casos prácticos de tercera categoría ir_perú

7/25/2019 Casos Prcticos de Tercera Categora Ir_per

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3RA CATEGORA DEL IMPUESTO A LA

TERCERA CATEGORA IR- PERCASOS PRCTICOS

4.1. CASO PRCTICO NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

La seora Santos Atanacio, Dora Soledad con RUC ! "#$#%$$&'((, con

do)icilio *iscal en el distrito de P+ente Piedra IT " .ERCADO COPERATI/A

0PUESTO "1 LI.A - LI.A - PUETE PIEDRA, a2ri3 s+ tienda de co)idas

1


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r45idas el #" de Oct+2re del 6#"7, desea reali8ar s+s 5a9os 5or los )eses de

Oct+2re, o:ie)2re ; Dicie)2re

OCTU %,#####

/entas S> "6,#####

Sol+ci3n= Se a5licar el 5a9o de la renta de la cate9or?a # del @+e se to)a el )a;or

del 5eriodo o2tenido @+e es la :enta, el 5a9o es de S> 6#### n+e:o soles

O/IE. ",#####

/entas S> &,#####

2


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Sol+ci3n= Se a5licar4 el 5a9o de la renta de la cate9or?a # del @+e se to)ar4 el i)5orte

)a;or del 5eriodo o2tenido, en este )es de no:ie)2re se reali83 )4s co)5ras ; el 5a9o es

de S> 6####

DICIE. "6,#####

/entas S> "6,#####

3

X


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Sol+ci3n= A5licar4 el 5a9o de la renta de la cate9or?a # del @+e se to)ar4 el i)5orte

)a;or, 5ero en este 5eriodo son i9+ales, en este )es de dicie)2re se reali8ara el 5a9o de

S> 6####

4.2. CASO PRCTICO RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA

4

X


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INFORMACIN

La e)5resa de ser:icios In9enier?a de a5o;o ; ser:icios SAC , con RUC 6#7666#'"6, @+e

no es 5rinci5al contri2+;ente, dedicada al ser:icio de )a@+inarias nos 5resenta la si9+iente

in*or)aci3n 5ara e*ectos de deter)inar la renta neta del eercicio 6#"7 ; el i)5+esto a la

renta corres5ondiente

1. GASTOS RECREATIVOSEn el )es de dicie)2re, la e)5resa or9ani83 +na cena 5ara los tra2aadores con )oti:o de

*estear las *iestas na:ideas DicBo 9asto ascendi3 a S>= "$,7#### )4s IG/ El asiento 5or

dicBa o5eraci3n ser?a el si9+iente=

REGISTRO CONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HAB

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES!" "$,7####

(67 Atenci3n al 5ersonal

4#

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,("###$#" Go2ierno Central

$#"" I)5+esto General a las /entas$#""" IG/ - C+enta Pro5ia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES $ TERCEROS "%,""###

$6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes de 5a9o$6"6 E)itidas> Por la cena 5ara los tra2aadores 5or )oti:os de las *iestas

na:ideas

CDIGO DENOMINACIN DEBE HAB42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES $ TERCEROS "%,""###

$6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes de 5a9o$6"6 E)itidas1# EFECTIVO Y E%UIVALENTES DE EFECTIVO "%," "#$ C+entas corrientes en instit+ciones *inancieras

"#$" C+entas corrientes o5erati:as> Por la cancelaci3n de la *act+ra

0F1 El destino del 9asto se e*ect+ar4 en *+nci3n al 4rea a la c+al 5ertenecen los tra2aadores

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Los in9resos netos del eercicio ascienden a S> &(",'#### ; se de2e a @+e la e)5resa no

Ba reali8ado otros 9astos recreati:os d+rante el eercicio

ANLISIS&

De ac+erdo al dis5+esto 5or el literal ll1 del art?c+lo %H del TUO de la le; del i)5+esto a la

Renta, los 9astos recreati:os constit+;en 9astos ded+ci2les 5ara deter)inar la renta neta

i)5oni2le ; dado @+e se c+)5lir4 con el criterio de 9eneralidad , en el sentido @+e es 5ara

todos los tra2aadores ; la e)5re c+enta con la doc+)entaci3n 5ertinente @+e los

2ene*iciarios Ban sido los tra2aadores de la e)5resa, solo @+edar?a deter)inar s+

ded+ci2ilidad sino se eceden el l?)ite c+antitati:o dis5+esto en la nor)a En e*ecto, el

lti)o 54rra*o de la nor)a citada seala @+e ser4n ded+ci2les en la 5arte @+e no eceda del

#7J de los in9resos netos del eercicio, en n+estro caso S> "',#'7# 0S> K&(",'##

#7J1 con +n l?)ite de $# Unidades I)5ositi:as Tri2+tarias 0$# S> &7# S>

"7$,#####1

Co)o no so2re 5asa nin9+no de los 5ar4)etros res+lta ded+ci2le en s+ totalidad no9enerando nin9n ti5o de di*erencia

2. REMUNERACIN AL DIRECTORIOEn el )es de )a;o 6#"$ de ac+erdo a lo esta2lecido en Actas de la M+nta General Ordinaria

de accionistas, se reali8a la retri2+ci3n al Directorio, 5or las sesiones e*ect+adas en el

5eriodo 6#"$, tal co)o a contin+aci3n se )+estra=

6

Gasto real Li)ite To5e )4i)oS> "$,7#### S> "',#'7# S> "7$,#####

DIRECTORES S'.Carlos Al*redo Ca)ino "$,#####

Daniel Esco2ar "$,#####Cesar Ar9+)edo "$,#####

Total $6,#####


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El

asiento

e*ect+ado Ba sido el si9+iente=

REGISTRO CONTABLECDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

62

GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y

GERENTES $6###,##(6& Retri2+ciones al Directorio

44

CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

SOCIOS ", DIRECTORES Y GERENTES $6###,## $$6 Directores$$6" Dietas

> 5or las dietas del directorio

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

(4

GASTOS DE ADMINISTRACIN C)*+-

P-/03- " $6###,##

(

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Y GASTOS $6###,##

> Por el destino de la c+enta (6

ANLISIS&En relaci3n con las dietas 5a9adas a los directores de +na e)5resa, el literal )1 del art?c+lo

