1. CICLO CONTABLE

• Empresacomercial

• Venta de bienes fsicos o materiales, inventariables

2. Descripcin de operaciones

Inicio un negocio en la Baha de Guayaquil, para eso compro 10 T.V.

• Cada T.V. la compr en $100 a crdito

Debo registrar esa compra en el Diario de micontabilidad perpetua

• Inventario de mercanca1.000

• Cuentas por pagar1.000

Luego procedo a la venta de T.V.

3. Descripcin de operaciones

Unos das despus vendo 3 TV.. a $150 a crdito

Debo registrarla disminucin del inventario en el Diario

• Costo de la mercanca300

• Inventario de mercanca300

Debo registrar en el Diario el ingreso por la venta de mercanca

• Cuentas por cobrar450

• Ingresos por venta de mercanca450

4. Introduccin

Se presenta los siguientes temas:

• • Registro en el Diario y Mayor de los asientos deventay comprade mercanca

• • Devoluciones y bonificacionessobre compras y sobre ventas

• • Definir las cuentas dedescuentos por pronto pago, costo de la mercanca vendida

• • Determinar elinventario inicialeinventario final

• • La hoja de trabajo

• • • La balanza decomprobacin ajustada

• • Los 3estados financierosbsicos

• • Losasientos de cierrede ciclo contable

5. Transacciones contables comerciales

Se presentalos procedimientos contables para unaempresa comercial

Una empresa comercial compra unproducto fsico, material y tangible,con el fin derevenderlo

La contabilidad de una empresa comercial requiere:

• La incorporacin de variascuentas nuevas , para registrar lacomprayventade productos

• Estas cuentas nuevas forman parte delEstado de Resultados

• El Estado de Resultados muestra unaseccin separada , para:

• • El valor delIngreso por Ventas Netasdel periodo

• • ElCosto Netode la Mercanca Vendidadel periodo

6. Transacciones contables comerciales

Una empresa comercial compra unproducto fsicopara disponer de inventario para la venta

La contabilidad de una empresa comercial requiere un registro de:

• ElInventario para laVentade productos

• ElCosto de la Mercanca Vendidaen el periodo

7. Sistemas de inventario

Existen2 sistemas para el registro de inventario para la venta

• Sistema de Inventario Perpetuoque mantiene unsaldo actualizado de:

• • La cantidad de mercanca en existencia

• • El costo de la mercanca vendida

• Sistema de Inventario Peridicono mantiene unsaldo actualizado de:

• • La cantidad de mercanca en existencia

• • El costo de la mercanca vendida

8. Sistemade inventario perpetuo

• El Sistema de Inventario Perpetuo:

• • No requiere de nuevas cuentas contables

• • Lacomprayventade productos seregistra directamenteen la Cuenta Inventario

• • • Cuando se compra mercanca, aumenta la cuentaInventario de Mercancadel activo

• • • Cuando se vendemercanca,disminuyela cuentaInventario de Mercancadel activo

9. Sistemade inventario peridico

Sistema de Inventario Peridico:

• Requiere de nuevas cuentas contables afineso relacionadas con elinventario, tales como:

• • Cuenta Compras, de mercanca

• • Fletes sobre compras

• • Devoluciones sobre compras

• • Bonificaciones sobre compras

• • Descuentos por pronto pago

• Las transacciones de compras de productos se registranen las cuentas afines, prenombradas

• • Las cuentas anteriores sontemporales,se cierran al final de cadaperiodo

10. Sistemade inventario peridico

Sistema de Inventario Peridico:

• Cada vez que sevende mercanca :

• • Nose registra o modifica el saldo dela cuenta inventario del activo

• • Nose registrael costo de la mercancavendida en cada transaccin de venta

• En consecuencia, se requiere de:

• • Un conteo fsico de mercanca al finalizar cada periodo contable, para conocerel saldodisponible

11. Costo de la mercanca vendida

El Costo de la Mercanca Vendida durante en el periodo es :

• Necesario para poder calcular el gasto en inventario del Estado de Resultados

• Reducir el inventario disponible en el monto vendido o utilizado

• Determinar el Inventario Finaldel Balance General, de fin de periodo

12. Costo de la mercanca vendida

La frmula para elcosto de la mercanca vendida, C.M.Ves:

C.M.V. =C.M.D.V. I.F.P

• C.M.D.V.= Costo de la Mercanca Disponible para la Venta en el periodo

• I.F.P. = Inventario Final del Periodo(Resultado del conteo fsico)

13. Costo de la Mercanca Disponible

La frmula para elCosto de la Mercanca Disponible para la Ventaen el periodo es:

