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TOMO I IMPUESTO A LA RENTA COMENTADO

INDICE

PRIMER TOMOIMPUESTO A LA RENTA COMENTADO

INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 39

ARTICULO 1º DEL D.L. Nº 824, DE 1974 ......................................................... 40

TITULO INormas Generales ....................................................................................... 41 PARRAFO 1ºDe la materia y destino del Impuesto ........................................................... 41 ARTICULO 1º ............................................................................................... 41

A.- IMPUESTO A BENEFICIO FISCAL ...................................................... 41

PÁRRAFO 2ºDefiniciones ........................................................................................................ 41

ARTÍCULO 2º ..................................................................................................... 41

A.- CONCEPTO DE RENTA ....................................................................... 431.- Análisis de los vocablos y expresiones que se mencionan en el concepto de “renta” ............................................................................... 442.- Ejemplos de ingresos, beneficios e incremento de patrimonio que constituyen renta ................................................................................... 453.- Ejemplos de ingresos, beneficios e incrementos de patrimonio que no

constituyen renta ......................................................................................... 47

B.- CONCEPTO DE RENTA DEVENGADA................................................ 481.- Alcance del concepto de “devengar” .................................................... 48

C.- CONCEPTO DE RENTA PERCIBIDA ................................................... 491.- Oportunidad en que se gravan los ingresos ......................................... 492.- Pronunciamientos del Servicio de Impuestos Internos ......................... 51

D.- CONCEPTO DE RENTA MINIMA PRESUNTA ..................................... 511.- Clases de presunciones ........................................................................ 52

E.- CONCEPTO DE CAPITAL EFECTIVO ................................................. 531.- Esquema de la determinación del Capital Efectivo ............................... 532.- Corrección monetaria de los bienes que conforman el capital efectivo en el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del Artículo 41º de la Ley de la Renta ........................................................ 54

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MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO

F.- CONCEPTO DE SOCIEDADES DE PERSONAS ................................ 541.- Definiciones de sociedades .................................................................. 542.- De las diferentes especies de sociedad ............................................... 543.- Tipos de sociedades ............................................................................. 554.- Definiciones de los tipos de sociedades ............................................... 55a) Sociedad colectiva ................................................................................ 55b) Sociedad Anónima ............................................................................... 55c) Sociedades por acciones (SpA) ............................................................ 56d) Sociedad en comandita ........................................................................ 57e) Asociación o Cuentas en Participación ................................................. 57f) Sociedades de responsabilidad limitada ............................................... 59g) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) ........... 60h) Sociedades de Hecho ........................................................................... 60i) Comunidades ........................................................................................ 60j) Agencias extranjeras .................................................................................. 61k) Tratamiento tributario de las sociedades constituidas en el extranjero que tengan como dueño a un solo socio o accionista .......................... 61

G.- CONCEPTO DE AÑO CALENDARIO ................................................... 62

H.- CONCEPTO DE AÑO COMERCIAL.......................................................... 621.- Los balances financieros pueden realizarse en cualquier tiempo, independiente de la obligación de efectuarlos al 31 de diciembre para efectos tributarios y aplicación del sistema corrección monetaria. OFICIO Nº 4766, DE 24.12.1985 - OFICIO Nº 2244, DE 29.09.1997 .. 63

I.- CONCEPTO DE AÑO TRIBUTARIO ......................................................... 63 PÁRRAFO 3ºDe los contribuyentes ......................................................................................... 65

ARTÍCULO 3º ..................................................................................................... 65

A.- CONCEPTO O DEFINICION DE RESIDENTE .................................... 65

B.- CONCEPTO O DEFINICION DE DOMICILIO ...................................... 661.- Prueba del domicilio. OFICIO N° 2626, DE 14.06.2004 ....................... 672.- Extranjero domiciliado en Chile – Circunstancias que le hacen perder el domicilio. OFICIO N° 1583, DE 29.07.2008 .......................... 67

C.- RENTAS SOBRE LAS CUALES DEBEN PAGAR IMPUESTO LOS CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA .................................. 70

