pextranjera relacionadas a existencias o la diferencia de cambio relacionadaactivos permanentes, deber ser incluida en la determinacin de la maperodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidaDisposicin Complementaria Final del D. Leg. N 1112)

Las diferencias de cambio a que se refiere el inciso f) del artculo 61 dhasta el 31-12-2012 continuarn rigindose por lo establecido en el refeDisposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 1112).

CASOS ESPECIALES



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COSTOS POSTERIORES (INCLUYE MEJ

CONTABLE

Reemplazo de partes: Se activa y se da debaja a los sustituidos (prrafo 13)

Mejoras: De acuerdo con el criterio dereconocimiento del prrafo 7, que sea

probable que la entidad obtengabeneficios econmicos futuros derivadosdel mismo.

TRIBUTARIO

En el concepto de costo mejoras incorporadas permanente (numeral 1 delReglamento de la LIR)

Criterio del Tribunal Fiscal2008: Desembolsos poaumentar la vida til, la calidad del producto (la ebeneficios econmicos futurrendimiento estndar originapor el activo existente. (El T. el prrafo 24 de la NIC 16 vers

DEMOLICIONES


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DEMOLICIONES

CONTABLE

Todos los costos directamente atribuiblesa la ubicacin del activo en el lugar y enlas condiciones necesarias para quepueda operar de la forma prevista por lagerencia (inciso c) del prrafo 16).

TRIBUTARIO En el concepto de costo

gastos de demolicin (numedel artculo 11 del Reglamen

Saldo por depreciar en edificios:

Informe N 224-2007/SUNAdebe formar parte de la nuev

Informe N 26-2010/SUNATpara la determinacin de laejercicio que se concluya criterio anterior queda sin ef

ARRENDAMIENTO FINANCIERO


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CONTABLE

Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinadopropiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamientexigido en esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamiententidad evale si tiene que reconocer un elemento de propiedequipo sobre la base de transmisin de los riesgos y ventajas. Stales casos, el resto de aspectos sobre el tratamiento contable

activos, incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerpresente Norma (Prrafo 4 NIC 16).

Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reestado de la situacin financiera del arrendatario como un act(prrafo 20 NIC 17).


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ACTIVOS REVALUADOS


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CONTABLE

En el momento de adopcin de las NIIF

Activos adquiridos con posterioridad

Medicin posterior alreconocimiento:

Elegir entre el Modelo del Costo o

Modelo de Reevaluacin (prrafo 29NIC 16)

Se mantiene el modelo de CostoHistrico?

ACTIVOS REVALUADOS

TRIBUTARIO

El mayor valor rerevaluacin no dmodificaciones en la bienes y tampoco ser el calculo de las deprec

realizados al amparo dart. 104 de la Ley y el del articulo 14 del Rgto

DEPRECIACION


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CONTABLE

Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo lar(prrafo 6 NIC 16).

Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedadeque tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento (pr

Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de las partes, podemplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de formafielmente el patrn de consumo o la vida til de sus componentes (prrafo 4

DEPRECIACION

DEPRECIACION


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TRIBUTARIA

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que losutilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras dede tercera categora, se compensar mediante la deduccin por lasadmitidas en esta Ley.

Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a lodeterminacin del impuesto y para los dems efectos previstos en nodebiendo computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hace

ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores la LIR)

Criterio del Tribunal Fiscal: RTF. N 633-1-2006: La depreciacin es una formcapital invertido, debiendo ser reconocida en razn del desgaste u obsobienes del activo de una empresa.

DEPRECIACION

DEPRECIACION


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Requisitos

Para el caso de bienes distintos a los edificios y construcciones laaceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizaejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que porcentaje mximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin teel mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente (inciso b) ddel Rgto., de la LIR).

TRIBUTARIA

DEPRECIACION

DEPRECIACION


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Anotacin en el Registro de Activos Fijos

Por ser un Registro de control tributario debe registrarse la depredetermine conforme a la normativa del Impuesto a la Renta (Inf2014/SUNAT de 13-1-2014.

