cambios en las prestaciones de servicios b2c

Cambios en las prestacionesde servicios B2C

Servicios de telecomunicaciones,radiodifusión y televisión yprestados por vía electrónica

5 de Marzo de 2015

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Bienes v Servicios

Entrega de Bienes

La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales

(libro en papel, cd´s, ventas a distancia…..)

Prestación de Servicios

Todo operación sujeta a IVA que no tenga la consideración de entrega , adquisiciónintracomunitaria o importación de bienes.

(e-books, musica, peliculas, streaming, descargas… )

Cambios en los servicios B2C2

5 de Marzo de 2015

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Destinatario

B2BCuando el destinatario es un empresario o profesional actuando com tal.

Empresario o Profesional

• Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales-definido como las actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia defactores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad deintervenir en la producción o distribución de bienes o servicios

• Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario

• Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresoscontinuados en el tiempo

NIF Y VIES

B2CCuando el destinataro no es un empresario o profesional actuando como tal

• entregas/prestaciones a particulares o al consumidor final


5 de Marzo de 2015

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Localización

Entrega de bienes (art. 68 LIVA)

Entregas de bienes sin transporte: Realizadas en España cuando los bienes sepongan a disposición del adquiriente en España

Entregas de bienes con transporte: Realizadas en España, cuando la expedición otransporte se inicie en España

Otras:

Entregas de bienes objeto de instalación o montaje

Entregas de bienes inmuebles

Entregas a pasajeros en buques / aviones / trenes

Ventas a distancia

Entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales

Importación en Estado miembro distinto del de destino final

Distribución de gas natural


5 de Marzo de 2015

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Localización

Ventas a Distancia (Art 68 tres LIVA)

• Entregas de bienes cuya expedición o transporte se inicie en otro EM

• La expedicón o el transporte de los bienes se efectúe por el vendedor o por su cuenta

• Los destinatarios de las entregas sean las personas cuyas adquisicionesintracomunitarias de bienes no estén sujetas al IVA o cualquier otra persona que notenga la condición de sujeto pasivo (B2C)

Realizadas en el país del destinatario

• Si el importe total (ex IVA) de las entregas a un EM ha excedido durante el añonatural precedente el umbral, o en todo caso a las entregas efectuadas durante el añoen curso una vez superado el umbral, o

• Cuando el empresario hubiese optado por dicho lugar de tributación


5 de Marzo de 2015

Importe total > Umbral Importe total < Umbral

País del destinatario Sede del prestador

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Localización

Umbrales


5 de Marzo de 2015

EM Umbral-€ EM Umbral-€ EM Umbral-€

Austria 35.000 Germany 100.000 Poland 38.307

Belgium 35.000 Greece 35.000 Portugal 35.000

Bulgaria 35.791 Hungry 35.000 Romania 26.419

Croatia 35.293 Ireland 35.000 Slovakia 35.000

Cyprus 35.000 Italy 35.000 Slovenia 35.000

Czech Rep 41.510 Latvia 35.000 Spain 35.000

Denmark 37.508 Lithuania 36.203 Sweden 35.935

Estonia 35.000 Luxembourg 100.000 UK 84.541

Finland 35.000 Malta 35.000

France 100.000 Netherlands 100.000

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Ventas a distancia a terceros países

Importador

Aspectos regulatorios

Ventas en consigna


5 de Marzo de 2015

España ArgentinaAduana

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Localización

Prestaciones de Servicios

Regla general (art. 69 LIVA)

B2B. Sede del destinatario (regla de inversión de sujeto pasivo)

B2C. Sede del prestador. (excepción determinados servicios en los que el destinatariono es empresario o profesional establecido fuera de la Comunidad Europea (salvoCanarias, Ceuta o Melilla))


5 de Marzo de 2015

FranciaEspaña

-Lugar de realización-Sujeto pasivo

Francia-Lugar de realización

-Sujeto pasivoEspaña

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Localización

Prestaciones de Servicios

Modificaciones en la Regla especial (art 70)

Los servicios prestados por vía electrónica cuando el destinatario no seaun empresario o profesional actuando como tal

Los de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión cuando eldestinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal


5 de Marzo de 2015

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Marco Normativo

105 de Marzo de 2015Cambios en los servicios B2C

• Directiva 2008/8/CE del Consejo, de 12 de febrero de 2008, por la que se modifica laDirectiva 2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestación de servicios

• Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el quese establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE.