%H del TUO de la Le; del I)5+esto a la Renta esta2lece +n 5ar4)etro c+antitati:o

li)itando el i)5orte ded+ci2le en la 5arte @+e en con+nto no eceda del seis 5or ciento

0(J1 de la +tilidad co)ercial del eercicio antes del I)5+esto a la Renta en *+nci3n a ello,

el c4lc+lo se reali8ar?a de la si9+iente *or)a=

7

Utilidad Conta2le S> ("#,##

0N1 Re)+neraciones al Directorio $6,#####

L?)ite )4i)o (J S>(76,##

',"$6

C-5/3- M-53- S'."Dieta de directorio acordada $6,#####)onto l?)ite 5er)itido ',"$6E7- /889: 2;


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El eceso re5ara2le constit+;e +na Di*erencia de Car4cter 5er)anente

=. GASTOS DE REPARACINCon )oti:o de las *iestas na:ideas la e)5resa ad@+iri3 en el )es de oct+2re 7# 2otellas

is;s, 5ara ser o2se@+iadas a s+s )eores clientes del ao, el )onto de la *act+ra asciende a

S> "",7#### 0incl+;e IG/1 Ade)4s se sa2e @+e los in9resos netos ascienden a S>

7(",'####


6# COMPRAS ',%$7%( (# .ateriales a+iliares, s+)inistros ; re5+estos

(#6 S+)inistros

4#

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR

PAGAR ",%7$6$ $#" Go2ierno Central $#"" I)5+esto General a las /entas

$#""" IG/ - C+enta 5ro5ia

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES $

TERCEROS "",7#### $6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes de 5a9o

$6"6 E)itidas> Por la ad@+isici3n de Qis;s


2<

.ATERIALES AUILIARES, SU.IISTROS

REPUESTOS ',%$7%( 676 S+)inistros

61 VARIACIN DE E>ISTENCIAS ',%$7%( (" .ateriales a+iliares, s+)inistros ; re5+estos

>"# Por el in9res3 de is;s

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 6= GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR ',%$7%(

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TERCEROS(% P+2licidad , 5+2licaciones, relaciones 52licas

(% Relaciones 52licas

2<

MATERIALES AU>ILIARES , SUMINISTROS Y

REPUESTOS ',%$7%( 676 S+)inistros

>"" Por la entre9a de los is;s a los clientes

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER (< GASTOS DE VENTAS C)*+- P-/03- " ',%$7%(

(

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

Y GASTOS ',%$7%( >"" Por el destino de la c+enta (

Por el IG/ @+e se ori9ina 5or el retiro de 2ienes la e)5resa de2er4 reconocer co)o 9asto el

i)5+esto @+e se 9enera 5or el )is)o, tal co)o a contin+aci3n se )+estra=


64 GASTOS POR TRIBUTOS ",%7$6$($" Go2ierno Central

($"" I)5+esto General a las /entas ; selecti:o al cons+)o

4#


SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR ",%7$6$ $#" Go2ierno Central

$#"" I)5+esto General a las /entas> Por el IG/ @+e se ori9ina 5or la trans*erencia a t?t+lo

9rat+ito

o se Ban reali8ado otros 9astos de re5resentaci3n d+rante el eercicio 6#"$

ANLISIS&

En :irt+d al literal )' del art?c+lo 6"H del re9la)ento de la Le; del i)5+esto a la renta, el

9asto inc+rrido 5or la e)5resa 5ara entre9ar Qis;s a s+s clientes con )oti:os de las *iestas

na:ideas constit+;e +n 9asto de re5resentaci3n Al res5ecto de2e entenderse @+e incl+so el

Tri2+nal iscal considera @+e en caso de entre9arse a9endas a los clientes de *or)a selecti:a

no lo con:ierte en 9asto de 5ro5a9anda, 5or lo tanto se le de2e tratar co)o 9asto de

re5resentaci3n 0RT H ###''-"-6##71 Con*or)e con lo anterior, tal co)o esta2lece el

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literal @1 del art?c+lo %H del TUO de la Le; del i)5+esto a la Renta ser4 ded+ci2le en la

5arte @+e, no eceda del )edio 5or ciento 0#7J1 de los in9resos 2r+tos 0&(",'####

#7J1, con +n l?)ite )4i)o de c+arenta 0$#1 +nidades I)5ositi:as tri2+tarias 0S>

"7$,#####1

C-?/88+)5&

G83- 8: L@?+3 T-/ ?7+?-S> ',%$7%( 0S> &(",'#####7J1

S> "',#'7#

S> "7$,#####

Si 2ien se ad:ierte @+e no so2re5asa los 5ar4)etros i)5+estos co)o l?)ites c+antitati:os lo

@+e no se re5ara el costo de las 2otellas de is;s, en esta o5eraci3n el conce5to de IG/

5or retiro de 2ienes tiene otro trata)iento En e*ecto, se9n el literal 1 del art?c+lo $$H del

TUO de la Le; al I)5+esto a la Renta, esta2lece @+e el I)5+esto General a la /entas, el

I)5+esto de Pro)oci3n .+nici5al ; el I)5+esto Selecti:o al Cons+)o @+e 9ra:en el retiro

de 2ienes no 5odr4n ded+cirse co)o costo o 9asto 0S> ',%$7%( "&J IG/1 S> ",%7$6(

i)5orte @+e de2er4 ser adicionado

4. VITICOS EN EL INTERIOR DEL PASA *in de 5oder re+nirse con 5osi2les clientes en la ci+dad de Tr+illo, se decidi3 @+e el Sr

