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Ciclo de NIIF para Pymes 31 de Diciembre de 2014, hasta el cierre al 31 de

Diciembre de 2016

Para descargar las diapositivas de esta exposición, y para acceder a los materiales Complementarios en Excel y PDF con los que se podrá complementar el estudio de

Este tema, favor acceder al siguiente enlace:

http://media.actualicese.com/material_ciclo_niif_pymes_2016.zip

ACTUALÍCESE

Aplicación de la NIIF para pymes: de principio a fin.

ACTUALÍCESE 1

APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES:

de principio a fin.

PRÓLOGO Definitivamente es la academia, la enseñanza y la comunicación con los alumnos, lo que

facilita a quien redacta, esquematiza u organiza información para profesionales tan

especializados como son los contadores públicos, a quienes una publicación les interesa si

lleva un sello de claridad meridiana y una metodología acorde con su proceso de formación

y práctica aplicable en las empresas.

Precisamente es el caso de esta publicación, preparada de tal manera que hace entendible

la aplicación de las NIIF para pymes (NCIF para pymes) de principio a fin; cuando se toman

los saldos iniciales y se obtiene el ESFA logrado después de hacer los ajustes y

reclasificaciones correspondientes.

Surtida esta primera etapa se llega al proceso de transición del año 2015 y se obtienen

estados financieros no formales, pero necesarios para llegar a la comparabilidad con los

estados financieros que se obtengan al 31 de diciembre de 2016.

Transitar este camino de las Normas Internacionales de Información Financiera es

complicado sin una metodología adecuada, pues dejaría sin el logro de una meta clara o el

logro de un aprendizaje a una gran cantidad de contadores públicos, y es allí donde está el

mérito del autor.

ACTUALICESE con gran satisfacción, no solo como empresa editora sino como promotora de

esta publicación, entrega al público este importante logro como la mejor documentación de

un proceso, que para muchos profesionales es una completa secuencia de galimatías, dado

que el 2016 es un año que tiene la mas alta gama de dificultades contables y tributarias en

las historia de la profesión.

Nos resta felicitar al Contador Público, Juan David Maya Herrera, Líder de Normas

Internacionales de ACTUALICESE, para quien este éxito se suma al de su anterior publicación

Guía para la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA – Transición a

la NIIF para pymes

A su coherencia y claridad metodológica se agregan los espacios de su conocimiento que

tienen una gran importancia para el país y para el mundo.

JOSÉ HERNANDO ZULUAGA MARÍN

CEO ACTUALICESE

Julio de 2016


ACTUALÍCESE 2

METODOLOGÍA

Ejercicio de adopción por primera vez y tratamiento de transacciones

durante los años 2015 y 2016

Se plantea y resuelve un caso de adopción por primera vez para la entidad Inversiones Versa

SAS. Este caso de aplicación incluye la conversión del balance general a un estado de

situación financiera de apertura ESFA bajo NIIF para pymes, así como una serie de

transacciones para los años 2015 y 2016, que pretenden recrear el diario vivir de una

entidad durante los años de transición y aplicación plena.

Este caso no incluye todas las posibles situaciones que se puedan presentar en un ejercicio real de adopción por primera vez, y el lector debe tener presente la contextualización de cada ajuste, pues obedece a unas condiciones planteadas en un escenario teórico. Por lo tanto, este ejercicio no debe tomarse como una guía paso a paso para la adopción por primera vez, por el contrario, sirve como ejemplo sobre el procedimiento y la forma de documentar el ESFA, pero cada entidad debe tener en cuenta sus propias circunstancias al momento de elaborar su estado de situación financiera de apertura. La metodología está basada en los requerimientos de la Sección 35 de la NIIF para pymes – Adopción por primera vez, la cual establece el siguiente procedimiento para llevar a cabo la conversión del balance de apertura: 1. Reconocer activos y pasivos permitidos o requeridos por la NIIF 2. No reconocer activos y pasivos que no sean permitidos o requeridos por la NIIF 3. Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las categorías requeridas por la NIIF 4. Medir todos los activos y pasivos según la normatividad NIIF De igual forma, las transacciones planteadas para los años 2015 y 2016 no incluyen todos los posibles escenarios de todas las entidades actualmente existentes. Se planten situaciones en las cuales se compra y vende mercancía, se incurre en costos y gastos, se obtienen préstamos, entre otras transacciones. Cada partida se acompaña de su respectiva explicación, así como las referencias a las NIIF con las cuales se han solucionado los casos.


ACTUALÍCESE 3

INTRODUCCIÓN

Reconocimiento de ajustes por adopción de NIIF para pymes

La sección 35 de la NIIF para pymes establece que una entidad deba separar los ajustes

derivados de los cambios de políticas contables bajo Normas locales hacia políticas

contables bajo NIIF de los ajustes derivados de corrección de errores u omisiones en los

estados financieros bajo normas locales1.

Adicionalmente, la misma sección establece que la entidad debe reclasificar las partidas

reconocidas como activo o pasivo hacia las categorías adecuadas de acuerdo con los

requerimientos de la NIIF para pymes2.

En este punto es importante tener en cuenta que, en esencia, la adopción de NIIF para

pymes es un cambio de políticas contables. El procedimiento establecido en la sección 35 de

la Norma es totalmente congruente con las disposiciones relacionadas con los efectos de los

cambios en políticas contables contenidos en la sección 10 de la misma norma. Esta sección

requiere que los cambios en políticas contables se reconozcan mediante la metodología de

la aplicación retroactiva, según la cual la entidad debe aplicar las nuevas políticas a todas las

partidas de los estados financieros que resulten afectadas, como si esas nuevas políticas se

hubieran aplicado siempre.

En la conversión del Balance General bajo normas locales hacia un Estado de Situación

Financiera ESFA bajo NIIF para pymes, también se pueden presentar correcciones de

errores. Los errores se definen como inexactitudes en los estados financieros de una

entidad, para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o un de un

error al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para

tales períodos fueron formulados y podría esperarse razonablemente que se hubiera

conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados

financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la

aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como

los fraudes3.

Los ajustes a partidas de los estados financieros provenientes de cambios en políticas

contables y corrección de errores de períodos anteriores tienen como resultado el ajuste a

las ganancias retenidas u otras partidas adecuadas del patrimonio4. Esto ocurre porque si las

1 Párrafo 35.14 de la NIIF para pymes

2 Párrafo 35.7.c) de la NIIF para pymes.

3 Párrafo 10.19 de la NIIF para pymes.

4 Párrafo 35.9 de la NIIF para pymes.


ACTUALÍCESE 4

políticas se hubieran utilizado desde el principio, o los errores nunca se hubieran cometido,

las ganancias de los períodos anteriores hubieran sido distintas.

Debido a que la esencia de un ajuste por cambios en políticas contables y uno por corrección de errores es distinta, la norma requiere que estos dos tipos de ajustes se reconozcan por separado. Los efectos de la convergencia, ya sean por cambios en políticas contables o por corrección de errores, tienen impacto en las ganancias retenidas. Esto genera algunas situaciones con las cuales tendrá que lidiar la organización, por ejemplo:

a) Antes de la adopción la entidad no tenía ganancias retenidas, pues había distribuido todos sus excedentes. Con la adopción de NIIF se generaron impactos positivos en este rubro, ¿se pueden distribuir esos incrementos en ganancias retenidas provenientes de la adopción?

b) La convergencia a NIIF generó impactos negativos en las ganancias retenidas. ¿Se ve afectada la distribución de utilidades durante el año de transición, basadas en ganancias retenidas con corte al 31 de diciembre del 2014?

c) Las utilidades a distribuir con corte al 31 de diciembre del 2015 aún se basarán en los resultados bajo normas locales. ¿Qué impacto o incidencia tienen los ajustes provenientes de la convergencia sobre estas partidas?

La respuesta a inquietudes como las anteriores se basa en dos análisis: uno de tipo legal, y uno de tipo financiero. El análisis legal se basa en el concepto de utilidades distribuibles a disposición del máximo órgano, derivado del análisis del código de comercio y otras normas relacionadas. El análisis financiero se basa en la esencia de los ajustes provenientes de la convergencia, y en las concepciones de utilidad realizada y utilidad no realizada. De cada uno de los ajustes de la convergencia presentados en este caso, se explicará la implicación legal y financiera de una posible distribución de utilidades. JUAN DAVID MAYA HERRERA Autor


ACTUALÍCESE 5

Planteamiento del Caso La entidad objeto de estudio se denomina Inversiones Versa SAS. Para efectos prácticos se toma como base para el caso un balance de comprobación de esta entidad con corte al 31 de diciembre del 2014. Este ejercicio recrea algunas de las transacciones, eventos, y otros hechos importantes que derivan en el ajuste de los saldos del Balance General para obtener un Estado de Situación Financiera bajo NIIF para pymes. Adicionalmente, se plantean transacciones correspondientes a los años 2015 y 2016, para las cuales se realizan los respectivos registros contables con el fin de obtener los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2016, comparativos con 31 de diciembre del 2015 bajo NIIF para pymes. Los datos reportados por la entidad en su balance de comprobación son:

Código – Cuenta Saldo al

31-dic-2014

1101 - Caja 9.682

1102 - Bancos 25.350

120101 - Acciones - Costo 14.000

120101 - Acciones - Costo 8.208

120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813

121101 - Bonos - Costo 16.000

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967

130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090)

130801 - CXC a Trabajadores - Valor nominal 80.000

1407 - Productos Terminados 133.831

150201 - Terrenos Costo 200.000

150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo 240.000

150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación (192.000)

150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 60.000

150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación (20.000)

151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000

151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación (48.000)

1605 - Derechos 160.000

170501 - Gastos Preoperativos 7.834

170502 - Papelería 220

170503 - Remodelaciones 380

170504 - Ferias Y Exposiciones 420

170505 - Dotación Trabajadores 1.700


ACTUALÍCESE 6

Código – Cuenta Saldo al

31-dic-2014

170506 - Gastos Anticipados 3.422

1901 - Valorización 120.000

210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal (280.088)

210401 - Contratos de Leasing valor nominal (161.027)

2209 - Costos Y Gastos Por Pagar (59.540)

2403 - Impuesto A Las Ganancias (6.540)

2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar (8.132)

2502 - Cesantías Consolidadas (4.500)

2503 - Intereses Sobre Cesantías (540)

2505 - Vacaciones Consolidadas (2.900)

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568)

3101 - Capital Suscrito Y Pagado (18.705)

3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989 (66.361)

3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados (243.836)

3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo (120.000)

Tabla 01. Saldos contables al 31 de diciembre del 2014 de Inversiones Versa SAS. Para efectos prácticos, esta hoja de trabajo no es un informe completo de estados financieros bajo normas locales ni bajo NIIF. Solamente se han resumido los saldos de las cuentas a un nivel de detalle suficiente para elaborar el estado de situación financiera bajo NIIF. Notas sobre la transición

1. Caja

1.1 Cheque pendiente de cobro

La entidad tiene un cheque recibido de un cliente y pendiente por cobrar por valor de $3.296. Un cheque es un título valor regulado por los artículos 712 y siguientes del código de comercio. Con la emisión de un cheque, el girador ordena un Banco (girado) el pago de una determinada suma de dinero a un tercero (beneficiario). El cheque es una forma de extinguir obligaciones dinerarias, por lo tanto, la entrega de un cheque supone, en condiciones normales, que el girador del cheque queda libre de la deuda, siempre que el cheque pueda ser cobrado. El beneficiario del cheque, tiene entonces un derecho a cobrar la suma de dinero al banco responsable.


ACTUALÍCESE 7

De acuerdo con lo anterior, cuando una entidad recibe un cheque, y no ha realizado el respectivo cobro, tiene las siguientes dos alternativas para el reconocimiento de la transacción en sus estados financieros:

a. Mantener el importe de la cuenta por cobrar al cliente, y no reconocer el cheque como efectivo.

Esta opción es ideal para entidades que reciben frecuentemente pagos en cheques de un elevado número de clientes, muchas veces desconocidos, sobre los cuales puede existir incertidumbre sobre el efectivo cobro de los cheques. También es una opción adecuada cuando la entidad no concibe estos cheques como verdaderos recursos efectivos, sino que prefiere excluirlos de esta categoría, hasta tanto se hayan cobrado. Otra situación en la cual puede ser preferible esta opción es en los casos en los cuales el despacho de cierta mercancía depende de la confirmación o efectivo recaudo de los cheques recibidos, caso en el cual es totalmente válido que la entidad no incremente el saldo de las cuentas de efectivo, ni abone los valores a cuenta del cliente.

b. Disminuir el valor de la cuenta por cobrar (u otra partida adecuada) e incrementar el valor del efectivo.

Esta opción resulta adecuada en los casos en los cuales la entidad recibe frecuentemente cheques de sus clientes, los cuales, en la mayoría de los casos, no presentan problemas para ser efectivamente recaudados. Esta opción, además, es congruente con el tratamiento de los cheques como medio de pago, pues el emisor del cheque, desde el punto de vista comercial, se libra de su obligación de pagar. Si una entidad decide aplicar este tratamiento a los cheques recibidos por parte de sus clientes (u otros terceros), abonará el importe del cheque al tercero, e incrementará el valor del efectivo. Cualquier cheque pendiente por cobrar a la fecha de cierre será reclasificado a una cuenta por cobrar, con afectación del saldo del efectivo. La cuenta por cobrar que se genera en esta reclasificación al final del período no debe quedar a nombre del cliente, pues éste ya canceló su obligación con la entrega del cheque. El titular de esta cuenta por cobrar debe ser la entidad financiera obligada a pagar el importe del cheque. Solución para el caso La entidad ha decidido contabilizar los cheques recibidos abonando el importe al cliente (u

otro tercero) e incrementando el valor del efectivo.

Este cheque pendiente de cobro se reconoce como una cuenta por cobrar, dado que no ha

sido efectivamente realizado a la fecha de cierre:


ACTUALÍCESE 8

Cuenta

Ajuste corrección

errores

Ajuste por adopción

Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 3.296

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro 3.296

1.2 Faltante en caja

La caja presenta un faltante de $2.000. Corresponde a un descuadre del año 2013, el cual no

ha sido autorizado por la gerencia para ser dado de baja, con el argumento de iniciar un

proceso de cobro contra el anterior tesorero. Esta partida se debe eliminar el estado de

situación financiera, pues no cumple con la definición de activo del marco conceptual

(Sección 2 de la NIIF para pymes), ni con la definición de efectivo establecida en el glosario

de las NIIF.

Al revisar la definición de efectivo en el glosario de las NIIF (dinero mantenido en caja y depósitos a la vista), se concluye que solo podrían reconocerse como efectivo los recursos de la entidad que estén disponibles y en su poder, o en cuentas bancarias a la vista.

Los faltantes de efectivo pueden darse por varios motivos, entre ellos están los descuadres

de caja, dineros retirados por los socios o por el encargado del manejo de fondos, o por

aportes sociales no pagados, entre otros que, en muchos casos, a criterio de propietarios o

gerentes deberían aparecer en los estados financieros puesto que son recursos que en todo

caso, ellos esperan que retornen a la organización; sin embargo, aunque este ítem pueda

generar indicadores beneficiosos para la entidad, realmente no está disponible en el

momento en que se prepara la información y, por tanto, como ya se indicó más arriba, no

puede reconocerse como recursos en caja.

Las políticas contables basadas en normas locales tampoco permiten reconocer, como saldo

de caja, algún valor faltante o descuadrado, por esta razón, este ajuste debe ser tratado

como una corrección de error, en lugar de presentarse como un ajuste por cambios en

políticas contables.

La eliminación de esta partida se reconoce como sigue:


ACTUALÍCESE 9

Cuenta

Ajuste corrección errores


Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 2.000

3703 - Corrección De Errores De Períodos Anteriores 2.000

2. Derechos fiduciarios Esta partida corresponde a un contrato de fiducia a través del cual se recaudan las cuentas

por cobrar y se pagan cuentas de algunos proveedores. Este tipo de fiducias tienen el mismo

comportamiento de una cuenta corriente, su riesgo es bajo, y su disponibilidad es

inmediata, además estos recursos se utilizan para cubrir necesidades de recursos para la

operación. Dado lo anterior, esta partida se reconoce como equivalente al efectivo.

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813

1106 - Fiducias 4.813

El saldo de esta cuenta se documenta con el extracto enviado por la entidad Fiduciaria. La

Entidad no necesita esperar a tener el extracto para reconocer esta partida, pues debe

llevar su propio control permanente sobre los recursos que fluyen desde y hacia la fiducia.

3. Bonos La inversión en Bonos corresponde a Bonos emitidos por Ecopetrol, adquiridos el 1 de enero

del 2014.

En la adquisición se incurrió en costos de intermediación por valor de $800, los cuales

fueron tratados en su momento como gastos en el estado de resultados. Los bonos tienen

fecha de redención 31 de diciembre del 2017, y una tasa de interés nominal del 5% EA.

La metodología contable propuesta para el reconocimiento y medición de este bono

consiste en:

a. Reconocer por separado el valor nominal del instrumento y el mayor valor generado

por el costo de transacción.


ACTUALÍCESE 10

b. Reconocer el ingreso por intereses de acuerdo con la tasa de interés facial del

instrumento

c. Amortizar el costo de transacción ($800) como menor valor de la transacción,

disminuyendo el ingreso por rendimientos.

En primer lugar, es necesario encontrar la tasa efectiva (TIR) del instrumento. Para realizar

este cálculo, se utiliza la función =TIR () de Excel, utilizando los flujos de efectivo esperados

del instrumento, así:

Valor nominal 16.000

Interés EA 5%

Interés MV 0,41%

Valor a la redención 19.448

Año Flujo de Efectivo

0 (16.800)

2014 0

2015 0

2016 0

2017 19.448

TIR 3,73%

Interés MV 0,31%

Esta tasa del 3,73% EA constituye la tasa interna de retorno (TIR) del instrumento. Con esta

tasa, se elabora la tabla de amortización del instrumento.

Esta tabla de amortización tiene un saldo inicial de $16.800, correspondientes a la

sumatoria del valor pagado por el instrumento ($16.000) más los costos de transacción

($800). Cada mes se calcula el valor de los intereses utilizando la tasa interna de retorno

(0.31% MV). Al final del plazo del instrumento, el valor acumulado es igual al valor de

redención (19.448)


ACTUALÍCESE 11

Dado que para efectos fiscales es necesario reconocer el costo de transacción ($800) como

un gasto (deducción) al momento en que se incurre en él, y también se debe reconocer el

valor del ingreso según la tasa de interés nominal del instrumento, se hace necesario

elaborar dos tablas de amortización: una utilizando la tasa de interés facial del instrumento

(5% EA), y cuyo valor inicial es el valor del bono ($16.000), y otra tabla utilizando la Tasa

Interna de Retorno, con la cual se elaborará la metodología contable para el tratamiento del

instrumento a lo largo de su vida.

La tabla de amortización con tasa de interés facial, con la cual se reportará el instrumento

para efectos fiscales, es la siguiente:

# Cuota Fecha Saldo inicial

Interés Saldo

1 ene-14 16.000 65 16.065

2 feb-14 16.065 65 16.131

3 mar-14 16.131 66 16.196

4 abr-14 16.196 66 16.262

5 may-14 16.262 66 16.329

6 jun-14 16.329 67 16.395

7 jul-14 16.395 67 16.462

8 ago-14 16.462 67 16.529

9 sep-14 16.529 67 16.596

10 oct-14 16.596 68 16.664

11 nov-14 16.664 68 16.732

12 dic-14 16.732 68 16.800

13 ene-15 16.800 68 16.868

14 feb-15 16.868 69 16.937

15 mar-15 16.937 69 17.006

16 abr-15 17.006 69 17.075

17 may-15 17.075 70 17.145

18 jun-15 17.145 70 17.215

19 jul-15 17.215 70 17.285

20 ago-15 17.285 70 17.355

21 sep-15 17.355 71 17.426

22 oct-15 17.426 71 17.497

23 nov-15 17.497 71 17.568

24 dic-15 17.568 72 17.640

25 ene-16 17.640 72 17.712

26 feb-16 17.712 72 17.784


ACTUALÍCESE 12


Interés Saldo

27 mar-16 17.784 72 17.856

28 abr-16 17.856 73 17.929

29 may-16 17.929 73 18.002

30 jun-16 18.002 73 18.076

31 jul-16 18.076 74 18.149

32 ago-16 18.149 74 18.223

33 sep-16 18.223 74 18.297

34 oct-16 18.297 75 18.372

35 nov-16 18.372 75 18.447

36 dic-16 18.447 75 18.522

37 ene-17 18.522 75 18.597

38 feb-17 18.597 76 18.673

39 mar-17 18.673 76 18.749

40 abr-17 18.749 76 18.826

41 may-17 18.826 77 18.902

42 jun-17 18.902 77 18.979

43 jul-17 18.979 77 19.057

44 ago-17 19.057 78 19.134

45 sep-17 19.134 78 19.212

46 oct-17 19.212 78 19.291

47 nov-17 19.291 79 19.369

48 dic-17 19.369 79 19.448

La tabla de amortización con Tasa Interna de Retorno, con la cual se reportará el

instrumento en los estados financieros, es la siguiente:


Ganancia Saldo

1 ene-14 16.800 51 16.851

2 feb-14 16.851 51 16.903

3 mar-14 16.903 52 16.954

4 abr-14 16.954 52 17.006

5 may-14 17.006 52 17.058

6 jun-14 17.058 52 17.110

7 jul-14 17.110 52 17.162

8 ago-14 17.162 52 17.215

9 sep-14 17.215 53 17.267

10 oct-14 17.267 53 17.320


ACTUALÍCESE 13


Ganancia Saldo

11 nov-14 17.320 53 17.373

12 dic-14 17.373 53 17.426

13 ene-15 17.426 53 17.479

14 feb-15 17.479 53 17.533

15 mar-15 17.533 54 17.586

16 abr-15 17.586 54 17.640

17 may-15 17.640 54 17.694

18 jun-15 17.694 54 17.748

19 jul-15 17.748 54 17.802

20 ago-15 17.802 54 17.856

21 sep-15 17.856 55 17.911

22 oct-15 17.911 55 17.966

23 nov-15 17.966 55 18.021

24 dic-15 18.021 55 18.076

25 ene-16 18.076 55 18.131

26 feb-16 18.131 55 18.186

27 mar-16 18.186 56 18.242

28 abr-16 18.242 56 18.297

29 may-16 18.297 56 18.353

30 jun-16 18.353 56 18.409

31 jul-16 18.409 56 18.466

32 ago-16 18.466 56 18.522

33 sep-16 18.522 57 18.579

34 oct-16 18.579 57 18.635

35 nov-16 18.635 57 18.692

36 dic-16 18.692 57 18.749

37 ene-17 18.749 57 18.807

38 feb-17 18.807 57 18.864

39 mar-17 18.864 58 18.922

40 abr-17 18.922 58 18.979

41 may-17 18.979 58 19.037

42 jun-17 19.037 58 19.096

43 jul-17 19.096 58 19.154

44 ago-17 19.154 58 19.212

45 sep-17 19.212 59 19.271

46 oct-17 19.271 59 19.330

47 nov-17 19.330 59 19.389

48 dic-17 19.389 59 19.448


ACTUALÍCESE 14

Como puede observarse al analizar estas tablas, el valor de los intereses calculados con la

tasa facial del título es mayor a los rendimientos obtenidos utilizando la TIR. Esta situación

se presenta porque, desde el punto de vista financiero, los costos iniciales de la transacción

se traducen en menor rentabilidad de la inversión.

Para reflejar este hecho en la información contable, es recomendable tratar por separado

los intereses basados en la tasa facial y la amortización de los costos de transacción que se

reflejan como menor valor de la rentabilidad.

En la página 56 se observa el tratamiento sugerido para el reconocimiento de intereses y la

amortización de costos de transacción, en momentos posteriores a la fecha de transición.

Para realizar el ajuste a la fecha del Balance de Apertura, se debe tomar el valor calculado al

corte del 31 de diciembre del 2014, y compararlo con el saldo reportado en los estados

financieros bajo normas locales, a fin de obtener el valor a ajustar.

El saldo por el cual se presenta este instrumento financiero en el ESFA es $17.426, los cuales

constituyen el valor del instrumento medido al costo amortizado a la fecha del balance de

apertura, utilizando, como tasa de descuento, la TIR del instrumento.