Si son libros y registros para control tributario, las empresas debenregistros contables para la preparacin de Estados Financieros? Y del Reglamento de la LIR?

DEPRECIACIONTRIBUTARIA

DEPRECIACION


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TRIBUTARIA

NO PROCEDE REBAJAR DIFERENCIA DE DEPRECIACIONES VIA PDT

INFORME N 025-2014/SUNAT de 28-2-2014

De acuerdo con el inciso b) del artculo 22 del Rgto. de la LIR la depreciacin dela que se encuentre contabilizada.

DEPRECIACION


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IMPORTE DEPRECIABLE

CONTABLE

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, residual (prrafo 6 NIC 16)Incluye el costo de desmantelamiento (inciso c) prrafo 16 NIC 16)

VALOR RESIDUALImporte estimado que la entidad podra obtener actualmente por la

elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicinhubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas avida til (prrafo 6 NIC 16).El valor residual se revisar como mnimo, al trmino de cada perodexpectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contun cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC 8 (prrafo

DEPRECIACION


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CONTABLE

VIDA TIL

El perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de lanmero de unidades de produccin o similares que se espera obtenpor parte de una entidad.

La vida til se revisar como mnimo, al trmino de cada perodo aexpectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se ccomo un cambio en una estimacin contable de acuerdo con la NIC NIC 16).

DEPRECIACIONIMPORTE DEPRECIABLE

DEPRECIACION


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TRIBUTARIO

El costo de adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingrpatrimonio de los bienes, o sobre los valores del ajuste por inflacin efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia (artculo

COSTOS POSTERIORES A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la

rentas gravadas y que de conformidad con las normas contables, se reconocer como costo (artculo 41 de la LIR).

La norma tributaria no regula valor residual, vida til ni costo de des

IMPORTE DEPRECIABLE

DEPRECIACION

DEPRECIACION


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Formas de depreciacin

CONTABLE Se depreciar en forma separada cada parte de un elemento de prop

y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo tot(prrafo 43 del NIC 16)

DEPRECIACION


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DEPRECIACION


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TRIBUTARIO

Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que loutilizados en la generacin de rentas gravadas (inciso c) ddel Reglamento de la LIR).

MOMENTO EN QUE SE INICIA LA DEPRECIACIN

DEPRECIACION

DEPRECIACION


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APLICACIN DE LA DEPRECIACIN

CONTABLE

El cargo por depreciacin de cada perodo sereconocer en el resultado del perodo, salvoque se haya incluido en el importe en libros deotro activo (prrafo 48 y 49 de la NIC 16)

En el caso de bienes que son utilizados en losprocesos de produccin se debe tener en cuenta

en su aplicacin, la produccin normal y laproduccin real, si la segunda es menor a laprimera, slo afectar a la produccin laproporcin que le corresponda, el saldo en sucaso, afectar a resultados.

TRIBUTARIO

Las depreciaciones se aplicadeterminacin del impuestefectos previstos en las (segundo prrafo artculo 38

La depreciacin se aplica al c

La depreciacin se aplica al g

Cuando el activo fijo estproduccin la depreciacin06784-1-2002)

DEPRECIACION


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MTODOS DE DEPRECIACIN

CONTABLE Pueden utilizarse diversos mtodos de

depreciacin, entre ellos el mtodo lineal,depreciacin decreciente y el mtodo delas unidades de produccin (prrafo 62NIC 16).

El mtodo de depreciacin se revisarcomo mnimo al trmino de cada perodoanual y, si hubiera un cambio significativose cambiar en una estimacin contable,de acuerdo con la NIC 8 (prrafo 61 NIC16).

TRIBUTARIO Lnea recta para edificios y c

(artculo 39 LIR) sin requisito d

Tasas mximas para los derequisito de contabilizacin (in22 del Reglamento de la LIR).

DEPRECIACINARRENDAMIENTO FINANCIERO


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CONTABLE

Otras Normas pueden obligar a reconocer un determinadopropiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento difeen esta Norma. Por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos exige evale si tiene que reconocer un elemento de propiedades, plantala base de transmisin de los riesgos y ventajas. Sin embargo enresto de aspectos sobre el tratamiento contable de los c

incluyendo su depreciacin, se guiarn por los requerimientos Norma (Prrafo 4).

