certificación voluntaria en ven niif pymes

5/11/2018 Certificacin voluntaria en VEN NIIF PYMES

1/28

2011-~~~~~:-t.

C.:a::a::a::a::a::a::a::a::a::a::a::a::a:

VVolPrA ctG am oPreA ct............Compdel indesarBoliva

ertificaci6n vo luntaria enE N -N I F - P Y M Eum en 4

ovisiones y C ontingencias, Ingresos deividades O rd inarias , Im puesto a las

nancias , H iperin flac i6n y C onversi6n de lane da e xtra nje raguntas y C asos de E studioualizaci6n 27 -07-2011ilacion de preguntas y casos de estudios que serviran de base a la aplicaciostrumento de evaluacion, en el programa de certificacion voluntaria arollado por la Federacion de Colegios de Contadores Publicos de la Republicriana de Venezuela.

FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOSDE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELASECRETARfA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES

DIRECCION TECNICA E


2/28

Comite Editorial:Lcdo. Ricardo BricenoLcda. Celia Chac6nLcdo. Renny EspinozaLcdo. Julio GarciaLcda. Norelly PintoLcda. Nancy Rodriguez

Reservados todos los Derechos.Queda prohibida la reproducci6n total 0 parcial sin la autorizaci6n escrita del Cornite Editorial.


3/28

Contenido1. Introducci6n.2. Actualizaci6n 27/07/20113. Preguntas y Casos Practices.


4/28

Introducci6nLas preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuacion han sido el resultado del desarrollodel primer programa de forrnacion de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequefias ymedianas entidades (VEN-NIF-PYME), ejecutado por la Federacion de Colegios de Contadores Publicos dela Republica Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a traves de la Secretarfa de Estudios e Investigaciones y suDireccion Tecnica.Las fuentes principales de esta recopilacion son las publicaciones realizadas por la Asociacion Espanola deContabilidad y Adrninistracion de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Publicos, Gestion2000 y la Fundacion del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), asi comomateriales preparados por el Dr. Jorge Jose Gil, Director General del Centro de Estudios Cientfficos yTecnicos de la Federacion Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econornicas (FACPCE) y REDContable.A partir del mes de julio de 2011 se ha tomado la decision de presentar este documento separado envolumen, agrupando temas que se relacionan, debido a que la incorporacion de nuevas preguntas y casosha hecho crecer el documento en cantidad de paginas.En este volumen nurnero tres se recogen los temas relacionados con las siguientes secciones:

21: Provisiones y contingencias23: Ingresos de actividades ordinarias29: Impuesto a las ganancias31. Hlperinflacion30: Conversion de la moneda extranjera

LicenciadoRenny J. Espinoza LComite Editorial


5/28

Actualizacion 27/07/2011C AMBIO S E N E STA A CTU ALIZ AC IO NEsta secci6n es una gufa de los cambios que se han incorporado a la edici6n del 27 de julio de 2011.Dichos cambios se resumen en los siguientes tftulos:

Se incluye el tema de Impuesto a las ganancias


6/28

Provisiones y Contingencias

Las provisiones definidas, en la secci6n 21 del VEN-NIF-PYME, como pasivos sobre losque existe incertidumbre acerca de su cuantfa 0 vencimiento, surgen como derivaci6n detransacciones pasadas en las cuales la entidad ha participado; algunas como parteactiva, esto es que como estrategia de mercadeo ofrece a sus clientes garantfas decalidad 0 funcionamiento de sus productos y otras por reclamaciones surgidas por otroseventos.Las provisiones por constituir una obligaci6n presente a la fecha de presentaci6n de losestados financieros, que puede estimarse con fiabilidad, deben ser incorporadas en talesestados.De otro lado la entidad puede estar vinculada con obligaciones surgidas por sucesospasados, pero que no cumplen la definici6n de pasivo yen consecuencia no pueden serreconocidos, requiriendose solamente su revelaci6n, a menos que la probabilidad de laobligaci6n sea remota, en cuyo caso no requiere ser revelada.Pueden existir sucesos que deriven para la entidad contingencias de naturaleza activa,dependientes de acontecimientos futuros, pero que no son activos que puedan serreconocidos a la fecha que se informa; sin embargo, pudieran Ilegar a serlo en el futuro ypor tanto no se reconocen pero se informan como activos porque el flujo de losbeneficios es apenas probable.


7/28

PreguntasPreguntas multi-items

Una provision es:a) Un pasivo cuya cuantfa 0vencimiento es incierto.b) Una obliqacion posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuantfa 0vencimiento

es incierto.c) Un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor 0a la

improbable recuperacion).Un pasivo cuya cuantfa 0vencimiento es incierto.

2 Una entidad solo reconocera una provision cuandoa) La entidad tenga una obliqacion presente como resultado de un suceso pasado.b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de 10 contra rio) que la

entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econornicos, paraliquidar la obliqacion.c) EI importe de la obliqacion pueda ser estimado de forma fiable.

d) Se apliquen todas las condiciones de (a) a (c).e) Se apliquen solo las condiciones de (a) y (b).

