CASO PRÁCTICO N° 1

La empresa NADIA S.A. tiene como giro principal la realización de actividades agrarias, teniendo terreno en el norte del país, el sur y en la región de Amazonía, decidió según su Junta General de Accionistas aprobar el Proyecto de escisión a partir del 1° de febrero y escindir el bloque patrimonial correspondiente a la región de Amazonía para constituir una nueva empresa a la que se le denominaría ANABEL S.A.Se sabe que la situación financiera de la empresa al 31 de enero del 2005 es la siguiente: NADIA S.A.

NADIA S.A.Balance General al 31 de enero del 2005 (Expresado en Nuevos Soles)

ACTIVO PASIVOCaja y Bancos 9,800 Cuentas por Pagar Comerciales 13,200Cuentas por cobrar comerciales 17,200 Otras cuentas por pagar 9,340Existencias 12,600 Parte corriente de deuda a largo plazo 8,000Total Activo Corriente 39,600 Total pasivo corriente 30,540Inmuebles, maquinarias y equipos, Deuda a largo plazo 24,000Neto de depreciación de S/. 15,740 41,400 Total Pasivo 54,540PATRIMONIO Capital 15,000Resultados Acumulados 11,460Total Activo 81,000 Total Patrimonio 26,460Total Pasivo y Patrimonio 81,000

Esta empresa se encuentra conformada por tres socios, empresas MCAB S.A., DOVE S.A. y TYJ S.A., las cuales tienen una participación del 50%, 30% y 20%, respectivamente.El bloque patrimonial que se estará transfiriendo (a valores en libros) a la empresa ANABEL S.A. estará constituido por S/. 1,500 de efectivo, cuentas por cobrar comerciales por un importe de S/. 2,500, existencias por un monto de S/. 4,900 e inmuebles, maquinaria y equipo ascendente a S/. 14,140 neto de depreciación acumulada de S/. 5,760. Asimismo, se transferirán los siguientes pasivos: cuentas

por pagar comerciales ascendentes a S/. 6,000 y otras cuentas por pagar comerciales por el monto de S/. 2,040 (remuneraciones: S/. 1,700 y CTS: S/. 340).Teniendo en cuenta que el motivo de la decisión es básicamente administrativo, para efectos de descentralizar sus operaciones e incluso por motivos fiscales, donde no existe un cambio en la participación de los accionistas o socios: los cuales mantendrán la misma proporción de su interés en la nueva empresa que se constituye, no podrá aplicarse el criterio de la NIIF 3 debiendo considerarse que no existe compra o adquisición sino que se mantiene el interés de las empresas accionistas. Habiendo concluido la naturaleza de la reorganización a continuación se mostrará los efectos en todas las partes intervinientes:

a) Asientos Contables en las empresas accionistas de NADIA S.A.Estas empresas como consecuencia de la escisión parcial de NADIA S.A. deben: (i) reducir su inversión en NADIA S.A. entregando parte de las acciones que poseen en ésta, y (ii) reconocer su inversión en la nueva empresa recibiendo acciones de ANABEL S.A.Producto de lo anterior, no deben efectuar asiento contable, dado que su participación no disminuye ni se aumenta sino se separa en las empresas NADIA S.A. y ANABEL S.A. Dicho de otra forma, su inversión que se encuentra registrada en la cuenta 31 no se modifica cuantitativamente (en el monto de las mismas) sino cualitativamente, debiendo indicarse en las notas a los estados financieros que la composición de la inversión es distinta a partir del 1° de febrero del 2005. Teniendo en cuenta la participación que tenían en la empresa NADIA S.A. el número de acciones que le corresponderá a cada una de las empresas (suponiendo que el valor nominal de cada acción es S/. 1), será la siguiente:

Empresa MCAB S.A. DOVE S.A. TYJ S.A. TOTALPorcentaje 50% 30% 20% 100%Acciones 7,500 4,500 3,000 15,000(*) Total Patrimonio S/. 1.

b) Asientos Contables en la empresa NADIA S.A. Esta empresa deberá disminuir su patrimonio y dado que la reducción afecta a todos los accionistas, deberá afectar a todas las cuentas patrimoniales en

función al patrimonio traspasado. En nuestro ejemplo, la reducción patrimonial fue de S/. 15.000 respecto al patrimonio existente de S/. 26,460, lo que representa una reducción del 56.69%, lo que originará la siguiente disminución en las cuentas patrimoniales de NADIA S.A.:

Patrimonio Capital Resultados Acumulados TotalEn Libros 15,000 11,460 26,460Reducción (56.69%) (8,503) (6,497) (15,000)Restante 6,497 4,963 11,460

Consecuencia de lo anterior, se efectuará el siguiente contable:

39 DEPRECIACIÓN YAMORTIZACIÓNACUMULADA 5,760.00393 DepreciaciónInmuebles,Maquinaria yEquipo41 REMUNERACIONESY PARTICIPACIONESPOR PAGAR 1,700.00411 Remuneracionespor pagar42 PROVEEDORES 6,000.00421 Facturas por pagar47 BENEFICIOS SOCIALES 340.00471 Compensación porTiempo de servicios50 CAPITAL 8,503.00501 Capital Social59 RESULTADOSACUMULADOS 6,497.00591 ResultadosAcumulados10 CAJA Y BANCOS 1,500.00101 Caja y Bancos12 CLIENTES 2,500.00

121 Facturas por cobrar21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,900.0033 INMUEBLES, MAQUINARIA YEQUIPO 19,900.00331 Terrenos332 Edificios y otrasConstrucciones333 Maquinaria, equipoy otras unidades

31/01 Por el bloque patrimonial entregado en virtud al proyecto de escisión y la correspondiente disminución de su patrimonio.Al no ser una escisión total, se mantendrá como contribuyente, inscrita en el Registro Único de Contribuyente , la empresa NADIA SA ; no debiendo efectuar pago ni por concepto de impuesto a la renta ni por concepto del impuesto general a la ventas .

c) asientos contables en la empresa ANABEL SA siendo una empresa nueva que se constituye por escisión parcial de la empresa NADIA SA se deberá efectuar los siguientes asientos------------------------------- x---------------------------------14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS O 15,000.00 SOCIOS Y/O PERSONAL 144 suscriciones pendientes 50 CAPITAL 15,000.00501 capital social 01/02 por la suscripción de acciones por la Constitución de la empresa según proyecto de Escisión para los socios MCAB SA; DOVE SA SA y TYJ SA------------------------------- x---------------------------------10 CAJA Y BANCOS 15,000.00101 cajas12 CLIENTES 2,500.00121 Facturas por cobrar 21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,900.0033 INM, MAQ. Y EQUIPO 14,140.00331 terrenos332 edificios y otras construcciones

333 maquinaria equipo y otra unidades41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 1,700.00411 remuneraciones por pagar42 PROVEEDORES 6,000.00421 facturas por pagar 47 BENEFICIOS SOCIALES 340.00471 comp. Por tiempo de serv.14 CUENTAS POR COBRAR A ACC. Y/O PERS. 15,000.00144 sucrip. Pendientesx/02 Por la recepción del bloque patrimonial------------------------------- x---------------------------------En este caso si bien es cierto se considera solos bienes por su valor neto, en esencia dado que no hay una operación de compra i adquisición, deberá seguir depreciándose los bienes por la vida útil que reste a la fecha de la reorganización