DEPRECIACIN


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TRIBUTARIA

DEPRECIACIN ACELERADA

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mximque se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos qucontrato, siempre que este rena las siguientes caractersticas (artculo299):

Que el objeto del contrato sea la cesin de bienes muebles o inmueconsiderados costo o gasto para el Impuesto a la Renta.


DEPRECIACIN


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TRIBUTARIA

DEPRECIACIN ACELERADA El arrendatario debe utilizar los bienes exclusivamente en el desarrollo de

empresarial.

Su duracin mnima ha de ser de dos aos o cinco aos, segn se trate de o inmuebles.

La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.


DEPRECIACIN


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REQUISITO DE CONTABILIZACIN

El rgimen tributario para la depreciacin previsto en el segundo artculo 18 del D. Leg. N 299 modificado por la Ley 27394, no erequisito la contabilizacin de tal depreciacin para su deduccipor lo que no se encontraba arreglado a Ley que la administraciexigiese a la recurrente dicha contabilizacin (RTF. N 00986-4-200de especialidad: La Ley especial se privilegia a la Ley General).


TRIBUTARIA

DEPRECIACIN


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DE MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS NO REEM

CONTABLE Los desembolsos que no sern reembolsados por el propi

debern ser considerados como activo, y depreciado duratiempo que dure el contrato (prrafo 7 NIC 16).

DEPRECIACIN


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TRIBUTARIO

Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien aparte que el propietario no se encuentre obligado a reemdepreciados por el arrendatario con el porcentaje correspondientque constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y

que se refiere el inciso b) del presente artculo. Si al devolveterminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devoluciartculo 22 del Reglamento de la LIR).

DE MEJORAS EN BIENES ARRENDADOS NO REEMB

GASTOS DEDUCIBLES


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Es causal?

Es devengado?

Es fehaciente?

Cumple requisitos tcnicos?

Est sustentado con Comprobantes de pago?

Cumple con criterio de generalidad para gastos de personal?

Se encuentra dentro del lmite?

Cumple requisitos de registro contable?

Gastos Deducibles


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Prdida Potenciar Produccin

Potenciar

CausalidadRelacin directa o indire

Fuente

Mantenimiento

REFLEXIONES SOBRE LA CAUSALIDAD DEL GAST


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CASO CONTROVERTIDO: Gastos por asesora legal prestados a empresas relacioncontratante

RTF.: N 10711-3-2013 de 25-6-2013

El Tribunal Fiscal se pronunci como sigue: No puede afirmarse que se incprincipio de causalidad slo porque no existe identidad entre el usuario deempresa que deduce el gasto, puesto que lo que corresponde analizar paestablecer si los gastos bajo examen son causales, es si tienen relacin con la grentas gravadas o mantenimiento de la fuente del sujeto que deduce el gastopresente caso se ha verificado.

Gastos Deducibles


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Gastos Causales

Gastos financierosIntereses por prestamos para capital de trabajo

Intereses por prestamos para el pago de divideaccionistas

Gasto Devengado


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NIIF Marco Conceptual prrafo 22Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren

LIR Art. 57 inc. a)

Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercomercial en que se devenguen.

Lasnormas establecidas en el segundo prrafo de este artculo seraplicacin analgica para la imputacin de los gastos.

Gasto devengado: cuando nace la obligacin de pago.

Gasto Devengado


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SERVICIOS DE AUDITORA UTILIZADOS EN EL

EJERCICIO RTF.: N 11362 de 8-7-2011 RTF.: N 13136-8-2010 de 22-10-2010

El criterio del Tribunal Fiscal con respecto a estos servicios es naturaleza, se inician en el ejercicio que es auditado copreliminares y se culminan en el siguiente con el Dictamen de Au

La empresa solo puede utilizar el servicio cuando se ha culmismo que se presenta a la Junta de Accionistas, a las entidadesi lo requieren, entre otros y la propia empresa.

