caso practico de las nic

CASO PRÁCTICO 1

ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO

Con fecha 01/07/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para adquirir una máquina. El importe prestado es de S/. 2,812.500 que se devolverán junto con el interés 6% anual el 01/07/2014.

Las gestiones de compra del inmovilizado, así como las obras de adaptación de la máquina, se inician el 01/07/13 y a primeros de septiembre de 2014 la maquinaria estaba en condiciones de funcionamiento.

El precio de la maquina fue de S/. 2, 812,500 y se pagó al contado al proveedor con el importe del préstamo; los costos de adaptación y montaje ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 aún se adeudan a la empresa que realizo el trabajo.

Se pide

1. Determinar los intereses que deben capitalizar como PPyE.2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013 y 2014.

Solución

Se trata de un caso de financiación específica; el préstamo se ha solicitado para este activo concreto.

Cuadro de amortización del préstamo según NIIF

Años Capital inicial Intereses Amortizaciones Capital final01/07/201331/12/201301/07/2014

2,812,500.002,895,645.98

83,145.9885,604.02

--

2,812,500.002,895,645.982,981,250.00

Por el préstamo recibió.

01/07/2013 Debe Haber10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Prestamos de inst.financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras

2,812,500.00

2,812,500.00

Por la compra de maquinaria

01/07/2013 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3393 Maquinaria en montaje46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

2,812,500.00

2,812,500.00

Por los intereses devengados al 31/12/2013

31/12/2013 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3398 Maquinaria en montaje 33982 costos de financiamiento – maquinarias

y equipos de explotación. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 costos de financiación por pagar 4551 Prestamos de inst.financieras y otras

entidades 45511 instituciones financieras

83,145.98

83,145.98

Por los intereses devengados al 01/07/2014

01/07/2014 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3393 Maquinaria en montaje 33982 costos de financiamiento – maquinarias

y equipos de explotación. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 costos de financiación por pagar 4551 Prestamos de inst.financieras y otras

entidades 45511 instituciones financieras

86,604.02

86,604.02

Por la devolución del principal junto con los intereses devengados.

01/07/2014 Debe Haber45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 costos de financiación por pagar 4551 Prestamos de inst.financieras y otras

entidades 45511 instituciones financieras45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 costos de financiación por pagar 4551 Prestamos de inst.financieras y otras

entidades 45511 instituciones financieras10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

168,750.00

2,812,500.00

2,981,250.00

En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptación y de la maquina ya lista para su uso.

01/09/2014 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3393 Maquinaria en montaje40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 impuesto general a la venta 40111 IGV- Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 factura, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas

225,000.00

40,500.00

265,500.00

Por el traslado en montaje

Costos de adquisición de la maquinaria

01/09/2014 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinaria y equipos de explotación 33311 Costos de adquisición o Construcción 3,037,500.00 33313 Costos de financiación Maquinarias y equipos De explotación 3,037,500.00 33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3393 Maquinaria en montaje 3,037,500 3398 Costos de financiación – inmuebles , Maquinaria y equipo 33982 costos de financiamiento – maquinarias y equipos de explotación 168,750

3,206,250.00

3,206,250.00

Caso practico

PRESTAMOS GENÉRICOS

La empresa Central SA contrata con Constructores RAM SA la construcción de un edificio en un terreno de su propiedad. Las obras comienzan el 01/01/2014. Para financiar las obras se formalizo un préstamo el 31/12/2013 por importe de S/.875, 000, a devolver en 4 años al 10% anual a pagar por años vencidos.

Durante el ejercicio 2014 han abandonado las siguientes certificaciones de obra:

2,812,500 + 168750 + 225,00 = S/.3,206,250

Fecha Cantidad 01/01/201401/03/201401/06/201401/09/201401/12/2014

375,000.00300,000.00600,000.00375,000.00350,000.00

Total S/.2,000,000.00 El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014.en esta fecha, Central SA, además del préstamo solicitado en enero de este año, tiene los siguientes;

Importe Interés anual Formalización vencimiento2,500,000.00

550,000.005%

10%31/12/201031/12/2012

31/12/202031/12/2016

Se pide

Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de capitalización y, según la información disponible, realizar la anotación contable que proceda en el año 2014 suponiendo que los intereses de todos los préstamos se pagan al 31 de diciembre.

Desarrollo

Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiación específica como genérica, pues el préstamo solicitado es de S/.875,000 y los desembolsos totales realizados ascienden a S/.2,000,000.

En primer lugar, determinemos los desembolsos ponderados por el tiempo que devengan intereses susceptibles.

Fecha Cantidad Periodo de capitalización

Desembolsos ponderados

01/01/201401/03/201401/06/201401/09/201431/12/2014

375,000300,000600,000375,000350,000

12/1210/127/124/12

0

375,000250,000350,000125,000

0Total S/.2,000,000 S/.1,100,000

Gastos financieros potencialmente capitalizables; los devengados por S/.1,100,00(aplicando el tipo de intereses, que es el 10% para el importe que corresponde a financiación específica y el resto al tipo medio de los préstamos de Central SA.