3 Una entidad mide una provision como la mejor estirnacion del importe requerido para cancelar laobliqacion, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provision involucra a una poblacionimportante de partidas, la estirnacion del importe:a) Reflejara una ponderacion de todos los posibles desenlaces en fun cion de sus

probabilidades asociadas.b) Se determina como el desenlace individual mas probable.c) Puede ser el desenlace individual mas probable. No obstante, la entidad tarnbien debera

considerar los otros desenlaces posibles.4 Una entidad mide una provision como la mejor estirnacion del importe requerido para cancelar laobliqacion, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provision surge de una (mica obliqacion,

la estirnacion del importe:a) Reflejara una ponderacion de todos los posibles desenlaces en funcion de sus

probabilidades asociadas.b) Se determina como el desenlace individual mas probable.c) Es el desenlace individual mas probable ajustado para tener en cuenta el efecto de otros

desenlaces posibles.5 Un fabricante ofrece garantfas a los compradores de su producto en el momenta de realizar sus

adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete asubsanar, por medio de la reparacion 0 de la sustitucion de los productos, los defectos defabricacion que se pongan de manifiesto en el transcurso de un afio desde el momenta de latransaccion. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de queocurra que de 10 contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantfa.A 10 largo de 20X1, se realizaron ventas por UM 10.000.000 de forma uniforme. AI 31 de diciembrede 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos engarantfa vendidos en 20X1 se efectuen el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento en 20X2. Parasimplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios econornicos de 20X2 relacionadas conreparaciones y sustituciones de productos en garantfa se efectuaron el 30 de junio de 20X2.

Pagina 7 -----------------


8/28

La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones engarantfa, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que cuestan el10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requierenreparaciones importantes 0 sustitucion que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La entidadno tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garantfa seran diferentes de 1 0que indica la experiencia.AI 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que seespera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Adernas, el factor de ajuste porriesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es unincremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad.AI 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provision por garantfas medida a un valor de:a) UM 0b) UM 210.000c) UM 222.600d) UM 113.300e) UM 106.000

6 Una entidad es la parte demandada en un litigio por infraccion de patente. Los abogados de laentidad creen que hay un 30 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y deque la entidad no deba incurrir en salidas de beneficios econornicos. Sin embargo, si el tribunalfalla a favor del demandante, los abogados creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de quela entidad tenga que pagar UM 200.000 (importe exigido por el demandante) por dafios y perjuiciosy un 80 por ciento de probabilidad de que tenga que pagar UM 100.000 (importe otorgadorecientemente por el mismo juez en un caso similar) por dartos y perjuicios. Es poco probable quehaya otros desenlaces.Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. No hay indicios de que eldemandante este dispuesto a lIegar a un acuerdo extrajudicial.Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado unfactor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por laprobabilidad.Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por afio,AI 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provision por ellitigio medida a un valor de:a) UM 0b) UM 100.000c) UM 89.880d) UM 81.709

7 Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en esta pregunta, debido acircunstancias extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelacion de ciertainformacion sobre el caso requerida por los parrafos 21.14 a 21.16 perjudique seriamente laposicion de la entidad en la disputa sobre la supuesta infraccion de patente.AI 31 de diciembre de 20X1, la entidad:

a) No deberfa reconocer una provision, pero sf revelar la naturaleza qenerica de la disputa,junto con el hecho de que la informacion no se ha revelado y las razones que han lIevado atomar tal decision.

b) Deberfa reconocer una provision medida al importe determinado en la Pregunta 6 y revelarla naturaleza qenerica de la disputa, junto con el hecho de que la informacion no se harevelado y las razones que han lIevado a tomar tal decision.

c) Deberfa reconocer una provision medida al importe determinado en la Pregunta 6 y revelarla informacion requerida en los parrafos 21.14 a 21.16.8 Los hechos son iguales a los de la Pregunta 6. Sin embargo, en este ejemplo, los abogados de la

entidad creen que hay un 60 por ciento de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y la

----------------------------------- Pagina8 -----------------------------------


9/28

entidad no tenga que incurrir en salidas de beneficios. AI 31 de diciembre de 20X1, la entidad:a) Reconoce una provision medida al valor de UM 100.000b) Reconoce una provision medida al valor de UM 48.000c) Reconoce una provision medida al valor de UM 46.691d) Revela un pasivo contingente (y no reconoce ninguna provision en su estado de situacionfinanciera).

9 EI 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicacion de los estados financieros de laentidad del 31 de diciembre de 20X4, un tribunal ordeno a la entidad el pago de dartos por UM120.000 en concepto de liquidacion definitiva de un juicio por infraccion de patentes contra laentidad iniciado por uno de sus competidores. La infraccion de patente tuvo lugar en 20X3. EIimporte por dafios otorgado al competidor supero significativamente el monto de UM 10.000. a UM30.000. que la entidad esperaba, justificadamente, tener que pagar a 1 0 largo del caso. La entidadno irnpuqnara la sentencia.En sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X3, la entidad inforrno un pasivo deUM 20.000 para el litigio; esta estirnacion se realize adecuadamente, en funcion de toda laevidencia disponible al momenta en que los estados financieros se autorizaran para su publicacion.En sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la entidad:a) Reexpresa la informacion comparativa al 31 de diciembre de 20X3 (es decir, reexpresionretroactiva de un error de un periodo anterior).b) Mide la provision al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de UM 120.000 (informacion

comparativa de 20X3: UM 20.000) (es decir, es un cambio en una estirnacion contable en losestados financieros de 20X4).

c) Mide la provision al 31 de diciembre de 20X4 a un valor de UM 20.000 (informacioncomparativa de 20X3: UM 20.000) Y registra el efecto de la liquidacion superior a laesperada en los resultados para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20X5 (es decir,contabiliza de forma prospectiva el cambio en una estirnacion contable en el periodo en elque se determine el importe de liquidacion definitivo).