• Reglamento (UE) nº 967/2012 del Consejo, de 9 de octubre de 2012, por el que se modificael Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 en lo que atañe a los regímenes especiales delos sujetos pasivos no establecidos que presten servicios de telecomunicaciones, deradiodifusión y televisión, o por vía electrónica a personas que no tengan la condición desujetos pasivos.

• Reglamento de Ejecución (UE) nº 1042/2013 del Consejo, de 7 de octubre de 2013, por elque se modifica el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 en lo relativo al lugar derealización de las prestaciones de servicios. Reglamento de Ejecución (UE) nº 815/2012 dela Comisión, de 13 de septiembre de 2012,, por el que se establecen las disposiciones deaplicación del Reglamento (UE) nº 904/2010 del Consejo en lo que atañe a los regímenesespeciales de los sujetos pasivos no establecidos que presten servicios detelecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos a personas que no tengan lacondición de sujetos pasivos.

Normativa de la Unión Europea

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Marco Normativo


• Orden HAP/1751/2014, de 29 de septiembre, por la que se aprueba el formulario034 de "Declaración de inicio, modificación o cese de operaciones comprendidasen los regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, deradiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica en el Impuestosobre el Valor Añadido" y se regulan distintos aspectos relacionados con el mismo.

- Cambios en la Ley 30/1992, sobre el IVA -

1) Modificación de los números 4º y 8º del apartado uno y el apartado dos delartículo 70 de la Ley, referido a la localización de estos servicios detelecomunicaciones, radiodifusión y televisión y servicios prestados por víaelectrónica, cuando se presten (B2C).

2) Igualmente, se añade un Capítulo XI en el Título IX de la Ley, destinado a regularlos “Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, deradiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica”.

Este capítulo, consta de 3 Secciones, reguladas en el artículo 163 septiesdecíes ysiguientes.

Normativa interna

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AlcanceServicios objeto del cambio


Servicios de telecomunicacionesServicios de telefonía móvil y fija, de fax, el acceso ainternet, el audiotexto, el correo de voz o la llamada enespera, entre otros.

Servicios de radiodifusión y televisiónAbarca los programas de radio o televisión a través de las redes deradiodifusión o de internet o similares.

Servicios prestados por vía electrónicaLa concesión, a título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en unsitio de Internet, o los servicios generados automáticamente desde un ordenador, através de Internet.

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AlcanceServicios de Telecomunicaciones

135 de Marzo de 2015

Cambios en los servicios B2C

a) los servicios de telefonía fija y móvil para la transmisión yconmutación de voz, datos y vídeo, comprendidos losservicios de telefonía que incluyan un elemento de vídeo

b) los servicios de telefonía prestados a través de internet,incluido el protocolo de transmisión de la voz por internet;

c) los servicios de correo de voz, llamada en espera, desvíode llamadas, identificación de llamada, llamada tripartita ydemás servicios de gestión de llamadas;

d) los servicios de radiobúsqueda;

e) los servicios de audiotexto;

f) los servicios de fax, telégrafo y télex;

g) el acceso a internet, incluida la World Wide Web;

h) las conexiones a redes privadas que faciliten enlaces detelecomunicaciones para uso exclusivo del cliente.

a) los servicios prestados por vía electrónica;

b) los servicios de radiodifusión y televisión.

En particular abarcan: En particular no abarcan:

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AlcanceServicios de Radiodifusión y Televisión



a) los programas de radio o de televisión transmitidoso retransmitidos a través de las redes de radiodifusióno de televisión;

b) los programas de radio o de televisión distribuidos através de internet o de redes electrónicas similares (IPstreaming), siempre que se emitan de formasimultánea a su transmisión o retransmisión a travésde las redes de radiodifusión o de televisión.

a) los servicios de telecomunicación;

b) los servicios prestados por vía electrónica;

c) el suministro de información, previa solicitud, sobreprogramas concretos;

d) la cesión de derechos de radiodifusión o de retransmisióntelevisiva;

e) el arrendamiento financiero de equipos técnicos o deinstalaciones para su utilización en la recepción de unaemisión;

f) los programas de radio o de televisión distribuidos a travésde internet o de redes electrónicas similares (IP streaming),salvo que esa distribución sea simultánea a su transmisión oretransmisión a través de las redes tradicionales de radio otelevisión.»