• Inventario Inicial del periodo

• + Compras de mercancas durante el periodo

• + Fletes sobre Compras

• -Devolucionesdel periodo sobre Compras

• -Bonificaciones del periodo sobre Compras

• -Descuentos sobre Compras del periodo

14. La cuenta VentasSus cuentas complementarias 15. La cuenta Ventas y cuentas afines

La cuentaVentasse la utiliza para registrar los ingresos por la venta de mercanca

La cuentaVentases:

• De contabilizacinsimilar a la cuentaIngresos por honorariosde las empresas de servicio

• Una cuenta que crece en elHaber , es acreedora

Cuando sevende mercancasse:

• Carga o debita la cuentaEfectivooCuentas por Cobrar

• Abona o acredita la cuentaVentas

• Realizael registro contablecuando se entrega la mercanca al cliente

16. La cuenta Ventas

Para reconocer elingresoen la cuentaVentasde mercanca se debecumplir que:

• Los bienes o servicios sonentregados al cliente

• Recibir elefectivo por el pago,o

• Recibir un activo cuyaconversin en efectivo est prcticamente garantizada

• • Sea unchequeo unpagarde una tarjeta de crdito

Cuando seentrega la mercancayrecibe el pagode la venta por cualquiera de los mtodos anteriores:

• Seregistra el ingresodebido a que es fcil y seguro realizarlosoconvertirlos en efectivo

17. La cuenta Ventas

Para reconocer elingresoen la cuentaVentasde productos obienes que se:

• Entregan al cliente en ellargo plazo , luego de su elaboracin, y

• Recibe elpago a la entregaa satisfaccin del producto terminado

• • Elcontadordebedecidir cuando se cumplen los criterios para reconocer el ingreso

• • Asociar con los ingresos los gastos relacionados en cada periodo contable

18. Ej. De registro de la cuenta Ventas

Supongamos que la empresaEl cachuelo S.A.firma un contrato con el gobierno para construir un puente

• El contrato se firma el1 de enero 2.001 , y establece un plazo de construccin es de4 aos

• La construccin de inicia el2 de enero 2.001,cada ao se planifica ejecutar un25%de la obra

• El gobierno garantiza el pago de$400.000porlaobra con la suscripcin del contrato respectivo

• El pago total, segn el contrato,se realiza una vezterminada y aprobadala construccin del puente

Cuanto ingreso por ventas se debe registrar en cada periodo contable anual?

• Si el trabajo se realiza segn lo planificado

19. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 25% del puente sobre el ro Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 20. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2002 31 CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 50% del puente sobre el ro Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 21. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2003 31 CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 75% del puente sobre el ro Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 22. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2004 31 CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 100% del puente sobre el ro Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 23. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2005 31 EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR/GOBIERNO ECUATORIANO Cobro del100% del valor del contrato del puente sobre el ro Seco 110 400.000 enero 400 400.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 24. Ejemplos de transacciones Cuenta Ventas y afines en el sistema contable 25. La empresa el Clon S.A.

Laempresa El Clon S.A.se dedica a la venta de equipos de computacin

En la primera transaccin del periodo:

• Se vendieron a crdito 60 equipos de computacin a $1.200 cada uno

• • Le ofrecen un descuento por pronto pago de 2%, si paga dentro de 10 das

• La compra la realiza el distribuidorSu PC S.A.el 4 de marzo de 2001

26. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 4 CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A. VENTAS 60 equipos vendidos a crdito al distribuidor Su PC S.A. Si paga dentro de 10 das, 2% de descuento, condicional 100 72.000 marzo 400 72.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 27. La empresa El Clon S.A.

El Clon s.a. en la segunda transaccin del periodo:

• Se venden al contado 40 equipos de computacin a $1.200 cada uno

• La compra la realiza el mismo distribuidorSu PC S.A.el 6 de marzo de 2001

28. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 6 EFECTIVO VENTAS 40 equipos vendidos al contado al distribuidor Su PC S.A. 100 48.000 marzo 400 48.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 29. Cuenta del Mayor Su PC S.A. MAYORGENERAL Nombre de la cuenta:VentasCuenta nmero: 40x FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 4 . Venta a crdito Venta al contado .. . D.P. 72.000 72.000 Mar. 6 D.P. 48.000 120.000 . 30. La cuenta Ventas y cuentas afines

La cuentaVentas nicamenteseutiliza para registrar laventa de mercanca

Cuando se vende un Activo Fijose:

• Carga o debita lacuentaEfectivooCuentas por Cobrar

• Abona o acredita directamente la cuentadel activo fijo,respectivo, para reducirlo a cero

• El registrocontable se realiza segn el ejemplo, para unatransaccin del 7 de marzo2001

• • Por la venta al contado en $20.000 de un vehculo de reparto depropiedad de El Clon S.A.