10 AI 31 de diciembre de 20X1, una entidad tiene pendiente una demanda contra una comparifaaseguradora. Se espera que el tribunal emita el fallo a fines de diciembre de 20X2. A la fecha sobrela que se informa (31 de diciembre de 20X1), el desenlace del caso es incierto.Los abogados de la entidad creen que hay un 70 por ciento de probabilidad de que la entidad ganeel caso. Tarnbien creen que hay un 20 por ciento de probabilidad de que la entidad reciba unaindernnizacion de UM 200.000. (importe exigido por la entidad) y un 80 por ciento de probabilidadde que reciba una indernnizacion de UM 100.000 (importe otorgado recientemente por el mismojuez en un caso similar). Es poco probable que haya otros desenlaces.Para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo, se considera adecuado unfactor de ajuste por riesgo del 7 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por laprobabilidad. Una tasa de descuento adecuada es del 10 por ciento por afio, AI 31 de diciembrede 20X1, la entidad:a) Reconoce un activo medido al valor de UM 100.000b) Reconoce un activo medido al valor de UM 84.000c) Reconoce un activo contingente medido al valor de UM 81.709d) Revela un activo contingente (y no reconoce ninqun activo en su estado de situacion

financiera).

----------------------------------- Pagina9 -----------------------------------


10/28

Preguntas de desarrollo(,Cuales son las caracterfsticas principales de las provisiones y contingencia?

2 (,Cuales provisiones no estan en el alcance del VNE-NIF-PYME?3 (,Cuales son los criterios para el reconocimiento de las provisiones?4 (,Cual es la razon por la cuallas contingencias no son reconocidas?5 (,Cual es la base de rnedicion de las provisiones en el reconocimiento inicial?6 (,Cual es la base de rnedicion de las provisiones posterior al reconocimiento inicial?7 (,Que se conoce como pasivo contingente?8 (,Que se conoce como activo contingente?

Casos de estudioCASO 1: En los siguientes enunciados, determine si existen provisiones y/o contingencias.

1.a: Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato por tiempo indefinido haninterpuesto una demanda por despido injustificado a la empresa X. Los abogados de X opinanque existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable para laentidad y que las pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas. EI costatotal estimado es de UM 200.000,00. La empresa no desea readmitir a los trabajadores.1.b: Una empresa por razones de polltica empresarial, ha procedido a prestar un avalsolidario a otra empresa relacionada, de la cual NO posee la mayorfa de las acciones, pero sfun nurnero significativo. EI aval ha sido prestado ante una entidad financiera. La empresaavalada se encuentra en una excelente situacion financiera y los estados de resultados desus ultirnos aries reflejan unas utilidades adecuadas a la dimension de la misma y lascaracterfsticas del sector en el cual se desarrolla. No obstante los nuevos proyectos resultande envergadura y, de fracasar podrfan suponer problemas financieros importantes.1.c: Una empresa dedicada a la explotacion de una cantera, esta obligado por regulacionesmedioambientales a la repoblacion forestal de la zona durante y con posteriori dad a laexplotacion de la misma. No obstante, la empresa conoce por su experiencia en casossimilares, que la administracion publica suele subvencionar hasta un maximo del 50% de loscostos de repoblacion si esta se ha lIevado adecuadamente. Por 1 0 tanto hasta la repoblacionfinal se desconoce si la subvencion sera otorgada 0 no, as! como el porcentaje desubvencionados.

CAS02: Existe un 60% de probabilidades de que la entidad "0" tenga que pagar dafios por UM600.000,00 en un litigio y un 40% de probabilidades de la reclarnacion contra "0" seadesestimada.SE REQUIERE: Oeterminar si la entidad debe reconocer una provision 0 una contingencia.En caso de ser una provision, (,Por cuanto la debe reconocer?La entidad "G" tiene la obliqacion de rectificar un defecto en una planta construida para uncliente. Los costos esperados de reparacion pueden ubicarse entre UM 70.000,00 Y UM130.000,00. La mejor estirnacion que se hace de estos costos de reparacion es de UM90.000,00, por 1 0 tanto se decide reconocer una provision por este importe.SE PIDE: (,Que se debe hacer con la diferencia entre el monto maximo al que pueden lIegarlos costos de reparacion UM 130.000,00 Y el importe reconocido?La Entidad, C.A., como consecuencias de dafios a la comunidad, adquiere compromisos de

pagos en los siguientes montos y para los siguientes plazos:PLAZOIMPORTE en UM

CASO 3:

CAS04:

Pagina10


11/28

CASO 5:

CASO 6:

CASO 7:

1 afio2 aries3 aries4 aries

8590100

120Se selecciona una tasa del 4% para la actualizacion de la provision.En el primer afio se realizan cargos a la provision por UM 78,50. Los importes provisionadosno gastados en cada afio pasaran a incrementar la provision para el afio siguiente.SE PIDE:

Con la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondienteLa Entidad, CA ha adquirido unos terrenos por UM 575. En dichos terrenos se han realizado

obras de acondicionamiento por UM 32,50. Estas obras de acondicionamiento requieren serdesmanteladas dentro de diez aries, para 1 0 cual se estima un importe de UM 30 Y una tasadel 5% para su actualizacion.SE PIDE:

Con la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondienteLa Entidad, CA ha recibido una demanda por el uso de una patente. EI asesor legal lIega a

la conclusion que la indernnizacion posible puede alcanzar UM 500 a pagar dentro de tresaries, que es cuando se espera que ellitigio quede resuelto.La Entidad, CA hace una provision utilizando una tasa del 3% para su actualizacion. Dentrodel cuarto ario el litigio queda resuelto con una indernnizacion de UM 425, los cuales sepagan dos meses posterior.SE PIDE:Con la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondienteLa Entidad, CA vende productos con garantfa de reparacion hasta 12 meses despues de lacompra. Las estimaciones de la Entidad, CA indican que:a. Por defectos menores, los costos de reparacion de todos los productos vendidos serla

de UM 1.000b. Por defectos importantes, los costos de de reparacion de todos los productos vendidos

serla de UM 6.000Las estadfsticas de ventas anteriores han generado las expectativas futuras:a. En el 80 % de los artlculos vendidos no aparecen defectosb. EI 17% de los artlculos vendidos reportan defectos menoresc. EI 3% de los artlculos vendidos reportan defectos importantesSE PIDE:Con la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