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AlcanceServicios prestados por vía electrónica



a) el suministro de productos digitalizados en general,incluidos los programas informáticos,;

b) los servicios consistentes en ofrecer o apoyar lapresencia de empresas o particulares en una redelectrónica, como un sitio o una página web;

c) los servicios generados desde un ordenador, a travésde Internet o de una red electrónica, en respuesta a unaintroducción de datos efectuada por el cliente;

d) la concesión del derecho a comercializar un bien oservicio en un sitio de Internet que funcione como unmercado en línea, en el que los compradores realicen susofertas por medios automatizados y la realización de unaventa se comunique a las partes mediante un correoelectrónico generado automáticamente por ordenador;

e) los paquetes de servicios de Internet relacionados conla información y en los que el componente detelecomunicaciones sea una parte secundaria ysubordinada.

a) las mercancías cuyo pedido se efectúe por vía electrónica;b) los CD-ROM, disquetes o soportes tangibles similares;c) el material impreso, como libros, periódicos o revistas;d) los CD y casetes de audio;e) las cintas de vídeo y DVD;f) los juegos en CD-ROM;g) los servicios de profesionales, tales como abogados yconsultores financieros, que asesoren a sus clientes porcorreo electrónico;h) los servicios de enseñanza en los que el contenido del cursosea impartido por un profesor por Internet;i) los servicios de reparación física de equipos informáticos;j) los servicios de almacenamiento de datos fuera de línea;k) los servicios de publicidad (periódicos, televisión);l) los servicios de ayuda telefónica;m) los servicios de enseñanza prestados exclusivamente porcorrespondencia, por ejemplo, por correo postal;ñ) los servicios telefónicos que incluyan un elemento devídeo, comúnmente denominados servicios de videofonía;o) el acceso a Internet y a la World Wide Web;.

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AlcanceDestinatarios sujetos al cambio, Condición de cliente


Estarán afectados por estos cambios los servicios anteriormente referidos,cuyo destinatario no sea empresario o profesional actuando como tal. Estoes, aquellos destinatarios de estos servicios que tengan la consideración deconsumidor final a los efectos del IVA.

Los cambios propuestos afectan a los servicios prestados a consumidor final, esdecir, a las operaciones Business to Consumer “B2C”

Se determina cuándo el destinatario no actúa en su condición de sujeto pasivo.

“Serán considerados «sujetos pasivos» quienes realicen con carácter independiente, ycualquiera que sea el lugar de realización, alguna actividad económica, cualesquieraque sean los fines o los resultados de esa actividad”

Presunciones para considerar que el cliente es sujeto pasivo.

El cliente ha comunicado un NIF-IVA y VIES El cliente no ha comunicado NIF-IVA pero lo ha solicitado.

PERSONAS JURÍDICAS: No tendrán la consideración de sujeto pasivo (y si de cliente)cuando los servicios se reciban para fines exclusivamente privados, incluidos los de supersonal.

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AlcanceLocalización de los servicios. Fuera UE


Hasta 2015, las prestaciones de servicios que hemos visto, en las que eldestinatario no fuera empresario o profesional, (B2C) tributaban en el Estadomiembro en el que el cliente estaba establecido, tenía su residencia o domiciliohabitual, únicamente si el empresario estaba establecido fuera de la UE.

Por ejemplo…

Pensemos en unservicio detelecomunicacionesprestado por unempresario establecidoen Perth a unconsumidor de

Asturias.

En este caso, la operación se entendíalocalizada en España, por ser el lugardonde está establecido el destinatario de laprestación y estar el prestador ubicado fuerade la Comunidad.

“Se exigía que el prestador estuvieraestablecido fuera de la Comunidad Europeapara localizar las prestaciones B2C en TAI.”

No son UE…

Canarias IGIC

Ceuta y Melilla IPSI

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AlcanceLocalización de los servicios. UE


Desde 2015, las prestaciones de servicios que hemos visto, en las que eldestinatario no sea empresario o profesional, (B2C) tributan en el Estado miembroen el que el cliente esté establecido, tenga su residencia o domicilio habitual,independientemente de si el empresario esta establecido en UE o no.

Por ejemplo…

Pensemos en un servicioprestado por víaelectrónica prestado porun empresario establecidoen UK a un señor deAlbacete.

En este caso, la operaciónse entenderá localizadaen España, por ser el lugardonde está establecido eldestinatario de laprestación.

“Se amplía a la UE la regla de localizaciónen destino de las prestaciones B2C de losservicios hasta ahora visto””

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AlcanceLocalización de los servicios. Ejemplo. Use & Enjoyment


Pensemos en una empresa de publicidad de Valencia, que presta unservicio por vía electrónica, consistente en un anuncio de cerveza, que

se publicará en la costa de Levante a través de una conocida revistaespañola de deporte.