31. La empresa El Clon S.A.

El Clon s.a. en la tercera transaccin del periodo:

• Se vendeal contado unactivo fijo , 1 vehculo de transportea $20.000

• La venta de unactivo fijono corresponde al objetivo principal del negocio

• • No es una venta de mercanca, no tiene el carcter de un ingreso

• La compra del activo la realiza la empresa de transporteEl Cacharro S.A.el 7 de marzo de 2001

32. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 7 EFECTIVO VEHCULO DE TRANSPORTE Venta al contado de vehculo usado en reparto de equipos a El Cacharro s.a. 100 20.000 marzo 10X 20.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 33. La empresa El Clon S.A.

El Clon s.a. en la cuarta transaccin del periodovendeotros activos :

• Se vendimuebles de oficinade propiedad de la empresa a $5.000

• Se recibe $3.000 al contado y un documentopor el saldo, a 60das

• La compra del activo, la realiza el 8 de marzo de 2001,la empresa dealquiler de mueblesEl Sitio S.A.

34. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 8 EFECTIVO DOCUMENTOS POR COBRAR/El Sitio S.A. MUEBLES DE OFICINA Venta al contado de muebles, parte a crdito, a El sitio s.a. 100 3.000 marzo 10X 2.000 10Y 5.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 35. Devoluciones y Bonificaciones

La cuentaDevoluciones y Bonificaciones sobre ventas :

• Registra las devoluciones de mercanca por parte de los clientes

• Es necesario llevar un registro separado de lasmercancas devueltas,para analizar las causas

Ejemplo, el 8 de marzo del 2001

• Su PC S.A.devuelve un equipo daado durante el transporte, de un valor de $1.200,

• El equipo de computacin fue adquirido 4 de marzo del 2001

36. Devoluciones y Bonificaciones

La cuentaDevoluciones y Bonificaciones sobre ventas:

• Se denominacompensatoriade ventas, reduce las ventas

• Tiene generalmente un saldoDeudor

Se muestra en elEstado de Resultadosde la siguiente forma:

• Ingresos de Operacin

• • Ventas brutas $ 120.000

• Menos: Devoluciones y

• • bonificacionessobre ventas.1.200

• Ventas Netas$ 118.800

37. Devolucin y bonificacin sobre ventas DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 8 DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS. CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A. Crdito por 1 equipo daado, de $1.200,devuelto por eldistribuidor Su PC S.A. 40X 1.200 marzo 100 1.200 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 38. Cuenta del Mayor Su PC S.A. MAYORGENERAL Nombre de la cuenta: Cuentas por cobrarCuenta nmero: 10x FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 Crdito por devolucin de un equipo de valor de $1.200. D.P. 72.000 72.000 Mar. 8 D.P. 1.200 70.800 . 39. Descuentos sobre ventas

Lasempresas estimulan elpronto pagode lascuentas por cobrara los clientes

• Lesofrecen descuentossobre el valorque adeudan, si pagan previo a una fecha dada

La cuentaDescuentos sobre ventas:

• Registra los descuentos por pronto pago, respecto al precio pactado por la mercanca

• Las condiciones para recibir el descuento por el pronto pago se incluyen en la factura

40. Descuentos sobre ventas

Ejemplos, de las condiciones de plazo parael descuento por pronto pago del Clon S.A:

2/10, n/30

• El 2% de descuento, hasta 10 das; el neto o total adeudado hasta 30 das,lmite para pagar a partir de la fecha de la factura

2/10, 1/16, n/30

• El 2% de descuento, hasta 10 das; el 1% de descuento, desde 11 hasta 16 das,el neto de la deuda hasta 30 das, de la fecha de la factura

41. Descuentos sobre ventas

Ejemplo.LosDescuentos sobre Ventas

• El clienteSu PC S.A.el 14 de marzo 2001:

• • Pag lacuenta del 4 de marzo del 2001,disminuyendo la devolucin de equipo por $1.200

• • Descont, $1.416, el 2% del saldo por pronto pago dentro de los 10 das, que le fueronconcedidos. 2/10, n/30

• • El pago en efectivo es por un valor de 0,98(72.000-1.200) =$69.384

42. Descuentos sobre ventas Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 14 EFECTIVO DESCUENTOS SOBRE VENTAS/Su PC S.A. CUENTAS POR COBRAR/Su PC S.A. Pago de venta a crdito de equipos, menos devolucin previadeequipo ydescuento pronto pago 100 69.384 marzo 10X 1.416 10Y 70.800 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 43. Cuentas compensatorias de ventas

Lascuentas compensatorias de ventas son:

• Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas

• Descuentos sobre ventas

Se muestran en unaseccindelEstado de Resultadosde la siguiente forma:

• Ingresos de Operacin

• Ventas brutas $ 120.000

• • Menos: Devoluciones y

• • bonificacionessobre ventas- $ 1.200

• • Menos: Descuentos sobre ventas- $1.416 .