CASO 8: La Entidad, CA, al 15 de septiembre de 2008 toma la decision de cerrar una planta quefabrica un determinado producto. EI 30 de septiembre envfa cartas a los clientes haciendo la

Pagina11


12/28

notificacion para que buscaran alternativa para el suministro del producto. En la misma fechase les hizo la notificacion a los empleados que prestaban servicios en la planta. Para lasolucion considere:a. Que se realizaron los trarnites ante las autoridades competentes y se consiquio la

autorizacion para la reestructuracion.b. No se han realizado los trarnites correspondientes y por 10 tanto las autoridades laborales

competentes no han dado la autorizacionSE PIDE:

CAS09:

Con la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.La Entidad, C.A., firma un contrato con La Empresa, S.A. para la prestacion de un servicio enuna fecha determinada. Para poder efectuarlo debe adquirir ciertos bienes a EI Negocio, CAEI Negocio, CA incumple la entrega de los bienes necesario para que La Entidad, CApueda cumplir con la prestacion del servicio, por 10 tanto La Entidad, CA, recibe unademanda judicial de la Empresa, SA por un importe de UM 100. Por su parte La Entidad,CA realiza un reclamo judicial a EI Negocio, CA por UM 120. No se tiene certeza sobre losimportes en el desenlace final de las demandas, pero los asesores legales manejan altaprobabilidad que se obtenga sentencia favorable del reclamo que se Ie esta haciendo a EINegocio, CASE PIDECon la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

CASO 10: EI 01/01/2008 la Entidad, CA, estima que es probable que tenga que hacer frente a unademanda por responsabilidad al 31/12/2009 que implica un pago de UM 200. Suponemos unatasa para su actualizacion del 4,5%SE PIDECon la informacion suministrada: Argumentar la existencia de una provision 0 unacontingencia, elaborar los registros de contabilidad, y preparar un extracto de como puedepresentarse la informacion en los estados financieros y la nota revelatoria correspondiente.

Pagina12


13/28

Ingresos de actividadesordinarias

Este elemento ha quedado reservado en la secci6n 23 del VEN-NIF-PYME, parapresentar el efecto financiero derivado de toda actividad generadora de flujos de lasentidades dentro de su cicio operativo: ventas de bienes, prestaciones de servicios, loscontratos de construcci6n 0 usos por partes de terceros de los activos de la entidad.Su oportunidad de reconocimiento asf como su medici6n y exigencias de revelaci6n,estan claramente distinguidas en cada categorfa de ingresos ordinarios.


14/28

PreguntasPreguntas multi-items

Escriba "SI" 0 "No" en la casilla de verificaci6n sequn considere las situaciones en las cuales laentidad conserva riesgos y ventajas significativos.

a) La entidad asume obligaciones por funcionamiento insatisfactorio sequn seestablece en las condiciones norm ales de la garantfa.

b) Venta en consignaci6n.c) Venta de bienes junto con el servicio de instalaci6n, siendo esta instalaci6n parte

sustancial del contrato.d) Venta con reserva de dominioe) Ventas por TV, donde se garantiza la devoluci6n del dinero si el comprador no

queda satisfecho.f) No se entregan los bienes por que el comprador no ha terminado la construcci6n

donde operar el bien comprado.g) EI comprador tiene el derecho de rescindir el contrato por alguna raz6n especffica y

la entidad tiene incertidumbre acerca de la devoluci6n.2 La Secci6n 23 se aplica en la contabilizaci6n de los ingresos de actividades ordinarias que surgen

de la venta de bienes, la prestaci6n de servicios, los contratos de construcci6n en los que laentidad es la contratista, y el uso por parte de terceros de activos de la entidad que generanintereses, regalfas 0 dividendos. Sin embargo, la Secci6n 23 no se aplica a los ingresos deactividades ordinarias provenientes de 1 0 siguiente:a) Acuerdos de arrendamiento.b) Cam bios en el valor razonable de los activos y los pasivos financieros, 0en su disposici6n.c) EI reconocimiento y los cam bios iniciales en el valor razonable de los activos biol6gicos

relacionados con la actividad agricola.d) Todas las anteriores

3 Una entidad vendi6 un bien a un cliente sequn el precio de lista (precio publicitado) de UM 1.000, Ydentro de condiciones norm ales de credito (es decir, a 30 dlas sin intereses). Diez dlas despues dela venta, el cliente pag6 a la entidad UM 690 en concepto de liquidaci6n definitiva de la deudasurgida de la venta de bienes. UM 50 del importe recibido del cliente corresponde al impuestosobre las ventas que la entidad cobra por cuenta del gobierno nacional. La diferencia entre elprecio de lista y el importe de la liquidaci6n es la siguiente: UM 1.000 del precio de lista menos UM200 del descuento comercial, menos UM 100 de rebaja por volumen, menos UM 10 de descuentopor pronto pago. (,Por que importe deberia medir la entidad los ingresos de actividades ordinariasprovenientes de la venta del bien?a) UM 640b) UM 1.000c) UM 700d) UM 690

4 Una entidad (el vendedor) factura a un cliente por bienes que aun no Ie ha entregado. La entregase retrasa sequn instrucciones del cliente. EI vendedor reconoce los ingresos de actividadesordinarias cuando el cliente adquiere la titularidad, siempre que:a) Sea probable que se efectue la entrega.b) La partida este disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al cliente,

en el momenta de reconocer la venta.

Pagina14


15/28

c) EI cliente reconozca especfficamente las condiciones de entrega diferida.d) Se apliquen las condiciones usuales de pago.e) Todas las anteriores.