El valor del ajuste a realizar es el siguiente:

Valor en libros de la inversión: 16.0005

Valor calculado al costo amortizado 17.426

Ajuste a realizar 1.426

5 La entidad no había reconocido los intereses causados a la fecha del balance de apertura, pues su

política local establecía el reconocimiento de estos intereses en el momento en el cual se reciben.


ACTUALÍCESE 15

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

121104 - Bonos - costo de transacción

800

3704 - Ajustes Por Cambios En Políticas Contables

800


174


174

121102 - Bonos - Intereses

800


800

4. Cartera y cuentas por cobrar

Cartera de clientes

El primer paso con la cartera es la eliminación de la provisión de cartera anterior, pues

estaba calculada de acuerdo con lo establecido en las normas fiscales.

La baja en cuentas de la provisión anterior de cartera se registra así:

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

130104 - Clientes - Provisión fiscal 1.090

3704 - Ajustes Por Cambios En Políticas Contables 1.090

Este ajuste se clasifica como ajuste por cambios en políticas contables, no como corrección

de errores; dado que realmente la entidad había adoptado la provisión de cartera permitida

por las normas fiscales como su política contable.

El deterioro de cartera requerido por la NIIF para pymes se basa en la evaluación del valor

recuperable de la cartera. Entendido éste como el valor presente de los flujos de caja

futuros que se esperan obtener del instrumento6.

6 Párrafo 11.21 al 11.25 de la NIIF para pymes.


ACTUALÍCESE 16

Para concluir si un instrumento financiero del tipo cuentas por cobrar presenta deterioro, la

entidad debe estar atento a ciertos indicadores que pueden llevar a concluir ese hecho.

Entre los indicadores más comunes se encuentran7:

- Dificultades financieras significativas del deudor

- Incumplimiento en las condiciones pactadas, especialmente el plazo para pago

- Probabilidad de quiebra, restructuración, concordato, insolvencia o cualquier otra

figura similar, por parte del deudor

- Solicitudes de restructuración de la deuda

Cada entidad debe estructurar su metodología propia para evaluar la cartera, basándose

principalmente en el conocimiento de los clientes y en el comportamiento histórico o

evaluación estadística de la información.

En este caso, lo primero que hizo la entidad fue separar su cartera por edades, en la

siguiente forma:

Cartera corriente 80% 57.574

Entre 1 y 2 años 10% 7.197

Entre 2 y cinco años 9% 6.477 A

Más de 5 años 1% 720 B

Total 100% 71.967

La entidad concluyó que la cartera que presenta un vencimiento menor a dos años es

totalmente recuperable, por lo cual no hizo evaluación general sobre ella.

Para el resto de la cartera, la entidad revisó las pérdidas de cartera que ha tenido

históricamente, y concluyo que:

A) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta

entre 2 y 5 años de mora se recuperará el 80%, en un plazo de dos años.

B) Según cálculos basados en datos históricos, del total de la cartera que presenta más

de 5 años de mora se recuperará el 30% en un plazo de 5 años.

Para efectos de calcular el valor presente de los flujos de caja esperados, la entidad ha

decidido utilizar una tasa de descuento del 18% EA. Esta tasa puede corresponder, por

ejemplo, con la tasa promedio ponderada del costo del capital externo, tasas de

rendimiento proyectadas por sector por el Gobierno Nacional, tasas de interés de títulos

7 Párrafo 11.22 de la NIIF para pymes


ACTUALÍCESE 17

emitidos por el gobierno, u otra que se considere adecuada para descontar estos flujos de

efectivo.

De acuerdo con lo anterior, la entidad resumió los resultados de este cálculo así:

Análisis cartera

Total Valor

Recuperable Plazo VPN Deterioro

Entre 2 y cinco años 6.477 5.182 2 3.721 2.756

Más de 5 años 720 216 5 94 625

Total Deterioro 7.197 5.398 3.816 3.381

Adicionalmente, la Entidad identificó dos situaciones particulares que requieren una

medición especial, las cuales son:

Un Cliente tiene un saldo de $5.500, correspondiente a un pedido enviado el 15 de

noviembre del 2014. Este cliente entró en proceso de liquidación, y la entidad no tiene

mayores expectativas sobre la recuperación de esta cartera.

En una situación como esta, aunque la factura tiene apenas 15 días de haber sido emitida,

ya se evidencia un deterioro, pues la entidad concluyó que este dinero no se va a recuperar.

Cuando se evidencian situaciones como esta, la Entidad debe proceder a reconocer la

pérdida por deterioro del valor del instrumento financiero. Si en períodos posteriores se

recuperan estos recursos, será necesario reconocer una ganancia por recuperación de

cartera deteriorada.

Con los datos anteriores, la entidad procede a reconocer el ajuste por cartera deteriorada:

Deterioro de cliente individual 5.500

Deterioro por vencimiento 3.381

Total ajuste 8.881


ACTUALÍCESE 18

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881


Adicionalmente, al cliente Rodrigo Rodríguez se le vendió mercancía por valor de $10.000, el

31 de diciembre del 2014, y se le concedió un plazo de 24 meses, pues el cliente está

pasando por un problema de iliquidez, y la Gerencia autorizó concederle ese plazo.

En este caso, la entidad debe medir esta partida por el valor descontado, utilizando como

tasa de descuento una tasa de mercado para instrumentos financieros similares.

Dado que la única garantía que se tiene es la firma de un pagaré, la entidad decide tomar

como tasa de descuento la tasa promedio de créditos de consumo, equivalente al 2%

mensual8.

El cálculo del Valor presente es:

Valor futuro 10.000

Plazo (meses) 24

Tasa (mensual) 2%

Valor presente 6.217

Para calcular el valor presente se utilizó la función “=VA (Tasa; plazo; [valor futuro])”

La Entidad debe proceder a reconocer una pérdida por medición a tasa de mercado, por la

diferencia entre el valor nominal de la cuenta por cobrar ($10.000) y el valor presente

($6.217). El valor del ajuste es de $3.783.

Valor en libros 10.000

Valor presente 6.217

Ajuste 3.783

Este ajuste se puede reconocer en una cuenta separada de naturaleza crédito, de forma

similar a como se reconocen las provisiones (deterioro) de cartera. El manejo de una cuenta

8 Esta es una tasa supuesta para el ejercicio.


ACTUALÍCESE 19

separada permite tener disponible, en todo momento, el valor nominal para efectos

comerciales y fiscales, y el valor financiero de la cuenta.

El registro contable de este ajuste es el siguiente:

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783


Esta partida genera ingresos por intereses en los años siguientes, según la siguiente tabla:

Año Año Saldo inicial Interés Saldo final

2015 1 6.217 1.668 7.885

2016 2 7.885 2.115 10.000

Cuentas por cobrar a trabajadores

Si la entidad ha desembolsado créditos a trabajadores u otros terceros, con condiciones de

intereses significativamente inferiores a las de mercado, debe medir la partida a valor

presente, utilizando tasas de interés de mercado para instrumentos financieros similares9.

En este caso, la entidad otorgó créditos por $80.000 a sus empleados, con una tasa de

interés del 6% EA, el 31 de diciembre del 2014, con un plazo de 10 años.

Al evaluar si esta tasa es adecuada, la entidad debe consultar con el mercado financiero las

tasas a las cuales una entidad le prestaría a estos terceros en las mismas condiciones en que

la empresa le está prestando.

Algunas de las alternativas a evaluar son las siguientes:

Crédito de consumo: para préstamos sin garantía real, con la simple firma de un pagaré.

Crédito de vivienda o hipotecario: para adquisición de vivienda u otros fines, con garantía

hipotecaria, generalmente sobre el bien a adquirir, o sobre un bien propio.

Crédito de vehículo: se aprueba para adquisición de vehículo nuevo o usado, tomando

como garantía la pignoración del vehículo adquirido.

9 Párrafo 11.14 a) de la NIIF para pymes. Una operación de préstamo es, en esencia, una transacción

de financiación.


ACTUALÍCESE 20

Crédito empresarial: generalmente este tipo de créditos son aprobados para desarrollar

proyectos empresariales, o financiar necesidades operativas de las empresas.

Crédito de libranza: autorizado para empleados, el pago se hace mediante descuento de

nómina por parte del empleador, quien traslada luego los recursos a la entidad financiera

que desembolsó el crédito.

En el caso que se está analizando, tenga en cuenta que los beneficiarios del crédito son

empleados de la compañía. Si no fueran empleados, no hubieran obtenido el crédito. De

acuerdo con esta premisa, la tasa de interés aplicable para medir este instrumento

financiero es la tasa para créditos por libranza.

Suponga que la entidad consultó las tasas vigentes a la fecha de balance de apertura, y

encontró que se ubican en un promedio de 12% EA.

Dado que en este punto se presenta una diferencia entre el valor legal (o comercial) del

instrumento financiero, y su valor estrictamente financiero, la entidad debe tener claras las

dos formas de medir la partida. Para efectos legales y comerciales, el instrumento debe ser

medido con la tasa de interés pactada entre las partes, mientras que para efectos

financieros el instrumento será medido con la tasa de interés de mercado.

Esta diferencia en las metodologías de medición causa una pérdida para la entidad, en el

mismo momento en el cual el crédito es desembolsado. Esta pérdida se compensa con un

mayor valor de los ingresos por intereses a lo largo de los períodos de vida del instrumento.

Este tratamiento permite que la pérdida producida por la aprobación de un crédito a tasas

de interés menores a las de mercado se observa en el período en el cual se aprueba el

préstamo. Si este reconocimiento no se lleva a cabo, los estados financieros jamás

mostrarían este tipo de pérdidas, y unos períodos financieros se verían afectados por

pérdidas derivadas de decisiones que se tomaron en otros.

La tabla de amortización a valor nominal, la cual rige para todos los efectos legales,

comerciales y fiscales, es la siguiente:

Monto 80.000

Tasa 6,00%

Plazo 10

Cuota (anual) 10.869


ACTUALÍCESE 21

Año # Saldo inicial

Pago Capital Interés Saldo Porción corriente

Porción no corriente

2015 1 80.000 10.869 6.069 4.800 73.931 6.434 67.497

2016 2 73.931 10.869 6.434 4.436 67.497 6.820 60.677

2017 3 67.497 10.869 6.820 4.050 60.677 7.229 53.449

2018 4 60.677 10.869 7.229 3.641 53.449 7.663 45.786

2019 5 53.449 10.869 7.663 3.207 45.786 8.122 37.664

2020 6 45.786 10.869 8.122 2.747 37.664 8.610 29.054

2021 7 37.664 10.869 8.610 2.260 29.054 9.126 19.928

2022 8 29.054 10.869 9.126 1.743 19.928 9.674 10.254

2023 9 19.928 10.869 9.674 1.196 10.254 10.254 -

2024 10 10.254 10.869 10.254 615 - - -

Para calcular la tabla de amortización con la tasa de interés de mercado (12% EA), primero

se debe calcular el valor inicial del instrumento utilizando esa tasa, y la función de Excel

“=VA (tasa, plazo, cuota)”, así:

Monto 61.415

Tasa de mercado 12,00%

Plazo 10

Cuota 10.869

La tabla de amortización con tasa de interés de mercado, la cual se utiliza para medir el

instrumento para efectos de los estados financieros, es la siguiente:

Año # Saldo inicial

Pago Capital Interés Saldo Porción corriente

Porción no corriente

2015 1 61.415 10.869 3.500 7.370 57.915 3.920 53.995

2016 2 57.915 10.869 3.920 6.950 53.995 4.390 49.605

2017 3 53.995 10.869 4.390 6.479 49.605 4.917 44.689

2018 4 49.605 10.869 4.917 5.953 44.689 5.507 39.182

2019 5 44.689 10.869 5.507 5.363 39.182 6.168 33.014

2020 6 39.182 10.869 6.168 4.702 33.014 6.908 26.107

2021 7 33.014 10.869 6.908 3.962 26.107 7.737 18.370

2022 8 26.107 10.869 7.737 3.133 18.370 8.665 9.705

2023 9 18.370 10.869 8.665 2.204 9.705 9.705 0

2024 10 9.705 10.869 9.705 1.165 0 - 0


ACTUALÍCESE 22

Para efectos prácticos, se estableció, como fecha de desembolso de este crédito, el 31 de

diciembre del 2014, por lo tanto, el valor por el cual se presenta este instrumento en un

estado de situación financiera de apertura bajo NIIF para pymes corresponde con el saldo

inicial presentado en la anterior tabla, es decir, $61.415.

El ajuste debe ser reconocido como un menor valor de la cuenta por cobrar, aunque se

utilizará una cuenta especial de medición, denominada medición a valor presente, con el fin

de mantener claramente identificado y separado el valor del instrumento para efectos

contables, comerciales, legales y fiscales.

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado 18.585


Esta cuenta de medición será amortizada a lo largo de la vida del crédito, por un valor

equivalente a la diferencia entre los intereses generados a la tasa nominal del instrumento

(6% EA) y los calculados con la tasa de interés de mercado (12% EA).

En la página 57 encontrará los registros contables de esta partida durante los años 2015 y

2016.

La amortización de esta partida a lo largo de los 10 años de duración del instrumento es la

siguiente:

Año #

Cuota

Interés a tasa de

mercado

Interés a tasa nominal

Diferencia de tasas

Diferencia por amortizar

18.585

2015 1 7.370 4.800 2.570 16.015

2016 2 6.950 4.436 2.514 13.502

2017 3 6.479 4.050 2.430 11.072

2018 4 5.953 3.641 2.312 8.760

2019 5 5.363 3.207 2.156 6.604

2020 6 4.702 2.747 1.955 4.649

2021 7 3.962 2.260 1.702 2.948

2022 8 3.133 1.743 1.390 1.558

2023 9 2.204 1.196 1.009 549

2024 10 1.165 615 549 - 0


ACTUALÍCESE 23

5. Inventarios

En el saldo de los inventarios a la fecha del balance de apertura se habían capitalizado

$3.500 por concepto de costos por préstamos. De acuerdo con la sección 25 de la NIIF para

pymes, una entidad no puede capitalizar costos por préstamos en ningún activo. En su lugar,

los costos por préstamos se reconocen como gasto en el estado de resultados en el período

en que se generan10.

Por lo anterior, el costo de los inventarios se debe ajustar a la fecha del ESFA, así:

Cuenta Ajuste corrección errores Ajuste por adopción Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1407 - Productos Terminados 3.500


Además de lo anterior, es necesario evaluar si los inventarios existentes a la fecha del ESFA

se encuentran deteriorados. Cada entidad debe establecer las situaciones en las cuales sus

inventarios presentan deterioro. Algunas tipos de deterioro son:

Deterioro por disminución en los precios de venta de las mercancías. Este tipo de deterioro

se puede evidenciar monitoreando el mercado en el cual se comercializan los productos,

evaluando los precios de venta de otros competidores, o haciendo una evaluación de los

últimos precios de venta por los cuales se ha vendido el propio inventario de la entidad.

Deterioro por obsolescencia o similares. Un inventario puede quedar obsoleto por avances

en tecnología, por la salida al mercado de nuevos productos más eficientes, o más baratos,

o por cualquier otro motivo.

Deterioro por baja rotación. Un inventario que no se realice (o se espere realizar) en un

período corto de tiempo debería ser deteriorado. Cuando la entidad reporta inventarios en

sus estados financieros, los usuarios entienden que la entidad venderá estos activos en un

período corto de tiempo, y obtendrá ganancias por la venta de esos inventarios. Si esta no

es la realidad, la entidad debería dejarlo saber, a modo de deterioro del valor de los

inventarios.

10

Párrafos 25.1 al 25.3 de la NIIF para pymes.


ACTUALÍCESE 24

En el caso planteado, se encontró que existen 100 Unidades del producto A, con un costo

acumulado de $20.000. Las estadísticas de la compañía indican que, de este producto, se

venden en promedio 12 unidades anuales.

La entidad ha establecido una política de deterioro según la cual cualquier inventario, que

no se espere vender en un transcurso de dos años o menos, se considera deteriorado. Con

esta política se busca que la administración sea altamente eficiente en el manejo de los

inventarios, las cantidades compradas, fabricadas, y la gestión de ventas.

De acuerdo con lo anterior, la entidad estableció la siguiente provisión11 de inventarios:

# unidades a rotar en dos años 24

# unidades a deteriorar 76

Costo unitario 200

Deterioro del valor 15.200

Adicionalmente, se encontraron inventarios con un costo acumulado de $80.000, cuyo valor

neto realizable es de $62.000, por lo cual es necesario reconocer un deterioro adicional por

valor de $18.000.

El deterioro total a reconocer es por $15.200 + $18.000 = $33.200

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios 33.200


6. Propiedades, planta y equipo

Para la evaluación de este tipo de activos, se han tomado las siguientes decisiones de

política contable:

a. Los terrenos y edificios se miden en el ESFA por el valor razonable. Posteriormente

se miden por el modelo de costo-depreciación-deterioro.

11

El término provisión puede ser usado para referirse al deterioro de valor de los activos.


ACTUALÍCESE 25

b. Para los demás activos, con excepción de muebles y enseres, se revisará y ajustará

la depreciación acumulada, siempre que se tenga información suficiente para

hacerlo y su valor sea significativo a la fecha del ESFA.

c. Los muebles y enseres que se encuentren totalmente depreciados se dejan por

valor cero ($0). Sólo se ajustará algún activo de este tipo siempre que su valor sea

significativo.

d. La revaluación reconocida como una cuenta separada en el activo (cuenta 19 -

Valorizaciones) se da de baja.

e. Dado que las pyme no pueden utilizar el modelo de revaluación para sus activos de

propiedad, planta y equipo, el ajuste por utilización del valor razonable como costo

atribuido se debe reconocer contra las ganancias retenidas.

Para evaluar las propiedades, planta y equipo de acuerdo con las políticas mencionadas, la

entidad elaboró el siguiente análisis:

Activo Costo Depreciación Valorización

según normas locales

Años en uso

Vida útil remanente

Valor Residual

Valor nuevo Avalúo

Valor a reportar

ESFA

Terreno 200.000 - 80.000 16

1.200.000

1.200.000

Edificación 240.000 192.000 40.000 16 40 - 600.000 600.000

Vehículo 80.000 48.000 3 7 20.000 62.000

Maquinaria 60.000 20.000 3 20 - 52.174

Muebles y enseres 20.000 20.000 10 10 -

Total 600.000 280.000 120.000

1.914.174

Detalle del recálculo de la depreciación acumulada de vehículo y maquinaria.

Vehículo Maquinaria

Costo 80.000 60.000

Valor residual 20.000 -

Valor depreciable 60.000 60.000

Vida útil 10 23

Depreciación anual 6.000 2.609

Años uso 3 3

Depreciación acumulada 18.000 7.826

Saldo en libros 62.000 52.174


ACTUALÍCESE 26

El reconocimiento de los ajustes es el siguiente:

Cuenta

Ajuste corrección

errores Ajuste por adopción Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1901 - Valorización

120.000

3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo

120.000

150203 - Terrenos - Revaluación

1.000.000


1.000.000

150604 - Construcciones Y Edificaciones - Revaluación

552.000


552.000

151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación

30.000


30.000

150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación

12.174


12.174

7. Cargos diferidos

Los conceptos incluidos en esta cuenta deben ser analizados uno a uno, a fin de determinar

si cumplen con la definición de activo del marco conceptual de la NIIF para pymes (sección 2

- Conceptos y principios generales).

Se realizó el análisis de cada una de estas partidas, y sólo el saldo de la cuenta de gastos

pagados por anticipado cumple la definición de activo. Todos los demás saldos se dan de

baja del Balance, así:

Gastos Preoperativos 7.834

Papelería 220

Remodelaciones 380

Ferias Y Exposiciones 420

Dotación Trabajadores 1.700

Gastos Anticipados 3.422


ACTUALÍCESE 27

Diferidos a dar de baja: $10.554

En este ejercicio, los gastos pagados por anticipado se seguirán reconociendo con el código

de cuenta 1810.

El ajuste por eliminación de cargos diferidos es el siguiente:

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

170501 - Gastos Preoperativos

7.834 170502 - Papelería

220

170503 - Remodelaciones

380 170504 - Ferias Y Exposiciones

420

170505 - Dotación Trabajadores

1.700 170506 - Gastos Anticipados

3.422


10.554

1810 - Gastos Pagados Por Anticipado (Amortizables)

3.422

8. Contrato de Leasing

La entidad adquirió una maquinaria a través de un contrato de Leasing, hace exactamente

un año. Las condiciones del contrato son:

Valor 200.000

Plazo 5

Tasa 12,00%

Cuota 53.908

Opción de compra 10.000

La tabla de amortización del pasivo derivado del contrato es la siguiente:

Cuota Valor Abono Capital Interés Saldo

1 53.908 29.908 24.000 170.092

2 53.908 33.497 20.411 136.595

3 53.908 37.516 16.391 99.079

4 53.908 42.018 11.889 57.061

5 53.908 47.061 6.847 10.000


ACTUALÍCESE 28

El valor resaltado es el que se debe reportar en el ESFA, y corresponde al saldo del pasivo

una vez pagada la primera cuota.

El saldo del pasivo bajo normas locales es de: $161.027, por lo cual es ajuste es de $9.065:

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

210401 - Contratos de Leasing valor nominal 9.065


El leasing se contrató para adquirir una máquina para la fabricación del producto más

importante de la Compañía. La vida útil de la máquina se estima en 12 años. El leasing se

contrató hace 1 año.

El activo fue reconocido inicialmente por un valor de $200.000, y se ha amortizado 1/5,

equivalente a $40.000, el valor residual de la máquina no es significativo.

El valor en libros de la máquina, a la fecha del ESFA, se presenta de acuerdo con el siguiente

cálculo:

Costo 200.000

Vida útil (años) 12

Amortización anual 16.667

Amortización acumulada (1 año) 16.667

Valor del activo en EEFF 183.333

Valor contable bajo PCGA 160.000

Ajuste 23.333

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1605 - Derechos 160.000

150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 200.000

150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación 40.000




ACTUALÍCESE 29

9. Cuentas por pagar

La entidad contrató una firma especializada en calidad para implementar el sistema de

gestión de Calidad. La Firma inició el proyecto el 1 de octubre del 2014, y a la fecha de cierre

del 31 de diciembre se había avanzado en un 40%. La entidad no ha pagado suma alguna a

la firma certificadora. El valor del contrato es de $20.000.

Con estos datos, la entidad debe reconocer un pasivo en relación con los servicios prestados

por la firma certificadora, en la proporción del servicio percibido, así:

Valor total del contrato 20.000

Avance del contrato 40%

Valor a reconocer como cuenta por pagar 8.000

La entidad revelará información sobre las condiciones del contrato, con el fin de que los

usuarios de la información financiera comprendan el valor del mismo, y la forma como debe

ser pagado.

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

2209 - Costos Y Gastos Por Pagar 8.000


10. Impuestos, gravámenes y tasas

El valor reconocido como IVA por pagar corresponde a la última declaración del período, no

se encontraron diferencias que ajustar. El impuesto de renta se reconoció por el valor

calculado de acuerdo con el Estatuto Tributario.

La entidad reconoce el impuesto de industria y comercio en la fecha en la cual realiza el

pago, pues en esa fecha es deducible para efectos del impuesto de renta. De acuerdo con la

NIIF para pymes, la entidad debe reconocer las obligaciones presentes, derivadas de hechos

pasados, al vencimiento de las cuales debe desprenderse de recursos que involucran


ACTUALÍCESE 30

beneficios económicos12. El ICA correspondiente al período cerrado debe reconocerse, pues

cumple con la definición de pasivo mencionada.

La entidad procede a calcular el ICA, así:

Valor de los ingresos gravados con el ICA: 1.000.000

Tarifa 0,01104

Valor del impuesto 11.040

Esta partida se reconoce como una corrección de errores, pues bajo normatividad local la

entidad debería haberla reconocido.

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

2405 - De Industria Y Comercio 11.040

3703 - Corrección De Errores De Períodos Anteriores 11.040

11. Beneficios a empleados

Las obligaciones por concepto de cesantías, intereses y vacaciones se validaron con el

cálculo de obligaciones laborales al corte del 31 de diciembre del 2014. Estas cuentas no

tienen variación entre el valor bajo norma local y el valor bajo NIIF.