875,000(financiación específica) 10%

De 1,100,000

225,000(financiación genérica) tasa media = 180,0003,050,000

=5.90%

Calculo de la tasa media

Importe Tipo Intereses2,500,000.00

550,000.005%

10%125,000.00

55,000.00Total S/.180,000.00

Gastos financieros devengados

(875,00O*10.00%)+(2,500.000*5.00%)+(550,000*10.00%)=S/.267,500.00

Gastos financieros inicialmente capitalizables

(875,000*10.00%)+(225,000*5.90%)=S/.100,778.69

Se pueden capitalizar gastos financieros por S/.100,778.69,pues son inferiores al total de gastos financieros devengados en el periodo.

Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el asiento resumen es

01/09/2014 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 impuesto general a la venta 40111 IGV- Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 factura, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas

350,000.00

297,000.00

1,947,000.00

Por la cancelación

01/09/2014 Debe Haber42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 factura, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

1,947,000.00

1,947,000.00

31 de diciembre 2014

Por los intereses devengados en el año y ajustes que corresponden a capitalización.

31/12/2014 Debe Haber67 GASTOS FINANCIEROS

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6711 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3393 Maquinaria en montaje 33981 costos de financiación – Edificios10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

166,721.31

100,778.68

267,500.00

Por la última certificación de obra

01/09/2014 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3392 Construcciones en curso 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 impuesto general a la venta 40111 IGV- Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 factura, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas

350,000.00

63,000.00

413,000.00

Por el ejercicio terminado

01/09/2014 Debe Haber33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 332 edificaciones 3323 costos de adquisición o construcción33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 332 Construcciones y obras en curso 3323 costos de adquisición o construcción 33233 costos de financiación-edificaciones Para producción 33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3392 construcción en curso33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO 339 Construcciones y obras en curso 3398 costos de financiación- inmuebles, maq.y eq 33981 costos de financiación- edificaciones

2,000,000.00

100,778.69

2,000,000.00

100,778.69

Caso práctico 3:

La empresa Agroindustrial Virú S.A. identificada con N° de Ruc 20481522624, dedicada al

cultivo y procesamiento de espárragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un préstamo por el

importe de S/. 2´480,000 al Banco de Crédito del Perú a una Tasa Efectiva Anual del 41.70%,

pagaderos a 18 meses.

El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el procesamiento de

conservas de espárragos y así poder exportarlos.

La planta se terminó de construir con fecha 21/10/2004

Se pide:

1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda

2. Asientos contables por las operaciones del préstamo obtenido, compra de equipo,

materiales y servicios de montaje.

3. Elaboración del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas mostrando la incidencia

de las operaciones.

4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.

Desarrollo:

CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO

Código M <== Ingrese Código

Préstamo 2,480,000.00 <== Ingrese Monto Préstamo

Periodos Mensual N° Periodos 18 T. E.A. 41.70% T. Interes 2.95%

Modalidad de Pago Cuota Fija

MENSUAL DEUDA INICIAL AMORTIZAC. INTERESES CUOTA

DEUDA FINAL

1 2,480,000 106,424 73,088 179,512 2,373,576

2 2,373,576 109,560 69,952 179,512 2,264,016

3 2,264,016 112,789 66,723 179,512 2,151,227

4 2,151,227 116,113 63,399 179,512 2,035,114

5 2,035,114 119,535 59,977 179,512 1,915,579

6 1,915,579 123,058 56,454 179,512 1,792,521

7 1,792,521 126,685 52,828 179,512 1,665,836

8 1,665,836 130,418 49,094 179,512 1,535,418

9 1,535,418 134,262 45,250 179,512 1,401,156

10 1,401,156 138,219 41,294 179,512 1,262,937

11 1,262,937 142,292 37,220 179,512 1,120,645

12 1,120,645 146,486 33,027 179,512 974,159

13 974,159 150,803 28,710 179,512 823,356

14 823,356 155,247 24,265 179,512 668,109

15 668,109 159,822 19,690 179,512 508,287

16 508,287 164,532 14,980 179,512 343,755

17 343,755 169,381 10,131 179,512 174,374

18 174,374 174,374 5,139 179,512 0

TOTAL 0 2,480,000 751,221 3,231,216 0

ASIENTOS CONTABLES

---------------------- 06/01/2004 ------------------------------

10 Caja y Bancos 2´480,000.00

1041 Banco de Crédito del Perú

38 Cargas Diferidas 751,221.00

381 Intereses por Devengar

46 Cuentas Por Pagar Diversas 3´231,221.00

461 Préstamos de Terceros 2´480,000.00

466 Interéses por Pagar 751,221.00 Por

el préstamo recibido del Banco de Crédito.