5 Una entidad no debera:a) Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes si conserva riesgos y

ventajas significativos de la propiedad de los bienes vendidos.b) Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la prestacion de servicios usando elrnetodo del porcentaje de terrninacion si no puede calcular con precision el resultado de latransaccion.

c) Reconocer ingresos de actividades ordinarias de un contrato de construccion usando elrnetodo del porcentaje de terrninacion si no puede calcular con precision el resultado delcontrato.

d) Reconocer ingresos de actividades ordinarias ante ninguna de las situaciones de la (a) a la(c) mencionadas arriba.

6 EI rnetodo del porcentaje de terminacion se aplica para reconocer ingresos de actividadesordinarias provenientes de:a) La prestacion de servicios y los contratos de construccion.b) La prestacion de servicios, solo si el resultado de la transaccion de ingresos de actividades

ordinarias puede calcularse con precision.c) Los contratos de construccion, solo si el resultado del contrato puede calcularse con

precision.d) Tanto (b) como (c), arriba

7 Durante una prornocion, un concesionario de coches se compromete a realizar sin cargo elmantenimiento de los coches vendidos en el periodo de prornocion, durante dos aries a partir de lafecha de venta. Adernas, las ventas de la prornocion se ofrecen con un credito ados arios sinintereses. La concesionaria establece una venta con los siguientes elementos identificables porseparado, a los que la entidad debe aplicar por separado los criterios de reconocimiento:a) La venta de bienes.b) La venta de bienes y la prestacion de servicios de mantenimiento.c) La venta de bienes, la prestacion de servicios y un elemento de financiacion (intereses)

relacionado con el pago diferido de la venta.8 EI 1 de enero de 20X1, una entidad incurrio en UM 2.000 de costos de venta para vender un bien

por UM 95.000. EI acuerdo de venta establecfa que el cliente deberfa pagar la totalidad del preciode venta de UM 95.000. el 31 de diciembre de 20X1. La tasa vigente en el sector para un credito aun afio otorgado a clientes comerciales es del 10% anual. Esta es la forma mas clara de determinarla tasa de interes implfcita sequn el parrafo 23.5. La entidad debe medir los ingresos de actividadesordinarias por la venta del bien en:

a) UM 95.000b) UM 86.364c) UM 97.000d) UM 93.000

9 Un contratista de la construccion construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo deUM 1.000.000. EI contratista incurre en costos del contrato por UM 10.000, UM 890.000 Y UM200.000 en 20X1, 20X2 Y 20X3, respectivamente. AI final de 20X1, el resultado de la transaccionno puede calcularse con precision, aunque es probable que los gastos incurridos en 20X1 seanrecuperables. AI final de 20X2, el contratista puede calcular con precision el resultado del contrato yestima en UM 200.000 los costos necesarios para completar el contrato. EI contrato se complete en

Pagina15


16/28

20X3. EI contratista determina el grado de realizacion del contrato de construccion con referencia ala proporcion que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre loscostos totales estimados. En 20X2 el contratista debe:a) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 818.182, Y costos del

contrato por UM 900.000b) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182 , Y costos delcontrato por UM 890.000c) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182, Y costos delcontrato por UM 908.182

d) Reconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por UM 808.182., Y costos delcontrato por UM 900.000.

10 Un contratista de la construccion construye un hogar de acuerdo con un contrato de precio fijo deUM 1.000.000. EI contratista incurre en costos del contrato por UM 200.000, UM 400.000 Y UM100.000 en 20X1, 20X2 Y 20X3, respectivamente. AI final de 20X1, el contratista calcula (conbastante precision) los costos futuros para completar el contrato en UM 400.000. AI final de 20X2,el contratista calcula (con bastante precision) los costos futuros para completar el contrato en UM150.000. EI contrato se completa en 20X3. EI contratista determina el grado de realizacion delcontrato de construccion con referencia a la proporcion que los costos incurridos por el trabajorealizado hasta la fecha suponen sobre los costos totales estimados. EI contratista debe reconoceringresos de actividades ordinarias del contrato por:a) UM 333.333 en 20X1b) UM 1.000.000 en 20X1c) UM 0 en 20X1 y 20X2d) UM 333.333 en 20X1

11 Considere la informacion de la Pregunta 9. No obstante, en este ejemplo, los costos del contratoincurridos hasta fines de 20X2 incluyen UM 50.000 de salarios prepagados. EI contratista debereconocer ingresos de actividades ordinarias del contrato por:a) UM 333.333 en 20X1b) UM 333.333 en 20X1c) UM 0 en 20X1 y 20X2d) UM 333.333 en 20X1

Preguntas de desarrollo(,Cuales son las transacciones y sucesos que originan ingresos que no son tratados en la seccion23 del VEN-NIF-PYME?

2 (,Cuales son las bases de rnedicion de los ingresos por actividades ordinarias en el reconocimientoinicial y posterior a este?

3 (,Cuales son las caracterfsticas que debe tener una transaccion de intercambio de bienes(perm uta) para reconocer ingresos de actividades ordinarias?4 (,Como se deben aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias acada transaccion?

5 (,Cuales son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de la ventade bienes?

6 (,Cuales son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de laprestacion de servicios?

7 (,Cuales son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes de loscontratos de construccion para el contratista?

____________________________________ Pagina16


17/28

8 (,Cuales son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso portercero de activos de la entidad que producen intereses?

9 (,Cuales son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso portercero de activos de la entidad que producen regalfas?

10 (,Cuales son los criterios de reconocimiento de los ingresos de actividades procedentes del uso portercero de activos de la entidad que producen dividendos?