Ricardo .ontero /illan+e:a, *+ncionario de la e)5resa realice +n :iae a dicBa ci+dad

desde el ' al "( de oct+2re 6#"$ La reali8aci3n del :iae se s+stenta en los 2oletos de

trans5orte areo ad@+iridos 5or la e)5resa ascendente a S> ",($# Asi)is)o, la e)5resa le

Bi8o entre9a de S> (,7## con car9o a rendir c+enta, 5ara c+2rir 9astos de estad?a en dicBa

ci+dad De ac+erdo a la doc+)entaci3n 5resentada ; la rendici3n de c+entas del tra2aador,

se e*ect+aron los si9+ientes 9astos=

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Gastos de Bos5edae S> 6,7####Ali)entaci3n S> ",6####.o:ilidad con s+stento 0 *act+ra de tai 1 S> ####Otros 9astos s+stentados con *act+ra S> (####Otros 9astos sin s+stentos S> $####Total de 9astos e*ect+ados S> 7,7####


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> Por el re9istro de 9astos de :iae del *+ncionario

0F1 0S> 6,7#### N ",6#### N (####1 "&J %%$##

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER1# EFECTIVO Y E%UIVALENTES DE EFECTIVO %6(##

"#" Caa

42


TERCEROS 7,%$##$6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or 5a9ar

$6"6 E)itidas

6=

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS $####(" Trans5orte, correos ; 9astos de :iae

("7 Otros 9astos de :iae("7' Otros- sin s+stento

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CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOSACCIONISTAS SOCIOS ", DIRECTORES Y

GERENTES (,7#### "$" Personal

"$" Entre9as a rendir c+entas"$" +ncionarios

> Por la rendici3n de 9astos 5or :i4ticos ; de:ol+ci3n de la

di*erencia

ANLISIS&

Tal co)o ;a lo Be)os desarrollado, ser4n ded+ci2les los 9astos del :iae @+e sean

indis5ensa2les de ac+erdo a la acti:idad 5rod+ctora de renta 9ra:ada Por lo tanto, en este

casa loa necesidad del :iae ade)4s del ac+erdo ado5tado 5or los accionistas, de2er4

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acreditarse *eBaciente)ente a tra:s de la doc+)entaci3n co)5le)entaria, tal co)o ser?a el

in*or)e e)itido 5or el *+ncionario, res5ecto a la s+5er:isi3n reali8ada

L@?+3 ?7+?- 8 **0+ /- +3+-

Li)ite diario 6 S> 6###Li)ite diario 5ara *ines tri2+tarios S> ($###

I?/-3 **0+9: /- +3+-

Para deter)inar el )onto ded+ci2le tri2+taria)ente, se de2er4 e*ect+ar +na co)5araci3n

entre el )onto l?)ite deter)inando en 2ase a los d?as de d+raci3n del :iae ; a los 9astos

dese)2olsados=

L+?+3

*+8+- D@8

M-53- ?7+?-

**0+9:

G83- +50+*- /-

+3+-

M-53-

/889:($### & d?as 7,"6### $,$(### 0F1 ###

0F1 0S>6,%#### N ",#### N$(###1 se considera el i)5orte de la )o:ilidad dado @+e

dicBo 9asto se enc+entra de2ida)ente s+stentado

I?/-3 3-38: **0+9:

El i)5orte ded+ci2le 5ara e*ectos del I)5+esto a la Renta, co)5rende a los conce5tos

si9+ientes=

C-5/3- I?/-3 **0+9:Pasaes ",($###/i4ticos $,$(### 0F1Otros 9astos s+stentados &(###I?/-3 3-38: **0+9: 6,(6#.##0F1 El )onto de los :i4ticos inc+rridos no ecede el l?)ite )4i)o ace5tado, 5or lo tanto se

considerar4 el I)5orte total de estos

I?/-3 /889:

El i)5orte re5ara2le est4 constit+ido 5or los 9astos inc+rridos @+e no se enc+entran

s+stentados con el res5ecti:o co)5ro2ante de 5a9o, los )is)os @+e no 5odr4n ser

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ded+ci2les 5ara e*ectos del I)5+esto a la Renta, se9n lo dis5+esto en el inciso 1 del

art?c+lo $$H del TUO de la Le; del i)5+esto a la Renta

C-5/3- I?/-3 /889:/i4ticos @+e eceden el li)ite #

Otros $$###T-38: 44#.##

6,#####, sin e)2ar9o, no le entre9aron co)5ro2ante de 5a9o, s3lo c+enta con el :o+cBer de

caa corres5ondiente Esta o5eraci3n Ba sido reconocida en los li2ros de la e)5resa co)osi9+e=

CDIGO DENOMINACIN DEBE HAB

6< OTROS GASTOS DE GESTIN !" 6,#####(7( S+)inistros(7' Otros 9astos de 9esti3n

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES $ TERCEROS 6,## $6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or 5a9ar

$6"" o e)itidas> Por la Ad@+isici3n de los tiles de o*icina, li)5ie8a ; otros

0F1 El destino del 9asto, se e*ect+ara en *+nci3n al 4rea en las @+e se :a;an +tili8ando los

2ienes

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES $ TERCEROS 6,#####

$6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or 5a9ar$6"" o e)itidas

> Por la Ad@+isici3n de los tiles de o*icina, li)5ie8a ; otros1# EFECTIVO Y E%UIVALENTES DE EFECTIVO 6,##### "#$ C+entas corrientes en instit+ciones *inancieras

"#$ C+entas corrientes o5erati:as

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" > Por la cancelaci3n de la o2li9aci3n

ANLISIS&Si 2ien 5ara *ines conta2les en *+nci3n al de:en9o se reconoce al 9asto en la *ecBa en @+e se