Las bonificaciones por cumplimiento se estimaron en $4,568 a la fecha de cierre, sin

embargo, no había certeza del valor definitivo a pagar por este concepto. La Gerencia

definió el valor definitivo de estas bonificaciones el 20 de enero, por valor de $6.000.

El valor a ajustar es:

Saldo según normas locales 4.568

Saldo definitivo 6.000

total ajuste 1.432

12

Párrafo 21.15 b) de la NIIF para pymes.


ACTUALÍCESE 31

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1.432


La entidad tiene como política de compensación a empleados el pago de una bonificación

por quinquenio, equivalente a un mes de salario a la fecha en la cual el trabajador adquiere

el derecho al pago del beneficio.

Para calcular el valor de este beneficio de largo plazo13 es necesario tener en cuenta algunas

variables, tales como el crecimiento proyectado de los salarios y la deserción de los

trabajadores.

El crecimiento de los salarios se proyecta como sigue:

Año 1 2 3 4 5

Crecimiento % 2,80% 2,80% 2,80% 2,80% 2,80%

Salarios al final del año: 2014 2015 2016 2017 2018

Nombre Salario actual 1 2 3 4 5

Carlos 600 617 634 652 670 689

Francisco 700 720 740 760 782 804

Juan Carlos 700 720 740 760 782 804

Karen 800 822 845 869 893 918

Lina 800 822 845 869 893 918

Luz Edith 900 925 951 978 1.005 1.033

María 900 925 951 978 1.005 1.033

Matilde 1000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148

Sebastián 1000 1.028 1.057 1.086 1.117 1.148

Viviana 1100 1.131 1.162 1.195 1.228 1.263

Total 8.500 8.738 8.983 9.234 9.493 9.759

Para efectos prácticos, no se incluye % de deserción de trabajadores. La entidad debe tener

en cuenta este indicador, para ajustar el valor a reconocer como pasivo por concepto de

este beneficio.

El valor que se espera tener que cancelar al llegar al año 5 es de $9.835.

13

De acuerdo con la sección 28 de la NIIF para pymes, los beneficios que se deben liquidar en un período superior a un año después de la fecha de reporte se clasifican como beneficios de largo plazo, y se deben calcular teniendo en cuenta las variables actuariales que se puedan presentar.


ACTUALÍCESE 32

El primer paso es dividir esa partida en 5 alícuotas de igual valor, tal como se muestra en la

siguiente tabla:

Tabla de acumulación simple 2014 2015 2016 2017 2018

Beneficios atribuidos a: 1 2 3 4 5

Años anteriores - 1.952 3.903 5.855 7.807

Período corriente 1.952 1.952 1.952 1.952 1.952

Saldo acumulado 1.952 3.903 5.855 7.807 9.759

Por último, como se trata de un pasivo que se pagará en un plazo mayor a un año después

de la fecha de reporte, es necesario actualizar este valor cada año, utilizando una tasa de

interés adecuada14. La tasa utilizada en este ejercicio es el 12% EA.

La actualización se realiza como se muestra en la siguiente tabla:

2014 2015 2016 2017 2018

Actualización anual con tasa de interés 1 2 3 4 5

Importe inicial de la obligación 0 1.240 2.792 4.698 7.021

Intereses - Estado de resultados - 149 335 564 843

Costo de los servicios período corriente 1.240 1.403 1.571 1.760 1.971

Acumulado al final del período 1.240 2.792 4.698 7.021 9.835

El valor a reconocer como pasivo a la fecha del ESFA es de $1.240. Los valores indicados

para el cierre de los años 2015 al 2018 son valores proyectados. Estos valores deben ser

recalculados cada año, a fin de ajustar la provisión según la evolución de las variables

actuariales, tales como crecimiento de los salarios y deserción de los trabajadores.

El ajuste a realizar en la fecha del ESFA es el siguiente:

Cuenta



Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

250602 - Bonificación por quinquenio 1.240


14

En los materiales de entrenamiento en NIIF para pymes, publicados por IASB se menciona la tasa de interés promedio ponderada de los pasivos externos de la entidad, o las tasas de interés de bonos del gobierno como tasas adecuadas para actualizar este tipo de partidas.


ACTUALÍCESE 33

12. Impuesto diferido

Para calcular el impuesto diferido, en congruencia con lo establecido en la sección 29 de la

NIIF para pymes, se sigue este procedimiento:

a. Calcular la base contable de cada activo y pasivo15

b. Calcular la base fiscal de cada activo y pasivo16

c. Determinar si la realización del activo o la liquidación del pasivo afectan el cálculo

del impuesto a las ganancias17

d. Calcular las diferencias temporarias18

e. Calcular el impuesto diferido19

Siguiendo el procedimiento anterior, esta es la matriz de cálculo del Impuesto Diferido a la

fecha del ESFA:

15

La base contable es el valor por el cual se reporta la partida en el Estado de Situación Financiera de Apertura bajo NIIF para pymes, es decir, el saldo después de la convergencia a NIIF. 16

Para efectos prácticos, en este ejercicio se asume que los saldos contables según normas locales son idénticos a los valores fiscales incluidos en la declaración de renta del año 2014. 17

Las partidas cuya realización o liquidación no tengan efectos fiscales, no generan impuestos diferidos, aunque los valores contables sean diferentes a los valores fiscales. Por ejemplo, el simple pago de una cuenta por pagar no afecta la liquidación de impuestos, a menos que sea, por ejemplo, una cuenta por pagar por concepto de impuesto predial, o aportes parafiscales, las cuales generan una deducción en el cálculo del impuesto a las ganancias en el período en que son efectivamente pagadas. 18

Estas se derivan de las diferencias entre las bases contables y fiscales, de las partidas cuya realización o liquidación afectan la liquidación de impuestos futuros. 19

Para efectos de este ejercicio se establecieron tasas de tributación del $35% para el impuesto de rentas ordinarias, y del $10% para ganancias ocasionales.


ACTUALÍCESE 34

Concepto Valor Fiscal

Valor contable

NIIF

Diferencia Diferencia temporaria Imponible

Diferencia temporaria Deducible

Tarifa Impuesto Diferido Pasivo

Impuesto Diferido Activo

Nota

Disponible 22.032 21.549 483 34% -

Ajuste por saldo inexistente

2.000 - 2.000 a.

Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro

3.296 - 3.296 - b.

Reclasificación Derechos Fiduciarios

- 4.813 (4.813)

Inversiones 43.021 39.634 3.387

Ajuste por reconocimiento intereses y costos de transacción

- 1.426 (1.426) 1.426 34% 485

Reclasificación Derechos Fiduciarios

4.813 4.813

Deudores 150.877 124.014 26.863

Deterioro de cartera (1.090) (8.881) 7.791 7.791 34% 2.649

Medición a valor presente

- (3.783) 3.783 3.783 34% 1.286

Reclasificación por cheque recibido y pendiente de cobro

- 3.296 (3.296) b.

Ajuste de préstamos a empleados

- (18.585) 18.585 - -

Inventarios 133.831 97.131 36.700 34% -

Ajuste por intereses capitalizados

3.500 - 3.500 3.500 34% 1.190

Ajuste por deterioro del valor

- (33.200) 33.200 33.200 34% 11.288

Diferidos 13.976 3.422 10.554 10.554 34% 3.588

Propiedades, planta y equipo

320.000 1.914.174 (1.594.174) 34% c.

Terreno 200.000 1.200.000 (1.000.000) 1.000.000 10% 100.000

Edificación 48.000 600.000 (552.000) 552.000 10% 55.200

Vehículo 32.000 62.000 (30.000) 30.000 34% 10.200

Maquinaria 40.000 52.174 (12.174) 12.174 34% 4.139

Activo adquirido por Leasing

160.000 183.333 (23.333) 23.333 34% 7.933 -

Pasivo leasing 161.027 170.092 (9.065) 9.065 34% 3.082

Cuentas por pagar 59.540 67.540 (8.000) 8.000 34% - 2.720

Impuestos, gravámenes y tasas

14.672 25.712 (11.040) 11.040 34% 3.754

Beneficios a empleados 12.508 15.180 (2.672) 2.672 34% 909

Totales 177.957 30.466


ACTUALÍCESE 35

Notas:

a. No se genera impuesto diferido, porque no debería existir diferencia entre la base

fiscal y la contable. Además, una pérdida por faltantes en caja no es deducible

fiscalmente

b. No se genera impuesto diferido, pues es una reclasificación

c. En el valor fiscal no se tiene en cuenta la valorización reconocida bajo normas

locales, por valor de $120.000.

El reconocimiento de estas partidas de activo y pasivo por impuesto diferido es el siguiente:

Cuenta Ajuste corrección

errores


Reclasificación

DB CR DB CR DB CR

1701 - Impuesto Diferido 30.466


2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido 177.957


Hoja de trabajo conversión del Balance de Apertura

Código - Cuenta

Saldos Dec 2649 31-dic-

2014

Ajustes corrección de

errores

Ajustes por Adopción de NIIF

Reclasificaciones Saldo NIIF

ESFA 1-ene-2015 DB CR DB CR DB CR

1101 - Caja 9.682 - 2.000 - - - 3.296 4.386

1102 - Bancos 25.350 - - - - - - 25.350

1106 - Fiducias - - - - - 4.813 - 4.813

120101 - Acciones - Costo 14.000 - - - - - - 14.000

120102 - Acciones - Medición a valor razonable - - - - - - - -

120101 - Acciones - Costo 8.208 - - - - - - 8.208

120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813 - - - - - 4.813 -

121101 - Bonos - Costo 16.000 - - - - - - 16.000

121102 - Bonos - Intereses - - - 800 - - - 800

121104 - Bonos - costo de transacción - - - 800 174 - - 626

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 - - - - - - 71.967

130102 - Clientes - Deterioro del valor - - - - 8.881 - - -8.881

130103 - Clientes - Medición al valor presente - - - - 3.783 - - -3.783

130104 - Clientes - Provisión fiscal (1.090) - - 1.090 - - - -

130801 - CXC A Trabajadores - Valor nominal 80.000 - - - - - - 80.000

130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado - - - - 18.585 - - -18.585

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro - - - - - 3.296 - 3.296


ACTUALÍCESE 36

Código - Cuenta


2014


errores




1407 - Productos Terminados 133.831 - - - 3.500 - - 130.331

1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios - - - - 33.200 - - -33.200

150201 - Terrenos Costo 200.000 - - - - - - 200.000

150203 - Terrenos - Revaluación - - - 1.000.000 - - - 1.000.000

1504 - Construcciones En Curso - - - - - - - -

150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo 240.000 - - - - - - 240.000

150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación (192.000) - - - - - - -192.000

150604 - Construcciones Y Edificaciones - Revaluación - - - 552.000 - - - 552.000

150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 60.000 - - - - 200.000 - 260.000

150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación (20.000) - - 35.507 - - 40.000 -24.493

150901 - Equipo De Computación Y Comunicación - costo - - - - - - - -

150902 - Equipo De Computación Y Comunicación - Depreciación - - - - - - - -

151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000 - - - - - - 80.000

151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación (48.000) - - 30.000 - - - -18.000

1605 - Derechos 160.000 - - - - - 160.000 -

1701 - Impuesto Diferido - - - 30.466 - - - 30.466

170501 - Gastos Preoperativos 7.834 - - - 7.834 - - -

170502 - Papelería 220 - - - 220 - - -

170503 - Remodelaciones 380 - - - 380 - - -

170504 - Ferias Y Exposiciones 420 - - - 420 - - -

170505 - Dotación Trabajadores 1.700 - - - 1.700 - - -

170506 - Gastos Anticipados 3.422 - - - - - 3.422 -

1810 - Gastos Pagados Por Anticipado (Amortizables) - - - - - 3.422 - 3.422

1901 - Valorización 120.000 - - - 120.000 - - -

210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal (280.088) - - - - - - -280.088

210401 - Contratos de Leasing valor nominal (161.027) - -

9.065 - - -170.092

2209 - Costos Y Gastos por Pagar (59.540) - - - 8.000 - - -67.540

2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido - - - - 177.957 - - -177.957

2403 - Impuesto A Las Ganancias (6.540) - - - - - - -6.540

2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar (8.132) - - - - - - -8.132

2405 - De Industria Y Comercio - - 11.040 - - - - -11.040

2502 - Cesantías Consolidadas (4.500) - - - - - - -4.500

2503 - Intereses Sobre Cesantías (540) - - - - - - -540

2505 - Vacaciones Consolidadas (2.900) - - - - - - -2.900

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas (4.568) - - - 1.432 - - -6.000

250602 - Bonificación por quinquenio - - - - 1.240 - - -1.240

2601 - Desmantelamiento Y Disposición De Activos - - - - - - - -

3101 - Capital Suscrito Y Pagado (18.705) - - - - - - -18.705

3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989 (66.361) - - - - - - -66.361


ACTUALÍCESE 37

Código - Cuenta


2014


errores




3601 - Utilidad Del Ejercicio - - - - - - - -

3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados (243.836) - - - - - - -243.836

3703 - Corrección De Errores De Periodos Anteriores - 13.040 - - - - - 13.040

3704 - Ajustes Por Cambios En Políticas Contables - - - 98.414 1.620.197 - - -1.521.783

3705 - Impuesto Diferido - - - 177.957 30.466 - - 147.942

3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo (120.000) - - 120.000 - - - -

- 13.040 13.040 2.047.035 2.047.035 211.531 211.531 0

Los ajustes realizados para convertir el Balance bajo normas locales a un ESFA bajo NIIF se

resumen en la siguiente hoja de trabajo:

Los ajustes por corrección de errores corresponden a las siguientes partidas:

Ajustes por corrección de errores 13.040

1101 – Caja 2.000

2405 - De Industria Y Comercio 11.040

Los ajustes por cambios en políticas contables se resumen en la siguiente matriz:

Ajustes por cambios en políticas contables DB CR


800

121104 - Bonos - costo de transacción 174 121102 - Bonos - Intereses

800

130104 - Clientes - Provisión fiscal

1.090

130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881 130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783 130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado 18.585 1407 - Productos Terminados 3.500 1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios 33.200 150203 - Terrenos - Revaluación

1.000.000


552.000


30.000


12.174

170501 - Gastos Preoperativos 7.834 170502 - Papelería 220 170503 - Remodelaciones 380


ACTUALÍCESE 38

Ajustes por cambios en políticas contables DB CR

170504 - Ferias Y Exposiciones 420 170505 - Dotación Trabajadores 1.700 210401 - Contratos de Leasing valor nominal

9.065


23.333

2209 - Costos Y Gastos por Pagar 8.000 250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1.432 250602 - Bonificación por quinquenio 1.240 Totales 98.414 1.620.197

El impuesto diferido, el cual también impacta las ganancias retenidas, tuvo el siguiente

comportamiento:

1701 - Impuesto Diferido

30.466

2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido 177.957


ACTUALÍCESE 39

Transacciones año 2015 y 2016

Una vez elaborado el Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA, la entidad inicia lo

que se conoce como período de transición, durante el cual empezará a preparar información

bajo NIIF para pymes, con miras a elaborar unos estados financieros que sirvan como primer

período comparativo para la emisión de sus primeros estados financieros bajo NIIF para

pymes.

Las transacciones planteadas en este ejercicio no incluyen todas las posibles situaciones que

se pueden presentar en la realidad empresarial, sino que buscan solucionar problemáticas

de reconocimiento y medición de algunos casos típicos. La mayoría de los casos son

extensiones de los casos planteados en el ESFA, de tal manera que se observe el

tratamiento de esas partidas en períodos posteriores a la fecha de transición.

1. Medición de inversiones a valor razonable

Las inversiones en Ecopetrol se valoraron en $11.200 al cierre del 2015, y $10.200 al cierre

del 2016. Se recibieron dividendos por $120 en el 2015, y $34 en el 2016.

La valoración de las inversiones durante los años 2015 y 2016 producen los siguientes

efectos en los estados financieros:

Saldo ESFA20 14.000

Valoración 2015 11.200

Pérdida 2015 2.800

Valor en libros al cierre del 2015 11.200

Valoración 2016 10.200

Pérdida 2016 1.000

Los registros contable sugeridos para la medición a valor razonable de esta inversión al

cierre de los años 2015 y 2016 es:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

120102 - Acciones - Medición a valor razonable

2.800

1.000

5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros a valor razonable

2.800

1.000

Los dividendos decretados por Ecopetrol se reconocen como ingresos en cada período21.

20

Ver página 39


ACTUALÍCESE 40

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

1318 - Dividendos por cobrar 120 34

4116 - Dividendos Y Participaciones 120 34


1102 - Bancos 120 34

2. Reconocimiento de dividendos provenientes de inversiones

medidas al costo

La Inversión en Maya Turismo y Viajes decretó utilidades por valor de $300 durante el

período 2015 y $120 en el 2016.

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR




1102 - Bancos 300 120

3. Recaudo de un cheque pendiente de cobro

En el 2015 se cobraron los cheques pendientes de cobro. Al cierre del 2015 y 2016 no se

presentaron estas partidas conciliatorias.

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

1101 - Caja 3.296

1317 - Cheques recibidos pendientes de cobro

3.296

4. Recaudos de cartera

De la Cartera que se había deteriorado en el balance de apertura se logró recuperar $6.500

en el año 2015, el resto se dio por perdido.

21

Párrafo 23.29 c) de la NIIF para pymes.


ACTUALÍCESE 41

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

1102 - Bancos 6.500


130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881

4119 - Recuperación de cartera deteriorada 2.684

El valor total de la cartera deteriorada es de $12.697, y el deterioro reconocido a la fecha de

transición, para estas partidas, es de $8.881.

Concepto Deterioro Saldo

Cartera

Deterioro de cliente individual 5.500 5.500

Deterioro por vencimiento 3.381 7.197

Total ajuste 8.881 12.697

5. Compra de inventarios

La entidad adquiere inventarios durante el año 2015 por valor de $340 millones, con

descuentos comerciales condicionados por valor de $12 millones, los cuales se ganó porque

pagó a tiempo.

Durante el 2016, las compras de inventario ascendieron a $410 millones, con descuentos

comerciales condicionados por $18 millones, que se perdieron por falta de liquidez.

El costo del inventario debe reconocerse neto de todo descuento, de conformidad con lo establecido en el párrafo 13.6 de la NIIF para pymes, el cual excluye los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares al calcular el costo de los inventarios. Lo anterior es congruente con el párrafo 11.13 de la misma Norma, el cual establece que si un acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. A su vez, el párrafo 25.2 establece que una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el período en el que se incurre en ellos. Por todo lo anterior, los descuentos incluidos en las operaciones de compra se excluyen del costo de los inventarios. En caso de que la entidad no pague a tiempo, y sea necesario


ACTUALÍCESE 42

cancelar el valor total del pasivo financiero, sin incluir descuentos, este mayor valor pagado se considera costo por préstamos22.

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

1407 - Productos Terminados 328.000 392.000

1102 - Bancos 328.000 410.000

5301 - Intereses - 18.0

6. Adquisición de Propiedades, planta y equipo

Se adquirió un nuevo servidor el 10 de enero del 2015, con un costo de $35.000, vida útil

de 12 años, y valor residual de $2.000.

Para ponerlo a funcionar, se gastaron $15.000 en instalaciones y será necesario incurrir en costos por $4.000 al final de la vida útil, para su disposición. El costo por cual se reconoce este elemento en los estados financieros es de $54.000, con el siguiente detalle:

Costo de adquisición 35.000

Costos capitalizables 15.000

Provisión desmantelamiento 4.000

Costo total 54.000

En el mismo momento de la adquisición, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual del activo, para proceder a calcular la alícuota de depreciación que reconocerá en cada período. Estas estimaciones deben ser revisadas periódicamente, y ajustadas cuando sea el caso. Cualquier modificación en estas dos variables será tratada como cambios en estimaciones contables, con efecto prospectivo, de acuerdo con lo establecido en la sección 10 de la NIIF para pymes. El cálculo de la depreciación es el siguiente:

Costo de adquisición 35.000

Costos capitalizables 15.000

Provisión desmantelamiento 4.000

Costo total 54.000

22

Si el efecto de los descuentos no es material en los estados financieros de la entidad que reporta, la entidad puede optar por omitir este tratamiento, reconociendo el valor total facturado por el proveedor como costo del inventario. En caso de obtener descuentos por pronto pago, entonces los disminuye del costo de las mercancías adquiridas, o del costo de ventas, si el inventario ya fue vendido. Ver párrafo 10.3 de la NIIF para pymes.


ACTUALÍCESE 43

Valor residual 2.000

Valor depreciable 52.000

Vida útil (años) 12

Depreciación anual 4.333

El registro contable sugerido para la adquisición y la depreciación de los dos primeros años es:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

150901 - Equipo De Computación Y Comunicación - costo

54.000

2601 - Desmantelamiento Y Disposición De Activos

4.000

1102 - Bancos 50.000

150902 - Equipo De Computación Y Comunicación - Depreciación

4.333 4.333

5112 - Depreciaciones 4.333 4.333

7. Traslado a costos de servicios pagados por anticipado La Entidad percibió servicios que había pagado de manera anticipada por valor de $3.422, correspondientes a mantenimiento de equipos.

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

5109 - Mantenimiento Y Reparaciones 3.422


3.422

8. Baja en cuentas de pasivos

En el 2015 se pagaron las cuentas por pagar pendientes a la fecha del balance de apertura. La entidad contratada para certificación de calidad terminó su trabajo en el 2015. El contrato de implementación de sistema de gestión de calidad tiene un valor de $20.000, de los cuales ya se habían reconocido $8.000 en el ESFA, por lo cual se reconocen como gasto y cuenta por pagar los $12.000 de excedente.


ACTUALÍCESE 44

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

5102 - Honorarios 12.000

2209 - Costos Y Gastos por Pagar 12.000

La cancelación y baja en cuentas de los pasivos se reconoce así:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


1102 - Bancos 58.942

9. Beneficios a empleados. Se pagaron las bonificaciones por cumplimiento de metas reconocidas en el ESFA. Al cierre del 2015, el valor de las bonificaciones fue de $4.200, y $3.800 al 2016. El incremento de los salarios para el año 2015 fue 3%. A esa fecha de cierre se proyectó un crecimiento del 3% para los siguientes años. El aumento del 2016 fue del 3.2%, y se espera que el ajuste para los años siguientes sea alrededor del 3.5% El reconocimiento y pago de la bonificación por cumplimiento de metas es el siguiente:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas

6.000

1102 - Bancos 6.000

5101 - Beneficios A Empleados 4.200 3.800

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 4.200 3.800


4.200

1102 - Bancos 4.200

Al cierre del año 2015 es necesario actualizar el cálculo del pasivo para bonificación por

quinquenio. A la fecha del balance de apertura se estimó este pasivo en $1.240. El

crecimiento real de los salarios al cierre del 2015 fue del 3% (el presupuesto había sido del

2.8%). Este cambio deriva en la actualización de la provisión para el 2015.


ACTUALÍCESE 45

La tabla de crecimiento salarial se recalcula, de la siguiente forma:

Año 1 2 3 4 5

Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,00% 3,00% 3,00%



Carlos 600 617 635 654 674 694

Francisco 700 720 741 763 786 810

Juan Carlos 700 720 741 763 786 810

Karen 800 822 847 872 899 926

Lina 800 822 847 872 899 926

Luz Edith 900 925 953 982 1.011 1.041

María 900 925 953 982 1.011 1.041

Matilde 1000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157

Sebastián 1000 1.028 1.059 1.091 1.123 1.157

Viviana 1100 1.131 1.165 1.200 1.236 1.273

Total 8.500 8.738 9.000 9.270 9.548 9.835

Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.835 (el valor inicial calculado fue de

$9.759, ver página 31), se divide en alícuotas anuales, teniendo en cuenta el siguiente

procedimiento:

a. Al nuevo valor calculado ($9.835) se le resta el valor causado en el año anterior, sin

tener en cuenta el efecto financiero ($1.952).

b. El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso, 4,

incluyendo el mismo 2015.

Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2015 y siguientes

son de $1.971, así:



Años anteriores - 1.952 3.922 5.893 7.864


Saldo acumulado 1.952 3.922 5.893 7.864 9.835

En la tabla anterior se puede ver que la alícuota calculada para el año 2014 (la misma que se

reconoció a la fecha del ESFA) permanece inmodificada. Los efectos de las nuevas

proyecciones se ven en el año 2015, año en el cual se actualizaron las variables actuariales, y

en los años siguientes.


ACTUALÍCESE 46

Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2015 al 2018 es la

siguiente:

2014 2015 2016 2017 2018

Actualización anual con tasa de interés 1 2 3 4 5

Importe inicial de la obligación - 1.240 2.792 4.698 7.021




Para el año 2016 se presentaron nuevos cambios en la variación de los salarios y las

proyecciones de crecimiento para los años siguientes. Estos cambios derivan en una nueva

estimación del pasivo por bonificación por quinquenio.

El crecimiento de los salarios se proyecta, con las nuevas estimaciones, así:

Año 1 2 3 4 5

Crecimiento % 2,80% 3,00% 3,20% 3,50% 3,50%



Carlos 600 617 635 656 679 702

Francisco 700 720 741 765 792 819

Juan Carlos 700 720 741 765 792 819

Karen 800 822 847 874 905 936

Lina 800 822 847 874 905 936

Luz Edith 900 925 953 983 1.018 1.053

María 900 925 953 983 1.018 1.053

Matilde 1000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171

Sebastián 1000 1.028 1.059 1.093 1.131 1.171

Viviana 1100 1.131 1.165 1.202 1.244 1.288

Total 8.500 8.738 9.000 9.288 9.613 9.950

Este nuevo valor de la provisión proyectada por $9.950 (el valor calculado a la fecha de

cierre anterior fue de $9.835, ver página 45), se divide en alícuotas anuales, teniendo en

cuenta el siguiente procedimiento:

a. Al nuevo valor calculado ($9.950) se le resta el valor causado al corte del año

anterior, sin tener en cuenta el efecto financiero ($1.952+$1.971=$3.922).

b. El valor así obtenido se divide entre los años que faltan por causar, en este caso, 3,

incluyendo el mismo 2016.


ACTUALÍCESE 47

Como resultado del procedimiento anterior, las alícuotas para los años 2016 y siguientes

son de $2.009, así:



Años anteriores - 1.952 3.922 5.932 7.941


Saldo acumulado 1.952 3.922 5.932 7.941 9.950

En la tabla anterior se puede ver que las alícuotas calculadas para los años 2014 y 2015

permanecen inmodificadas. Los efectos de las nuevas proyecciones se ven en el año 2016 y

en los años siguientes.

Con la información anterior, la estimación de la provisión para los años 2016 al 2018 es la

siguiente:

Actualización anual con tasa de interés

2014 2015 2016 2017 2018

1 2 3 4 5

Importe inicial de la obligación - 1.240 2.792 4.729 7.090




El reconocimiento de los costos del período, y los intereses basados en el saldo de la

provisión a la última fecha de corte, para los años 2015 y 2016 se reconocen así:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


250602 - Bonificación por quinquenio 1.403 1.602

5301 - Intereses 149 335

250602 - Bonificación por quinquenio 149 335

10. Venta de mercancías

La entidad obtuvo ingresos por venta de bienes por valor de $820 millones en el 2015 y 800

millones en el 2016. El costo de ventas es el 50% de estos valores. La entidad ofrece a sus

clientes un descuento del 10% por pago de contado, o un plazo para pago sin descuento de

60 días. La mitad de las ventas se recaudó de contado, con el descuento, el resto se recaudó

en los plazos normales.


ACTUALÍCESE 48

La entidad debe evaluar si el efecto de los descuentos es significativo dentro de sus estados

financieros, o si las transacciones de venta conllevan una financiación implícita. Si una de

estas dos situaciones se presenta, entonces la entidad debe reconocer las ventas por el

valor presente de los recursos que recibirá, teniendo en cuenta el plazo, y una tasa de

interés de mercado para instrumentos similares.

En este caso, la entidad decide reconocer las ventas por el valor total de las facturas, y

cualquier descuento otorgado por pronto pago se disminuye del valor de los ingresos.

A la fecha de cierre, se quedaron 2 pedidos por despachar, el acuerdo con el cliente implica

la entrega de los pedidos en las bodegas del cliente.

La entidad tiene los pedidos separados, y no dispone de esa mercancía para venderla a otros

clientes.

Los pedidos listos para despachar, separados de los inventarios disponibles para la venta,

debidamente identificados, y sobre los cuales no se tenga evidencia de devolución,

cancelación o rescisión de la venta, pueden ser reconocidos como ingresos a la fecha de

cierre. Si alguno de estos pedidos es objeto de devolución antes de la fecha de autorización

de los estados financieros, el valor del pedido debe disminuirse de los ingresos ordinarios

del período que se está cerrando.

El reconocimiento de los ingresos del período es el siguiente:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor

- 820.000 - 800.000

4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db)

41.000 - 40.000 -

1102 - Bancos 779.000 760.000


410.000 400.000


11. Deterioro del valor de los inventarios

Al cierre del período 2016, se encontró que el VNR de los inventarios estaba 15% por debajo

de su costo, dado que hubo nuevos competidores en el mercado, quienes introdujeron

productos de buena calidad a menor precio.

El cálculo del deterioro es el siguiente:


ACTUALÍCESE 49

Saldo de inventarios a la fecha del ESFA 97.131

Compras 2015 328.000

Compras 2016 392.000

Costo de Ventas 2015 410.000

Costo de Ventas 2016 400.000

Saldo al cierre 2016 7.131

Deterioro 15% 1.070

Saldo al cierre 2016 6.061

El reconocimiento contable es el siguiente:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios

1.070

5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos 1.070

12. Otros ingresos

Durante el año 2015, la entidad prestó algunos servicios de transporte, por valor de

$22.500.

Durante el 2016, la entidad vio la oportunidad de incursionar en este negocio, y prestó

servicios de transporte por $146.000.

La sección 23 de la NIIF para pymes define los ingresos ordinarios como aquellos que se

originan en el ciclo ordinario de los negocios. El ciclo ordinario no se limita al objeto social

de la entidad reportante, sino más bien a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo de

manera repetitiva, presupuestada, y además son relevantes.

Tenga en cuenta que la venta o realización de cualquier activo corriente como los

inventarios o la cartera se consideran ingresos ordinarios, mientras que algunas operaciones

eventuales, como la venta de activos de largo plazo que se han retirado del servicio,

generan ganancias.

El reconocimiento contable de los ingresos por este concepto es:


ACTUALÍCESE 50

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones

- 22.500 - 146.000

1102 - Bancos 22.500 - 146.000 -

13. Créditos recibidos de instituciones financieras

La entidad obtuvo un préstamo por $200.000 el 1 de enero del 2015, con tasa del 12%

anual, para pagar en 5 cuotas anuales iguales. Este préstamo es para construir una nueva

bodega, cuya construcción inició en enero del 2015, y terminó en diciembre del 2016. La

vida útil de la bodega es indeterminada, la entidad no tiene planes de disponer de ella en

futuro corto ni mediano. La bodega se construye sobre un lote cuyo costo es de $80

millones, adquirido con el mismo préstamo. El costo de la construcción es de $110.000. De

los cuales $90.000 se incurrieron en el 2015, y el resto en el 2016.

Con los datos anteriores, se calcula el valor de la cuota anual, así:

Monto 200.000 Tasa EA 12%

Tasa mensual 0,95% =+((1+i)^(1/12))-1

Plazo (años) 5 Cuota (anual) 55.482 =+PAGO(tasa; plazo;-valor actual)

La tabla de amortización del préstamo, incluyendo los intereses anuales, es la siguiente:

# cuota

Fecha Saldo inicial

Valor cuota

Interés Abono a capital

Saldo final

1 ene-15 200.000 - 1.898 -1.898 201.898

2 feb-15 201.898 - 1.916 -1.916 203.814

3 mar-15 203.814 - 1.934 -1.934 205.747

4 abr-15 205.747 - 1.952 -1.952 207.700

5 may-15 207.700 - 1.971 -1.971 209.671

6 jun-15 209.671 - 1.990 -1.990 211.660

7 jul-15 211.660 - 2.008 -2.008 213.669

8 ago-15 213.669 - 2.027 -2.027 215.696

9 sep-15 215.696 - 2.047 -2.047 217.743

10 oct-15 217.743 - 2.066 -2.066 219.809

11 nov-15 219.809 - 2.086 -2.086 221.894


ACTUALÍCESE 51

# cuota

Fecha Saldo inicial

Valor cuota


Saldo final

12 dic-15 221.894 55.482 2.106 53.376 168.518

13 ene-16 168.518 - 1.599 -1.599 170.117

14 feb-16 170.117 - 1.614 -1.614 171.731

15 mar-16 171.731 - 1.630 -1.630 173.361

16 abr-16 173.361 - 1.645 -1.645 175.006

17 may-16 175.006 - 1.661 -1.661 176.666

18 jun-16 176.666 - 1.676 -1.676 178.343

19 jul-16 178.343 - 1.692 -1.692 180.035

20 ago-16 180.035 - 1.708 -1.708 181.743

21 sep-16 181.743 - 1.725 -1.725 183.468

22 oct-16 183.468 - 1.741 -1.741 185.209

23 nov-16 185.209 - 1.757 -1.757 186.966

24 dic-16 186.966 55.482 1.774 53.708 133.258

25 ene-17 133.258 - 1.264 -1.264 134.523

26 feb-17 134.523 - 1.276 -1.276 135.799

27 mar-17 135.799 - 1.289 -1.289 137.088

28 abr-17 137.088 - 1.301 -1.301 138.389

29 may-17 138.389 - 1.313 -1.313 139.702

30 jun-17 139.702 - 1.326 -1.326 141.027

31 jul-17 141.027 - 1.338 -1.338 142.365

32 ago-17 142.365 - 1.351 -1.351 143.716

33 sep-17 143.716 - 1.364 -1.364 145.080

34 oct-17 145.080 - 1.377 -1.377 146.457

35 nov-17 146.457 - 1.390 -1.390 147.846

36 dic-17 147.846 55.482 1.403 54.079 93.767

37 ene-18 93.767 - 890 -890 94.657

38 feb-18 94.657 - 898 -898 95.555

39 mar-18 95.555 - 907 -907 96.462

40 abr-18 96.462 - 915 -915 97.377

41 may-18 97.377 - 924 -924 98.301

42 jun-18 98.301 - 933 -933 99.234

43 jul-18 99.234 - 942 -942 100.176

44 ago-18 100.176 - 951 -951 101.126

45 sep-18 101.126 - 960 -960 102.086

46 oct-18 102.086 - 969 -969 103.054

47 nov-18 103.054 - 978 -978 104.032

48 dic-18 104.032 55.482 987 54.495 49.537


ACTUALÍCESE 52

# cuota

Fecha Saldo inicial

Valor cuota


Saldo final

49 ene-19 49.537 - 470 -470 50.008

50 feb-19 50.008 - 475 -475 50.482

51 mar-19 50.482 - 479 -479 50.961

52 abr-19 50.961 - 484 -484 51.445

53 may-19 51.445 - 488 -488 51.933

54 jun-19 51.933 - 493 -493 52.426

55 jul-19 52.426 - 497 -497 52.923

56 ago-19 52.923 - 502 -502 53.425

57 sep-19 53.425 - 507 -507 53.932

58 oct-19 53.932 - 512 -512 54.444

59 nov-19 54.444 - 517 -517 54.960

60 dic-19 54.960 55.482 522 54.960 0

El reconocimiento del desembolso del crédito es:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal

- 200.000 - -

1102 - Bancos 200.000 - - -

La acumulación de los intereses, y el pago de las dos primeras cuotas es el siguiente:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


31.482 - 35.260 -

5301 - Intereses23 24.000 - 20.222 -

1102 - Bancos - 55.482 - 55.482

23

De acuerdo con lo establecido en el párrafo 25.2 de la NIIF para pymes, los costos por préstamos se reconocen siempre en el estado de resultados. No está permitido para las pymes capitalizar intereses como costo de sus activos, aunque cumplan la definición de activo apto, la cual solo es aplicable a entidades que apliquen las NIIF plenas.


ACTUALÍCESE 53

El reconocimiento de la adquisición del terreno y la construcción de la bodega es el

siguiente:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

150201 - Terrenos Costo 80.000 - - -

1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000

1102 - Bancos - 170.000 - 20.000

Al terminar la construcción de la bodega, se reclasifica de construcciones en curso hacia

construcciones y edificaciones:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo

- - 110.000 -

1504 - Construcciones En Curso - - - 110.000

Al terminar de construir la edificación, la entidad debe estimar la vida útil y el valor residual,

para efectos de calcular la depreciación a asignar en cada período.

En este caso, la entidad estima que el valor residual supera el costo del activo, por lo menos

en un horizonte de 70 años. Esta consideración deriva en un cargo nulo por concepto de

depreciación.

La entidad debe evaluar periódicamente estas estimaciones, e imputar la depreciación del

activo en el período en el cual estime que el valor residual del mismo ha disminuido por

debajo de su valor en libros.

14. Gastos del período.

Durante los períodos 2015 y 2016, la entidad incurrió en los siguientes gastos:

Administrativo 2.015 2.016

Personal 37.500 50.625

Arrendamientos 12.500 16.875

Servicios temporales 18.000 24.300

Honorarios 30.000 40.500

Mantenimiento 6.000 8.100

Transportes 9.000 12.150


ACTUALÍCESE 54

Ventas 2.015 2.016

Personal 11.250 15.188

Arrendamientos 3.750 5.063

Servicios temporales 5.400 7.290

Honorarios 9.000 12.150

Mantenimiento 1.800 2.430

Transportes 2.700 3.645

Todos estos gastos fueron pagados durante el período, por lo cual el reconocimiento

contable es:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

5101 - Beneficios A Empleados 37.500 - 50.625 -

5104 - Arrendamientos 12.500 - 16.875 -


5102 - Honorarios 30.000 - 40.500 -

5109 - Mantenimiento Y Reparaciones 6.000 - 8.100 -

5111 - Gastos De Viaje 9.000 - 12.150 -

1102 - Bancos 113.000 152.550


5204 - Arrendamientos 3.750 - 5.063 -


5202 - Honorarios 9.000 - 12.150 -


5211 - Gastos De Viaje 2.700 - 3.645 -

1102 - Bancos - 33.900 - 45.765

15. Pago de cuota del crédito

La entidad pagó las cuotas de la obligación financiera a largo plazo (ver página 36, saldos

NIIF ESFA, cuenta 210101).

Los datos de la obligación financiera son los siguientes:

Obligación Financiera

Préstamo Empresarial

Monto 400.000

Tasa Mensual 0,86%

Tasa EA 10,80%


ACTUALÍCESE 55

Plazo 36

Cuota 12.964

Fecha Cuota Saldo inicial

Valor cuota

Interés Abono capital

Saldo Porción

Corriente

Porción no

Corriente

ene-14 1 400.000 12.964 3.434 9.530 390.470 120.942 269.529

feb-14 2 390.470 12.964 3.352 9.611 380.859 121.980 258.879

mar-14 3 380.859 12.964 3.270 9.694 371.165 123.027 248.138

abr-14 4 371.165 12.964 3.187 9.777 361.388 124.083 237.305

may-14 5 361.388 12.964 3.103 9.861 351.527 125.149 226.378

jun-14 6 351.527 12.964 3.018 9.946 341.581 126.223 215.358

jul-14 7 341.581 12.964 2.933 10.031 331.550 127.307 204.243

ago-14 8 331.550 12.964 2.847 10.117 321.433 128.400 193.033

sep-14 9 321.433 12.964 2.760 10.204 311.229 129.502 181.726

oct-14 10 311.229 12.964 2.672 10.292 300.937 130.614 170.323

nov-14 11 300.937 12.964 2.584 10.380 290.557 131.736 158.821

dic-14 12 290.557 12.964 2.495 10.469 280.088 132.867 147.221

ene-15 13 280.088 12.964 2.405 10.559 269.529 134.008 135.521

feb-15 14 269.529 12.964 2.314 10.650 258.879 135.158 123.721

mar-15 15 258.879 12.964 2.223 10.741 248.138 136.319 111.819

abr-15 16 248.138 12.964 2.130 10.833 237.305 137.489 99.816

may-15 17 237.305 12.964 2.037 10.926 226.378 138.669 87.709

jun-15 18 226.378 12.964 1.944 11.020 215.358 139.860 75.498

jul-15 19 215.358 12.964 1.849 11.115 204.243 141.061 63.182

ago-15 20 204.243 12.964 1.754 11.210 193.033 142.272 50.761

sep-15 21 193.033 12.964 1.657 11.307 181.726 143.493 38.233

oct-15 22 181.726 12.964 1.560 11.404 170.323 144.725 25.598

nov-15 23 170.323 12.964 1.462 11.501 158.821 145.968 12.853

dic-15 24 158.821 12.964 1.364 11.600 147.221 147.221 -

ene-16 25 147.221 12.964 1.264 11.700 135.521 135.521 -

feb-16 26 135.521 12.964 1.164 11.800 123.721 123.721 -0

mar-16 27 123.721 12.964 1.062 11.902 111.819 111.819 -0

abr-16 28 111.819 12.964 960 12.004 99.816 99.816 -0

may-16 29 99.816 12.964 857 12.107 87.709 87.709 -0

jun-16 30 87.709 12.964 753 12.211 75.498 75.498 -0

jul-16 31 75.498 12.964 648 12.316 63.182 63.182 -0

ago-16 32 63.182 12.964 542 12.421 50.761 50.761 -0

sep-16 33 50.761 12.964 436 12.528 38.233 38.233 -0


ACTUALÍCESE 56

Fecha Cuota Saldo inicial

Valor cuota

Interés Abono capital

Saldo Porción

Corriente

Porción no

Corriente

oct-16 34 38.233 12.964 328 12.636 25.598 25.598 -0

nov-16 35 25.598 12.964 220 12.744 12.853 12.853 -0

dic-16 36 12.853 12.964 110 12.853 -0 - -0

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


132.867 - 147.221 -

5301 - Intereses 22.699 - 8.345 -

1102 - Bancos - 155.566 - 155.566

16. Reconocimiento de los intereses del bono (ver páginas 10 a 15)

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

420501 - Interés nominal - 840 - 882

420502 - Interés efectivo 191 208

121104 - Bonos - costo de transacción 191 208

121102 - Bonos - Intereses 840 - 882 -

17. Reconocimiento de intereses por venta a cliente con dos años de

plazo (ver páginas 18 y 19)

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

130103 - Clientes - Medición al valor presente

1.668 - 2.115 -

4110 - Actividad Financiera - 1.668 - 2.115


ACTUALÍCESE 57

18. Reconocimiento de intereses y recaudo de cuotas por crédito a

empleados (ver páginas 19 a 22)

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

130801 - CXC A Trabajadores - Valor nominal

- 6.069 - 6.434

420501 - Interés nominal - 4.800 4.436

130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado

2.570 2.514

420502 - Interés efectivo 2.570 2.514

1102 - Bancos 10.869 - 10.869 -

19. Depreciación de propiedades, planta y equipo

Vehículo:

Maquinaria:

Año Costo Vr residual Vida útil Valor depreciable

Dep anual Dep acumulada

Valor en libros

ESFA 60.000 - 20 7.826 52.174

2015 60.000 - 20 52.174 2.609 10.435 49.565

2016 60.000 - 19 49.565 2.609 13.043 46.957

Maquinaria adquirida a través de leasing

Año Costo Vr residual Vida útil Valor

depreciable Dep anual

Dep acumulada

Valor en libros

ESFA 200.000 - 11 16.667 183.333

2015 200.000 - 11 183.333 16.667 33.334 166.666

2016 200.000 - 10 166.666 16.667 50.000 150.000

Año Costo Vr residual Vida útil Valor depreciable


Valor en libros

ESFA 80.000 20.000 7 18.000 62.000

2015 80.000 20.000 7 42.000 6.000 24.000 56.000

2016 80.000 20.000 6 36.000 6.000 30.000 50.000


ACTUALÍCESE 58

Estado de activos 2015 ESFA Costo Depreciación Valor en

libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000

Edificación 600.000 0 600.000

Vehículo 80.000 18.000 62.000

Maquinaria 60.000 7.826 52.174

Maquinaria Leasing 200.000 16.667 183.333

Muebles y enseres 20.000 20000 -

Totales 2.160.000 62.493 2.097.507

Estado de activos 2015 Cierre Costo Depreciación Valor en

libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000

Edificación 600.000 0 600.000

Vehículo 80.000 24.000 56.000

Maquinaria 60.000 10.435 49.565


Muebles y enseres 20.000 20.000 -

Totales 2.160.000 87.768 2.072.232

Estado de activos 2016 Cierre Costo Depreciación Vr en libros

Terreno 1.200.000 0 1.200.000

Edificación 600.000 0 600.000

Vehículo 80.000 30.000 50.000

Maquinaria 60.000 13.043 46.957


Muebles y enseres 20.000 20.000 -

Totales 2.160.000 113.044 2.046.956

El reconocimiento contable de las depreciaciones es:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


19.275

19.275


6.000

6.000



ACTUALÍCESE 59

20. Amortización del Leasing y pago de cuotas.

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

210401 - Contratos de Leasing valor nominal

35.260 - 39.491 -

5301 - Intereses 20.222 - 15.991 -

1102 - Bancos - 55.482 - 55.482

21. Reconocimiento de impuesto de Industria y Comercio.

Año 2.015 2.016

Ingresos 842.500 946.000

Impuesto al 11,04x1.000 9.301 10.444

El reconocimiento contable es:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

510301 - Industria y Comercio 9.301 - 10.444 -

2405 - De Industria Y Comercio - 9.301 - 10.444

2405 - De Industria Y Comercio 11.040 - 9.301 -

1102 - Bancos - 11.040 - 9.301

Impuesto de renta corriente

El impuesto de renta del período se calculó teniendo en cuenta una tasa del 34%24, de

acuerdo con la siguiente conciliación entre la Utilidad Contable Antes de Impuestos y la

Renta Líquida Gravable:

Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad contable

2016 2015

A Utilidad contable 207.161 127.586

24

Cada entidad debe calcular el impuesto según la tarifa que le corresponda. Este ejercicio no pretende enseñar a calcular el impuesto a la renta, por lo cual no se sugiere como guía para ello. Las consideraciones fiscales que se plantearon en este ejercicio no corresponden a los principios tributarios de ningún país, simplemente pretenden ilustrar cómo contabilizar el impuesto de rente corriente y diferido.


ACTUALÍCESE 60

Más partidas que incrementan la utilidad fiscal


1.000 2.800

5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos 1.070 -

Bonificación por quinquenio 1.602 1.403

Actualización por intereses de bonificación quinquenio 335 149

Depreciación Contable (incluye maquinaria adquirida en Leasing)

29.609 29.609

ICA causado 10.444 9.301

Interés efectivo en Bono 174

Descuento financiero 18.000 12.000

B Total partidas que incrementan la renta fiscal 62.059 55.435

Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal

Recuperación de cartera deteriorada 2.684

Pérdida por deterioro de cartera - 6.197

Depreciación Fiscal y amortización de Leasing 84.000 84.000

Amortización intangibles 2.639 2.639

Porción del contrato de implementación de Calidad, que había sido reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015

- 8.000

Intereses a cliente - financiación implícita 2.115 1.668

Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.514 2.570

ICA pagado 9.301 11.040

Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA 1.432

C Total partidas que disminuye la renta fiscal 100.569 120.229

A+B-C Renta fiscal 168.651 62.793

Impuesto a cargo por el período fiscal (tarifa 34%) 57.341 21.350

En las páginas 84 a 97 se incluyó el reconocimiento contable de cada una de las

transacciones según las normas fiscales, así como las hojas de trabajo para el cálculo del

valor fiscal de los activos y pasivos que se utilizaron para calcular el impuesto diferido.


ACTUALÍCESE 61

El siguiente es el reconocimiento del impuesto corriente25, y los pagos realizados durante los

años 2015 y 2016:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

540101 - Impuesto de renta corriente 21.350 - 57.341 -

2403 - Impuesto A Las Ganancias - 21.350 - 57.341

2403 - Impuesto A Las Ganancias 6.540 - 21.350 -

1102 - Bancos - 6.540 - 21.350

25

Para efectos prácticos no se incluyó el reconocimiento de anticipos, cálculo de renta presuntiva, entre otros elementos, dado que la finalidad de este libro no es enseñar las minucias de la tributación, las cuales son propias de cada país.