11 En las siguientes transacciones, identifique el momenta en el cual debe ser reconocido el ingresoVenta de bienes en el mes de Febrero y el comprador, por su voluntad, pospone la entregapara el mes de abril.Venta de bienes sujetas a instalaci6n e inspecci6n.Venta de bienes con un derecho limitado del comprador a devolver los bienes.Venta en consignaci6n.Ventas cobradas a la entrega.Ventas con custodia (los bienes se entregan cuando el comprador realiza el pago final deuna serie de plazos).Ordenes de compra con un pago antes de la entrega de los bienes (hay que producirlos).Ventas a intermediarios (distribuidores, concesionarios u otros para reventa).Suscripciones a publicaciones y similares.Ventas a plazo, donde la contraprestaci6n se recibe fraccionada en varios pagos.Venta de bienes inmuebles.Honorarios por instalaciones.Honorarios por servicios incluidos en el precio de los productos.Comisiones de publicidad.Honorarios por actuaciones artlsticas, banquetes y otros eventos.Honorarios por ensefianza.Cuotas de pertenencia.Honorarios y comisiones por franquicias.Honorarios por el desarrollo de aplicaciones inforrnaticas.Cuotas por licencias y regalfas.

a)b)c)d)e)f)g)h)i)j)k)I)

m)n)fi)0)p)q)r)s)

Casos de estudioCASO 1:

CAS02:

Determine los ingresos a reconocer en las siguientes transacciones, considerando elporcentaje de terminaci6n.a) Los costos totales estimados del contrato de servrcio asciende a UM 3.200,00. La

duraci6n del contrato es de cuatro meses. En el primer mes los costos ejecutados sonde UM 800,00. En el mes anterior se recibi6 el monto total contratado por UM 4.000,00

b) En el mes de enero se firma un contrato de servicios con duraci6n de 5 meses, deacuerdo al siguiente cronograma y sequn las actividades siguientes:

Servicio UMUno 120.00Dos 240,00Tres 50,00TOTAL 410,00

Con los siguientes datos prepare los cuadros de amortizaci6n del prestarno, en los siguientesescenarios: 1) pago mensual y 2) pago cuatrimestral. Analice la diferencia en la tasa deinteres efectiva encontrada.

Pagina17


18/28

Precio de Venta al contadoPlazo de PagoTasa Pactada

UM 1.000,0012 meses

18,80 % AnualCASO 3: La sociedad an6nima "AZUL, CA", vende el 1 de enero del ario 20X1 mercancfas por UM

10.000. EI cobro se realizara mediante una letra con vencimiento el 31 de diciembre del afio20X2, que incorpora unos intereses del 10% anual calculado a interes simple.

CAS04:SEREQUIERE: Registro de la venta y cobro de la letra al vencimientoUn concesionario de vehfculos industriales vende un cami6n con las siguientes condiciones:

Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del afio 20XOEI cami6n se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante los dosprimeros aries de la vida del vehfculo.La entrega y cobro del vehfculo se produce el 02 101/20X1EI servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades deconservaci6n necesarias para el buen funcionamiento del vehfculo (cambio de aceite,fi ltros, ajustes de niveles, y otros).EI precio de la venta es de UM 100.000, mas IVA del 9%.Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehfculo supone un 5% de suprecio de venta, cada afio, durante los 4 primeros afios,

SE REQUIERE:Determinar el monto de los ingresos que el concesionario irnputara al ejercicio 20XO y 20X1 Yla naturaleza de dichos ingresos.

CASO 5: DISCO DURO, CA es una empresa de informatica encargada del mantenimiento de laspaqinas WEB de varias empresas. EI 1 de enero del afio 20XO firm6 un contrato demantenimiento de la paqina WEB de Almacenes Comerciales, CA, para 3 aries que Ieqenerara unos ingresos de UM 1.500,00 por afio, Ante la necesidad de recursos DISCODURO, CA, decide "vender" el referido contrato de mantenimiento a una entidad financierapor UM 3.000,00. En todo caso DISCO DURO, CA sigue manteniendo el compromiso deprestar el servicio de mantenimiento, pero sera la entidad financiera quien facture y cobre losUM 1.500,00 anuales. DISCO DURO, CA ha estimado que el costa del servicio demantenimiento asciende a UM 1.000,00 anuales. EI tipo de interes de mercado es de un 33%.SE PIDE1. Determinar los ingresos de DISCO DURO, CA durante los aries 20XO, 20X1 Y 20X2, si

esta empresa no responde del riesgo de credito que asume la entidad financiera2. Determinar los ingresos de la entidad financiera durante los aries 20XO, 20X1 Y20X2.3. (,Cuales sedan los resultados si DISCO DURO, CA decide "vender" el contrato el dla 01

de julio del afio 20XO?CASO 6: DISENO INDUSTRIAL, es una empresa dedicada al diserio de instalaciones tecnicas

complejas. En julio de 200X firm6 un contrato para el diserio de una nueva planta industrial.Dicho diserio se estim6 que se podrla realizar en un plazo de 2 afios, EI importe total delcontrato es de UM 4.000. La sociedad ha realizado una estimaci6n por semestre de loscostos que deben incurrir para el cumplimiento del contrato.