5rod+ce el cons+)o, de2e tenerse en c+enta @+e la Le; del I)5+esto a la Renta si 2ien

esta2lece co)o criterio 5ara la ded+cci3n de los 9astos @+e estos c+)5lan con el criterio de

cas+alidad, as? co)o ta)2in ei9e @+e la ded+cci3n c+)5la con re@+isitos *or)ales Por

ello el literal 1 del art?c+lo $$H del TUO de la Le; del I)5+esto a la Renta dis5one @+e no ser4

9asto ded+ci2le 5ara deter)inar la renta neta de tercera cate9or?a los 9astos c+;a

doc+)entaci3n s+stentatoria no c+)5la con los re@+isitos ; caracter?sticas )?ni)as

esta2lecidas 5or el Re9la)ento de Co)5ro2antes de Pa9o, se entiende en la )edida @+e 5or

dicBas o5eraciones se de2a e)itir co)5ro2ante de 5a9o Por consi9+iente de lo antes sealado5or no c+)5lir con la *or)alidad de contar con +n co)5ro2ante de 5a9o Por consi9+iente de

lo antes sealado 5or no c+)5lir con la *or)alidad de contar con +n co)5ro2ante de 5a9o @+e

s+stente la o5eraci3n se 5ierde el derecBo de ed+caci3n de la renta neta En consec+encia se

re5arara el i)5orte cons+)ido en el 5eriodo ascendente a 6,#####

6. VACACIONES/acaciones corres5ondientes al eercicio 6#"7 no 5a9ados al :enci)iento de la Declaraci3n

M+rada An+al 5or S> ,####

Ade)4s la e)5resa en el eercicio 6#"7, 5a9o :acaciones del eercicio 6#"$ des5+s de la5resentaci3n de la declaraci3n +rada An+al 5or S> ",%####

ANLISIS&En :irt+d al literal :1 del art?c+lo %H del TUO de la Le; del I)5+esto a la Renta los 9astos

o costos @+e constit+;an 5ara s+ 5erce5tor rentas de se9+nda, c+arta o @+inta cate9or?a

5odr4n ded+cirse en el eercicio 9ra:a2le a @+e corres5ondan c+ando Ba;an sido 5a9ados

dentro del 5la8o esta2lecido 5or el Re9la)ento 5ara la 5resentaci3n de la declaraci3n

+rada corres5ondiente a dicBo eercicioEn caso @+e no se c+)5la dicBa condici3n se red+cir4 en el eercicio @+e se 5a9+eDe esta *or)a, 5ara el caso 5lanteado, la e)5resa de2er4 adicionar las :acaciones

de:en9adas en el 6#"7 5or ,####Ade)4s, ded+cir4 las :acaciones de:en9adas en el 6#"$ ; 5a9adas en el eercicio 6#"7 5or

la s+)a de S> ",%####

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. SEGURO DE VIDA PARA EL GERENTE GENERALD+rante el ao se dese)2ols3 la cantidad de S> ",### 5or conce5tos de se9+ro de :ida

del Gerente General, distinto al se9+ro de :ida le;

REGISTRO CONTABLE


62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES "#,##(6( Gerentes

42


TERCEROS "#,## $6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or 5a9ar

$6"6 E)itidas> Por el se9+ro del 9erente 9eneral

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER (4 GASTOS DE ADMINISTRACIN C)*+- P-/03- " "#,##

(

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

GASTOS "#,## > Por el destino de la c+enta (6ANLISIS&

Si 2ien es cierto, entre otros, el literal ll1 del art?c+lo %H de la Le; del I)5+esto a la Renta

seala e5resa)ente co)o +n 9asto ded+ci2le 5ara deter)inar la renta neta de tercera

cate9or?a a los 9astos ; contri2+ciones destinados a 5restar al 5ersonal ser:icios de sal+d

ello no si9ni*ica @+e dicBa a*ir)aci3n se a5li@+e sin nin9n condiciona)iento E*ecti:a)ente,

5artiendo @+e se c+)5la con el criterio de cas+alidad, estos ta)2in de2er ser nor)ales 5ara la

acti:idad @+e 9enera la renta 9ra:ada, as? co)o c+)5lir con criterios tales co)o ra8ona2ilidad

en relaci3n con los in9resos del contri2+;ente ; 9eneralidad 0lti)o 54rra*o del art?c+lo %H

del TUO de la Le; del I)5+esto a la renta1 En este orden de ideas, 2ao la consideraci3n @+e

nin9n otro 5ersonal de la e)5resa c+enta con +n se9+ro de :ida 05artic+lar1 ni se Ba

esta2lecido +na relaci3n ca+sal con el 9asto inc+rrido, la e)5resa de2er4 re5arar el 9astoinc+rrido 5or atender este )as a +n 9ast3 5ersonal ; de s+stento del contri2+;ente, @+e

con*or)e los dis5one el art?c+lo $$H del TUO de la Le; del I)5+esto a la Renta no res+lta

ded+ci2le

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;. SANCIONES ADMINISTRATIVAS FISCALESLa e)5resa inc+rri3 en +na in*racci3n tri2+taria, la c+al ascendi3 a +n total de S> %####,

corres5ondiendo S> (### 5or )+lta ; la di*erencia 5or intereses de la )+lta Por la

)is)a se e*ect+3 el si9+iente asiento=


6< OTROS GASTOS DE GESTIN %####(7' Otros 9astos de 9esti3n

(7'6 Sanciones ad)inistrati:as

4#


SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR %#### $#' Otros costos ad)inistrati:os e intereses

> Por la )+lta ; s+s res5ecti:os intereses

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER(4 GASTOS DE ADMINISTRACIN C)*+- P-/03- " %####