Tratamiento IVA…

El artículo 70.Dos de la Ley del IVA, prevé unacláusula de cierre para una serie de servicios,

entre ellos los prestados por vía electrónica,cuando son prestados desde un empresario

establecido en TAI con destino a otro empresarioestablecido fuera de la Comunidad, pero el usoefectivo del servicio se va a desarrollar en TAI.

…Por tanto, la operación tributará en TAI.

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Presunciones sobre la localización delcliente


En ocasiones, la determinación del lugar donde se entiende localizado un cliente puedesuponer un problema. Por ello se han creado una serie de presunciones que precisanel lugar de localización de estos servicios. Entre ellas:

Si los servicios se prestan desde unacabina telefónica, una zona WiFi,un cibercafé, un restaurante o elvestíbulo de un hotel, se presumeque la ubicación del cliente está en eselugar, y ahí se gravaran estos servicios.

Por otro lado, si los servicios detelecomunicaciones, radiodifusión y televisión ylos servicios prestados por vía electrónica, seprestan a través de una línea fija terrestre,se presume que el cliente está ubicado en ellugar de instalación de la línea fija terrestre.

Si tales servicios se prestan a través deredes móviles, se presumirá que laubicación del cliente es el país de latarjeta SIM utilizada.

Por último, si éstos servicios hacen necesario usarun descodificador o una tarjeta de televisión, sepresume que el cliente está ubicado donde seencuentre el descodificador.

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Presunciones sobre la localización delcliente


Las presunciones anteriores, pueden ser refutadas si existen treselementos de prueba en contrario.

Dirección de facturación;

Dirección IP del dispositivo usado por el cliente o cualquiersistema de geolocalización;

Datos bancarios (lugar donde se encuentra la cuenta corrienteutilizada para el pago);

Código de móvil del país almacenado en la tarjeta SIM

Ubicación de la línea fija terrestre del cliente a través de la quese presta el servicio;

Otra información relevante desde el punto de vista comercial.

Se consideran elementos de prueba…

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Régimen Especial (Mini Ventanilla Única)


5 de Marzo de 2015

Se adopta un régimen especial para los sujetos pasivos establecidos en la Comunidadque no lo estén en el Estado miembro en que se presten los servicios, así como paraaquellos sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad.

Tiene como finalidad minorar la cargas administrativa que pudieran conllevar paralos operadores las nuevas reglas de localización de estos servicios que pasan a sergravados en el Estado miembro donde se produce el consumo.

Permite a los sujetos pasivos identificarse en un único Estado Miembro dondepresentar sus declaraciones de IVA.

1.- Sujetos pasivos establecidos en un único EM de la Comunidad, pero no en el EMen el que prestan los servicios.

El EM dónde está establecido es el EM de identificación.

2.- Sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad.

Habrán de designar un EM de identificación como punto de contactoelectrónico único para la identificación a efectos del IVA.

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5 de Marzo de 2015

SUJETOPASIVO DESTINATARIO

LUGAR DETRIBUTACION EM IDENTIF.

Empresariocomunitario

establecido enun único EM dela Comunidad

Consumidor finalde otro Estado

Miembro

Estado Miembro deresidencia o

establecimiento delcliente

EM en el que estaestablecido

Empresario Nocomunitario

Consumidor finalcomunitario

Estado Miembro deresidencia o

establecimiento delcliente

Se debe designarun EM de

identificaciónúnico

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5 de Marzo de 2015

Características y funcionamiento del régimen Mini Ventanilla UnicaMini One Stop Shop (MOSS)

• Solamente puede ser utilizada por aquellos empresarios o profesionales quepresten servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión yelectrónicos y cuyo destinatario sea un particular establecido o con domicilio oresidencia en un Estado miembro distinto del de la sede del prestador.

• Es opcional

• La opción se ejerce a través del nuevo modelo 034, de presentación telematicaobligatoria desde 1 de octubre de 2014.

• La Administración comunicará la aprobación de inclusión en el régimen y seenviará el Número de Operador Extracomunitario (código de identificación)

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5 de Marzo de 2015


• Comienzo del Régimen:

1- A partir del primer dia del trimestre natural siguiente a la presentación del modelo

Presentación 034 Entre 01/01/15 y 31/03/2015

Aplicación 2º Trimestre de 2015

2.- Límite máximo del décimo día del mes siguiente a la primera prestación

Presentación 034 Hasta 10 de febrero de 2015

Aplicación 1er Trimestre de 2015

• Declaración liquidación trimestral – Proyecto de Orden Modelo 368, en fase deaprobación.