ACTUALÍCESE 62

Impuesto Diferido

De acuerdo con lo establecido en la sección 29 de la NIIF para pymes, una entidad debe

calcular, al cierre del período, las diferencias temporarias derivadas de la separación entre

principios contables y fiscales. La norma requiere calcular el impuesto diferido proveniente

de esas diferencias con el fin de reconocer, en los estados financieros, los derechos y

obligaciones provenientes de transacciones, hechos económicos y otros sucesos que

impactarán el cálculo futuro de impuestos a las ganancias.

La metodología que se lleva a cabo para elaborar este cálculo es la misma que se explicó en

las páginas 33 a 35

El resumen del trabajo realizado es:

Impuesto de renta diferido año 2015:


Valor contable

NIIF

Diferencia Dif. Temp. Imponible

Dif. Temp. deducible

Tarifa Imp. Diferido Pasivo

Imp. Diferido Activo

Nota Saldo anterior Ajuste a reconocer

Imp. Diferido Pasivo




Acciones medidas al Valor Razonable

14.000 11.200 2.800 2.800 34% - 952 - - - 952

Bonos 17.640 18.076 -436 436 34% 148 485 - - 337 -

Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 - 1.025 34% 349 1.286 - - 938

Inventarios 63.831 15.131 48.700 48.700 34% 16.558 12.478 - 4.080

Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000 1.000.000 10% 100.000 100.000 - -

Edificaciones 126.000 690.000 -564.000 564.000 10% 56.400 55.200 1.200 -

Vehículos 16.000 56.000 -40.000 40.000 34% 13.600 10.200 3.400 -

Maquinarias Incluye leasing

154.000 216.232 -62.232 62.232 34% 21.159 12.072 9.086 -

Equipo de Cómputo

40.000 49.667 -9.667 9.667 34% 3.287 - 3.287

Preoperativos 7.916 - 7.916 7.916 34% 2.691 3.588 - - 897

Pasivo Leasing -125.767 -134.832 9.065 9.065 34% 3.082 3.082 - -

Impuesto de Industria y Comercio

- -9.301 9.301 9.301 34% 3.162 3.754 - - 591

Bonificación por quinquenio

- -2.792 2.792 2.792 34% - 949 909 - 41

Provisión para desmantelamiento

- -4.000 4.000 4.000 34% 1.360 - - 1.360

Totales 194.592 29.104 - 177.957 25.097 16.636 4.007

Impuesto diferido 2016:


ACTUALÍCESE 63

El reconocimiento del impuesto diferido por los años 2015 y 2016 es el siguiente:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

540102 - Impuesto de renta diferido 4.007 - 6.254

1701 - Impuesto Diferido 4.007 - 6.254 -

540102 - Impuesto de renta diferido 16.636 15.542 -

2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido - 16.636 - 15.542


540102 - Impuesto de renta diferido 5.369

Incluye la baja en cuentas de las partidas reconocidas como impuesto diferido

correspondientes a deterioro de cartera y Cuentas por pagar por implementación de

sistema de calidad.


Valor contable NIIF

Diferencia Dif. Temp. Imponible

Dif. Temp. deducible

Tarifa



Nota Saldo anterior Ajuste a reconocer




Imp. Diferid

o Activo

Acciones medidas al Valor Razonable

14.000 10.200 3.800 3.800 34% - 1.292 - 952 - 340

Bonos 18.522 18.749 - 227 227 34% 77 148 - - 71 -

Cartera clientes 58.180 59.270 - 1.090 - -1.090 34% - 371 - 349 - - 719

Inventarios 73.831 6.061 67.770 67.770 34% 23.042 - 16.558 - 6.484

Terreno 280.000 1.280.00

0

- 1.000.000 1.000.000 10% 100.000 100.000 - - -

Edificaciones 134.000 710.000 - 576.000 576.000 10% 57.600 56.400 - 1.200 -

Vehículos - 50.000 - 50.000 50.000 34% 17.000 13.600 - 3.400 -

Maquinarias Incluye leasing

108.000 196.957 - 88.957 88.957 34% 30.245 21.159 - 9.086 -

Equipo de Cómputo

30.000 45.333 - 15.333 15.333 34% 5.213 3.287 - 1.927

Preoperativos 5.277 - 5.277 5.277 34% 1.794 - 2.691 - - 897

Pasivo Leasing - 86.276 - 77.211 - 9.065 9.065 34% 3.082 - 3.082 - - -


- - 10.444 10.444 10.444 34% 3.551 - 3.162 - 388

Bonificación por quinquenio

- - 4.729 4.729 4.729 34% - 1.608 - 949 - 658

Provisión para desmantelamiento

- - 4.000 4.000 4.000 34% 1.360 - 1.360 - -

Totales 213.218 32.276 - 197.676 26.021 15.542 6.254


ACTUALÍCESE 64

Hoja de trabajo para el período 2015

Código - Cuenta Saldo NIIF ESFA 1-ene-2015

Movimiento 2015 Saldos 31-dic-2015

NIIF DB CR

1101 - Caja 4.386 3.296 - 7.682

1102 - Banco 25.350 1.019.289 1.043.952 688

1106 - Fiducias 4.813 - - 4.813

120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000


- - 2.800 -2.800

120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208

121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000

121102 - Bonos - Intereses 800 840 - 1.640

121104 - Bonos - costo de transacción 626 - 191 436

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 - 12.697 59.270

130102 - Clientes - Deterioro del valor -8.881 8.881 - -


-3.783 1.668 - -2.115


80.000 - 6.069 73.931


-18.585 2.570 - -16.015


3.296 - 3.296 -

1407 - Productos Terminados 130.331 328.000 410.000 48.331


-33.200 - - -33.200

150201 - Terrenos Costo 200.000 80.000 - 280.000

150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000 - - 1.000.000

1504 - Construcciones En Curso - 90.000 - 90.000


240.000 - - 240.000

150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación

-192.000 - - -192.000


552.000 - - 552.000

150701 - Maquinaria Y Equipo Costo 260.000 - - 260.000


-24.493 - 19.275 -43.768


ACTUALÍCESE 65



NIIF DB CR


- 54.000 - 54.000


- - 4.333 -4.333

151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo

80.000 - - 80.000


-18.000 - 6.000 -24.000

1701 - Impuesto Diferido 30.466 4.007 5.369 29.104


3.422 - 3.422 -


-280.088 164.349 200.000 -315.739


-151.962 35.260 - -116.702

2209 - Costos Y Gastos por Pagar -67.540 58.942 12.000 -20.598

2402 - Impuesto A Las Ganancias Diferido

-177.597 - 16.636 -194.594

2403 - Impuesto A Las Ganancias -6.540 6.540 21.350 -21.350

2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar

-8.132 - - -8.132

2405 - De Industria Y Comercio -11.040 11.040 9.301 -9.301

2502 - Cesantías Consolidadas -4.500 - - -4.500

2503 - Intereses Sobre Cesantías -540 - - -540

2505 - Vacaciones Consolidadas -2.900 - - -2.900


-6.000 6.000 4.200 -4.200

250602 - Bonificación por quinquenio -1.240 - 1.552 -2.792


- - 4.000 -4.000

3101 - Capital Suscrito Y Pagado -18.705 - - -18.705

3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989

-66.361 - - -66.361

3601 - Utilidad Del Ejercicio - - - -

3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados

-243.836 - - -243.836

3703 - Corrección De Errores De Períodos Anteriores

13.040 - - 13.040


ACTUALÍCESE 66



NIIF DB CR


-1.539.913 - - -1.539.913

3705 - Impuesto Diferido 153.656 - - 153.656


- - - -


- - 820.000 -820.000


- - 22.500 -22.500

4110 - Actividad Financiera - - 1.668 -1.668


- 41.000 - 41.000

4116 - Dividendos Y Participaciones - - 420 -420

4119 - Recuperación de cartera deteriorada

- - 2.684 -2.684

4205 - Intereses - - - -

420501 - Interés nominal - - 5.640 -5.640

420502 - Interés efectivo - 191 2.570 -2.379

5101 - Beneficios A Empleados - 61.103 - 61.103

5102 - Honorarios - 42.000 - 42.000

510301 - Industria y Comercio - 9.301 - 9.301

5104 - Arrendamientos - 12.500 - 12.500

5109 - Mantenimiento Y Reparaciones

- 9.422 - 9.422

5111 - Gastos De Viaje - 9.000 - 9.000

5112 - Depreciaciones - 29.609 - 29.609

5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos

- - - -


5202 - Honorarios - 9.000 - 9.000

5204 - Arrendamientos - 3.750 - 3.750


- 1.800 - 1.800

5211 - Gastos De Viaje - 2.700 - 2.700

5301 - Intereses - 67.070 - 67.070

540101 - Impuesto de renta corriente - 21.350 - 21.350

540102 - Impuesto de renta diferido - 22.005 4.007 17.998


ACTUALÍCESE 67



NIIF DB CR


- 2.800 - 2.800


- 410.000 - 410.000

- 2.645.391 2.645.391 -

Cierre contable del año 2015.

Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los

requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente

técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para

reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y

gastos de la entidad al cierre de cada período financiero.

Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los

estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de

cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera

de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.

En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad

para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe

quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables.

El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales:

a. Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.

b. Se debitan todas las cuentas de ingresos.

c. Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y

pérdidas (este paso es opcional)

d. Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de

resultados de períodos anteriores.

La nota de cierre es la siguiente:

Código - Cuenta Cierre 2015

DB CR

3601 - Utilidad Del Ejercicio - 88.238

4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor 820.000 -


ACTUALÍCESE 68


DB CR

4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones 22.500 -

4110 - Actividad Financiera 1.668 -

4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db) - 41.000

4116 - Dividendos Y Participaciones 420 -

4119 - Recuperación de cartera deteriorada 2.684 -

420501 - Interés nominal 5.640 -

420502 - Interés efectivo 2.379 -

5101 - Beneficios A Empleados - 61.103

5102 - Honorarios - 42.000

510301 - Industria y Comercio - 9.301

5104 - Arrendamientos - 12.500

5109 - Mantenimiento Y Reparaciones - 9.422

5111 - Gastos De Viaje - 9.000

5112 - Depreciaciones - 29.609


5202 - Honorarios - 9.000




5301 - Intereses - 67.070

540101 - Impuesto de renta corriente 21.350

540102 - Impuesto de renta diferido 17.998


- 2.800

6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 410.000

855.291 855.291


ACTUALÍCESE 69

Hoja de trabajo año 2016

Código - Cuenta Saldos 31-dic-2015

NIIF


NIIF DB CR

1101 - Caja 7.682 - - 7.682

1102 - Bancos - 5.772 917.023 908.346 2.905

1106 - Fiducias 4.813 - - 4.813

120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000


- 2.800 - 1.000 - 3.800

120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208

121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000

121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 - 2.522


436 - 208 227

130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 - - 59.270


- 2.115 2.115 - 0


73.931 - 6.434 67.497


- 16.015 2.514 - - 13.502



- 33.200 - 1.070 - 34.270

150201 - Terrenos Costo 280.000 - - 280.000

150203 - Terrenos - Revaluación 1.000.000 - - 1.000.000

1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000 110.000 -


240.000 110.000 - 350.000


- 192.000 - - - 192.000


552.000 - - 552.000

150701 - Maquinaria Y Equipo Costo

260.000 - - 260.000


- 43.768 - 19.275 - 63.043


54.000 - - 54.000


ACTUALÍCESE 70


NIIF


NIIF DB CR


- 4.333 - 4.333 - 8.667


80.000 - - 80.000


- 24.000 - 6.000 - 30.000

1701 - Impuesto Diferido 29.104 3.172 - 32.276


- 315.739 182.481 - - 133.258


- 116.702 39.491 - - 77.211

2209 - Costos Y Gastos por Pagar - 20.598 - - - 20.598


- 194.594 - 12.460 - 207.054

2403 - Impuesto A Las Ganancias - 6.540 - - - 6.540


- 8.132 - - - 8.132

2405 - De Industria Y Comercio - 9.301 9.301 10.444 - 10.444

2502 - Cesantías Consolidadas - 4.500 - - - 4.500

2503 - Intereses Sobre Cesantías - 540 - - - 540

2505 - Vacaciones Consolidadas - 2.900 - - - 2.900


- 4.200 4.200 3.800 - 3.800

250602 - Bonificación por quinquenio

- 2.792 - 1.937 - 4.729


- 4.000 - - - 4.000

3101 - Capital Suscrito Y Pagado - 18.705 - - - 18.705


- 66.361 - - - 66.361

3601 - Utilidad Del Ejercicio - 127.586 - - - 127.586


- 230.836 - - - 230.836


13.040 - - 13.040


- 1.539.913 - - - 1.539.913

3705 - Impuesto Diferido 153.656 - - 153.656


- - 800.000 - 800.000


ACTUALÍCESE 71


NIIF


NIIF DB CR


- - 146.000 - 146.000

4110 - Actividad Financiera - - 2.115 - 2.115


- 40.000 - 40.000

4116 - Dividendos Y Participaciones

- - 154 - 154

420501 - Interés nominal - - 5.318 - 5.318

420502 - Interés efectivo - 208 2.514 - 2.306


5102 - Honorarios - 40.500 - 40.500


5104 - Arrendamientos - 16.875 - 16.875


- 8.100 - 8.100

5111 - Gastos De Viaje - 12.150 - 12.150

5112 - Depreciaciones - 29.609 - 29.609


- 1.070 - 1.070


5202 - Honorarios - 12.150 - 12.150

5204 - Arrendamientos - 5.063 - 5.063


- 2.430 - 2.430

5211 - Gastos De Viaje - 3.645 - 3.645

5301 - Intereses - 62.893 - 62.893

540101 - Impuesto de renta corriente

57.341 57.341

540102 - Impuesto de renta diferido

12.460 3.172 9.288


- 1.000 - 1.000


- 400.000 - 400.000

- 2.523.271 2.523.271 -


ACTUALÍCESE 72

Cierre contable del año 2016.

Las normas de información financiera no establecen el procedimiento a seguir, o los

requerimientos para efectuar el cierre contable, dado que este es un tema puramente

técnico-contable. Estas normas, en lugar de lo anterior, establecen los requerimientos para

reconocer, medir, presentar y revelar información sobre los activos, pasivos, ingresos y

gastos de la entidad al cierre de cada período financiero.

Pese a lo anterior, el cierre contable es una operación necesaria para la preparación de los

estados financieros, pues para llevar a cabo esta tarea es necesario hacer un corte de

cuentas, y resumir, en las partidas correspondientes, los resultados y la situación financiera

de la entidad, así como los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.

En virtud de lo anterior, a continuación se presenta lo que sería una nota de contabilidad

para el cierre contable. Esta nota de contabilidad se suele denominar nota de cierre, y debe

quedar plenamente identificada y separada de los demás asientos contables.

La nota de cierre, en este caso, incluye el traslado de los resultados del período 2015 hacia

la cuenta Utilidad o excedentes acumulados, por valor de $127.586.

El procedimiento de cierre es igual al que se ha utilizado según normas locales:

a. Se acreditan todas las cuentas de gastos y devoluciones en ventas.

b. Se debitan todas las cuentas de ingresos.

c. Se resumen los movimientos anteriores en una cuenta transitoria de ganancias y

pérdidas (este paso es opcional)

d. Se cierra la cuenta de ganancias y pérdidas debitando o acreditando la cuenta de

resultados de períodos anteriores.

La nota de cierre es la siguiente:


DB CR

3601 - Utilidad Del Ejercicio 88.238 140.532

3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados - 88.238

3703 - Corrección De Errores De Períodos Anteriores - -

3704 - Ajustes Por Cambios En Políticas Contables - -

3705 - Impuesto Diferido - -

4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor 800.000 -


ACTUALÍCESE 73


DB CR

4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones 146.000 -

4110 - Actividad Financiera 2.115 -

4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db) - 40.000

4116 - Dividendos Y Participaciones 154 -

420501 - Interés nominal 5.318 -

420502 - Interés efectivo 2.306 -


5102 - Honorarios - 40.500

510301 - Industria y Comercio - 10.444




5112 - Depreciaciones - 29.609

5116 - Deterioro Del Valor De Los Activos - 1.070


5202 - Honorarios - 12.150




5301 - Intereses - 62.893

540101 - Impuesto de renta corriente - 57.341

540102 - Impuesto de renta diferido - 9.288

5602 - Pérdida por valoración de Instrumentos financieros a valor razonable - 1.000

6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 400.000

1.044.131 1.044.131


ACTUALÍCESE 74

Estados financieros

Inversiones Versa Ltda. Estado de Resultados Integral

Información en miles de pesos colombianos Enero a Diciembre 31

Ingresos Nota 2016

2015

Ingresos Ordinarios Venta de mercancías

-760.000

-779.000

Costo de mercancía vendida

400.000

410.000

Utilidad bruta en ventas

-360.000

-369.000

Prestación de servicios

-146.000

- 22.500

Dividendos

- 154

- 420

Deterioro del valor de los activos 32 1.070

- 2.684

Total utilidad bruta en operaciones

-505.084

-394.604

Gastos ordinarios Administración

Personal (Beneficios a empleados)

80.327

61.103

Arrendamientos

16.875

12.500

Honorarios

40.500

42.000

Mantenimiento

8.100

9.422

Transportes

12.150

9.000

Depreciación

29.609

29.609

Total Gastos de Administración

187.560

163.633

Ventas Personal

22.478

16.650

Arrendamientos

5.063

3.750

Honorarios

12.150

9.000

Mantenimiento

2.430

1.800

Transportes

3.645

2.700

Total gastos de Ventas

45.765

33.900

Total gastos ordinarios

233.325

197.533

Costos por préstamos

62.893

67.070

Ganancias y pérdidas Valor razonable en Instrumentos Financieros

1.000

2.800


ACTUALÍCESE 75

Intereses por Instrumentos Financieros

- 9.739

- 9.687


10.444

9.301

Utilidad Antes de Impuestos

-207.161

-127.586

Impuesto a las ganancias

66.629

39.348

Resultado del período

-140.532

-88.238

Nota: en este ejercicio no se presentaron partidas de Otro Resultado Integral –ORI-. Cuando

estas partidas no se presentan, no es necesario incluir la sección ORI en el estado de

resultados integral.

Tenga en cuenta que solo se incluyen en el ORI las partidas que expresamente sean

denominadas como tal en la Norma26, tales como:

- Ganancias y pérdidas por conversión de estados financieros a una moneda de

presentación diferente a la funcional, o por conversión de estados financieros de

negocios en el extranjero.

- Ganancias y pérdidas actuariales, según los requerimientos de la sección 28

- Cambios en valores razonables de algunos instrumentos de cobertura

- Impuestos diferidos derivados de los ajustes anteriores

26

Párrafo 5.4 de la NIIF para pymes


ACTUALÍCESE 76

Inversiones Versa Ltda. Estado de Situación Financiera Información en miles de pesos colombianos

Diciembre 31

Activo Nota 2016

2015

ESFA27

Activo Corriente Efectivo y equivalentes

510

13.183

34.549

Deudores comerciales 30 52.588

47.573

62.599

Inventarios

6.061

15.131

97.131

Total Activo corriente

59.160

75.887

194.279

Activo no Corriente Inversiones

37.157

37.484

39.634

Deudores comerciales 30 60.677

67.497

61.415

Propiedades, planta y equipo

2.282.290

2.291.899

2.097.507

Impuesto diferido

32.276

29.104

30.466

Otros activos

-

-

3.422

Total Activo no Corriente

2.412.400

2.425.983

2.232.444

Total Activo

2.471.560

2.501.870

2.426.723

Pasivo Pasivo Corriente

Obligaciones financieras y acreedores comerciales - 186696

- 266.933

- 251.595

Impuestos, Gravámenes y Tasas

-75.917

-38.783

- 25.712

Beneficios a empleados

-11.740

-12.140

- 13.940

Total Pasivo Corriente

- 274.353

- 417.856

- 291.247

Pasivo no Corriente Obligaciones financieras

-62.501

- 104.237

- 266.125

Beneficios a empleados

-4.729

-2.792

- 1.240

27

La NIIF para pymes no requiere la publicación del ESFA, pero para propósitos de claridad, se ha incluido en este ejercicio. Las NIIF plenas requieren la publicación de un Estado de Situación Financiera al inicio del primer período comparativo para el cual se publica información financiera, siempre que se cambie alguna política contable, por esta razón, las empresas que aplican NIIF plenas sí deben publicar el ESFA junto con sus primeros estados financieros bajo NIIF.


ACTUALÍCESE 77

Pasivos estimados y provisiones

-4.000

-4.000

-

Impuesto diferido

- 207.054

- 194.594

- 177.597

Total Pasivo no Corriente

- 278.284

- 305.622

- 445.323

Total Pasivo

- 552.637

- 723.478

- 736.570

Patrimonio Capital

-18.705

-18.705

- 18.705

Ganancias retenidas

-1.710.660

-1.605.087

- 1.605.087

Utilidades retenidas

- 332.074

- 243.836

- 243.836

Ajustes por adopción

-1.374.291

-1.374.291

- 1.374.291

Ajustes por corrección

13.040

13.040

13.040

Utilidad del ejercicio

- 140.532

-88.238

-

Revalorización del patrimonio28

-66.361

-66.361

- 66.361

Total Patrimonio

-1.918.923

-1.778.392

- 1.690.153

Total pasivo y patrimonio

-2.471.560

-2.501.870

- 2.426.723

28

Algunas entidades capitalizaron esta partida antes de la entrada en vigencia de las NIIF. Algunas decidieron reclasificarla como parte de las ganancias retenidas, otras simplemente no hicieron nada con esta partida, ni han considerado reclasificarla. Esta revalorización, por disposición legal, no se puede distribuir entre los socios, solamente se puede capitalizar o se puede repartir como remanente en el momento de la liquidación, una vez se hayan pagado todos los pasivos de la entidad. Aunque las normas legales permiten la capitalización, las Normas de Información Financiera no contemplan reconocer un incremento patrimonial por la capitalización de esta partida, sino solamente por el valor razonable de los bienes que sean aportados a la entidad, ya sea en dinero o en otros recursos.


