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AJUSTES CONTABLES POR ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES NIC 8
1. INTRODUCCION
En el registro contable de las operaciones y en la preparacin de los estadosfinancieros de una empresa, existe el riesgo que se cometan errores sustancialesprovenientes de aos anteriores.
Los errores suelen ocurrir como resultado de interpretacin equivocada de hechos,equivocaciones matemticas, errores en la aplicacin de polticas contables, fraudes yomisiones; en general, cualquier error en laaplicacin de los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados o la inobservancia delos mismos principios.
2. TRATAMIENTO CONTABLE DE ERRORESINCURRIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES
La NIC 8 Polticas contables, cambio enestimaciones contables y errores determinala forma como deben tratarse los cambios oerrores que se refieren a aos anteriores.
La correccin de un error importante no se debe incluir en el estado de Resultadosdel Ejercicio en el que se descubri el error, sino corrigiendo el saldo deResultadosAcumulados. La informacin comparativa debe reestructurarse como sihubiera sido corregido el Estado de Resultados del perodo anterior presentado.
La informacin comparativa reestructurada, no da origen necesariamente a lacorreccin de los estados financieros que han sido aprobados por los accionistas opresentados ante las autoridades tributarias o reguladoras.
3. CASO PRACTICO
Una empresa comercial, al cerrar sus estados financieros al 31.12.05, omiticontabilizar la depreciacin del rubro muebles y enseres por un monto de S/. 15,000,el cual corrigi en sus estados financieros al 31.12.06.
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3.1 Contabilizacin segn el tratamiento de la NIC 8:
Resultados acumulados 15,000
Depreciacin de muebles y enseres 15,000
Por el ajuste de la depreciacin noContabilizada el ao anterior
3.2 Estados Financieros despus del ajuste: (Para fines didcticos algunas cifras deambos perodos son similares)
Saldos al Saldos al
Detalle 31.12.05 31.12.05S/. S/.
Activo corriente 100,000 100,000 Ventas netas 450,000 450,000
Activo fijo 150,000 150,000
Depreciacin acumulada ( 30,000) (1) - Costo de Ventas (340,000) (340,000)
Total Activo 220,000 250,000 Utilidad bruta 110,000 110,000
Gastos administrativos ( 45,000) ( 45,000)
Pasivos totales 20,000 85,000 Depreciacin del perodo ( 15,000) -
Patrimonio neto
Capital social 100,000 100,000 Utilidad netal del perodo 50,000 65,000
Resultados acumulados 65,000 -
Ajuste a los resultados acumulados ( 15,000) (2) -Utilidad del perodo 50,000 65,000
200,000 165,000 Capital
Social Total
Total pasivo y patrimonio 220,000 250,000 Detalle S/. S/.
Saldos al 31.12.05 100,000 65,000 165,000
Ajuste de aos anteriores
(Depreciacin del perodo 2005) - ( 15,000) (2) ( 15,000)
Utilidad neta del perodo - 50,000 50,000
Saldo al 31.12.06 100,000 100,000 200,000
Estado de Resultados
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
Balance General
Detalle
Saldos al
31.12.06S/.
Resultados
Acumulados
S/.
Saldos al
31.12.06S/.
(1) Incluye la depreciacin del perodo 2006 y 2005 (S/. 15,000 por c/ao)(2) Ajuste de la depreciacin omitida en el ao 2005
3.3 Solo para efectos comparativos el estado de resultados del ao anterior debe serreestructurado como sigue:
Saldos al
31.12.06
Detalle S/.
Ventas netas 450,000 450,000
Costos de ventas (340,000) (340,000)
Utilidad bruta 110,000 110,000
Gastos administrativos ( 45,000) ( 45,000)
Depreciacin del perodo ( 15,000) ( 15,000) (3)
Utilidad neta del perodo 50,000 50,000
Saldos al 31.12.05
(Reestructurada)
S/.
(3) Se incluy la depreciacin omitida en el ao 2005 por S/. 15,000
4. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
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CRS/.
DRS/.
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Para efectos tributarios su tratamiento es el siguiente:
4.1 Gastos de ejercicios anteriores: Los gastos de ejercicios anteriores, as setrate de provisiones de obligaciones por pagar o ajustes de errores contables
de aos anteriores no son aceptados para fines del impuesto a la renta; por lotanto si fueron contabilizados como gastos, debern ser incluidos como reparostributarios (agregados) en la Declaracin Jurada de impuesto a la renta. Sifueron contabilizados con cargo a Resultados Acumulados, de acuerdo con laNIC 8 vigente, no tendr efecto tributario, es decir no ser un gasto deducible.
Slo en un caso se permite que sea deducidotributariamente y lo menciona la Ley delImpuesto a la Renta, en su artculo 57:Aquellos gastos que por razones ajenas alcontribuyente, no fueron conocidos
oportunamente y por lo tanto, no fueroncontabilizados ni deducidos tributariamente enel ejercicio que deveng; excepcionalmente,podr ser deducido como gasto tributariamenteen el ejercicio que se conozca y siempre quesean provisionados contablemente y pagadosntegramente antes del cierre del ejercicio.
4.2 Ingresos de ejercicios anteriores:
Los ingresos de ejercicios anteriores, debern ser gravados con el impuesto ala renta; por lo tanto, si han sido contabilizados con abono a los Resultadosacumulados, debern ser materia de reparo tributario agregndolos vadeclaracin jurada del ejercicio en que fueron contabilizados.
5. CONCLUSIONES
5.1 A partir del 2006 es obligatorio que las empresas en el Per ajustencontablemente sus errores materiales proveniente de ejercicios anteriores
afectando a la cuenta resultados acumulados y ya no afectando a losresultados del perodo.
5.2 A fin de evitar un mayor pago de impuestos, las empresas deben tener muchocuidado en determinar errores importantes al momento que elaboran susestados financieros de fin de ao, toda vez que casi la totalidad de los ajustesde aos anteriores no son aceptados como gastos para fines tributarios.
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CONTABILIZACION
INGRESOS
6. ESQUEMA CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS ERRORESDE EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO CONSECUENCIACONTABLE
CONSECUENCIATRIBUTARIA
RESULTADOSDEL
EJERCICIO
RESULTADOSACUMULADOS
CONTABILIZACIONCORRECTA
ESTADOSFINANCIEROSCORRECTOS
ES INGRESOTRIBUTARIO
GASTOS
RESULTADOSDEL
EJERCICIO
RESULTADOSACUMULADOS
CONTABILIZACIONERRADA DE
ACUERDO A NIC
ESTADOSFINANCIEROSCORRECTOS
CONTABILIZACIONERRADA DE
ACUERDO A NICs
ESTADOSFINANCIEROS
ERRADOS
QUEDA COMOINGRESO
GRAVABLE
ESTADOSFINANCIEROS
ERRADOSNO ACEPTADOCOMO GASTOS
CONTABILIZACIONCORRECTA
NO ACEPTADOCOMO GASTOS