• Ventas Netas $ 117. 384

44. Cierre de las cuentas compensatorias de ventas

La cuentaVentas Brutas y sus cuentas compensatorias

• Sontemporales del periodo, tal comoingresos por servicios

• Se cierran al final del mismo

Las cuentas de ventas se cierran contra la cuenta temporalPrdidas y Ganancias

El saldo parcial de la cuentaPrdidas y ganancias,luego de los asientos decierre:

• Es igual a lasVentas Netasdel periodo

Ver ejemplo a continuacin

45. Asientos de cierre para ventas Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 VENTAS BRUTAS PRDIDAS Y GANANCIAS Para cerrar la cuenta de Ventas Brutas del periodo 400 120.000 Dic. 70X 120.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 46. Asientos de cierre para ventas Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PRDIDAS Y GANANCIAS DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONESSOBRE VENTASDESCUENTOS SOBRE VENTAS/Su PC S.A . Para cerrarlas cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y Descuentos sobre ventas del periodo 700 2.616 Dic. 40X 1.200 40Y 1.416 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 47. Cuenta del Mayor Su PC S.A. Ventas Netas del periodo MAYORGENERAL Nombre de la cuenta: Prdidas y GananciasCuenta nmero: 700 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 31 D.P. 120.000 120.000 Dic. 31 D.P. 2.616117.384 . 48. Descuentos comerciales

Eldescuentocomerciales una rebaja en relacin conelprecio de lista de mercanca

Eldescuentocomercialintenta aumentar el volumen de compra o adelantar la compra

El monto del descuento depende del incremento del volumen de compra

• Los volmenes mayores de compra reciben mayor descuento

Elregistro contablede la venta se hace alprecio de listamenos eldescuento comercial

49. Descuentos comerciales

ElproveedorBig PC S.A.vende 1.000 impresoras aSu PC S.A.

Elprecio de listaes$80por unidad, con un descuento comercial del 10%

Se ofrece undescuento adicionaldel 10%, por cada 500 unidades adicionales

Las condiciones de descuento porpronto pagoson2/10, n/30

• Su PC S.A. paga el valor adeudado el dcimo da

50. Descuentos comerciales

Elprecio de ventaa registrar es

• Precio de lista(80x1000)80.000

• Menos: Primer descuento8.000

• Saldo despus del primer descuento 72.000

• Menos: Segundo descuento7.200

• Precio de venta64.800

El asiento de Diario. a registrar porBig PC. S.A , se muestra a continuacin

51. Formato de un Diario General Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 14 CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A. VENTAS Ventade 1.000 equipos con un precio de lista de $80,con descuento del 10% por cada 500 unidades, venta a Su PC S.A. 10Y 64.800 marzo 400 64.800 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 52. Descuentos comerciales

Su PC S.A. pag dentro de los 10 das y recibe el descuento por pronto pago

• Precio de venta 64.800

• Menos: Descuento por pronto pago 1.296

• Valor a pagar63.504

El asiento de Diario. a registrar porBig PC. S.A , se muestra a continuacin

53. Asientos de pago y descuento sobre ventas Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 25 EFECTIVO DESCUENTOS SOBRE VENTAS /Su PC S.A . CUENTAS POR COBRAR /Su PC S.A Pago de la cuenta,menos descuento del 2% por pronto pago, 2/10 100 63.504 Marz. 40X 1.296 10Y 64.800 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 54. Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

El vendedor pordisposicin legal cobra ciertosimpuestosa sus clientes

Este impuesto puede ser sobre la ventas,Impuesto al Valor Agregado

Elvendedoracta comorecaudador de impuestosdel Estado Ecuatoriano

El valor de impuestos recaudadodebe ser enviadomensualmente al fisco

55. Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

El vendedor para registrar el cobro delimpuestoa sus clientes

• • Acredita una cuenta del pasivo, llamada:

• • • Impuesto al Valor Agregado por pagar, (IVA) por pagar

• • • • Es una deudadel vendedor con el Estado

El comprador para registrar el pago deimpuestoa sus proveedores

• • Debita una cuenta del activo, llamada:

• • • Impuesto al Valor Agregado por acreditar,(IVA) por acreditar

56. Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

ElproveedorBig PC S.A.vende 100 impresoras aSu PC S.A.el 18 de marzo

Elprecio de listaes$80por unidad, con un impuesto delIVA del 12%

El impuesto debeser pagadoporSu PC S.A.y retenido por el vendedor

Elvalor del impuesto, IVA,a recaudar es el siguiente

57. Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

Su PC S.A. pag el valor del impuesto al valor agregado (IVA), siguiente

• Precio de venta 8.000

• IVAa pagar(12%) 960

• Valor total a pagar8.960

El asiento de Diario. a registrar porBig PC. S.A , se muestra a continuacin

58. Asientos registro para ventas Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 25 EFECTIVO VENTAS BRUTAS IVA POR PAGAR/Su PC S.A Cobrode la venta de 100 equipos a $80 cada uno,mas el pago del IVA del 12% por Su PC 100 8.960 Marz. 40X 8.000 10Y 960 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 59. Impuesto sobre ventas ( I.V.A)

ElImpuesto al Valor Agregadorecaudado a clientesse compensacon:

• ElImpuesto al Valor Agregado pagadopor compras hechas a proveedores

Si el saldo del IVA, luego del cruce de cuentas para compensacin, es:

• Acreedor , por pagar, se lo clasifica como pasivo del Balance General,IVA por pagar

• Deudor , pagado en exceso, se lo clasifica como activo del Balance General,IVA por acreditar

El asiento de Diario. deBig PC. S.A , cuando pague el IVA, se muestra a continuacin

60. Asientos registro para ventas Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 IVA POR PAGAR/Su PC S.A IVA POR ACREDITAR EFECTIVO Pago al Fisco del saldo excedente delIVA por pagar sobre el IVA por acreditar 100 960 Marz. 40X 160 10Y 800 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 61. Ventas con tarjetas de crdito Cobrar delaventacontarjetas de crdito 62. Ventas con tarjetas de crdito

Elvendedorpuede cobrar el valor delas ventas a sus clientes contarjetas de crdito

Esteservicioprestado por lasemisoras de tarjetastiene uncostopara el vendedor

Elvendedorrecibe enefectivoel pago del valor de la venta por parte de la emisora

• Para lo cual presenta a la emisora diariamente los pagars o vauchers firmados por los clientes

• La emisora descuenta un% del valor totalde la venta, previamente acordado con el vendedor

63. Ventas con tarjetas de crdito

El coste de esteservicioprestado por lasemisoras de tarjetaspara el vendedor es:

• Registrado como un descuento por pronto pago/ Tarjetas de crdito

Elvendedorrecibe enefectivoel pago por la venta de parte de la emisora

• Anticipadamente, al pago realizado por el comprador

64. Trabajo de estudiantes HORNGREN SUNDEM ELLIOT, 7 EDICIN

Cuentas incobrables Pg. 180 a 187

Sntesis de control internop 188 194

Registro de inventario, Pg. 228 a 241

65. La cuenta Compras Lacuenta temporal Compras Las cuentascompensatoriaso afines a Compras 66. Compras y cuentas afines

Una empresa comercial compra artculos omercancapara serrevendidos

Elcosto de la mercanca compradadurante un periodo se lleva en una cuenta llamadaCompras

Al efectuarse unaVenta , la mercanca antes comprada y ahora vendida, se convierte en uncosto

El gasto en la artculos vendidos se denomina sin embargo,Costo de Mercanca Vendida

El valorCosto de Mercanca Vendidaaparece enuna seccin delEstado de Resultadosdel periodo

Las cuentasrelacionadas con elCosto de Mercanca Vendida

• Se cierran al fin del periodo contra la cuentaPrdidas y Ganancias

67. Compras y cuentas afines

La cuentaComprassolo se usa pararegistrarla adquisicin de mercanca a serrevendida

• No para la compra de otros activos que se emplean en al operacin

Cuando secompra mercancapara ser revendida se:

• Cargala cuentaCompras

• Acredita la cuentaEfectivoo la cuentaCuentas por Pagar,a Proveedores

68. Adquisicin de activos para la operacin

Cuando se compran artculosa ser utilizados en reventa:

• La cuentaComprasincrementa lamercanca disponible para la venta

• • Aumentaindirectamenteelinventariode esa mercanca

• Elvalor de la compra de unactivo,empleado en al operacin, queno se revende,

• • se cargaa una cuenta permanente del activo

• Ej. La compra de materiales de oficina

• • se carga a la cuenta Materiales de Oficina

69. Asientos de compras de Su PC S.A. Figura3 - 9 DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 1 COMPRAS BRUTAS CUENTAS POR PAGAR/ A. MACROVENTAS S.A Compra de 3 computadoras HP a $1.000 c/u, en condiciones 2/10, n/30x00 3.000 Mar. 200 3.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 70. Ejemplos de transacciones Cuenta Compras y afines en el sistema contable 71. Devoluciones y Bonificaciones

La cuentaDevoluciones y Bonificaciones sobre Compras :