ACTUALÍCESE 78

Inversiones Versa Ltda. Estado de Cambios en el patrimonio

Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31

Capital Utilidades retenidas

Ajustes por adopción

Ajustes por

corrección

Utilidad del

ejercicio

Revalorización del

patrimonio

Total

Saldos al inicio del 2015

- 18.705 - 243.836 - 1.386.257 13.040 - - 66.361 - 1.702.119

Reclasificación de utilidades

- - -

Utilidades del ejercicio

- 88.238 - 88.238

Saldos 2015 - 18.705 - 243.836 - 1.386.257 13.040 - 88.238 - 66.361 - 1.778.392

Reclasificación de utilidades

- 88.238 88.238 -

Utilidades del ejercicio

- 140.532 - 140.532

Saldo 2016 - 18.705 - 332.074 - 1.386.257 13.040 - 140.532 - 66.361 - 1.918.923


ACTUALÍCESE 79

Inversiones Versa Ltda. Estado de Flujos de Efectivo

Información en miles de pesos colombianos Diciembre 31

2.016 2.015

Actividades de Operación Venta de bienes y servicios y recaudo de cartera 906.000 811.296

Compra de Inventarios - 410.000 - 328.000

Gastos de administración y ventas - 202.515 - 211.842

Impuesto ICA - 9.301 - 11.040

Impuesto a las Ganancias -21.350 -6.540

Total flujo por actividades de operación 262.834 253.874

Actividades de Inversión Dividendos recibidos 154 420

Adquisición de maquinaria

- 50.000

Terreno e inmueble construido con préstamo - 20.000 - 170.000

Recaudo préstamo a empleados 10.869 10.869

Pago obligación leasing - 55.482 - 55.482

Total flujo por actividades de inversión - 64.459 - 264.193

Actividades de financiación Crédito para construcción de inmueble - 200.000

Intereses y abono al crédito - 55.482 - 55.482

Obligación financiera de largo plazo - 155.566 - 155.566

Total flujo por actividades de financiación - 211.048 - 11.048

Efectivo al inicio del período 13.183 34.549

Flujo de efectivo del período 12.672 - 21.366

Flujo de efectivo al final del período 511 13.183

Información para la preparación del estado de flujos de efectivo:

Cuentas de cartera al inicio del 2015 Clientes Cheque pendiente de cobro

Préstamo a

empleado

Total

Saldo inicial 59.303 3.296 61.415 124.014


ACTUALÍCESE 80

Extracto de la cuenta de cartera del 2015 DB CR Saldo

Saldo inicial 59.303

Ventas 801.500 860.803

Intereses 1.668 862.471

Recaudo ventas 801.500 60.971

Cartera deteriorada 3.816 57.155

Extracto de la cuenta de cartera del 2016 DB CR Saldo

Saldo inicial 57.155

Ventas - 906.000 - 848.845

Intereses 2.115 - 846.730

Recaudo ventas - 906.000 59.270

Cartera deteriorada - 59.270

2.016 2.015

Venta de bienes y prestación de servicios - 906.000 801.500

Recuperación de cartera - 2.684

Variación neta en cartera - 2.115 2.148

Más Intereses causados no recaudados 2.115 1.668

Total entradas por ingresos y recaudo de cartera - 906.000 808.000

Cobro de cheque - 3.296

Total ventas y recaudos - 906.000 811.296

2.016 2.015

Gastos Operativos

Sistema de gestión de Calidad y otras cuentas por pagar - 58.942

Bonificaciones pagadas en el año - 4.200 - 6.000

Gastos de administración y ventas - 198.315 - 146.900

Total gastos de administración y ventas - 202.515 - 211.842


ACTUALÍCESE 81

Anexo 1

Consideraciones sobre la decisión de distribuir o no a Socios o

Accionistas los ajustes preparados en la adopción de NIIF

Los ajustes por adopción de los nuevos marcos normativos afectan las ganancias retenidas u

otras cuentas del patrimonio, según los requerimientos de la sección 35 de la NIIF para

pymes. Esto sucede porque, literalmente, si la entidad hubiera medido sus transacciones

según los requerimientos de la norma, las ganancias generadas en períodos anteriores

hubiesen sido diferentes.

Sin embargo, es necesario tener presente que el hecho de afectar las ganancias retenidas no

significa, en sí mismo, que la entidad pueda llegar a repartir los efectos positivos que llegue

a tener como producto de la convergencia a NIIF.

Este asunto fue ampliamente comentado por la Superintendencia de Sociedades, en su

Boletín informativo contable del 8 de marzo del 2016.

Con base en los fundamento expresados por la citada Superintendencia, a continuación se

presentan los comentarios en relación con los ajustes generados por la convergencia a NIIF

en este ejercicio, especialmente en lo que tiene que ver con la posibilidad de distribuir estos

ajustes, o por el contrario, restringir la distribución de utilidades generadas en periodos

anteriores o futuros, para subsanar los impactos negativos de la convergencia.

Considere además que las utilidades a disposición de los socios son las soportadas en los

estados financieros, y la distribución de utilidades en sí misma en una decisión

administrativa. Las normas contables no establecen si se pueden distribuir o no las partidas,

sino que determina la forma cómo se calculan los excedentes de la entidad.

A continuación se presentan algunos comentarios sobre las principales partidas de ajustes

por convergencia y corrección de errores, generados en la transición a NIIF.

a) Ajuste por faltante de caja

La entidad ajustó $2.000 de su cuenta de caja por concepto de un faltante. Este ajuste

constituye una disminución de las ganancias retenidas, y debería ser tenido en cuenta para

restringir futuras distribuciones, pues en realidad ya ocurrió una disminución patrimonial

para la entidad, solo que no había sido reconocida.

b) Ajuste por costos de adquisición de Bonos e intereses no reconocidos


ACTUALÍCESE 82

Los intereses provenientes de los bonos son utilidades generadas que conforman los

resultados del ejercicio. Los costos de transacción son un elemento que la norma permite

amortizar a lo largo de la vida del instrumento.

Aunque estos elementos se llevan al estado de resultados por efectos de la aplicación del

modelo del devengo y el costo amortizado, la entidad no debería distribuirlos, pues

realmente los recursos provenientes de estos conceptos aún no han llegado a las arcas de la

entidad.

c) Ajuste por Reconocimiento de deterioro de cartera

El deterioro de cartera afecta la distribución de utilidades, tal como pasaba con la antigua

provisión que se reconocía bajo normas locales.

Adicionalmente, si el deterioro calculado bajo los requerimientos de la NIIF resulta ser

mayor que la provisión reconocida según normas anteriores, se evidencia que la entidad no

estaba reconociendo el efecto de los incumplimientos en pagos de sus clientes, y se exponía

a distribuir utilidades aunque las expectativas de recuperación de cartera fueran bajas.

d) Ajuste por Medición a valor presente de cartera con empleados

Aunque esta partida no genera una disminución de los recursos en términos de flujos de

efectivo, sí restringe la posibilidad de distribuir utilidades, en el entendido que obliga a

reconocer una pérdida cuando se otorgan créditos a una tasa de interés por debajo de la de

mercado.

Esta partida se revierte a lo largo de la vida del instrumento financiero que la genera, por lo

cual el efecto sobre la distribución de utilidades es meramente transitorio y desaparece con

el tiempo.

e) Ajuste por Deterioro de valor de los inventarios

Esta partida también limita la distribución de utilidades, pues reconoce las pérdidas de

inventario en cuanto aparece evidencia de ellas, sin esperar el momento de la venta para

reconocerlas.

f) Ajuste por Revaluación de terrenos y edificios

Esta partida definitivamente no debería distribuirse, dado que no corresponde a utilidades

efectivamente realizadas. La entidad debería retrasar cualquier proyecto de distribución

basado en revaluación de activos hasta tanto estos activos sean efectivamente vendidos,

momento en el cual la utilidad se entiende realizada.


ACTUALÍCESE 83

g) Ajuste por Otros elementos de Propiedades, planta y equipo nacidos del recálculo de

depreciaciones basadas en estimaciones de vida útil y valor residual.

En este caso, si se presentan efectos positivos sobre el patrimonio, la entidad sí podría

distribuir utilidades basadas en este concepto. Lo que sucede con las propiedades, planta y

equipo es que se han estado depreciando con vidas útiles generalmente más cortas que las

reales, y esto afectó las distribuciones de utilidades de períodos anteriores. En otras

palabras, si la entidad hubiera aplicado desde siempre las NIIF, las utilidades distribuibles

hubieran sido más altas, por efecto de estas partidas.

h) Ajuste por Eliminación de cargos diferidos

Sobre esta partida suele haber consenso en el sentido de que sí afecta las utilidades

distribuibles. El reconocimiento de cargos diferidos, permitidos por las normas locales y

fiscales, lo que generaba era un incremento de las ganancias retenidas de la entidad, el cual

carecía de toda lógica financiera.


ACTUALÍCESE 84

Anexo 2

Registros contables según el Decreto 2649 y 2650 de 1.993 que sirven de base para

la determinación de los Valores Fiscales de Activos y Pasivos

Reconocimiento de los ingresos por dividendos, según el planteamiento de la página 40

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR




1102 - Bancos 120 34

Dividendos decretados por la inversión en Maya turismo y viajes, según planteamiento de la

página 40

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR




1102 - Bancos 300 120

Recuperación de cartera, según planteamiento de la página 41

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

1102 - Bancos 6.500


4119 - Recuperación de cartera deteriorada 6.197


ACTUALÍCESE 85

Compra de inventarios, según planteamiento de la página 41

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


1102 - Bancos 328.000 410.000

5301 - Intereses 12.000

Adquisición de Servidor, según planteamiento de la página 42

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


50.000

1102 - Bancos 50.000


10.000 10.000


Traslado al estado de resultados de los gastos pagados por anticipado, según planteamiento de la página 43

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

5109 - Mantenimiento Y Reparaciones 3.422

170506 - Gastos Anticipados 3.422

Contabilización del servicio de implementación de calidad, según planteamiento de la página 44

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

5102 - Honorarios 20.000


Pago de cuentas por pagar, según página 44


ACTUALÍCESE 86

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


1102 - Bancos 58.942

Pago de bonificaciones por cumplimiento, según planteamiento de página 44

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


4.568

1102 - Bancos 6.000


250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 4.200 3.800


4.200

1102 - Bancos 4.200

Ingresos por ventas de mercancías, página 48

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


- 820.000 - 800.000


41.000 - 40.000 -

1102 - Bancos 779.000 760.000


410.000 400.000


Ingresos por servicios de transporte, planteamiento página 49

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


- 22.500 - 146.000

1102 - Bancos 22.500 - 146.000 -


ACTUALÍCESE 87

Desembolso de crédito bancario, planteamiento de la página 50

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


- 200.000 - -

1102 - Bancos 200.000 - - -

Pago de las cuotas del crédito, página 53

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


31.482 - 35.260 -

5301 - Intereses 24.000 - 20.222 -

1102 - Bancos - 55.482 - 55.482

Adquisición de lote y construcción de bodega, página 53

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

150201 - Terrenos Costo 80.000 - - -

1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000

1102 - Bancos - 170.000 - 20.000

Traslado de construcciones en curso a construcciones y edificaciones, página 53

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


- - 110.000 -

1504 - Construcciones En Curso - - - 110.000

Reconocimiento de gastos, página 54


ACTUALÍCESE 88

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


5104 - Arrendamientos 12.500 - 16.875 -


5102 - Honorarios 30.000 - 40.500 -


5111 - Gastos De Viaje 9.000 - 12.150 -

1102 - Bancos 113.000 152.550


5204 - Arrendamientos 3.750 - 5.063 -


5202 - Honorarios 9.000 - 12.150 -


5211 - Gastos De Viaje 2.700 - 3.645 -

1102 - Bancos - 33.900 - 45.765

Pago de cuota de la obligación a largo plazo, página 55

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


132.867 - 147.221 -

5301 - Intereses 22.699 - 8.345 -

1102 - Bancos - 155.566 - 155.566

Intereses del bono, planteamiento 56, incluye los $800 que no habían sido reconocidos antes de la fecha de transición:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

420501 - Interés nominal - 1.640 - 882

121102 - Bonos - Intereses 1.640 - 882 -

Recaudo de préstamo a empleados, página 57

Cuenta 2015 2016


ACTUALÍCESE 89

DB CR DB CR


- 6.069 - 6.434

420501 - Interés nominal - 4.800 4.436

1102 - Bancos 10.869 - 10.869 -

Depreciación de PPE y amortización de Leasing, página 57

Depreciación para efectos fiscales:

Activo Vehículo

Año Costo Vr residual

Vida útil

Valor depreciable


Valor en libros

ESFA 80.000

- 2 48.000 32.000

2015 80.000

- 2 32.000 16.000 64.000 16.000

2016 80.000

- 1 16.000 16.000 80.000 -

Activo Maquinaria


Vida útil

Valor depreciable


Valor en libros

ESFA 60.000 - 7 18.000 42.000

2015 60.000 - 7 42.000 6.000 18.000 36.000

2016 60.000 - 6 36.000 6.000 24.000 30.000

Activo Maquinaria adquirida por leasing


Vida útil

Valor depreciable


Valor en libros

ESFA 200.000 - 4 40.000 160.000

2015 200.000 - 4 160.000 40.000 80.000 120.000

2016 200.000 - 3 120.000 40.000 120.000 80.000


ACTUALÍCESE 90

Activo Equipo de Cómputo


Vida útil

Valor depreciable


Valor en libros

- - -

2015 50.000

- 5 50.000 10.000 10.000 40.000

2016 50.000

- 4 40.000 10.000 20.000 30.000

Activo Edificación


Vida útil

Valor depreciable


Valor en libros

ESFA 240.000

- 4 192.000 48.000

2015 240.000

- 4 48.000 12.000 204.000 36.000

2016 240.000

- 3 36.000 12.000 216.000 24.000

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


6.000


12.000

12.000


16.000

16.000

1605 - Derechos 40.000 40.000


Pago de las cuotas del Leasing, página 59

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR


35.260 - 39.491 -

5301 - Intereses 20.222 - 15.991 -

1102 - Bancos - 55.482 - 55.482


ACTUALÍCESE 91

Impuesto de industria y comercio, se reconoce como gasto el efectivamente pagado, página 60

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

510301 - Industria y Comercio 11.040 - 9.301 -

1102 - Bancos - 11.040 - 9.301

Reconocimiento y pago del impuesto de renta corriente, página 61

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

540101 - Impuesto de renta corriente 21.350 - 57.341 -

2403 - Impuesto A Las Ganancias - 21.350 - 57.341

2403 - Impuesto A Las Ganancias 6.540 - 21.350 -

1102 - Bancos - 6.540 - 21.350

Amortización de preoperativos:

Cuenta 2015 2016

DB CR DB CR

170501 - Gastos Preoperativos 1.959 1.959

170502 - Papelería 55 55

170503 - Remodelaciones 95 95

170504 - Ferias Y Exposiciones 105 105

170505 - Dotación Trabajadores 425 425

5113 - Amortizaciones 2.639 2.639


ACTUALÍCESE 92

Balance de Prueba

Hoja de trabajo año 2015

Con estos saldos se reportan Activos y Pasivos en la Declaración del Impuesto de Renta y CREE y se toman como base para la determinación del Impuesto Diferido

Código - Cuenta

Saldo Inicial al 1-

ene-2015 (fiscal)


(Fiscal) DB CR

1101 - Caja 9.682 - - 9.682

1102 - Bancos 25.350 1.019.289 1.043.952 688

120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000

120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208

120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813 - - 4.813

121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000

121102 - Bonos - Intereses - 1.640 - 1.640

130101 - Clientes - Valor nominal 71.967 - 12.697 59.270

130104 - Clientes - Provisión fiscal - 1.090 - - - 1.090

130801 - CXC A Trabajadores - Valor nominal 80.000 - 6.069 73.931


150201 - Terrenos Costo 200.000 80.000 - 280.000

1504 - Construcciones En Curso - 90.000 - 90.000

150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo 240.000 - - 240.000

150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación -192.000 - 12.000 -204.000


150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación -20.000 - 6.000 - 26.000

150901 - Equipo De Computación Y Comunicación - costo - 50.000 - 50.000

150902 - Equipo De Computación Y Comunicación - Depreciación - - 10.000 - 10.000

151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000 - - 80.000


ACTUALÍCESE 93

Código - Cuenta

Saldo Inicial al 1-

ene-2015 (fiscal)


(Fiscal) DB CR

151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación -48.000 - 16.000 - 64.000

1605 - Derechos 160.000 - 40.000 120.000

170501 - Gastos Preoperativos 7.834 - 1.959 5.876

170502 - Papelería 220 - 55 165

170503 - Remodelaciones 380 - 95 285

170504 - Ferias Y Exposiciones 420 - 105 315

170505 - Dotación Trabajadores 1.700 - 425 1.275

170506 - Gastos Anticipados 3.422 3.422 -

1901 - Valorización 120.000 - - 120.000

210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal -280.088 164.349 200.000 -315.739

210401 - Contratos de Leasing valor nominal -161.027 35.260 - -125.767

2209 - Costos Y Gastos por Pagar -59.540 58.942 20.000 - 20.598

2403 - Impuesto A Las Ganancias - 6.540 6.540 21.350 - 21.350

2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar - 8.132 - - - 8.132

2502 - Cesantías Consolidadas - 4.500 - - - 4.500

2503 - Intereses Sobre Cesantías -540 - - - 540

2505 - Vacaciones Consolidadas - 2.900 - - - 2.900

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas - 4.568 4.568 4.200 - 4.200

3101 - Capital Suscrito Y Pagado -18.705 - - - 18.705

3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989 -66.361 - - - 66.361

3601 - Utilidad Del Ejercicio - - - -

3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados -243.836 - - -243.836

3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo -120.000 - - -120.000

4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - - 820.000 -820.000

4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones - - 22.500 - 22.500

4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db) - 41.000 - 41.000

4116 - Dividendos Y Participaciones - - 420 - 420

4119 - Recuperación de cartera deteriorada - 6.197 - 6.197

4205 - Intereses - - - -

420501 - Interés nominal - - 6.440 - 6.440


ACTUALÍCESE 94

Código - Cuenta

Saldo Inicial al 1-

ene-2015 (fiscal)


(Fiscal) DB CR


5102 - Honorarios - 50.000 - 50.000


5104 - Arrendamientos - 12.500 - 12.500

5109 - Mantenimiento Y Reparaciones - 9.422 - 9.422

5111 - Gastos De Viaje - 9.000 - 9.000

5112 - Depreciaciones - 84.000 - 84.000

5113 - Amortizaciones - 2.639 - 2.639


5202 - Honorarios - 9.000 - 9.000

5204 - Arrendamientos - 3.750 - 3.750


5211 - Gastos De Viaje - 2.700 - 2.700

5301 - Intereses - 66.921 12.000 54.921


6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 410.000 - 410.000

- 2.669.688 2.669.688 -


ACTUALÍCESE 95

Hoja de trabajo 2016 para efectos fiscales

Con estos saldos se reportan Activos y Pasivos en la Declaración del Impuesto de Renta CREE y se toman como base para la determinación del Impuesto Diferido

Código - Cuenta

Saldos 31-dic-

2015 Fiscal

Movimiento 2016 Saldos 31-dic-

2016 Fiscal DB CR

1101 - Caja 9.682 - - 9.682

1102 - Bancos 688 917.023 929.696 -11.985

120101 - Acciones - Costo 14.000 - - 14.000

120101 - Acciones - Costo 8.208 - - 8.208

120301 - Derechos Fiduciarios - Costo 4.813 - - 4.813

121101 - Bonos - Costo 16.000 - - 16.000

121102 - Bonos - Intereses 1.640 882 - 2.522

130101 - Clientes - Valor nominal 59.270 - - 59.270

130104 - Clientes - Provisión fiscal -1.090 - - - 1.090

130801 - CXC A Trabajadores - Valor nominal 73.931 - 6.434 67.497


150201 - Terrenos Costo 280.000 - - 280.000

1504 - Construcciones En Curso 90.000 20.000 110.000 -

150601 - Construcciones Y Edificaciones Costo 240.000 110.000 - 350.000

150602 - Construcciones Y Edificaciones Depreciación -204.000 - 12.000 -216.000


150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación -26.000 - 6.000 -32.000

150901 - Equipo De Computación Y Comunicación - costo 50.000 - - 50.000

150902 - Equipo De Computación Y Comunicación - Depreciación -10.000 - 10.000 -20.000

151201 - Flota Y Equipo De Transporte Costo 80.000 - - 80.000

151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación -64.000 - 16.000 -80.000

1605 - Derechos 120.000 - 40.000 80.000

170501 - Gastos Preoperativos 5.876 - 1.959 3.917

170502 - Papelería 165 - 55 110

170503 - Remodelaciones 285 - 95 190


ACTUALÍCESE 96

Código - Cuenta

Saldos 31-dic-

2015 Fiscal


2016 Fiscal DB CR

170504 - Ferias Y Exposiciones 315 - 105 210

170505 - Dotación Trabajadores 1.275 - 425 850

170506 - Gastos Anticipados - - -

1901 - Valorización 120.000 - - 120.000

210101 - Bancos Nacionales Valor Nominal -315.739 182.481 - -133.258

210401 - Contratos de Leasing valor nominal -125.767 39.491 - -86.276

2209 - Costos Y Gastos por Pagar -20.598 - - -20.598

2403 - Impuesto A Las Ganancias -21.350 21.350 57.341 -57.341

2404 - Impuesto Sobre Las Ventas Por Pagar -8.132 - - - 8.132

2502 - Cesantías Consolidadas -4.500 - - - 4.500

2503 - Intereses Sobre Cesantías -540 - - -540

2505 - Vacaciones Consolidadas -2.900 - - - 2.900

250601 - Bonificación por cumplimiento de metas -4.200 4.200 3.800 - 3.800

3101 - Capital Suscrito Y Pagado -18.705 - - -18.705

3403 - Ajustes Por Inflación Decreto 3019 De 1989 -66.361 - - -66.361

3601 - Utilidad Del Ejercicio -42.260 - - -42.260

3701 - Utilidades O Excedentes Acumulados -243.836 - - -243.836

3802 - Revaluación de Propiedades Planta Y Equipo -120.000 - - -120.000

4107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - - 800.000 -800.000

4109 - Transporte, Almacenamiento Y Comunicaciones - - 146.000 -146.000

4115 - Devoluciones, Rebajas Y Descuentos En Ventas (Db) - 40.000 - 40.000

4116 - Dividendos Y Participaciones - - 154 -154

4119 - Recuperación de cartera deteriorada - - - -

4205 - Intereses - - - -

420501 - Interés nominal - - 5.318 - 5.318


5102 - Honorarios - 40.500 - 40.500


5104 - Arrendamientos - 16.875 - 16.875


5111 - Gastos De Viaje - 12.150 - 12.150

5112 - Depreciaciones - 84.000 - 84.000

5113 - Amortizaciones - 2.639 - 2.639



ACTUALÍCESE 97

Código - Cuenta

Saldos 31-dic-

2015 Fiscal


2016 Fiscal DB CR

5202 - Honorarios - 12.150 - 12.150

5204 - Arrendamientos - 5.063 - 5.063


5211 - Gastos De Viaje - 3.645 - 3.645

5301 - Intereses - 44.558 - 44.558


6107 - Comercio Al Por Mayor Y Al Por Menor - 400.000 - 400.000

- -

0 2.545.381 2.545.381 -


ACTUALÍCESE 98

Anexo 3

Plan de Cuentas utilizado para el Ejercicio

Código – Cuenta

1101 – Caja

1102 – Bancos

1106 – Fiducias

120101 - Acciones – Costo


120101 - Acciones - Costo

120301 - Derechos Fiduciarios - Costo

121101 - Bonos - Costo

121102 - Bonos - Intereses


130101 - Clientes - Valor nominal

130102 - Clientes - Deterioro del valor


130104 - Clientes - Provisión fiscal




1407 - Productos Terminados


150201 - Terrenos Costo

150203 - Terrenos - Revaluación

1504 - Construcciones En Curso




150701 - Maquinaria Y Equipo Costo







ACTUALÍCESE 99

Código – Cuenta

1605 - Derechos


170501 - Gastos Preoperativos

170502 - Papelería

170503 - Remodelaciones

170504 - Ferias Y Exposiciones

170505 - Dotación Trabajadores

170506 - Gastos Anticipados


1901 - Valorización



2209 - Costos Y Gastos Por Pagar


2403 - Impuesto A Las Ganancias


2405 - De Industria Y Comercio

2502 - Cesantías Consolidadas

2503 - Intereses Sobre Cesantías

2505 - Vacaciones Consolidadas


250602 - Bonificación por quinquenio


3101 - Capital Suscrito Y Pagado


3601 - Utilidad Del Ejercicio








4110 - Actividad Financiera


4116 - Dividendos Y Participaciones

4119 - Recuperación de cartera deteriorada

4205 - Intereses


ACTUALÍCESE 100

Código – Cuenta

420501 - Interés nominal

420502 - Interés efectivo

5101 - Beneficios A Empleados

5102 - Honorarios

510301 - Industria y Comercio

5104 - Arrendamientos


5111 - Gastos De Viaje

5112 - Depreciaciones

5113 - Amortizaciones


5201 - Beneficios A Empleados

5202 - Honorarios

5204 - Arrendamientos


5211 - Gastos De Viaje

5301 - Intereses

540101 - Impuesto de renta corriente

540102 - Impuesto de renta diferido



Plan de cuentas utilizado en este ejercicio


ACTUALÍCESE 101

Modelo

Del Informe del Representante Legal y Presidente de la Junta

Directiva a la Asamblea o Junta de Socios al 31 de Diciembre del

2016 aplicación de las NIIF-Grupo 2

Estimados Accionistas o Socios: Queremos dejar a consideración de la Asamblea

General los siguientes elementos, los cuales son, a nuestro parecer, importantes para los

accionistas. Estos asuntos se relacionan con los Efectos y Juicios que tienen que ver con

los Cambios Normativos y la aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera.

A. CAMBIOS NORMATIVOS

El Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015, el cual compiló toda la normatividad

derivada de la Ley 1314 del 2009, estableció el marco técnico normativo para los

preparadores de información financiera que conforman el grupo 2, quienes deben

aplicar la NIIF para Pymes.