(

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y

GASTOS %#### > Por el destino de la c+enta (7

ANLISIS&

El i)5orte 5a9ado a la Ad)inistraci3n Tri2+taria 5or el inc+)5li)iento de +na o2li9aci3n,5resentar o5ort+na)ente la declaraci3n conte)5la en el art?c+lo "%(H del C3di9o

Tri2+tario, constit+;e +na sanci3n ad)inistrati:a *iscal de esta *or)a en a5licaci3n literal

c1 del art?c+lo $$H del TUO de la Le; del I)5+esto a la Renta no res+lta Ded+ci2le

de2indose adicionar al res+ltado conta2le 5ara deter)inar la renta i)5oni2le de tercera

cate9or?a

(. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTAD+rante el ao la e)5resa reali83 co)5ras con 2oletas de :entas, tal co)o si9+e=

B-:38 * V538 S'.E)itidos 5or s+etos del +e:o RUS %#,##E)itidos 5or s+etos del R9i)en General (##,##N-38 &El total de ad@+isiciones se9n re9istro de co)5ras ascienden a S> "7#,#####

17


18/30


A )odo did4ctico se )+estran los car9os ; a2onos e*ect+ados de )anera res+)ida en el

5eriodo=


6=

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR

TERCEROS %,###(' Otros ser:icios 5restados 5or terceros

6< OTROS GASTOS DE GESTIN ,(####(7' Otros 9astos de 9esti3n

42


TERCEROS "",$#### $6" act+ras, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or 5a9ar

$6"6 E)itidas> Por el re9istro de las 2oletas

ANLISIS&

Si 2ien es cierto, las 2oletas de :enta, se9n lo dis5+esto en el n+)eral 6 del art?c+lo $H

del Re9la)ento de Co)5ro2antes de Pa9o, no 5er)iten s+stentar costo o 9ato, el 5enlti)o

54rra*o de art?c+lo %H del TUO de la Le; del I)5+esto a la Renta 5er)ite la ded+cci3n de

a@+ellos *astos s+stentados con


19/30


s+etos al +e:o RUS @+e asciende a S> %,### ; se re5arar?a el i)5orte de S> ,(####

sin e)2ar9o, ea)ine)os los l?)ites esta2lecidos en la nor)a=

(J de co)5ro2antes @+e s+stentan costo ;>o 9asto anotados en el

Re9istro de Co)5ras 0S> "7#,##### (J1

'#,"##

L?)ite .4i)o 06## ,&7###1 %%#,#####

En :ista de lo anterior, la e)5resa 5odr4 ded+cir el i)5orte total s+stentado con 2oletas de

:entas e)itidos 5or s+etos del +e:o RUS ; solo de2er4 los i)5ortes consi9nados en las

2oletas e)itidas 5or s+etos @+e 5ertenecen a otro r9i)en ; @+e ascienden a S>,(####

1#. VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONESLa 9erente de /entas de la e)5resa es nieta de +no de los accionistas Al res5ecto, se sa2e

@+e no Ba; otro tra2aador @+e realice *+nciones si)ilares dentro de la e)5resa, sin e)2ar9o,

entre las 5ersonas @+e tienen la cate9or?a de no :inc+lado est4 el 9erente de lo9?stica ; @+e se

enc+entra en el ni:el er4r@+ico e@+i:alente, es el Gerente co)ercial, @+ien tiene la )a;or

re)+neraci3n en dicBo ni:el Las re)+neraciones a2onadas d+rante el eercicio 5ara cada

+no de ellos Ba sido de S> &',#####, S> '',##### ; S> '7,##### res5ecti:a)ente Para el

caso del Gerente General 0socio )a;oritario de la e)5resa1, es 5ertinente re*erir @+e en

*+nci3n al an4lisis reali8ado ta)2in cali*icar?a co)o tra2aador re*erente al Gerente

Co)ercial, siendo la re)+neraci3n 5erci2ida 05or el Gerente General1 en el 5eriodo de S>

"'7,#####

Para e*ectos de :is+ali8aci3n a contin+aci3n se )+estra +n asiento res+)ido 5or las car9as

de 5ersonal inc+rrido 5or los s+etos antes sealados

REGISTRO CONTABLE

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER 6

2 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES

76"#6#,#

#(6

" Re)+neraciones $%&,#####(6" s+eldos ; salarios

19


20/30


"

(6

% Se9+ridad ; 5re:isi3n social 'J $,#6###(6%

" R9i)en de 5restaciones de sal+d4

#


SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

"#7"(#,#

#

$#

Instit+ciones 52licas$#

" Essal+d $,#6###$#

6

OP

(6,"$###

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

$"7&(#,##

$"

" Re)+neraciones 5or 5a9ar$""" S+eldos ; salarios 5or 5a9ar

> Por la 5re:isi3n de las re)+neraciones ac+)+ladas a

dicie)2re de los tra2aadores

ANLISIS&En el caso es5ec?*ico de tra2aadores @+e son 5ro5ietarios, socios, accionistas o

5artici5acionistas de la e)5resa, as? co)o del c3n;+9e, conc+2ino o 5arientes Basta el

c+arto 9rado de consan9+inidad ; se9+ndo de a*inidad, del )is)o, sie)5re @+e se acredite

el tra2ao @+e reali8an en el ne9ocio, se enc+entran s+etos a +n l?)ite al @+e se deno)ina

:alor de )ercado de las re)+neraciones, @+e )ostrare)os a contin+aci3n 5ara cada +no de

ellos

20


21/30

GERENTE GENERAL

Accioi!"#

$S%&195'000&00(

GERENTE

LOGSTICA

No )ic*+#,o

$S%& 89'000&00(

GERENTEADMINISTRATIVO

No )ic*+#,o

$S%& 95'000&00(

GERENTE

DE VENTAS

-ic*+#,#

$S%& 99'000&00)