• Registra las devoluciones de mercanca al proveedor porparte nuestra

• Es necesario llevar un registro separado de lasmercancas devueltas para analizar la causa

Ejemplo, el 4de marzo del 2001

• El Clon S.A.devuelve un equipo daado durante el transporte, de un valor de $1.000,

• El equipo de computacin fue adquirido 1 de marzo del 2001

72. Devolucin y bonificacin sobre compras DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 4 CUENTA POR PAGAR/ MACRO VENTAS S.A. . DEVOLUCIONES Y.BONIFICACIONES .SOBRE COMPRAS . Crdito por 1 equipo daado, de $1.000,devuelto alproveedor Macroventas S.A. 40X 1.000 marzo 100 1.000 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 73. Cuenta del Mayor Su PC S.A. MAYORGENERAL Nombre de la cuenta: Cuentas por pagarCuenta nmero: 200 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 Dbitopor devolucin de un equipo de valor de $1.000. D.P. 3.000 3.000 Mar. 4 D.P. 1.0002.000 . 74. Devoluciones y Bonificaciones

La cuentaDevoluciones y Bonificaciones sobre Compras:

• Se denominacompensatoriade Compras

• Tiene generalmente un saldoacreedor

Se muestra en unaseccindelEstado de Resultadosde la siguiente forma:

• Costo de la mercanca comprada

• Compras brutas $ 3.000

• • Menos: Devoluciones y

• • bonificacionessobre compras.1.000

• Compras Netas$ 2.000

75. Descuentos sobre compras

Lasempresas estimulan elpronto pagode lascuentas por cobrara los clientes

• Lesofrecen descuentossobre el valorque adeudan, si pagan previo a una fecha dada

La cuentaDescuentos sobre Compras:

• Registra los descuentos por pronto pago, respecto al precio pactado por la mercanca

• Las condiciones para recibir el descuento por el pronto pago se incluyen en la factura

76. Descuentos sobre compras

Ejemplos, de las condiciones de plazo parael descuento por pronto pago:

2/10, n/30

• El 2% de descuento, hasta 10 das; el neto o total adeudado hasta 30 das,lmite para pagar a partir de la fecha de la factura

2/10, 1/16, n/30

• El 2% de descuento, hasta 10 das; el 1% de descuento, desde 11 hasta 16 das,el neto de la deuda hasta 30 das, de la fecha de la factura

77. Descuentos sobre compras

Ejemplo.LosDescuentos sobre compras

• El Clon S.A.el 11 de marzo 2001:

• • Pag lacuenta del 1de marzo del 2001,disminuyendo la devolucin de equipo por $1.000

• • Descont, $40, el 2% del saldo por pronto pago dentro de los 10 das, que le fueronconcedidos

• • El pago en efectivo es por un valor de 0,98(3.000-1.000) =$1.960

78. Pago con descuento del 2% por pronto pago, 2/10DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 11 CUENTA POR PAGAR/ MACRO VENTAS S.A. . DESCUENTOS SOBRE.COMPRAS .EFECTIVO Pago de compra a crdito de equipos, menos devolucin de 1 equipo ydescuento pronto pago al 2% aMacroventas S.A. 20X 2.000 marzo x00 40 100 1.960 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 79. Pagosindescuentopor pronto pago, n/30 (Alternativa)DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 11 CUENTA POR PAGAR/ MACRO VENTAS S.A. . EFECTIVO Pago de compra a crdito de equipos, menos devolucin de 1 equipo,aMacroventas S.A. 20X 2.000 marzo 100 2.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 80. Asientos de cierre de fin de periodo Para la cuentaCompras y sus cuentas relacionadas 81. Asientos de cierre de cuentas afines a compras

Las cuentasComprasy sus cuentasafines,son temporales, se cierran al finalizar el periodo

Las cuentasafines a Comprasson:

• • Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras

• • Descuentos sobre Compras

• • Fletes sobre Compras

Estas cuentas se cierran al final del periodo contra la cuentaPrdidas y Ganancias

82. Asientos de cierre de la cuentaCompras DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PRDIDAS Y GANANCIAS . COMPRAS Para cerrar la cuenta Compras del periodo 70X 3.000 marzo 600 3.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 83. Asientos de cierre de cuentas afines a compras DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 DEVOLUCIONESY BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS DESCUENTOS SOBRE COMPRAS . PRDIDAS Y. GANANCIAS Para cerrar las cuentas Afines aCompras del periodo: Devoluciones y Descuentos sobre Compras 60X 400marzo 60Y 40 700 440DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 84. Asientos de cierre de cuentas afines a compras

Despus del cierre de las cuentasComprasy susafines :

• El saldo parcial producido en la cuentaPrdidas y Gananciases igual al:

• • Valor de lasCompras Netas del Periodo

• • LasCompras Netasincrementan el Inventario Inicial del periodo

Para un periodo se cumple que:

• Compras Netas del periodo=Compras brutas+Fletes de compras-Devoluciones y Bonificaciones sobre compras-Descuentos sobre compras

• Inventario Final del periodo=Inventario Inicial+Compras Netas Costo de las Ventas Netas

• • La incgnita en inventario peridico es elCosto de las Ventas netas

85. Cuenta del Mayor El Clon S.A. MAYORGENERAL Nombre de la cuenta: Prdidas y GananciasCuenta nmero: 700 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 Cierre de cuentas Compras y afines a compras D.P. 3.000 3.000 Mar. 31 D.P. 1.040 1.960 . 86. Gastos de embarque de mercanca

Cuando se compra mercanca para la reventa existe uncosto de embarque

El costo de transporte puede ser pagado por:

• El comprador,o

• El vendedor

El acuerdo de la obligacin de pago del transporte aparece en la factura

El acuerdo de pago puede ser:

• Libre a bordo punto de embarque (LAB,FOB)

• • El comprador paga todoslos costos de envo

• Libre a bordo punto de destino (LAB, FOB)

• • Elvendedor paga todos los costos de envo

87. Gastos de embarque delcomprador

El cargos de envo a ser pagados por e l comprador de mercanca:

• Son costos adicionales o complementarios de lamercanca comprada

• Se cargan a la cuenta deudora especificaFletes sobre compras

Fletes sobre comprases una cuentacomplementaria de Compras

• Tiene generalmenteunsaldo deudor

• Se cierra contraPrdidas y Ganancias

Fletes sobre comprasaparece en unaseccinespecial delEstado de Resultado

• Como un complemento delcosto de la mercancacomprada

88. Gastos de embarque delvendedor

Los cargos de envo a ser pagados por e l vendedor:

• Son clasificados por el vendedor como gastos operacionales, en la seccingastos de venta

• Son gastos de venta de la mercanca vendida

• Se cargan a la cuenta Fletes sobre ventas

La cuenta Fletes sobre Ventas:

• Tiene generalmenteunsaldo deudor, es un gasto

• Se cierra contraPrdidas y Ganancias

Fletes sobre Ventasaparece en la seccinGastos de VentadelEstado de Resultado

89. Asiento de pago de envo por parte del compradorDIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 X FLETES SOBRE COMPRAS . EFECTIVO Pago de flete de envo por partedel comprador de la mercanca, en el Diario General del comprador. FOB punto de embarque. X0X 2.000 marzo 100 2.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 90. Asiento de pago de envo por parte del vendedorDIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 X FLETES SOBRE VENTAS (Gasto) . EFECTIVO Gasto operativo, por pago de flete de envo por partedelvendedor de la mercanca, en el Diario General del vendedor. FOB punto de destino. X0X 2.000 marzo 100 2.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 91. Asientos de cierre de la cuentaFletes sobre Compras DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PRDIDAS Y GANANCIAS . FLETES SOBRE. COMPRAS Para cerrar la cuenta Fletes sobre Compras del periodo 70X 2.000 marzo 600 2.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 92. Asientos de cierre de la cuentaFletes sobre Ventas DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PRDIDAS Y GANANCIAS . FLETES SOBRE. VENTAS Para cerrar la cuenta Fletes sobre Ventas del periodo, Gasto de Operacin/ Gasto de Venta 70X 2.000 marzo 600 2.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 93. Inventario final de mercanca

La mercanca no vendida al final de un periodo contable se denomina:

• Inventario Final de Mercanca

• Se registrapara que refleje el valor de la mercanca disponible al final del periodo

ElInventario Final de Mercancade un periodo se constituye en:

• El Inventario inicial de Mercancadel prximo periodo contable

• • En el mtodo de inventario peridico se requiere un dato de contabilizacin fsica

94. Cierre de la cuenta Inventariode Mercanca

La cuentaInventario de Mercancase cierra contraPrdidas y Ganancias

• • El Inventario Inicial de Mercancase cierra con un abono a la cuentaInventario , y un cargo contraPrdidas y Ganancias

• • El Inventario Final de Mercancase cierra con un cargo a la cuentaInventario , y un abono contraPrdidas y Ganancias

Se presenta los 2 asientos del Diario General

95. Asientode cierre del valorinicial de la cuenta Inventario de Mercanca DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PRDIDAS Y GANANCIAS .INVENTARIO DE.. MERCANCA(AL.. INICIO DEL PERIODO) Para cerrar el valor inicial de la cuenta Inventario de Mercancas, consideradocomo costo de Operacin en el Estado de Resultados 70X 5.000 marzo 600 5.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 96. Asientode cierre del valorfinal de la cuenta Inventario de Mercanca DIARIO GENERALPgina 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 INVENTARIO DEMERCANCA(FINAL DEL PERIODO) .PRDIDAS Y.. GANANCIAS Para registrar el valor final de la cuenta Inventario de Mercancas, considerado como crdito o ingreso de Operacin en el Estado de Resultados 70X 8.000 marzo 600 8.000 100 DA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD.. 97. Cierre de la cuenta Inventariode Mercanca