FECHA COSTO DEL COSTOPERioDO ACUMULADO

31/12/20XO 800,00 800,0001/07/20X1 1.600,00 2.400,0031/12/20X1 400,00 2.800,0001/07/20X2 400,00 3.200,00

SE PIDE:Determinar los ingresos porservicios a ser reconocidos en losejercicios 200X y 20x1

____________________________________ Pagina18


19/28

CASO 7: LABORATORIOS FARMACEUTICOS, CA vende en gran parte a empresas del estado. EIcobro esta garantizado, pero el momenta del cobro es incierto. Durante los ultirnos dlas dediciembre de 20XO ha realizado las siguientes ventas: (Operaciones exentes de IVA)

Cliente Monto de las ventas Dias promedio de cobroAlcaldfa 134.897.560 ,00 550 DIASHospital 112.898.565,00 567 DIASAmbulatorio 39.867.411,00 423 DIASTOTAL 287.663.536,00

La polltica de cobranza de la empresa es 90 dlas, La empresa procedio a contabilizar porventas UM 287.663.536 en el propio ejercicio 20XO. EI tipo de interes de mercado aplicable aoperaciones comerciales similares es del 10%.SE REQUIERE:1) Determinar si es correcto el monto de los ingresos contabilizados y en caso contra rio

determinar cual serla el monto correcto.2 Determinar si en los aries 20X1 y 20X2 tendran alguna incidencia en los resultados.3) En el caso que al principio del afio 20X1 existieran razones para considerar que no se

cobraran las ventas indicadas. (,Como deberfa recogerse este hecho?CAS08: EI 15 de enero de 20X7, MUEBLERiA LA PRINCIPAL, CA vendio a PUBLIMAGEN, C.A, el

mobiliario para su nueva sede. La venta fue de UM 200.000,00. AI vencimientoPUBLIMAGEN, CA comunica la imposibilidad de pagar por falta de liquidez, ofreciendorealizar una carnpafia publicitaria a MUEBLERiA LA PRINCIPAL, CA como pago a la deuda.La carnpafia publicitaria serla por 15 dlas, adernas una sesion de 10 minutos en television.Si MUEBLERiA LA PRINCIPAL, CA contratara una carnpafia publicitaria a precios demercado tendrfa que pagar los siguientes montos:CONCEPTO MONTODiserio UM 5.600,00Minutos Television UM 300.000,00SE REQUIERE:1.- (,Como incidirfa la operacion en los resultados de MUEBLERIA LA PRINCIPAL?2.- (,Que ocurrirfa si fuera imposible conocer el valor de mercado de la carnpafia publicitaria?

CASO 9: Un hotel tiene un plan de vacaciones que consiste en el disfrute de una semana dehospedaje por UM 800. En el contrato se establece un pago inicial del 10% y dos cuotas porel resto. En el monto del contrato estan incluidos intereses por UM 35. Tarnbien se incluye enel contrato que luego de transcurrido 24 meses la persona que no haya disfrutado de lasemana de hospedaje, podra solicitar la devolucion del 45% del monto pagado, en casocontra rio la obliqacion de la devolucion cesa, quedando pendiente solo el disfrute pero con unajuste en el precio por la diferencia.Analice este caso bajo la perspectiva del VEN-NIF-PYME y realice los registros contablescorrespondientes. Argumente su respuesta nombrando el 0 los parrafos que util ice.

____________________________________ Pagina19


20/28

Conversion de laMoneda Extranjera

Una entidad puede Ilevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras: a) Puederealizar transacciones en moneda extranjera 0 b) puede tener negocios en el extranjero.Adicionalmente puede necesitar presentar sus estados financieros en una monedaextranjera.Esta seccion prescribe como incluir las transacciones en moneda extranjera y losnegocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad y como convertir losestados financieros a la moneda de presentacion.


21/28

Casos de estudioCASO 1: Con la siguiente informacion sobre las transacciones realizadas por la NACIONAL, SA

realice los asientos en moneda local y en moneda funcional, posteriormente realice laconversion de moneda funcional a moneda de presentacion y prepare y presente los estadosfinancieros correspondientes.

Aspectos a considerar1. La entidad ha fijado como su moneda funcional el (MF).2. Realiza operaciones en el mercado local en (ML).3. Realiza operaciones en el exterior en (MF).4. La entidad tiene una inversion al 100% en una empresa del exterior.5. La casa matriz tiene como moneda funcional el (MP).

Transacciones:1. Apertura de la entidad con capital social de ML 10.000, en efectivo.2. Compra propiedad, planta y equipo en ML 4.000, en efectivo.3. Compra Mercancfas en el exterior en MF 1.000 a credito.4. Vende, en efectivo, en el mercado local por ML 1.000, el 10% de la compra.5. Vende, en efectivo, en el exterior por MF 300, el 20% de la compra.6. La tasa de depreciacion es el 10% anualTipos de cambio ML MF MP TC (ML/MF) TC (MF/MP)Apertura 3,0 1 1,8 3,00 (a) 0,56Compra PP&E 3,1 1 1,9 3,10 0,53Compras Mercandas 3,2 1 2,1 3,20 0,48Venta mercado local 3,4 1 2,3 3,40 0,43Venta al exterior 3,5 1 2,4 3,50 0,42Cierre 3,8 1 2,7 3,80 0,37 (b)

TC (MLlMF) = Tasa de Cambio ML sobre MF.Ej: (a) Se necesitan 3,00 (ML) para obtener 1,00 (MF)TC (MF/MP) = Tasa de cambio MF sobre MP.Ej: (b) Se necesitan 0,37 (MF) para obtener 1,00 (MP)

CASO 2: Con la siguiente informacion sobre las transacciones realizadas por la ENTIDAD, SA realicela conversion:a) Con el rnetodo establecido en el parrafo 30.9 para la conversion de las transacciones enmoneda extranjera, yb) Con el rnetodo establecido en la parrafo 30.18 para la conversion a la moneda de

presentacionCUENTA ImporteCAJA 65.000,00INVENTARIOS 48.000,00CAPITAL SOCIAL (100.000,00)

Tasa de cambio550520500

CierreTransaccion

Apertura

___________________________________ Pagina21


22/28

VENTASCOSTa

(45.000,00)32.000,00

0,00

_________________________________ Pagina22

540520

Transacci6nTransacci6n


23/28

Hiperinflacion

Esta secci6n se aplica las entidades cuya moneda funcional sea la de una economfahiperinflacionaria, para 1 0 cual se requiere la reexpresi6n de los estados financieros porefecto de la inflaci6n.