R/3- *: G53 G58:Se9n el literal 21 del art?c+lo "'H-A del Re9la)ento de la Le; del I)5+esto a la Renta

re*erido al /alor de .ercado Re9las Es5eciales, en 5ri)er l+9ar se de2e encontrar al

tra2aador )eor re)+nerado @+e realice *+nciones si)ilares dentro de la e)5resa, co)o no

lo Ba; el si9+iente 5aso es encontrar al tra2aador )eor re)+nerado, entre a@+ellos @+e se

+2i@+en dentro del 9rado, cate9or?a o ni:el er4r@+ico e@+i:alente dentro de la estr+ct+ra

or9ani8acional de la e)5resa Co)o no Ba; a5lica)os el si9+iente 5ar4)etro el do2le de la

re)+neraci3n del tra2aador )eor re)+nerado entre a@+ellos @+e se +2i@+en dentro del

9rado, cate9or?a o ni:el er4r@+ico in)ediato in*erior A@+? si res+lta a5lica2le este criterio

0tercero1 ; se to)a co)o tra2aador re*erente al Gerente Co)ercial @+e o2t+:o rentas de

@+inta cate9or?a 5or el )onto de S> '7,#$###

R/3- *: G53 * V538Si9+iendo el 5rocedi)iento descrito en el literal 21 del art?c+lo "'H-A del Re9la)ento de

Le; del I)5+esto a la Renta, en 5ri)er l+9ar si eiste )eor tra2aador re)+nerado @+e

realice *+nciones si)ilares dentro de la e)5resa Co)o no se 5+ede a5licar este s+5+esto,

5ro2a)os el si9+iente 5ar4)etro tra2aador )eor re)+nerado, entre a@+ellos @+e se

+2i@+en dentro del 9rado, cate9or?a o ni:el er4r@+ico e@+i:alente de la estr+ct+ra

21


22/30


or9ani8acional de la e)5resa En este caso es el Gerente Co)ercial @+e o2tiene rentas de

@+inta cate9or?a @+e Ba 5erci2ido en el 5eriodo S> '7,#$###A )anera de res+)en se de2er4n re5arar 5or eceder al i)5orte o2tenido 5or el tra2aador

re*erente, los si9+ientes i)5ortes=

T8988*- R?058+)5 L+?+3 I?/-3 /889:Socio 0Gerente

General1

"'7,##### "'6,##### ,#####

ieta del Socio '',##### '7,#$### ,'(###T-38: S'." 6,(6#.##

En este caso todo eceso con relaci3n al :alor de )ercado de las re)+neraciones ser4

considerado di:idendo de las 5ersonas, con las si9+ientes consec+encias = 0i1 en el caso del

socio, accionista o 5ro5ietario 0 Gerente General1 la retenci3n la e*ect+ara el 5a9ador de la

renta , ; 0ii1 en el caso del c3n;+9e, conc+2ino o 5arientes Basta el c+arta 9rado de

consan9+inidad ; se9+ndo de a*inidad, el contri2+;ente 0 en n+estro caso el Gerente

General1 5a9ara directa)ente el I)5+esto a los di:idendos del $"JAde)4s, el i)5orte @+e ecede al /alor de .ercado de Re)+neraciones no constit+;e

Renta de V+inta Cate9or?a 5or lo c+al en caso se 5rod+ese +n i)5orte retenido en eceso

se de2e 5roceder a e*ect+ar las res5ecti:a de:ol+ci3n al tra2aador

11. GASTOS DE VEHCULOD+rante el eercicio 6#"7, la e)5resa re9istra dentro de s+s acti:os :eB?c+los, @+e se

+tili8an en dicBas acti:idades ; c+;o detalle de 9astos inc+rridos se )+estra en el si9+iente

c+adro

D83- *: @0:-G83- * ++-

P:88 C83-@8"- CRR-

$$$ A6 0Identi*icado1 "6,#####

6- TTU-"6$


23/30



6= GASTO DE SERVICIOS POR TERCEROS $6,%####($ .anteni)iento ; re5araciones

($ In)+e2les, )a@+inaria ; e@+i5o

42


TERCEROS $6,%####$6" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes de 5a9o

$6"6 E)itidas> 5or los 9astos de los :eB?c+los

(4 GASTOS DE ADMINISTRACIN $6,%####

(

CARGAS IMPUTABLES A CUANTAS DE COSTO

Y GASTO $6,%####> 5or el destino de la c+enta (

ANLISIS&

Teniendo en c+enta el l?)ite esta2lecido en el n)ero de :eB?c+los a+tori8ados 5ara las

acti:idades de direcci3n, re5resentaci3n o ad)inistraci3n, en 5ri)era instancia res+ltar?an

re5ara2les los 9astos de de5reciaci3n ; los 9astos inc+rridos en el )anteni)iento ;

*+nciona)iento del :eB?c+lo no desi9nado 5or la e)5resa co)o :eB?c+lo ded+ci2le E)5ero,

de con*or)idad con lo dis5+esto en el art?c+lo 6"H del Re9la)ento de la Le; del I)5+esto a

la Renta, se de2e a5licar +n se9+ndo 5ar4)etro o li)ite res5ecto de los 9astos de

*+nciona)iento, tal co)o a contin+aci3n se descri2e

1. L+?+3Total :eB?c+los de 5ro5iedad o en 5osesi3n de la e)5resa )ero )4i)o de :eB?c+los @+e otor9an derecBo a ded+cir 9astos 62*-. L+?+3D3?+58+)5 *: ?-53- **0+9:5orcentae de ded+cci3n )4i)a 06>1 "##J 0redondeado1 (%J

Gastos de los :eB?c+los conta2ili8ados 5or la e)5resa 42,##.##total de 9astos de :eB?c+los @+e se identi*icaron 2,;##.##.4i)o ded+ci2le= (%J de S> $6,%#### 2;,6#(.##+?/-3 5- 8/389: S'. #.##