La cuentaInventario de Mercancaes:

• Clasificada como una cuenta permanente delactivo circulantedel Balance General

• Poseedorageneralmente de unsaldo deudoren el Balance General

98. Costo de la Mercanca Disponible

La frmula para elCosto de la Mercanca Disponible para la Ventaen el periodo es:

• Inventario Inicial del periodo

• + Compras de mercancas

• + Fletes sobre Compras

• -Devolucionessobre Compras

• -Bonificaciones sobre Compras

• -Descuentos sobre Compras

Valor de las Compras Netas del periodo 99. Costo de la Mercanca Vendida

La frmula para elCosto de la Mercanca Vendidaen el periodo es:

• Costo de la Mercanca Vendida =

• • Inventario Inicial

• • + Compras Netas del Periodo

• • -Inventario Final

Valor del costo de lamercancavendidaen el periodo 100. Utilidad Bruta del periodo

En elEstado de Resultadosde una empresa comercial se incluye:

• Una seccin adicionalpara los ingresos porMercanca Vendidaen el periodo,Ventas netas

• Una seccin adicionalpara el Costo de la Mercanca Vendidaen el periodo,Costos netos

LaUtilidad Brutadel periodo es:

• Ventas netas - Costo de la Mercanca Vendida

LaUtilidad Brutase obtiene antes de rebajar todos los dems gastos del periodo

• Gastos por administracin ,gastos por ventasygastos financieros, etc.

101. Estado de Resultados de una empresa comercial

Mostrar C5 ejemplo de formatos en Excel ,Formato deEstado de Resultados

102. 103. 104. 105. 106. Forma de variacin de las cuentas

La 5 cuentas bsicas varan de la siguiente forma:

ACTIVOS CAPITAL PASIVOS GASTOS INGRESOS DEBE HABER CreceDisminuye +- DEBE HABER DisminuyeCrece -+ DEBE HABER CreceDisminuye +- DEBE HABER DisminuyeCrece -+ DEBE HABER DisminuyeCrece -+ Figura3 - 4 107. Figura3 - 15 COMPAA REAL S.A. Balanza de comprobacin Al 31 de agosto 2006 CUENTA DEBE HABER EFECTIVO 9.250 CUENTAS POR COBRAR 800 HERRAMIENTAS 2.000 MOBILIARIO OFICINA 1.500 EQUIPODE OFICINA 1.000 CUENTAS POR PAGAR 3.450 CAPITAL SOCIAL 10.000 HONORARIOS POR SERVICIOS 2.800 SUELDOS 450 ALQUILER 450 MATERIALES 750 TELFONO 50 TOTALES $ 16.250 $ 16.250 108. 4. La Hoja de Trabajo Su elaboracin 109. Estados de Resultados

LaHoja de Trabajoterminada posee toda la informacin para elaborar:

• El Estado de Resultados

• El Balance General

Elabore estos 2 estados para el ejemplo anterior

110. Asientos de Ajuste

Luego de elaborar la Hoja de Trabajo completa se debe:

• • Realizar losasientos de los Ajustesen elDiario General

• • Pasar los asientosdel Diario alMayor General

111. Preparacin para el prximo periodo Asientos de cierre 112. Recordar

Losasientos de cierrese hacen al final de cada periodo contable

Todas la cuentas deIngresos ( ventas)yGastos ( costos y gastos)se cierran contra la cuentaPrdidas y Ganancias

• IncluyendoVentas y compras del periodo

Las cuentasPrdidas y GananciasyDividendosse cierran contra la cuentaUtilidades Retenidas

Solo las cuentas permanentes delBalance Generaltienen saldo diferentes a cero al terminar unperiodo contable

• Luego del cierre de fin d periodo

113. El Ciclo Contable

Los pasos del Ciclo Contable completo son:

• Analizar y registraren el Diario lastransacciones de operacin durante el periodo

• Pasar la informacindel Diario al Mayor

• Preparar laHoja de Trabajo

• Elaborar elEstado de Resultadosy elBalance General,en basea la Hoja de Trabajo

• Registraren el Diario losasientos de ajusteypasarlos al Mayor

• Registraren el Diario losasientos de cierreypasarlos al Mayor

• Preparar unaBalanza de Comprobacindel Mayor, despus del cierre