24/28

Casos de estudioCASO 1: La empresa ABC, CA, Opera desde varios aries en un economla hierinflacionaria, con 1 0 que

viene aplicando reexpresi6n de estados financierosEI Balance General y el estado de Resultados al 31 de diciembre de ejercicio X1, son lossiguientes:CUENTAActivos MonetariosActivos NO Monetarios netosTOTAL ACTIVO

Manto47.50 .0 .40 .0 .0 .087.50057.50.07.0 .0 .03.0 .0 .0

20 .0 .0 .087.500

Pasivos MonetariosCapital SocialUtilidades AcumuladasResultado del EjercicioTOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

CUENTAIngresosDepreciacionO tro s G as to sR E SU L TA D O D E L E JE R CIC IO

Manto90.000(1.500)

(68.500)(20.000)

Los gastos y los ingresos se distribuyen homoqenearnente durante todo el perlodo y no hahabido ninguna nueva incorporaci6n al patrimonio no monetario durante el perlodo, Losindices generales de precios son los siguientes:Allnicio 100AI Final 140Promedio 120SE PIDE: Reexpresar el estado de situaci6n financiera y el estado de resultados en terrninosde unidad de medida corriente a la fecha del estado de situaci6n financiera.

CASO 2: La empresa ABC, CA, Opera desde varios aries en un economla hiperinflacionaria, con 1 0que viene aplicando la reexpresi6n de sus estados financieros.En julio incorpor6 un elemento en propiedades, planta y equipos con un costa de adquisici6nde Bs. 100.000. Dicho elemento tiene una vida util estimada de 5 afios, Los saldospresentados al cierre son los siguientes:Propiedades, planta y equiposDepreciaci6n acumuladaLos indices generales de precios son:Inicial: 100,Final: 150,Julio: 125.

3.000.000,00400.000,00

SE PIDE: Reexpresar los elementos de propiedades, planta yequipos

___________________________________ Pagina24


25/28

CASO 3: La empresa ABC, CA, Opera desde varios aries en un economla hiperinflacionaria, con 1 0que viene aplicando la reexpresi6n de sus estados financierosEn el estado de resultados el detalle de la utilidad bruta es el siguiente:

CUENTA MONTOVENTAS 2.000,000,00

Inventario Inicial 70.000,00Compras 1.000.000,00Inventario Final (60.000,00)

COSTO DE VENT AS (1.010.000,00)UTILIDAD BRUTA 990.000,00

Los inventarios al cierre fueron adquiridos tres meses antes del cierre.Los indices generales de precios son:Inicial 100Final 150Septiembre 130Promedio 125SE PIDE: Reexpresar la utilidad bruta.

___________________________________ Pagina25


26/28

Impuesto a las Ganancias

En esta secci6n el reconocimiento de los activos y pasivos por impuestos corrientes ydiferidos y los requerimientos de informaci6n en la contabilizaci6n de los impuestos a lasganancias.


27/28

Casos de estudioCASO 1: A partir de los saldos que se muestran a continuaci6n y tomando en cuenta la informaci6nadicional que se suministra, determine el activo 0 pasivo por impuesto diferido del ejercicio.

Informaci6n adicional para el afio 1:1. Las cuentas por pagar incluyen

UM 150 de contribucionesparafiscales no pagadas.

2. E I cambio por valor razonablecorresponde a la medici6nrealizada a la propiedad deinversi6n.

3. E I sueldo directores se excede enUM 250 de 1 0 permitido por laAdministraci6n Tributaria comodeducible.

Informaci6n adicional para el afio 2:1. Las cuentas por pagar incluyen

UM 80de contribucionesparafiscales no pagadas.

2. E I cambio por valor razonablecorresponde a la medici6nrealizada a la propiedad deinversi6n.

3. E I sueldo directores se excede enUM 200 de 1 0 permitido por laAdministraci6n Tributaria comodeducible.

4 La propiedad de inversi6n setransfiri6 a inventarios y sevendi6

Como podra observar en el afio 2 semuestran el activo y pasivo diferidocalculado para el afio 1. Compareestos saldos con los determinados porusted para el afio 1 y proponga los

____________________________________ Pagina27

Balance de Cornprobacion Ano 1Cuenta SaldoEfectivo 10.000Dividendos por cobrar 30Propiedades de inversi6n 2.000Sueldos directores por pagar (350)Otras cuentas por pagar (40)Cuentas por pagar (640)Capital Social (10.000)Dividendos ganados (30)Cam bios en VR (200)Ventas (9.270)Gastos 8.050Sueldos directores 350ViaticosTOTALESBalance de Comprobacion Ano 2r------ __--.Cuenta Saldo

Efectivo 9.763,00Inventarios 900,00Dividendos por cobrar 40,00Propiedades de inversi6n 1.200,00Activo por impuesto diferido 51,00Sueldos directores por pagar (400,00)Impuestos municipales (120,00)Cuentas por pagar (140,00)Pasivo por impuesto diferido (68,00)Capital Social (10.000,00)Utilidades no distribuidas (636,00)Dividendos ganados (40,00)Deterioro Inventario 10,00Cam bios VR (60,00)


28/28

ajustes necesarios en el caso que sepresenten diferencias entre 1 0calculado por usted y 1 0 determinadoen el caso de estudio.

IngresosGastosSueldos directores

Pagina28

(11.000,00)9.200,00

400,00900,00

o

certificación voluntaria en ven niif pymes

Documents