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Rhoda Cecilia Herrera TejadaDIRECCIÓN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA

Dirección General deContabilidad Pública

Ministerio deEconomía y FinanzasPERÚ Viceministro

de Hacienda

I Semestre 2016

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Evaluación de los Estados Financieros Utilizando el

Método de Análisis Horizontal, Análisis Vertical y

Análisis por Tendencias

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Estados Financieros de las entidades del Sector Público

El análisis de los Estados Financieros significa usartodas las fuentes de información financiera y nofinanciera necesarias para lograr una evaluación de lasituación financiera en un determinado momento.

Entre los métodos de análisis a los estados financierosmas usuales tenemos:

Análisis vertical Análisis horizontal Análisis por tendencias

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El objetivo es contar con herramientas que permitaninterpretar la información contenida en los estadosfinancieros

Explicar los cambios en porcentajes, con el fin deidentificar la representatividad de cada concepto conrelación a uno determinado, como Total Activo, TotalPasivo y Patrimonio y Total Ingresos; así como, evaluar si haido mejorando o deteriorándose dicha relación respecto alperiodo anterior

Comparar el desempeño de la entidad con un año baseseleccionado, por medio de porcentajes de tendencias

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Análisis Vertical

Permite tener una visión general de la estructura financiera dela entidad. Asimismo, facilita hacer comparaciones conentidades similares.

Este método considera el total que se desea analizar como el100% y luego compara cada una de sus partes integrantes,para determinar el porcentaje que representa respecto deltotal y la importancia relativa de sus componentes.

La aplicación de este método corresponde a un solo ejercicio

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Análisis Vertical

Este método también se utiliza para analizar el estado degestión. Considerando como 100% el total ingresos y comoporcentajes relativos a cada uno de los conceptos del estado degestión.

Asimismo, permite determinar el porcentaje que ha sidoabsorbido del total ingresos, por cada uno de los conceptos degastos, así como el porcentaje que queda como Resultado delEjercicio Superávit (Déficit).

De esta manera se puede determinar la mayor o menorproporción de los ingresos que han sido utilizados para cubrir losgastos en el ejercicio o periodo.

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Análisis Horizontal

Consiste en la comparación de cifras homogéneascorrespondientes a estados financieros de diferentes periodos

El Estado de Situación Financiera facilita el estudio de cambiosque se han dado de periodo a periodo, los que pueden ser por: Adquisición de activos Adquisición de pasivos o pago de ellos

Concluido el Estado de Situación Financiera es necesarioseleccionar aquellos conceptos que muestran cambiosimportantes, con el objeto de determinar las causas de lasvariaciones para llegar a conclusiones pertinentes.

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Ejemplos: Los Inventarios pueden haber aumentado significativamente

de un periodo a otro, que puede ser el resultado de: Una política inadecuada en la acumulación de

inventarios El incremento en las cuentas por cobrar puede haber sido el

resultado de: Ineficiencia en la cobranza de tributos Venta al crédito de activos no producidos

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El Estado de Gestión comparativo muestra aumentos ydisminuciones en diversos conceptos de ingresos ygastos, cuya interpretación puede llevar a interesantesconclusiones:

Recepción de donaciones Incremento en los recursos asignados Incremento de plazas cubiertas mediante concurso Transferencia de recursos otorgadas para enfrentar el

fenómeno del niño o el fríaje

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El método de tendencias puede ser el mas importantesistema de análisis horizontal. Consiste en el estudiopor medio de números índices, de los cambios en lasituación financiera de la entidad en el transcurso deltiempo.

Permite estudiar los cambios ocurridos en mas de dosestados financieros sucesivos

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La importancia del estudio de las tendencias radica en:

Hace patente los cambios operados en las políticasadministrativas

Proporciona a la administración información paranormar sus políticas

Permite estimar cambios futuros en la entidad,sobre bases adecuadas

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Para el cálculo de tendencias se considera el año basede tal manera que todos los conceptos de los estadosfinancieros correspondientes al mismo, se considerancomo 100%.

Posteriormente y con relación al año subsecuente, sedetermina la magnitud de los valores sucesivos dedichos conceptos, en relación con el mencionado añobase.

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Para efectuar el estudio se deberá tener presente lassiguientes condiciones: La utilidad de este método radica en la comparación

entre tendencias. Es necesario considerar las tendencias en relación con

las cantidades originales que son utilizadas como base El complemento indispensable en el cálculo e

interpretación del método de tendencias radica en supresentación en cuadros comparativos, que permita unafácil comprensión de sus resultados

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NICSP 1 Presentación de Estados Financieros

Los Estados Financieros son de utilidad para los usuarioscuando cumplen las características cualitativas siguientes:

Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

Uniformidad Integridad Oportunidad Transparencia Legalidad

Principios Regulatorios

Ley N° 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad

Aspectos normativos relacionados con la presentación de saldos de naturaleza corriente y no corriente en el Estado de Situación Financiera

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Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes,como categorías separadas dentro del estado de situaciónfinanciera:Activos corrientesUn activo deberá clasificarse como corriente cuando satisfagaalguno de los siguientes criterios:

Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuyautilización no esté restringida, para ser intercambiado o usadopara cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce mesessiguientes a la fecha de presentación.

Se espera realizar, o se mantiene para vender o consumir, en eltranscurso del ciclo normal de la operación de la entidad;

Se mantiene fundamentalmente para negociación; Se espera realizar dentro de los doce meses posteriores a la fecha

de presentación,

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Activos corrientes

El ciclo normal de operaciones de una entidad es eltiempo que ésta tarda en transformar entradas o recursosen salidas.

Por ejemplo, transferencias para transformar recursos enbienes y servicios, o salidas, para satisfacer los objetivossociales, políticos y económicos deseados del gobierno.

Cuando el ciclo normal de operación no sea claramenteidentificable, se supondrá que su duración es de docemeses.

Todos los demás activos se clasifican como no corrientes

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Un pasivo se clasificará como corriente cuandosatisfaga alguno de los siguientes criterios:

Pasivos corrientes

Se espere liquidar en el ciclo normal de la operación dela entidad;

Se mantiene fundamentalmente para negociación; Debe liquidarse dentro del periodo de los doce meses

desde la fecha de presentación; o La entidad no tenga un derecho incondicional para

aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, losdoce meses siguientes a la fecha de presentación.

Todos los demás pasivos se clasifican como no corrientes

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Directiva N° 001‐2015/SBN

Traslado en uso de bienes al interior de un organismo

Por traslado en uso de bienes, cualquier entidadpuede reubicar los bienes de su propiedad entre susdiferentes Unidades Ejecutoras y/o unidadesorgánicas, incluso si estas se encuentran ubicadas enlocales distintos a la sede central

Afectación en UsoEste procedimiento permite que una entidad entreguea título gratuito, la posición de bienes de su propiedada otra entidad, con el fin de ser destinados al uso oservicio público

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¿Cuándo se utiliza la cuenta 1601 Traspasos y Remesas?

Se utilizará solo para operaciones relacionadasa entidades en proceso de fusión por absorciónu otros casos especiales, previa coordinacióncon la Dirección de Normatividad de la DGCP.

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