El nuevo marco técnico contable fue elaborado con base en las Normas Internacionales

de Información Financiera - NIIF para pymes y el marco conceptual para la información

financiera, emitidas en español en Julio del año 2009 por el Consejo de Normas

Internacionales de Información Financiera (IASB por sus siglas en inglés).

Según el cronograma de aplicación, el año 2014 fue un período de preparación para

definir los planes de implementación, y el año 2015 fue el período de transición para

llevar a cabo, en el 2016, la adopción plena del nuevo marco normativo, que requiere la

preparación de un estado de situación financiera de apertura al 1 de enero del 2015

bajo la nueva normatividad, de modo que durante todo el año 2015 se lleve a cabo la

transición, con la aplicación simultánea de la actual y la nueva normatividad contable.

Los últimos estados financieros oficiales conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993

son los correspondientes al ejercicio que termina el 31 de diciembre del 2015; y los

primeros estados financieros bajo la nueva normatividad serán los del año 2016 que

requieren su comparación con la información de transición del año 2015.

B. ESTIMACIONES Y JUICIOS CONTABLES


ACTUALÍCESE 102

La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NCIF29 requiere del uso de

ciertos estimados contables críticos. También requiere que la Administración ejerza su

juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables de la Compañía. Los

resultados reales podrían diferir de las estimaciones.

Los estimados y juicios usados son continuamente evaluados y se basan en la

experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de

eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias. La

Administración considera que las siguientes son las estimaciones y supuestos que

tienen un riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos de los activos y

pasivos en los próximos años:

1. Vida útil y valores residuales de propiedades, planta y equipo – La determinación de la

vida útil económica y de los valores residuales de las propiedades, planta y equipo está

sujeta a la estimación de la Administración de la Compañía. La Compañía revisa

regularmente la totalidad de sus tasas de depreciación y los valores residuales para

tener en cuenta cualquier cambio en las circunstancias, que pudiera afectar los futuros

cargos de depreciación y los montos en libros de los activos.

2. Impuesto sobre la renta – La Compañía está sujeta al impuesto sobre la renta en

Colombia. Se requiere un juicio significativo en la determinación del pasivo por

impuestos cuando el tratamiento fiscal es complejo, y no se puede determinar en forma

cierta hasta que finalmente se obtenga una resolución formal con la autoridad fiscal

correspondiente, lo cual, en algunos casos puede llegar a tomar varios años. La

Compañía evalúa periódicamente el reconocimiento de pasivos para situaciones

observadas en auditorías tributarias preliminares sobre la base de estimados. Los

montos reconocidos para el pago de impuesto sobre la renta son estimados por la

Administración sobre la base de su interpretación de la normatividad tributaria vigente

y la posibilidad de pago.

Los pasivos reales pueden diferir de los montos provisionados generando un efecto

negativo en los resultados y la posición neta de la Compañía. Cuando el resultado

tributario final de estas situaciones es diferente de los montos que fueron inicialmente

registrados, las diferencias impactan al impuesto sobre la renta corriente y al diferido

activo y pasivo en el período en el que se determina este hecho.

3. Valor razonable de instrumentos financieros – El valor razonable de los instrumentos

financieros que no son comercializados en un mercado activo se determina usando

técnicas de valuación. La Compañía aplica su juicio para seleccionar una variedad de

29

Normas Colombianas de Información Financiera, hemos denominado así a los nuevos marcos normativos que se deben aplicar en Colombia, a partir de la emisión de la Ley 1314 del 2009, y los decretos reglamentarios que de ella se derivan, en especial, los decretos 2420 y 2496 del 2015.


ACTUALÍCESE 103

métodos y aplica supuestos que principalmente se basan en las condiciones de mercado

existentes a la fecha de cada estado de situación financiera. La Compañía ha utilizado

flujos netos descontados para diversos activos financieros disponibles para la venta que

no se comercializan en mercados activos.

4. Pensiones de jubilación y otros beneficios post-empleo – La contabilidad de las

pensiones de jubilación y otros beneficios de post-empleo requiere la consideración de

ciertos supuestos para valorar los pasivos correspondientes en el estado de situación

financiera y determinar las cantidades que se reconocen en la cuenta de resultados y en

otros resultados integrales. Los cálculos de estas obligaciones y cargos se basan en

supuestos determinados por la Administración, que incluyen las tasas de descuento, los

salarios, la inflación, las tasas de mortalidad y las tasas de retorno esperadas sobre

activos en el largo plazo. La selección de los diferentes supuestos podría afectar la

posición neta y los resultados de la Compañía en el futuro.

Marzo del 2017

MODELO Certificación del Representante Legal y Contador

para una empresa y sus subordinadas pertenecientes al Grupo 2 NIIF para Pymes 31 de Diciembre del 2016

A los señores Accionistas o socios de la empresa X y sus subordinadas

El suscrito Representante Legal y Contador de la empresa X y sus subordinadas

certifican que los estados financieros consolidados de la Compañía al 31 de

diciembre del 2016 y 2015 han sido fielmente tomados de los libros, y que antes

de ser puestos a su disposición y de terceros hemos verificado las siguientes

afirmaciones contenidas en ellos:

1. Todos los activos, pasivos y patrimonio consolidados, incluidos en los estados

financieros consolidados de la Compañía y sus subordinadas, existen y todas las

transacciones incluidas en dichos estados se han realizado durante los años

terminados en esas fechas.

2. Todos los hechos económicos realizados por la Compañía y sus subordinadas,

durante los años terminados al 31 de diciembre del 2016 y 2015, han sido

reconocidos en los estados financieros consolidados.

3. Los activos consolidados representan probables beneficios económicos futuros

(derechos) y los pasivos consolidados representan probables sacrificios

económicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo de la Compañía y sus

subordinadas.


ACTUALÍCESE 104

4. Todos los elementos han sido reconocidos por sus valores apropiados, de

acuerdo con las el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en

todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF para Pymes) tal como han sido adoptados en Colombia.

5. Todos los hechos económicos que afectan la Compañía y sus subordinadas han

sido correctamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros

consolidados.

Alfredo Marín

Representante legal

Juan F Girar

Contador Tarjeta Profesional No. 00000-T

Marzo del 2017

Modelo

DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL (Limpio)

Aplicable a Empresas del Grupo 2

Sobre los Estados Financieros Certificados y preparados bajo el Decreto 2420 del 2015, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016

A LA ASAMBLEA DE …………………………….

A. Entidad y período del dictamen He examinado los Estados Financieros preparados conforme a la sección 3 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, el cual es congruente, en todo aspecto significativo, con las Normas Internacionales de Información Financiera para pymes (NIIF para pymes), por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016 y 2015 (Estado de Situación Financiera, Estado de Resultado Integral, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y las Revelaciones que incluyen un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa). B. Responsabilidad de la Administración


ACTUALÍCESE 105

Los Estados Financieros Certificados, que se adjuntan, son responsabilidad de la Administración, puesto que reflejan su gestión, quien los preparó de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, así como las directrices de las orientaciones profesionales y técnicas del Consejo Técnico de Contaduría Pública, junto con el manual de Políticas Contables adoptadas por la …………………………, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante en la preparación y presentación de los Estados Financieros para que estén libres de errores de importancia relativa, seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y registrar estimaciones contables que sean razonables. C. Responsabilidad del Revisor Fiscal Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los Estados Financieros

adjuntos, realizando una auditoria de conformidad con las Normas de Auditoria

vigentes. Dichas normas exigen el cumplimiento a los requerimientos de ética, así como

la planificación y la ejecución de pruebas selectivas de los documentos y registros de

contabilidad, con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados

financieros están libres de errores materiales. Los procedimientos analíticos de revisión

dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de importancia

relativa en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas

valoraciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la

preparación y presentación de los estados financieros, mas no expresará una opinión

sobre la eficacia de dicho control interno.

D. Resultados y riesgos La …………………………….. presenta al 31 de diciembre del 2016 pérdidas acumuladas por $............. millones, muestran una disminución patrimonial considerable e indicadores financieros inapropiados, lo que aumenta el riesgo de continuidad de negocio en marcha y hace necesario actuar ante las debilidades que presenta actualmente, creando estrategias para disminuir al máximo las pérdidas acumuladas, mejorar los indicadores de liquidez, rentabilidad, endeudamiento y aumentar el valor del patrimonio. E. Cumplimiento en la aplicación de las normas contables Es pertinente mencionar que las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, expedidos por el decreto 2649 de 1993, tuvieron vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2015 para las empresas clasificadas en el grupo 2 de acuerdo a la ley 1314 del 2009, razón por la cual la entidad inició la convergencia a la Normas Colombianas de Información Financiera – NCIF con el Estado de Situación Financiera de Apertura de fecha 1 de enero del 2015, realizando todos los ajustes, eliminaciones, reclasificaciones y reconocimientos necesarios para converger al nuevo marco normativo. Durante el período de transición, correspondiente al año 2015, se observó el marco normativo establecido en el Decreto 3022 del 2013, hoy Decreto Unico


ACTUALÍCESE 106

Reglamentario 2420 del 2015, teniendo efectos legales los Estados Financieros preparados bajo el decreto 2649 de 1993. Por lo anteriormente expuesto los estados financieros del año 2015 bajo el Decreto 2420 del 2015 no fueron objeto de dictamen, pero si de revisión para efectos de presentación comparativa con los Estados Financieros del año 2016. F. Opinión En mi opinión, los Estados Financieros antes mencionados, tomados de registros de contabilidad, presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de ………………………, por el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 2016, así como de sus resultados y flujos de efectivo terminados en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera. G. Cumplimiento de normas sobre documentación y control interno Además conceptúo que, durante dicho período, los registros se llevaron de acuerdo con las normas legales y la técnica contable, las operaciones registradas en los libros y los actos de la Administración, en su caso, se ajustaron a los Estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Asociados y de la Junta Directiva. La correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas se llevan y conservan debidamente. La ………………………….., observa las medidas adecuadas de control interno, conservación y custodia de los bienes propios y de los de terceros que están en su poder. H. Cumplimiento de otras normas diferentes a las contables De acuerdo con el resultado de pruebas selectivas realizadas sobre los documentos y registros de contabilidad, de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, en mi opinión la …………………………… se encuentra cumpliendo en forma adecuada y oportuna, con las obligaciones de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral, en cumplimiento de lo exigido en el artículo 11 del Decreto Reglamentario 1406 de 1999. I. Informe de Gestión y su coincidencia con los Estados Financieros En el informe de gestión correspondiente al año 2016 se incluyen cifras globales coincidentes con los Estados Financieros examinados, y las actividades descritas en él y que generaron operaciones económicas que fueron registradas contablemente y forman parte de los Estados Financieros Certificados. En dicho informe se menciona que ………………………………… al 31 de diciembre del 2016 se encuentra cumpliendo en forma adecuada, con lo dispuesto en la Ley 603 del 2000 sobre propiedad intelectual y derechos de autor. LUZ A RAMIREZ Revisor Fiscal TP - 00000 - T Por delegación de la firma L S.A. Marzo del 2017


ACTUALÍCESE 107

MODELO

Notas Generales Aplicables al Grupo 2

al 31 de Diciembre del 2016

Por considerarlo importante hemos preparado 5 tipos de Notas.

NOTA 1 ENTIDAD QUE REPORTA Y ÓRGANOS DE DIRECCIÓN

NOTA 2 BASE DE PREPARACIÓN

NOTA 3 POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

NOTA 4 LOS IMPUESTOS

NOTA 5 DETERMINACIÓN DE VALORES RAZONABLES

Siglas Utilizadas en las NOTAS

Distintas denominaciones y siglas que se vienen utilizando al referirse a las Normas

Internacionales de Información Financiera

IASB, IFRS, NIIF, NIC, NIIF para Pymes, NIF Grupo 3 en Colombia, NICSP- Normas

Internacionales de Contabilidad para el Sector Público, NCIF. Normas Colombianas de

información Financiera (Propuesta para utilizar en actualicese.com), ESFA-Estados

Financieros de Apertura

ENTIDAD EJEMPLO SAS

NIT. 888.888.888-8

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Al 31 de diciembre del 2016, 2015

(Cifras en miles de pesos colombianos)

Las NCIF (Normas Colombianas de Información Financiera) se basan en las Normas

Internacionales de Información Financiera, en adelante NIIF, junto con sus

interpretaciones, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad


ACTUALÍCESE 108

(International Accounting Standards Board – IASB, por sus siglas en inglés); las normas

de base corresponden a las oficialmente traducidas al español y emitidas al 1 de enero

del 2012.

NOTA 1 ENTIDAD QUE REPORTA Y ÓRGANOS DE DIRECCIÓN

ENTIDAD EJEMPLO SAS, en adelante la Entidad comercial, fue constituida mediante

escritura pública 1234 del 5 de diciembre del 2010 e inscrita en la Cámara de Comercio

de SALGAR el 20 de enero del 2011 bajo el No. 12437 del libro Primero.

La Entidad es subordinada de LA ENTIDAD MATRIZ EJEMPLO, de conformidad con lo

previsto integralmente en sus Estatutos y con base en los supuestos de control

prescritos por la sección 9 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015.

Dicha situación de control fue declarada mediante documento privado el 15 de

diciembre del 2010, el cual fue registrado en la Cámara de Comercio de SALGAR el 17 de

enero del 2011.

El objeto social de la Entidad comercial es el fortalecimiento de la cadena productiva

agrícola en cada una de las etapas de la misma, mediante la industrialización del

proceso y la comercialización.

La Entidad tiene su domicilio principal en el municipio de SALGAR, en el departamento

de ANTIOQUIA, República de Colombia. Podrá establecer sucursales y agencias o

dependencias en otros lugares del país o del exterior por disposición de la Junta

Directiva. Las reformas a los estatutos se realizaron mediante las siguientes escrituras

públicas y/o actas:

Escritura pública 0232 del 19 de enero del 2011 – Registro. Escritura pública 11523 del 22 de diciembre del 2012–Reforma de Escritura Escritura pública 4000 del 20 de Diciembre del 2013- Reforma de Escritura - IV Asamblea extraordinaria de 10 de Septiembre del 2013 – Modificando del Capital.

La Entidad tiene una duración de 30 años contados a partir de la fecha de la escritura de

constitución, es decir, hasta el año 2040.

Los órganos de administración de la Entidad son: Asamblea General, Junta Directiva y

Representante Legal.


ACTUALÍCESE 109

NOTA 2 BASE DE PREPARACIÓN

a) Marco Técnico Normativo

Con corte a la fecha de presentación de los estados financieros, la Entidad se encuentra

obligada a presentar sólo estados financieros individuales, los cuales fueron preparados

de conformidad con lo dispuesto por el nuevo marco normativo en materia contable y

financiera: Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia,

en adelante NCIF, definido mediante la Ley 1314 del 2009, reglamentadas por el

Decreto Único Reglamentario 2420 del 2015.

Las NCIF se basan en las Normas Internacionales de Información Financiera, junto con

sus interpretaciones, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards Board – IASB, por sus siglas en

inglés); las normas de base corresponden a las oficialmente traducidas al español y

emitidas al 1 de enero del 2012.

Para efectos legales en Colombia, los estados financieros principales son los estados

financieros individuales.

Durante el 2015 la Entidad trabajó en el balance de transición hacia las NCIF y a partir

del 2016 comenzó a reconocer, registrar contablemente, preparar y reportar su

información económica y financiera bajo esta normatividad.

De conformidad con las disposiciones legales vigentes en la materia éstos son los

primeros estados financieros individuales preparados por la Entidad de acuerdo con las

NCIF; para la conversión al nuevo marco técnico normativo (ESFA), para el período

denominado de transición y a partir del 2016 como vigencia obligatoria la Entidad ha

contemplado las excepciones y exenciones previstas en la SECCIÓN 35 DEL ANEXO 2

DEL Decreto 2420 del 2015.

Hasta el 31 de diciembre del 2015, de conformidad con la legislación vigente a la fecha,

la Entidad preparó y presentó sus estados financieros individuales de acuerdo con lo

dispuesto por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, en

adelante PCGA.

La información financiera correspondiente a períodos anteriores, incluida en los

presentes estados financieros con propósitos comparativos, ha sido modificada y se

presenta de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.

Los efectos de los cambios entre los PCGA aplicados hasta el cierre del ejercicio

finalizado el 31 diciembre del 2014 y las NCIF se explican en las conciliaciones

detalladas en la Nota correspondiente.


ACTUALÍCESE 110

b) Bases de medición

Los estados financieros individuales fueron preparados sobre la base del costo

histórico, con excepción de los instrumentos financieros con cambios en resultados que

son valorizados al valor razonable.

c) Moneda funcional y de presentación

Las partidas incluidas en los estados financieros individuales de la Entidad se expresan

en pesos colombianos (COP) la cual es su moneda funcional y la moneda de

presentación. Toda la información contenida en los presentes estados financieros se

encuentra presentada en miles de pesos ($.000) y fue redondeada a la unidad de mil

más cercana.

d) Uso de estimaciones y juicios

La preparación de los estados financieros individuales de conformidad con las NCIF,

requiere que la administración realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan la

aplicación de las políticas contables y los montos de activos, pasivos en general y

pasivos contingentes en la fecha de corte, así como los ingresos y gastos del año. Los

resultados reales pueden diferir de estas estimaciones.

Las estimaciones y supuestos relevantes son revisados regularmente. Las revisiones de

las estimaciones contables son reconocidas en el período en que la estimación es

revisada y en cualquier período futuro afectado.

e) Modelo de Negocio

La Entidad tiene un modelo de negocio que le permite, respecto de sus instrumentos

financieros activos y pasivos, tomar decisiones por su capacidad financiera y económica.

Esa toma de decisiones de la administración está basada en la intención de mantener

sus instrumentos financieros en el tiempo lo que representa medirlos a costo

amortizado, en ausencia de decisiones distintas como la de exponer sus instrumentos al

mercado, generación de utilidades de corto plazo y de posición especulativas a

excepción de la porción de inversiones negociables definida.

No obstante lo anterior posee instrumentos que por su característica de flujos de

efectivo en cuanto a inversiones tienen que ser medidos a valor razonable, aun cuando

la intención, por parte de la administración, sea mantenerlas en el tiempo.

f) Importancia relativa y materialidad


ACTUALÍCESE 111

Los hechos económicos se presentan de acuerdo con su importancia relativa o

materialidad. Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material

cuando, debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento,

considerando las circunstancias que lo rodean, incide en las decisiones que puedan

tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la información

contable.

En la preparación y presentación de los estados financieros individuales, la materialidad

de la cuantía se determinó con relación con las utilidades antes de impuestos o los

ingresos ordinarios. En términos generales, se considera como material toda partida

que supere el 4% con respecto a la utilidad antes de impuestos, o 0.4% de los ingresos

ordinarios brutos (en caso que se genere pérdida antes de impuestos).

NOTA 3 POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Las principales políticas contables detalladas a continuación fueron aplicadas en la

preparación de los estados financieros individuales bajo las NCIF, a menos que se

indique lo contrario.

a) Moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera son trasladadas a pesos colombianos usando la

tasa de cambio prevaleciente en la fecha de la transacción. Activos y pasivos monetarios

en moneda extranjera son convertidos a la moneda funcional usando la tasa de cambio

prevaleciente en la fecha de corte del estado de situación financiera. Los ingresos y

gastos incurridos en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo se reconocen a la

tasa de cambio del día en el cual estas transacciones tienen lugar. Las ganancias o

pérdidas que resulten en el proceso de conversión de transacciones en moneda

extranjera son incluidas en el estado de resultados.

b) Instrumentos financieros

Efectivo y equivalente de efectivo

El efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible, los depósitos en bancos

y otras inversiones de corto plazo en mercados activos con vencimientos de tres meses

o menos.

Los equivalentes de efectivo se reconocen cuando se tienen inversiones cuyo

vencimiento sea inferior a tres (3) meses desde la fecha de adquisición, de gran liquidez

y de un riesgo poco significativo de cambio en su valor; se valoran con el método del

costo amortizado, que se aproxima a su valor razonable por su corto tiempo de

maduración y su bajo riesgo.


ACTUALÍCESE 112

Activos financieros

En su reconocimiento inicial los activos financieros se miden al valor razonable;

adicionando los costos de transacción para los activos financieros clasificados en la

categoría de costo amortizado, cuando estos son materiales. Después del

reconocimiento inicial, los activos financieros se reconocen de acuerdo a su clasificación

inicial al valor razonable o al costo amortizado.

Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable,

dependiendo del modelo de negocio establecido para gestionar los activos financieros y

también de las características de los flujos de efectivo contractuales que

corresponderán a este tipo de activos.

La Administración clasifica el activo financiero al costo amortizado con base en el

modelo de negocio definido para la transacción.

La Administración clasifica al costo amortizado un activo financiero cuando la

transacción procura obtener los flujos de efectivo contractuales y las condiciones

contractuales dan lugar a flujos de efectivo que son únicamente pagos del capital e

intereses sobre el valor del capital pendiente. Los activos financieros que no son

clasificados a costo amortizado se clasifican a valor razonable con cambios en

resultados, cuyos cambios posteriores en la medición del valor razonable se reconocen

en el estado de resultados como ingreso o costo financiero según corresponda.

Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable

dependiendo del modelo de negocio para gestionar los activos financieros y de las

características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero; cuando el

activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener

los flujos de efectivo contractuales y las condiciones contractuales dan lugar a flujos de

efectivo que son únicamente pagos del capital e intereses sobre el valor del capital

pendiente, se clasifica al costo amortizado.

Una inversión en un instrumento de capital de otra entidad que no sea mantenida para

negociar se clasifica al valor razonable con cambios en el patrimonio.

Los cambios posteriores en la medición del valor razonable se presentan en el

patrimonio dentro de otro resultado integral. Sin embargo en circunstancias concretas

cuando no es posible obtener información suficiente para determinar el valor razonable,

el costo es la mejor estimación del valor razonable. Los dividendos procedentes de esa

inversión se reconocen en el resultado del período, cuando se establece el derecho a

recibir el pago del dividendo.


ACTUALÍCESE 113

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos fijos o

determinables que no cotizan en un mercado activo y se clasifican al costo amortizado

ya que se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos

de caja contractuales; y las condiciones contractuales de las mismas dan lugar, en fechas

específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de capital e intereses sobre el

valor del capital pendiente.

Periódicamente y siempre al cierre del año, la Entidad evalúa técnicamente la

recuperabilidad de sus cuentas por cobrar.

Baja en cuentas

Un activo financiero, o una parte de este, es dado de baja en cuenta cuando:

a) Expiran los derechos contractuales que la Entidad mantiene sobre los flujos de

efectivo del activo y se transfieran los derechos contractuales sobre los flujos de

efectivo del activo, o se retienen pero se asume la obligación contractual de pagarlos a

un tercero; o

b) Cuando no se retiene el control del mismo, independientemente que se transfieran o

no sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.

Respecto del efectivo, equivalentes de efectivo y efectivo restringido, uno cualquiera de

ellos se da de baja cuando no se dispone de los saldos en cuentas corrientes o de

ahorros, cuando expiran los derechos sobre los equivalentes de efectivo o cuando dicho

activo financiero es transferido.

Una cuenta por cobrar se da de baja, o bien por su cancelación total o porque fue

castigada, en éste último caso habiéndose previamente considerado de difícil cobro y

haber sido debidamente estimado y reconocido su deterioro.

Pasivos financieros

Un pasivo financiero es cualquier obligación contractual para entregar efectivo u otro

activo financiero a otra entidad o persona, o para intercambiar activos financieros o

pasivos financieros en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la

Entidad, o un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de

patrimonio propios de la entidad.


ACTUALÍCESE 114

Los instrumentos financieros se identifican y clasifican como instrumentos de

patrimonio o pasivos en el reconocimiento inicial. Los pasivos financieros se miden

inicialmente al valor razonable; para los pasivos financieros al costo amortizado, los

costos iniciales directamente atribuibles a la obtención del pasivo financiero son

asignados al valor del pasivo en caso de ser materiales. Después del reconocimiento

inicial, los pasivos financieros se reconocen al costo amortizado utilizando el método

del interés efectivo.

Los pagos de dividendos sobre instrumentos financieros que se han reconocido como

pasivos financieros, se reconocen como gastos; la ganancia o pérdida relacionada con

los cambios en el importe en libros de un pasivo financiero se reconoce como ingresos o

gastos en el resultado del ejercicio.