23


24/30


12. GASTOS DE EERCICIO ANTERIORESD+rante el )es de enero 6#"7 se Ban conta2ili8ado 9astos @+e corres5onden a eercicios

anteriores 0corres5ondiente al eercicio 6#"$ 5or +n )onto total de S> 6",%#### @+e si

*+eron conocidos 5or el contri2+;ente en el re*erido eercicio 6#"$ ; @+e *+era re9istrado

tal co)o se )+estra=


5or los 9astos de eercicios anteriores

ANLISIS&

Al Ba2er a5licado el )todo de correcci3n dis5+esto 5or la IC & Pol?ticas Conta2le,

Ca)2ios en esti)aciones conta2les ; errores, sin a*ectar el res+ltado del 5eriodo, a+stando

la c+enta de res+ltados ac+)+lados, se deter)ina *inanciera)ente +n res+ltado @+e no es

in*l+ido 5or o5eraciones 5asadas En este sentido, no se re@+iere e*ect+ar a+ste al9+no

entre la +tilidad conta2le ; tri2+taria De2e tenerse en c+enta @+e el art?c+lo 7%H del TUO de

la Le; del I)5+esto a la Renta 5odr?a ace5tar la ded+cci3n de 9astos de eercicios

anteriores 2ao, entre otros s+5+estos, @+e se trate de +n 9asto X@+e de2ido a ra8ones aenas

al contri2+;ente no B+2iera sido 5osi2le conocer +n 9asto de la tercera cate9or?a

o5ort+na)enteY sit+aci3n @+e no se ad:ierte en el caso 5lanteado 5or lo @+e 5or nin9+na

)anera 5odr4 ded+cirse en el eercicio 6#"7

1=. DIFERENCIA DE CAMBIO

24


25/30


En el )es de dicie)2re la e)5resa co)5r3 s+)inistros @+e +tili8an co)o re5+estos 5ara la

5restaci3n de ser:icios de re5araci3n, eistiendo +n saldo 5or 5a9ar al 5ro:eedor, al " de

dicie)2re, ori9in4ndose +na 9anancia 5or di*erencia de ca)2io 5or el )onto de S>

","####


42


TERCEROS ","####$6" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes de 5a9o

$6"6 E)itidas INGRESOS FINANCIEROS ","####

%%( Di*erencia en ca)2io

> 5or la 9anancia 5or di*erencia de ca)2io

A5:++&

El 54rra*o 6& de la IC 6"= e*ectos de la :ariaciones en las tasas de ca)2io de la )oneda

etranera, esta2lece co)o re9la @+e las di*erencias de ca)2io @+e s+ran de la ree5resi3n

de las 5artidas )onetarias de2e a*ectar el res+ltado del 5eriodo en *+nci3n a ello el

contri2+;ente reconoci3 +n in9reso al 5rod+cirse +na dis)in+ci3n de la de+da @+e ten?a la

e)5resa Para e*ectos tri2+tarios de las di*erencias de ca)2io ori9inadas 5or la co)5rareali8ada en )oneda etranera @+e en este caso 9enera +na 9anancia 5or di*erencia de

ca)2io 9enerada 5or la dis)in+ci3n de la de+da ree5resada al cierre del eercicio, se

considera co)o +na 9anancia @+e de2e a*ectar al Res+ltado del eercicio 5or el i)5orte de

S> ","####

14. CAPACITACINEn el )es de )a;o la e)5resa en:i3 a # de s+s in9enieros a +n se)inario de ca5acitaci3n

tcnica c+;o i)5orte asciende a S> ',##### 0incl+ido IG/1 .ediante el c+al la e)5resa

as+)i3 la totalidad de dicBo c+rso


62

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GENTES %,(6%"6

25


26/30


(6$ Ca5acitaci3n

4#

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR ",%6&&

$"" Go2ierno central$""" I)5+esto 9eneral a las :entas

$"""" IG/ - c+enta 5ro5ia

42


TERCEROS ',#####$6" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes de 5a9o

$6"6 E)itidas> 5or la 9anancia 5or di*erencia de ca)2io

(# GASTOS DE ADMINISTRACIN %,(6%"6

(

CARGAS IMPUTABLES A CUANTAS DE COSTO

Y GASTO %,(6%"6> 5or el destino de la c+enta (

ANLISIS&Un as5ecto i)5ortante a considerar es el c+)5li)iento de los re@+isitos s+stanciales,

es5ec?*ica)ente 5ara este caso, se de2e :eri*icar si el 9asto res+lta ace5ta2le 5ara *ines del

I)5+esto a la Renta Al res5ecto, ca2e re*erir @+e de con*or)idad con el art?c+lo %H TUO

de la Le; del I)5+esto a la Renta, los 9astos ded+ci2les 5ara deter)inar la renta de tercera

cate9or?a son a@+ellos @+e c+)5len con el 5rinci5io de ca+salidad, es decir, se inc+rren enellos 5ara 9enerar o )antener la *+ente 5rod+ctora de renta En el caso 5lanteado, se

ad:ierte @+e los dese)2olsos 5ara ca5acitaci3n red+ndar4 en los 2ene*icios @+e o2ten9a la

e)5resa de los ser:icios 2rindados 5or el tra2aador En consec+encia en la )edida @+e se

c+)5la con el 5rinci5io de ca+salidad del 9asto es ded+ci2le1 ",#### en calidad de donaci3n


6< OTROS GASTOS DE GESTIN ",##,##(7' Otros 9astos de 9esti3n

(7'" Donaciones1# EFECTIVO Y E%UIVALENTES DE EFECTIVO ",####

"#$ C+entas corrientes en instit+ciones *inancieras

26


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"#$" C+entas corrientes o5erati:as> 5or la donaci3n