Gasto Devengado


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CONDICIN DE PAGO

Art. 37 inc. v) LIR

Los gastos o costos que constituyen para sus perceptoras rentas dcuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravacorrespondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo estableReglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspond

dicho ejercicio.La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptorescuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago provisionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponhaya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sel prrafo anterior.


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Gasto Devengado


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REMUNERACIN EN EL DESCANSO VACACIONALD. Legislativo N 713

En el mes que el trabajador goza del descanso fsico, se devenobligacin de abonar la remuneracin vacacional.

Cuando el trabajador cesa la relacin laboral, se devenga la obligpor los dozavos.

Despus que vence el plazo para que el trabajador goce del descfsico vacacional y no descans (2 remuneraciones mas indemnizaci


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REMUNERACION EN EL DESCANSO VACACIONAL

RTF N 7719-4-2005 DEL 14-01-2006

( Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

Estn comprendidos en la regla del inc. v) del ar

LIR.

GASTOS CAUSALES DEVENGADOS


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Indemnizacin por no gozar del descanso vacacional

Informe N 51-2011 SUNAT 09-05-2011El inciso c) del articulo 23 del D. Leg. N 713 dispone el indemnizacin por falta de goce oportuno del descanso vacacio

La Sunat seal que no es un gasto acordado a favor del trabtanto se rige por el art. 57 de la LIR , es decir el criterio del de

lo tanto es gasto deducible en el ao en que el trabajadoderecho a la indemnizacin.


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RTF N 0591 -4-2008

El pago por un estudio tcnico para participar en unobra, constituye un gasto pre operativo y se registra coembargo si la licitacin no llega a ejecutarse deber d

gasto cuando exista certeza de que no suscribir la obra

GASTOS PRE OPERATIVOS QUE SE CONVIER

DEVENGADOS


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GASTOS DE ORGANIZACIN Y P

OPERATIVOS

Momento en que se lleva al gasto


La deduccin del gasto relacionado con el primese entiende el ejercicio que inicia la proexplotacin.


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GASTOS FEHACIENTES


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RTF 3988-3-2013 DE 08-03-2013

No es suficiente presentar documentos para probar la efectiva pservicio.La empresa proveedora factur servicios de marketing internacmaterializa a travs de la pgina web) coordinacin y gefinanciero.

La Administracin Tributaria sostuvo que el contribuyente presentcomprobantes de pago, pero no present pruebas adicionales quela realidad de la operacin.El Tribunal Fiscal confirm el reparo.

COMPROBANTES DE PAGO COMO REQUISIT


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PARA LA DEDUCCIN

Informe N 24 -2011-SUNAT 10-03-11

a) Comprobantes emitidos por domiciliados:

Inc. J) del art. 44 de la LIR:

Requisitos y caractersticas del Rgto de comprobantes deexiste obligacin de emitirlo.

REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DEL COMP. DE


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RTF.: N 16457-9-2013 de 30-10-2013

Si la administracin tributaria no precisa cual de los requisitos o caractersticas nen el comprobante de pago, no se encuentra debidamente sustentado el reparo

COMPROBANTES DE PAGO COM


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b) Comprobantes emitidos por no domiciliados:Art. 51 de la LIR E Inc. o) del art. 21 del Rgto

- Documentos emitidos de conformidad con las disposiciones legale

- Informacin mnima

- Denominacin o razn social

- Domicilio del transferente o prestador del servicio- Naturaleza u objeto de la operacin

- Fecha y monto

REQUISITO PARA LA DEDUCCIN

COMPROBANTES DE PAGO


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RTF 06490-8-2013El gasto por arrendamiento se sustenta con los arrendamiento cuando el arrendador es persona natural.

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

COMPROBANTES DE PAGO


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OPORTUNIDAD DE SU EMISIN

Carta N 35

2011

SUNATLa A.T. seal, que tal como se indica en el Informe NSUNAT, el gasto debe imputarse al ejercicio de su devengel cuenta que el comprobante de pago con el cual se sustehubiera sido emitido con retraso y del motivo de retraso.