---------------------- 22/02/2004 ------------------------------

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1´350,000.00

338 Unidades por Recibir

40 Tributos por Pagar 256,500.00

401 Gobierno Central

4011 I.G.V.

42 Proveedores 1´606,500.00

421 Facturas por Pagar

Por la Compra de máquina procesadora.

---------------------- 16/04/2004 ------------------------------


333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.


338 Unidades por Recibir

Por el ingreso del activo fijo.

---------------------- 16/04/2004 ------------------------------

42 Proveedores 1´606,500.00

421 Facturas por Pagar

10 Caja y Bancos 1´606,500.00

104 Cuentas Corrientes


Cancelación de la Factura por compra de Activo.

---------------------- 03/05/2004 ------------------------------ 60 Compras 650,000.00

606 Suministros Diversos

63 Servicios Prestados por Terceros 12,500.00

639 Otros Servicios de Terceros

40 Tributos por Pagar 125,875.00

401 Gobierno Central 4011 I.G.V.

10 Caja y Bancos


788,375.00


Por la compra de suministros y servicios de

Montaje del equipo para la planta procesadora.

---------------------- 03/05/2004 ------------------------------

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 662,500.00

339 Trabajos en Curso 72 Producción Inmovilizada

721 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Por los

gastos de suministros y servicios Aplicados a

la obra en curso.

---------------------- 21/10/2004 ------------------------------

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 578,059.00

339 Trabajos en Curso

662,500.00


381 Intereses por devengar

Aplicación de los intereses a la obra en curso.

---------------------- 21/10/2004 ------------------------------


333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.


339 Trabajos en Curso

Por el término de la obra en proceso.

---------------------- 31/12/2004 ------------------------------

46 Cuentas Por Pagar Diversas 2´154,144.00

461 Préstamos de Terceros 466 Interéses por Pagar

10 Caja y Bancos 2´154,144.00


1041 Banco de Crédito del Perú Cancelación de

las cuotas del préstamo de Enero A diciembre 2004.

---------------------- 31/12/2004 ------------------------------

67 Cargas Financieras 70,247.00

671 Intereses y Gastos de Préstamos


381 Intereses por Devengar

Aplicación de los Intereses de préstamos de los

Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos.

---------------------- 31/12/2004 ------------------------------

96 Gastos Financieros

79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo

---------------------- 31/12/2004 ------------------------------

EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE

(Expresado en Nuevos Soles)

2004 2003 ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos 235,628 180,635 Cuentas por Cobrar Comerciales 150,385 112,832 Otras Cuentas por Cobrar 45,638 42,635 Existencias 7,362,521 4,235,324

Gastos Pagados por Anticipado 108,325 22,865 TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Permanentes Activo Fijo (Neto de Depreciación) TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Préstamos Bancario Para Inversión Activo Calificado Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Parte Corriente Deudas a Largo Plazo Total Pasivo Patrimonio Neto Capital Reservas Legales Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio Total Patrimonio Neto

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 17,230,963 12,286,359

EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004 (Expresado en Nuevos Soles)

7,902,497

4,594,291

0 0 9,328,466 7,692,068

17,230,963

12,286,359

1,077,077 0

65,821 31,820 2,356 6,235 8,356 4,850

1,153,610

42,905

1,832,000 1,832,000

366,400 115,230 6,962,375 5,362,032 6,916,578 4,934,192

16,077,353

12,243,454

2004 2003 Ventas Netas Otros Ingresos Operacionales Total Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad Operativa Otro Ingresos (Gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado Antes de Participaciones e Impuestos Impuesto a la Renta (30%)

Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 6,916,578 4,934,192

REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS

NOTA N° 08 COSTOS POR INTERESES

I.- Política Contable General

La empresa tiene como política reconocer los costos de financiamiento como gastos del

periodo

II.- Política Contable atribuible a la construcción de Activos Calificados

1. La Empresa tiene como política capitalizar los costos intereses generados por la

construcción de activos calificados.

2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al monto de

S/. 578,059.00

3. La tasa de capitalización utilizada para determinar los costos por intereses para la

capitalización fue de 41.70% TEA.

48,118,319 41,251,325

0 0 48,118,319 41,251,325

(36,125,023) (31,115,214) 11,993,296 10,136,111

(2,315,278) (2,112,314) (1,125,389) (1,437,210) 8,552,629

6,586,587

925,623 336,245 (70,247) 0 762,132 438,265

(289,312) (312,251)

9,880,825 7,048,846

(2,964,248)

(2,114,654)

4. El montaje finalizó el 21/10/2004 por lo que en esa fecha cesó la capitalización de los

intereses pagados por este préstamo. Posteriormente los intereses pagados se cargan

a gastos del periodo.

caso practico de las nic

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