(4 GASTOS DE ADMINISTRACIN ",####

(

CARGAS IMPUTABLES A CUANTAS DE COSTO Y

GASTO ",####> 5or la destino de la c+enta (7

A5:++&De ac+erdo al literal 1 art?c+lo %H del TUO de la LIR, esta2lece @+e los 9astos 5or

conce5to de donaciones otor9ados en *a:or de entidades ; de5endencias del Sector P2lico

acional, ece5to e)5resas, ;a entidades sin *ines de l+cro c+;o o2eto social co)5renda

+no o :arios de las si9+ientes *ines= 0i1 2ene*icencia 0ii1 asistencia o 2ienestar social 0iii1

ed+caci3n 0i:1 c+lt+rales 0:1 cient?*icas 0:i1 art?sticas 0:ii1 literarias 0:iii1 de5orti:as

0i1 sal+d 01 5atri)onio Bist3rico c+lt+ral ind?9ena ; otras de *ines se)eantes sie)5re@+e dicBas entidades ; de5endencias c+enten con la cali*icaci3n 5re:ia 5or 5arte del

.inisterio de Econo)?a ; inan8as )ediante Resol+ci3n .inisterial La ded+cci3n no

5odr4 eceder del "#J de la renta neta de tercera cate9or?a, l+e9o de e*ect+ada la

co)5ensaci3n de 5rdidas a @+e se re*iere el art?c+lo 7#HEn el 5resente caso, dado @+e la entidad 2ene*iciara no cali*ica co)o entidad 5erce5tora de

donaciones, 5or ende cali*ica co)o +na li2eralidad en :irt+d al literal d1 art?c+lo $$H TUO

LIR

16. RECUPERACIN DE CUENTAS INCOBRABLESEn el eercicio anterior se Ba2?a e*ect+ado +na esti)aci3n 5or co2ran8a d+dosa 5or el

i)5orte de S> ',#####, 5or +na acreencia :encida en el eercicio, )eora la sit+aci3n

econ3)ica de la e)5resa de+dora ; 5rocede a cancelar s+ de+da


1( ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANA DUDOSA ',#####"'" C+entas 5or co2rar co)erciales - terceros

"'"" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or co2rar

< OTROS INGRESOS DE GESTION ',#####%77 Rec+5eraci3n de c+entas de :al+aci3n

%77" Rec+5eraci3n - C+entas de co2ran8a d+dosa

27


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> 5or la rec+5eraci3n de la 5ro:isi3n del eercicio anterior

CDIGO DENOMINACIN DEBE HA

1# EFECTIVO Y E%UIVALENTES DE EFECTIVO

',#####"#$ C+entas corrientes en instit+ciones *inancieras

"#$" C+entas corrientes o5erati:as12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES $ TERCEROS ',#

"6" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes de co2rarE)itidas en cartera

> 5or el co2ro de la de+da cali*icada co)o de co2ran8a d+dosa

ANLISIS&En el caso 5lanteado la rec+5eraci3n de +n derecBo 5re:ia)ente 5ro:isionado co)o

inco2ra2le 0en +n eercicio anterior1 ocasiona 5ara la e)5resa +n in9reso 9ra:ado con el

I)5+esto a la Rente Por lo tanto el i)5orte de S> ',##### constit+;e 5arte de la 2ase

i)5oni2le 5ara deter)inar el i)5+esto, no de2iendo ded+cirse

1. CASTIGO DE DEUDAEn :ista de lo oneroso del 5roceso le9al, La e)5resa decidi3 casti9ar la acreencia @+e ten?a

res5ecto a +n cliente @+e ade+da2a desde el eercicio 6#"$ la s+)a de S> $,7####


1(

ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANA

DUDOSA $,7####"'" C+entas 5or co2rar co)erciales - terceros

"'"" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes 5or co2rar

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES $

TERCEROS $,7####"6" act+ra, 2oletas ; otros co)5ro2antes de co2rar

E)itidas en cartera> 5or el casti9o de las c+entas 5or co2rar

ANLISIS&

28


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Si 2ien el casti9o de de+da no ocasiona, co)o se ad:ierte del asiente e*ect+ado 5or el

contri2+;ente, +na a*ectaci3n al 9asto, de2e c+)5lir con los re@+eri)ientos @+e dis5one el

literal 91 del art?c+lo 6"H del Re9la)ento de la Le; a la Renta, @+e seala e5resa)ente

co)o condici3n 5ara el casti9o @+e se 5rod+8ca= 0i1 el esta2leci)iento de la i)5osi2ilidad

de co2ran8a l+e9o de la acci3n +dicial o 0ii1 @+e el )onto ei9i2le 5ara cada de+dor no

eceda de tres 01 Unidades I)5ositi:as Tri2+tarias En este lti)o caso el le9islador Ba

esta2lecido +n i)5orte )?ni)o a e*ectos del eercitar las accione +diciales e@+i:alente a

S> "",$#### 0S> ,### 1 i)5orte s+5erior al )onto @+e se enc+entra de2iendo el

de+dor de la e)5resa, )oti:3 5or el c+al no se 9enera contin9encia tri2+taria contra la

e)5resa

1;. OPERACIONES FINANCIERASLa e)5resa Ba reali8ado las si9+ientes o5eraciones *inancieras @+e detalla a contin+aci3n=

In9resos *inancieros 5or intereses 2ancarios

"$,#####

Intereses *inancieros de:en9ados 5or 5rsta)o 2ancario 5ara la ad@+isici3n de

+n e@+i5o

$,#####

Intereses *inancieros de:en9ados 5or 5rsta)o 2ancario solicitado 5ara +no delos Gerentes

6,6###

Intereses 5a9ados 5or adelantado 0intereses @+e se de:en9ar4n a 5artir del 0#"-

#"-6#"71

"(,#####

D83- A*++-58:La e)5resa c+enta con +n total de 6 tra2aadores La 5artici5aci3n @+e les corres5onde a

s+s tra2aadores es "#J @+e se 5a9ar4 en *e2rero

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30/30

casos prácticos de tercera categoría ir_perú

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