El inc J) del art. 44 exige requisitos y caractersticas del Rg

comprobantes de pago, no la oportunidad de su emisin


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Gratificaciones extraordinarias por exceso en la participaci

GASTOS DEL PERSONAL


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trabajadores en las utilidades (criterio de generalidad)RTF N 3431-5-10 30-3-2010

En un proceso de fiscalizacin la empresa present D. Rectificatoria menor renta tributaria y consider el exceso de participacin Gratificacin Extraordinaria.

La SUNAT repar la deduccin argumentando que la gratificacin nunca fue planificada ni acordada con los trabajadores por lo que acto de liberalidad.

El T.F. sealo que para las gratificaciones extraordinarias no se reqcon los trabajadores y que el caso controvertido, cumple el criterio d

GASTOS EDUCATIVOS Y DE

CAPACITACION


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Inc. ll) del artculo 37 de la Ley vigente a partir del 01-01-2013

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal sersalud, recreativos, culturales y educativos, as como los gaenfermedad de cualquier servidor

La educacin es un proceso de aprendizaje y enseanza que se deslo largo de toda la vida y que contribuye a la formacin integra

personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a la creacin dy al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional, latinoamemundial. Se desarrolla en instituciones educativas y en diferentes de la sociedad (Art. 2 de la Ley General de Educacin N 28044)

GASTOS EDUCATIVOS Y DE

CAPACITACION


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YA NO HAY LIMITACIN DEL GASTONO ES REQUISITO LA GENERALIDAD PARA LA CAPACITACIN

El criterio de generalidad establecido en el art. 37 de la Ley no serla deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necdel empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectrepercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimientproductora. (segunda disposicin Complementaria Final del Decret1120).

GASTOS DE PERSONAL

CAPACITACIN MICRO PEQUEA Y MEDIANA EMP


103/120

Ley N 30056 del 2-7-2013 y D.S. N 346-2013-EF

(vigencia 01-01- 2014)

Crdito Contra el Impuesto a la Renta en el Rgimen Gene

El monto de los gastos de capacitacin que no exceda

planilla anual del ejercicio en el que se devenguen gastos.

GASTOS DE PERSONAL

CAPACITACIN MICRO PEQUEA Y MEDIANA EMP


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Micro Empresa : Ventas anuales hasta un monto mximo de 150

Pequea Empresa: Ventas anuales superiores a 150 UIT y hastamximo de 1700 UIT

Mediana Empresa: Ventas anuales superiores a 1 700 UIT y hastmximo de 2 300 UIT

EMPRESAS BENEFICIADASArt. 5 TUO Ley de Promocin de la competitividad, Formalizacin

Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa aprobado por D.S. 007-modificado por el art. 11 de la Ley 30056

GASTOS DE PERSONAL

CAPACITACIN MICRO PEQUEA Y MEDIAN


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REQUISITOS

EMPRESA

Encontrarse en le Rgimen General del Impuesto a la Renta Capacitacin respondiendo a una necesidad concreta que rep

generacin de renta o mantenimiento de la fuente. Capacitacin comprendida en la relacin del Anexo del D.S. N 34

No debe otorgar grado acadmico Debe realizarse en el pas Debe tener una duracin mxima de 400 horas Debe pagarse en el ejercicio en el que devenga el gasto

GASTOS DE PERSONAL


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REMUNERACION AL DIRECTORIO

RTF N 20790-1-2012 de 11-12-2012Lo establecido en el inc. v) del art. 37 de la LIR no es apa la remuneracin al directorio prevista en el inc. M) d37. El pago puede realizarse despus del vencimiento ppresentacin de la Declaracin Jurada.

GASTOS POR RESPONSABILIDAD SOLID


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En los Servicios de Tercerizacin :

Informe N 22-2010-SUNAT de 23-2-2010La Administracin Tributaria concluye que los pagos realizados principal en aplicacin de la responsabilidad solidaria a que se re9 de la Ley 29245 (Regula los servicios de tercerizacin) no son de

En virtud a lo dispuesto por el D. Leg. N 1038 la empresa prderecho de repeticin contra la tercerizadora.