• La Declaración Mod.368 no puede ser nunca negativa.

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5 de Marzo de 2015


• Se puede modificar o abandonar la opción por este régimen de forma voluntaria.

• Cuando un empresario deje de realizar este tipo de actividad puede ser excluido.

• Se puede entrar de nuevo en el Régimen:

Si renunció voluntariamente, no podrá volver a acogerse hastatranscurrido dos trimestres desde la fecha de baja en el régimen.

Si fue excluido por incumplir las normas, no podrá volver a acogerse hastatranscurrido ocho trimestres a partir del siguiente al que fue excluido.

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Servicios de intermediación


Concepto: Servicios prestados por vía electrónica a travésde una red de telecomunicaciones, una interfaz o deun portal, como por ejemplo, un mercado de aplicaciones.

Presunción: Un sujeto pasivo que tome parte en laprestación, actúa en nombre propio pero por cuenta delprestador de dichos servicios, salvo que el prestador seareconocido expresamente como tal* por ese sujetopasivo y ello quede reflejado en los acuerdos contractualesentre las partes.

a) La factura emitida por cada sujeto pasivo debe indicarcon precisión cuáles son los servicios y quién los presta.

*2 condiciones

b) La factura emitida al cliente debe indicar con precisióncuáles son los servicios y el prestador.

No es aplicable… En caso de que un sujeto pasivo autorice el cargo al cliente dela prestación o fije los términos y las condiciones generales de ésta, no podráindicar expresamente a otra persona como prestadora de dichos servicios.

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Ejemplo 1

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Ejemplo 2

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Ejemplo 3

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Otros modelos de negocio


Cofres Regalo

Concepto: Los “cofre-regalo” consisten en un vale a utilizar por su portador en el acceso adeterminados servicios de alojamiento, restauración, hostelería, spa, etc… Una vez que el clienteconsume el servicio, el establecimiento donde el bono se ha consumido, entrega el voucher a laempresa vendedora que abonará una cantidad al establecimiento adherido a este sistema deoferta de servicios.

Tratamiento IVA: La DGT, desde el año 2011 (CV2456-11) ha entendido que este tipo deprestación de servicios tiene la calificación de operación de intermediación en lacomercialización de medios de pago.

De acuerdo con la actual postura de la DGT los vouchers tienen lacalificación de operación de intermediación en la comercialización

de medios de pago, y estarían sujetos a los cambios descritos.

La Comisión Europea, ha redactado una propuesta de Directiva de Vouchers, en la quedescarta el tratamiento de los Vouchers en el sentido de que se puedan calificar como servicios deintermediación en la comercialización de medios de pago.

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Venta de servicios de proximidad online

Negocio complejo:

- “venta de servicios”?

- Intermediación?

- Servicios financieros?

La Consulta DGT V1160-11 los define como intermediadores ennombre propio. Muy dudosa calificación.

Atención a contratos, webs, CGC y recibos / facturas.

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Online Retailers (Amazon, Ali baba…)

Quien Vende?

Servicio

Bienes Servicios

Aduanas ESS- electronically supplied

Ventas a distancia services

MarcaOnline

RetailerCliente

final

Onlineretailer

Clientefinal

Marca Cliente

final

OnlineRetialer

Venta Venta

Venta

Venta

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Facturación Electrónica

Sin firma electronica avanzada

Controles de gestión que creen una pista auditoría fiable

• La verificación de la correspondencia de los justificantes

• Una serie de documentos (orden, documento de transporte, pago..)

No es necesario el NIF pero si la autorización


5 de Marzo de 2015

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BEPS

Propuestas para el futuro

¿EP para empresas digital si tienen una “presencia digital significante”?

• Un numero alto de contratos digital en un país

• La prestación de un gran volumen de servicios digital en un país

EP Virtual

• Donde se encuentra el server que la empresa utilice para un website

• Contratos concluidos por internet con clientes en un país

Witholding Tax sobre transacciones digitales


5 de Marzo de 2015

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Recursos de información


Notas explicativas sobre los cambios del IVA en la UErelativos al lugar de prestación de servicios detelecomunicaciones, de radiodifusión y televisión yelectrónicos que entrarán en vigor en 2015, publicadasel 3 de abril de 2014 por la Comisión Europea.

Joaquín OsesPwC Barcelona

+34 932.532.574+34 686.483.491

[email protected]

Cristina PérezPwC Barcelona

+34 932.532.700+34 638.522.974

[email protected]

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