Los pasivos financieros sólo se dan de baja del balance cuando se han extinguido las

obligaciones que generan, cuando se liquidan o cuando se readquieren (bien sea con la

intención de cancelarlos, bien con la intención de recolocarlos de nuevo).

Capital social

La emisión de instrumentos de patrimonio, se reconoce como un incremento en el

capital social, por el valor razonable de los bienes o recursos recibidos en la emisión.

Los costos de transacción se tratan contablemente como una deducción del patrimonio,

por un valor neto de cualquier beneficio fiscal relacionado, en la medida que sean costos

incrementales atribuibles a la transacción de patrimonio, tales como los costos de

registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados

a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión

y los de timbre relacionados con el mismo.

Cuando se readquieren instrumentos de patrimonio propios, la contraprestación

pagada y los costos relacionados se deducen del patrimonio.

No se reconoce ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la

compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios.

Estas acciones propias son adquiridas y poseídas por la Entidad o por otros miembros

del grupo consolidado.

La distribución de dividendos a los tenedores de un instrumento de patrimonio son

cargados directamente contra el patrimonio, por una cuantía equivalente al valor

razonable de los bienes a distribuir, neta de cualquier beneficio fiscal relacionado.

c) Inventarios


ACTUALÍCESE 115

Los inventarios se valorizan al cierre del periodo al menor entre el costo o al valor neto

de realización.

El costo de los inventarios se basa en el método promedio ponderado, e incluye precio

de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de transportes y otros,

menos los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares.

En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos

incluyen costos directos e indirectos para transformar la materia prima.

Los costos indirectos fijos se distribuyen a los costos de transformación con base en la

capacidad normal de trabajo, y los costos indirectos no distribuidos son reconocidos

como gastos en el período en que son incurridos.

El valor neto de realización es el precio estimado de venta en el transcurso normal del

negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los costos

necesarios estimados para efectuar la venta.

Los inventarios se reconocen cuando se venden, a su valor en libros, como gasto del

período en el que reconoce los ingresos correspondientes; los elementos del inventario

utilizados en la prestación del servicio se reconocen como gasto en el resultado del

período en el que se consumen; las rebajas de valor se reconocen hasta alcanzar el valor

neto realizable, como gasto en el período en que ocurren.

Si en los períodos siguientes se presenten incrementos en el valor neto realizable, que

significan una reversión de la rebaja de valor, se reconoce como un menor valor del

gasto en el período en que ocurra.

Cuando el costo del inventario no es recuperable, la Entidad lo reconoce como gasto.

d) Propiedad, planta y equipo

Reconocimiento y medición

Las propiedades, planta y equipo son valoradas al costo menos depreciación acumulada

y pérdidas por deterioro.

El costo incluye precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de

instalación, montaje y otros, menos los descuentos por pronto pago, rebajas o cualquier

otro concepto por el cual se disminuya el costo de adquisición.

Las diferencias entre el precio de venta y su costo neto ajustado se llevan a resultados.

Las reparaciones y mantenimiento de estos activos se cargan a resultados, en tanto que

las mejoras y adiciones se agregan al costo de los mismos, siempre que mejoren el

rendimiento o extiendan la vida útil del activo.


ACTUALÍCESE 116

Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es adquirido por medio de un

intercambio total o parcial con otro elemento de propiedades, planta y equipo o a

cambio de otro activo cualquiera, el activo recibido se mide al valor razonable. Si no es

posible medir el valor razonable del activo adquirido, se medirá por el importe en

libros del activo entregado.

Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es recibido de un tercero (ejemplo

una donación) la medición inicial se hace al valor razonable del bien recibido,

simultáneamente reconociendo un ingreso por el valor razonable del activo recibido, o

un pasivo, de acuerdo con los requerimientos de la sección 24 del anexo 2 del Decreto

2420 del 2015.

La utilidad o pérdida por el retiro y/o baja de un elemento de propiedades, planta y

equipo es determinada por la diferencia entre los ingresos netos por venta, si los hay, y

el valor en libros del elemento.

La utilidad o pérdida es incluida en el resultado del período.

Depreciación

La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia a partir del período en que

el activo está disponible para su uso. La base de la depreciación es el costo menos el

valor residual que técnicamente hubiera sido asignado.

El valor residual de un elemento de las propiedades, planta y equipo será siempre cero

($0) en los casos en que la Administración evidencie su intención de usar dicho

elemento hasta agotar en su totalidad los beneficios económicos que el mismo provee;

sin embargo, cuando hay acuerdos formales con terceros por un valor previamente

establecido o pactado para entregar el activo antes del consumo de los beneficios

económicos que del mismo se derivan, dicho valor se tratará como valor residual.

Las vidas útiles se asignarán de acuerdo con el periodo por el cual la entidad espere

beneficiarse de cada uno de los activos. Una vez estimada la vida útil, se debe estimar

también el valor residual a menos que se cumpla la condición planteada en el párrafo

anterior.

Para efectos de cada cierre contable, la Entidad analiza si existen indicios, tanto

externos como internos, de que un activo material pueda estar deteriorado.

Si existen evidencias de deterioro, la Entidad analiza si efectivamente existe tal

deterioro comparando el valor neto en libros del activo con su valor recuperable (como

el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso).


ACTUALÍCESE 117

Cuando el valor en libros exceda al valor recuperable, se ajusta el valor en libros hasta

su valor recuperable, modificando los cargos futuros en concepto de amortización, de

acuerdo con su nueva vida útil remanente.

De forma similar, cuando existen indicios de que se ha recuperado el valor de un

elemento de propiedades, planta y equipo, la Entidad estima el valor recuperable del

activo y lo reconoce en la cuenta de resultados, registrando la reversión de la pérdida

por deterioro contabilizada en períodos anteriores, y ajustan en consecuencia los cargos

futuros en concepto de su amortización.

En ningún caso la reversión de la pérdida por deterioro de un activo puede suponer el

incremento de su valor en libros por encima de aquel que tendría si no se hubieran

reconocido pérdidas por deterioro en ejercicios anteriores.

Un elemento de propiedades, planta y equipo no se clasificará como mantenido para la

venta. En lugar de lo anterior, si un activo deja de ser utilizado, se evaluará su deterioro

de valor. Tampoco cesará la depreciación por el hecho de que el activo esté cesante, o

este listo para uso pero no se hayan iniciado actividades de producción relacionadas

con él. Situaciones como estas también se considerarán indicios de deterioro de valor.

e) Activos intangibles

Los activos intangibles son medidos al costo menos la amortización acumulada y

pérdidas por deterioro.

Los activos intangibles con vida definida se amortizan en su vida económica estimada, la

cual no superará 10 años, a menos que se derive una vida útil superior de un documento

o Norma Legal, y sólo son sometidos a pruebas de indicios de deterioro cuando existe

un evento que así lo indique necesario.

La amortización se incluye como parte de los gastos operativos netos, en las cuentas de

resultados.

No se considerará ningún activo intangible como de vida útil indefinida.

Amortización

El valor sujeto a amortización está representado por el costo histórico del activo o el

valor que lo sustituya, menos su valor residual.

La amortización de un activo intangible comienza cuando el activo está disponible para

ser usado.

El método de amortización usado es el lineal y el cargo por amortización de cada

período es reconocido como parte del estado de resultados.


ACTUALÍCESE 118

Para reconocer la pérdida por deterioro, el valor en libros de los intangibles es reducido

a través del uso de una cuenta de deterioro y la pérdida es reconocida en resultados.

f) Activos no financieros

Para mantener los activos no financieros contabilizados por un valor que no sea

superior a su valor recuperable, es decir, que su valor en libros no exceda el valor por el

que se puede recuperar a través de su utilización continua o de su venta, se evalúa en

cada fecha de cierre de los estados financieros individuales o en cualquier momento que

se presenten indicios, si existe evidencia de deterioro.

Si existen indicios se estima el valor recuperable del activo, el cual se mide al mayor

entre el valor razonable del activo menos el costo de venderlo y el valor en uso; si el

valor en libros excede el valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro.

La pérdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en el estado de

resultados.

Si se presenta un cambio en las estimaciones usadas para determinar el valor

recuperable del activo desde que se reconoció la última pérdida por deterioro, se

revierte en el estado de resultados la pérdida por deterioro que se había reconocido; el

valor en libros del activo es aumentado a su valor recuperable, sin exceder el valor en

libros que habría sido determinado, neto de depreciación, si no se hubiese reconocido

una pérdida por deterioro del activo en años anteriores.

g) Beneficios a los empleados

De acuerdo con la sección 28 del anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, todas las formas de

contraprestación concedidas por la Entidad a cambio de los servicios prestados por los

empleados se registran como beneficios a empleados y se dividen en:

Beneficios a empleados corto plazo

De acuerdo con las normas laborales colombianas, dichos beneficios corresponden a los

salarios, primas legales y extralegales, vacaciones, cesantías y aportes parafiscales a

entidades del estado que se cancelan antes de 12 meses siguientes al final del período

sobre el que se informa. Dichos beneficios se acumulan por el sistema de causación con

cargo a resultados. En la medida que se ejecuta la prestación del servicio.

Para pagos de participación en beneficios y de planes de incentivos, que vencen dentro

del año, se reconoce el costo esperado como un pasivo realizando una estimación

confiable de la obligación legal o implícita.

h) Provisiones


ACTUALÍCESE 119

Son pasivos sobre los cuales existe una incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento,

siempre que esta incertidumbre no afecte la fiabilidad de la medición.

Se reconocerán como provisiones las obligaciones que presenten una probabilidad de

sacrificio económico mayor al 50%.

Se reconoce como provisión el valor que resulta de la mejor estimación del desembolso

requerido para liquidar la obligación a la fecha de cierre de los estados financieros,

midiéndolo al valor presente de los gastos esperados necesarios para liquidar la

obligación usando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las

evaluaciones del mercado actual del valor del dinero en el tiempo y de los riesgos

específicos de la obligación.

El aumento en la provisión debido al paso del tiempo se reconoce como un gasto

financiero.

i) Ingresos

Los ingresos de actividades ordinarias se miden utilizando el valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir en el curso normal de las operaciones de la

Entidad. Cuando la contraprestación se espera recibir en un período superior a un año,

el valor razonable de la transacción es menor que la cantidad nominal de efectivo o

equivalente de efectivo por recibir, por tanto se aplica el método del costo amortizado

descontando los flujos a una tasa de mercado.

La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contraprestación es

reconocida como ingresos por intereses durante el plazo otorgado de pago.

Los pagos anticipados recibidos para la prestación de servicios o para la entrega de

bienes en períodos futuros, se reconocen como un pasivo no financiero por el valor

razonable de la contraprestación recibida.

El pasivo reconocido es trasladado al ingreso en la medida en que se presta el servicio o

se realiza la venta del bien; en cualquier caso, es trasladado al ingreso en su totalidad,

cuando finaliza la obligación de entregar el bien o prestar el servicio, para el cual fue

entregado el anticipo.

Venta de bienes

Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se transfieren los

riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; no hay

retención del control de los activos; el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad;

es probable la generación de beneficios económicos asociados; y los costos incurridos, o

por incurrir en relación con la transacción, pueden medirse con fiabilidad.


ACTUALÍCESE 120

Los ingresos originados por la venta de bienes se reconocen cuando se cumplan las

condiciones anteriores, de acuerdo con lo términos de la negociación,

independientemente de la fecha en que se elabora la factura.

Al final de cada período se registran como ingresos las ventas de bienes que aún no han

sido facturados, basándose en experiencias del pasado, en términos de negociación

firmes y/o en información real disponible después del corte, pero antes de la emisión de

la información financiera.

NOTA 4. IMPUESTOS

a) Impuestos sobre la renta

El gasto por impuestos sobre la renta y CREE comprende el impuesto corriente y el

impuesto diferido. El gasto por impuesto se reconoce en el estado de resultados excepto

en la parte que corresponde a partidas reconocidas en la cuenta de otro resultado

integral en el patrimonio. En este caso el impuesto es también reconocido en dicha

cuenta.

b) Impuesto corriente reconocido como pasivo

El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la renta

relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del período corriente. Se reconoce como un pasivo

en la medida en que no haya sido pagado; y como un activo si la cantidad ya pagada, que

corresponda al período presente y a los anteriores, excede el importe del gasto por esos

períodos.

El gasto por impuesto sobre la renta corriente, se reconoce en el año, de acuerdo con la

depuración efectuada entre la ganancia (pérdida) contable, para determinar la ganancia

(pérdida) fiscal, multiplicada por la tarifa del impuesto sobre la renta del año corriente

y conforme con lo establecido en las normas tributarias vigentes, o sobre un sistema de

renta especial según la normatividad aplicable.

Su reconocimiento se efectúa mediante el registro de un gasto y un pasivo en las

cuentas por pagar denominado impuesto sobre la renta por pagar.

En períodos intermedios se reconoce una estimación del impuesto sobre la renta

corriente, con base en los cálculos de los resultados fiscales periódicos, por lo cual

durante el año se maneja la cuenta del pasivo denominada provisión impuesto sobre la

renta.

Los pasivos o activos por los impuestos corrientes del período y de períodos anteriores

deben valorarse por el importe que se espere pagar o recuperar de las autoridades

fiscales, utilizando las tasas de impuestos y las leyes fiscales vigentes o prácticamente


ACTUALÍCESE 121

promulgadas a la fecha del estado de situación financiera, los que sean aplicables según

las autoridades fiscales.

El impuesto sobre la renta corriente es calculado sobre la base de las leyes tributarias

vigentes en Colombia a la fecha de corte de los estados financieros.

La gerencia de la Compañía periódicamente evalúa posiciones tomadas en las

declaraciones tributarias con respecto a situaciones en los cuales la regulación fiscal

aplicable es sujeta a interpretación y establece provisiones cuando sea apropiado sobre

la base de montos esperados a ser pagados a las autoridades tributarias.

La Entidad calcula la provisión del impuesto sobre la renta con base al mayor valor

entre la renta líquida gravable y la renta presuntiva, es decir, 3% del patrimonio líquido

del año gravable inmediatamente anterior, a una tarifa del 25%. Igualmente se calcula

una provisión de impuesto de renta para la equidad (CREE) a una tarifa del 9%. Los

responsables del CREE tienen la exoneración de los pagos de aportes parafiscales (SENA

- ICBF) y aporte a salud.

c) Autorretención del Impuesto CREE

A partir del 1° de septiembre del 2013, para efectos del recaudo y administración del

impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, todos los sujetos pasivos del mismo

tendrán la calidad de autorretenedores.

d) Sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE

La ley 1739 del 2014 en el artículo 21 crea la Sobretasa al impuesto sobre la renta para

la equidad –CREE del 5%, 6%, 8% y 9% por períodos gravables 2015, 2016, 2017 y

2018, respectivamente, a cargo de los contribuyentes señalados en el artículo 20 de la

Ley 1607 del 2012, y se calculará sobre la misma base gravable determinada para el

CREE, es de aclarar que la sobretasa tiene una base de mínima de $800 millones.

La sobretasa está sujeta en los períodos gravables a un anticipo del 100% del valor de la

misma, calculado sobre la base gravable del impuesto CREE del año anterior.

El anticipo a la sobretasa se paga en dos cuotas anuales en las fechas que establece la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

e) Impuesto diferido

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran utilizando las tasas de

impuestos esperadas para los períodos en que los activos se vayan a realizar o los


ACTUALÍCESE 122

pasivos se vayan a liquidar con base en las tasas y en las leyes vigentes o prácticamente

promulgadas a la fecha del estado de situación financiera.

Cuando hay distintas tasas de impuestos según los niveles de beneficios fiscales, los

activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran a las tasas conocidas para cada uno

de los períodos futuros en los cuales se espera se revertirán las diferencias temporarias.

Se reconoce un activo por impuestos diferidos derivado de diferencias temporarias

deducibles, en la medida en que resulte probable que se disponga de ganancias fiscales

futuras contra las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles,

aunque correspondan a diferencias temporarias deducibles relacionadas con

inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con

participaciones en acuerdos conjuntos.

Se reconoce un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una

plusvalía o de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de

negocios y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la

ganancia (pérdida) fiscal, aunque corresponda a diferencias temporarias imponibles

asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con

participaciones en acuerdos conjuntos.

Los impuestos diferidos activos y pasivos son compensados cuando existe un derecho

legal para compensar impuestos diferidos corrientes contra pasivos por impuestos

corrientes y cuando el impuesto diferido activo y pasivo se relaciona a impuestos

gravados por la misma autoridad tributaria sobre una misma entidad o diferentes

entidades cuando hay una intención para compensar los saldos sobre bases netas.

f) Compensación fiscal o tributaria

Se presentan por el valor neto los activos y pasivos a corto plazo (corrientes) por

impuestos, cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar dichas

partidas frente a la autoridad fiscal, y la intención de liquidar por el valor neto o a

realizar el activo y a liquidar el pasivo de forma simultánea.

Se presentan por el neto los activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando se tiene

un derecho legalmente reconocido a compensar por activos y pasivos a corto plazo por

impuestos, y los activos y los pasivos por impuestos diferidos se refieren a impuestos

sobre beneficios gravados por la misma autoridad tributaria.

g) Impuesto a la Riqueza


ACTUALÍCESE 123

La Ley 1739 del 2014, dio paso a la creación de la quinta versión del Impuesto al

Patrimonio, pero esta vez con el nombre de Impuesto a la Riqueza; acompañado de un

Impuesto Complementario de Normalización Tributaria; estas dos nuevas figuras

fiscales se encuentran reglamentadas a través de los artículos 1 al 10 y del 34 al 40 de la

Ley 1739 respectivamente.

En esta ocasión, el nuevo Impuesto a la Riqueza recaerá en forma obligatoria sobre

quienes sean contribuyentes del impuesto de renta (personas jurídicas y naturales,

esta vez como novedad incluyéndose hasta las sucesiones ilíquidas), que posean en

enero 1 del 2015 patrimonios líquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000,

siempre y cuando no figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del E.T.

como contribuyentes exonerados de este impuesto.

Dicha Ley establece que para efectos contables en Colombia tal impuesto puede ser

registrado con cargo a las reservas patrimoniales dentro del patrimonio sin afectar las

utilidades del ejercicio. Este tratamiento contable se utilizará para efectos de la

elaboración del Libro Tributario, pero no se aplicará en los estados financieros; donde

se reconocerá como gasto.

Quienes queden sujetos al impuesto lo deberán liquidar sobre los patrimonios

líquidos, disminuidos con ciertas partidas especiales mencionadas en la norma, que

lleguen a poseer en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2017 para el caso

de las personas jurídicas.

h) Impuesto Complementario de Normalización Tributaria

Mediante los artículos 35 a 40 de la Ley 1739 se dispuso que durante los años 2015,

2016 y 2017 los contribuyentes que deseen empezar a declarar los activos que han

mantenido ocultos y que por tanto han sido omitidos en las declaraciones de renta

o del CREE de años anteriores, los podrán incluir dentro de los mismos formularios

en que se liquidará el Impuesto a la Riqueza , y sobre ellos liquidarán adicionalmente

el “Impuesto Complementario de Normalización Tributaria” con tarifas especiales del

10%, o 11.5%, o 13%, dependiendo del año en que decidan empezar a declararlos.

“los activos omitidos sobre los cuales se liquide el impuesto de normalización

tributaria podrán ser incluidos también en los formularios de la declaración de

renta del mismo año gravable por el cual liquidaron el impuesto de normalización

tributaria”

De esta forma, los activos omitidos sobre los cuales se liquide el impuesto de

normalización tributaria podrán ser incluidos también en los formularios de la

declaración de renta del mismo año gravable por el cual liquidaron el impuesto de

normalización tributaria, y en tal caso no se les obligará a liquidar la renta líquida


ACTUALÍCESE 124

gravable especial por activos omitidos y el consecuente mayor impuesto de renta que

ordenaría el artículo 239-1 del E.T. ante estos casos.

i) Declaración anual de activos en el exterior

Dado el nivel de activos que se mantienen ocultos especialmente en el exterior por parte

de los contribuyentes del impuesto de renta con los artículos 42 y 43 de la misma Ley

1739 que modifican el artículo 574 y crean el artículo 607 dentro del E.T., indican que a

partir del año gravable 2015 los contribuyentes del impuesto de renta domiciliados

en Colombia, personas jurídicas y naturales, los cuales están sujetos a impuestos

sobre patrimonios poseídos tanto en Colombia como en el exterior, deberán

empezar a presentar una nueva declaración informativa que se conocerá como la

“Declaración anual de activos en el exterior” . En ella deberán informar sobre el tipo,

monto y ubicación de los activos que posean en el exterior en enero 1 de cada año

gravable.

j). Declaración voluntaria del Impuesto a la Riqueza

“quienes no estén obligados a liquidar el impuesto a la riqueza lo podrán hacer en forma

voluntaria.”

El artículo 8 de la Ley 1739, al agregar el artículo 298-7 al E.T., dispuso, por primera vez

en la historia de este tipo de impuestos, que quienes no estén obligados a liquidar el

impuesto a la riqueza lo podrán hacer en forma voluntaria.

Es apenas lógico entender que los únicos que se interesarán en liquidar el impuesto a

la riqueza en forma voluntaria serán aquellos que quieran aprovechar la

oportunidad de normalizar en estas declaraciones sus activos omitidos liquidando

allí mismo en forma adicional el económico “Impuesto Complementario de

Normalización Tributaria”.

NOTA 5 DETERMINACIÓN DE VALORES RAZONABLES

El valor razonable es el precio recibido por vender un activo o pagado por transferir un

pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la

medición (es decir, un precio de salida).

El valor razonable es una medición basada en el mercado. Al medir el valor razonable, la

Entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el

precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos

sobre el riesgo.

http://www.estatutotributario.com/


ACTUALÍCESE 125

Para medir el valor razonable, la Entidad determina en primer lugar el activo o pasivo

concreto a medir; para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el

activo se utiliza en combinación, el mercado en el que una transacción ordenada tendría

lugar para el activo o pasivo y por último, las técnicas de valoración apropiadas a

utilizar al medir el valor razonable.

A continuación se describen los niveles de la jerarquía del valor razonable y su

aplicación a los activos y pasivos de la Entidad.

a) Nivel 1: Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos

idénticos.

El valor razonable de los activos y pasivos comercializados en el mercado activo está

basado en los precios cotizados de mercado a la fecha del balance.

Un mercado es considerado activo si los precios cotizados se encuentran inmediata y

regularmente disponibles desde una bolsa de valores, un agente, un corredor, un grupo

de la industria, un servicio de precios o un regulador de valores, y si esos precios

representan transacciones de mercado reales y que ocurren con regularidad en igualdad

de condiciones.

El precio cotizado de mercado utilizado para los activos financieros de la Entidad es el

precio de la oferta actual.

b) Nivel 2: Entradas distintas a los precios cotizados que son observables para el activo o

pasivo, ya sea directamente o indirectamente.

Los valores razonables de los instrumentos financieros que no se negocian en un

mercado activo son determinados por medio de técnicas de valorización.

Estas técnicas de valorización maximizan el uso de los datos observables de mercado, si

están disponibles, y dependen lo menos posible de estimaciones específicas de la

entidad.

Si todas las entradas significativas para medir un instrumento al valor razonable son

observables, el instrumento es incluido en el nivel 2.

Los valores razonables de los derivados incluidos en el nivel 2 incorporan varias

entradas incluyendo la calidad crediticia de las contrapartes, los tipos de cambio de

contado y al plazo, y las curvas de las tasas de interés.

Las técnicas de valoración de los demás instrumentos del nivel 2 podrían incluir modelos

estándar de valorización basados en parámetros de mercado para las tasas de interés,

curvas de rendimiento o tipos de cambio, cotizaciones o instrumentos similares de las

contrapartes financieras, o el uso de transacciones equiparables en igualdad de

condiciones y flujos de caja descontados.


ACTUALÍCESE 126

c) Nivel 3: Las entradas para el activo o pasivo no están basadas en datos observables de

mercado.

Se utilizan técnicas específicas de valorización, tales como análisis del flujo de caja

descontado, a fin de determinar el valor razonable de los instrumentos financieros

restantes.

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