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ACTOS DE LIBERALIDAD


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Gastos de hospedaje , alimentacin y movilidad deproveedor asumidos por la empresa.

RTF.N 8049-3-2010 DE 27-07-2010

Procede la deduccin del gasto en la medida que seexistencia de una obligacin contractual acordado por las


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l d l d d b

ACTOS DE LIBERALIDAD


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Gastos en artculos de aseo personal como condicin de trabGasto)

RTF. N 3228-1-2010 de 26-3-2010CASO: Empresa dedicada a la venta de carnes.

La Administracin Tributaria repar el gasto porque consider qugastos ajenosal giro del negocio.

La empresa sustent la causalidad por la importancia del aseo del atencin de los clientes y evitar la contaminacin.

El Tribunal Fiscal consider razonable la sustentacin de la caempresa ms an si involucra el cumplimiento de normas de seguel trabajo.

Liquidacin del Impuesto a la Renta


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Prdidas tributarias compensablesParticipaciones laborales

Crditos por renta de fuente extranjera

Rgimen de pagos anticipados


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Trabajadores de empresas que tengan ms

de 20 trabajadores


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Base de clculo: La renta tributaria despus de compensar la

ejercicios anteriores.Oportunidad del pago:

Obligacin laboral: Dentro de los 30 das siguientes del ppresentacin de la D.J. de Impuesto a la Renta.

Obligacin tributaria para

que proceda el gasto: Dentro del plazo para presentar la

Impuesto a la renta (inc. v) Art. 37 LIR e Informe N 033-2012/SUNA

LA PARTICIPACIN DE UTILIDADES EN TODOS CASOS ES GASTO DEDUCIBLE



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La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, en toconstituye gasto deducible del ejercicio, siempre que se pague dentro del presentacin de la D.J. Anual.

Sustento legal: Artculo 10 del D. Leg. N 892 Para efecto contable: NIC 19: Debe reconocerse como gasto o costo de un

sea el caso.

CONDICIONES PARA RECONOCER EL PAGO

RTF.: N 11362-1-2011 de 8-7-2011

No se cumple con el requisito del pago al trabajador slo con la emisin defavor, se requiere acreditar que se ha comunicado al trabajador dentro destaba a su disposicin.

Trabajadores de empresas que tengan ms

de 20 trabajadores


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Pago de la participacin laboral despus del plazo para presenta

Impuesto a la Renta:

Es deducible en el ejercicio gravable en que efectivamente se pag

se encuentre debidamente provisionado en un ejercicio anterior (

Transitoria Final de la LIR.)

Trabajadores de empresas que tengan ms d

20 trabajadores


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ContabilizacinA partir del ao 2011 debe ser registrado de acuerdo con la NIC 19 los trabajadores.

La presentacin en los EE.FF. debe corresponder a gastos de pedistribucin a los costos de produccin, gastos de ventas y administrac

RECOMENDACIONES SOBRE PAGOS A CUENTA

DECLARACIN DE PAGO A CUENTA DE DICIEMBRE


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DECLARACIN DE PAGO A CUENTA DE DICIEMBRE

CASO CONTROVERTIDO: DECLARACIN SIN CANCELACIN, CON PRESEDECLARACIN ANUAL CON PRDIDA

RTF. N 03503-1-2013 de 28-2-2013

El contribuyente present el 24 de enero la D.J. de pago a cuenta de dimporte a pagar cero y la D.J. anual con prdida, el 2 de abril presentdeterminando una menor prdida. La SUNAT con interpretacin del artculo

no correcta consider que la sustitutoria dej sin efecto a la anterior, emitienPago para cobrar intereses moratorios por el pago a cuenta de diciembre.

El Tribunal Fiscal seal que la D. Sustitutoria, no implica que deba desexistencia de la D.J. original, por lo que no se haba generado intereses mora


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cierre contable tributario 2014 - cpc. ramón chumán rojas

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