1.- Contribuyentes del Impuesto a la Renta ............................................... 702.- Rentas que se gravan con los impuestos a la renta ............................. 70a) Personas con domicilio y residencia en Chile ....................................... 71a.1) La asignación temporal de un trabajador al exterior no hace perder su

domicilio en Chile, debiendo tributar en segunda categoría que afecta a sus remuneraciones líquidas pagadas en el país. OFICIO N° 746, DE 22.03.2005 ...................................................................................... 71

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a.2) Futbolista profesional, que se radique con toda su familia en el extranjero y que hayan perdido su domicilio o residencia en Chile, por las rentas de fuente extranjera no se encuentra obligado a declarar y pagar en Chile ningún tipo de impuesto. OFICIO Nº 4920, DE 27.12.2000 ...................................................................................... 72a.3) Artista chileno residente en el extranjero. Régimen tributario aplicable a chilenos que hayan perdido su domicilio o residencia en Chile. OFICIO Nº 2831, DE 24.11.1997 ........................................... 74b) Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el país .............................................................................................. 78b.1) Factor preponderante para otorgar la prórroga ..................................... 78b.2) Resuelve sobre prórroga de plazo que se establece en la parte final del inciso segundo del artículo 3°, de la ley de la renta. OFICIO 068, DE 07.01.2005 ................................................................. 79b.3) Extranjero con residencia en Chile, por los servicios que presta en el país recibe honorarios, enviándose desde el exterior los recursos o valores necesarios para pagar dichos honorarios, debe tributar sobre las rentas que perciba con el Impuesto Global Complementario. OFICIO Nº 287, DE 30.01.1996 ............................................................ 80

3.- Situación tributaria de los extranjeros que ingresan al país como funcionarios técnicos, profesionales o empleados ............................... 81

ARTÍCULO 4º ..................................................................................................... 87

A.- CIRCUNSTANCIA QUE NO ES CAUSAL DE LA PERDIDA DEL DOMICILIO EN CHILE .......................................................................... 871.- Tributación de empleado chileno destinado temporalmente al extranjero.

Circunstancias que deben tenerse presente para determinar si una persona ha perdido su domicilio y residencia en Chile. OFICIO Nº 910, DE 28.04.1997 ...................................................................................... 88

ARTÍCULO 5º ............................................................................................... 90

A.- COMUNIDADES HEREDITARIAS ........................................................ 901.- Regla general ........................................................................................ 902.- Norma de excepción ............................................................................. 90a) Comunidad hereditaria puede seguir utilizando el RUT del causante mientras no se determinan las cuotas de los herederos en el patrimonio común ................................................................................. 91b) Obligación de comunicar aviso término de giro .................................... 913.- Concepto de sucesión por causa de muerte ........................................ 914.- De la apertura de la sucesión por causa de muerte ............................. 925.- Situación tributaria de las rentas generadas con posterioridad al fallecimiento del causante. Justificación y prueba de los fondos con los

cuales se han efectuado los gastos, desembolsos e inversiones. Adquisición de bienes por sucesión por causa de muerte. Inversiones en

el extranjero constituyen una gran parte del importe comercial de la masa hereditaria quedada al fallecimiento del causante. OFICIO N° 1006, DE 17.03.2006 ............................................................................................ 92

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6.- Situación tributaria de empresa que inicia actividades con el activo y pasivo del causante, como continuadora, frente a las normas del artículo 38 bis de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 2305, DE 23.05.2001 ...................................................................................... 947.- Comunidad hereditaria - Acciones que se adjudican los herederos,

corresponden a aquellas adquiridas por el causante - Improcedencia de efectuar la rebaja que se señala el N° 1, de la letra A), del Art. 57° bis de la Ley de la Renta - Beneficio alcanza al contribuyente que realiza la inversión - Herederos son segundos dueños de las acciones. OFICIO Nº 2060, DE 03.08.1998 .......................................................... 958.- Tratamiento tributario de la enajenación de acciones efectuada por una sucesión. Costo de las acciones, valor a registrar en los registros contables por la sucesión. Situación tributaria de los comuneros anualmente. OFICIO Nº 190, DE 29.01.1997 .................... 969.- Sucesión por causa de muerte. Fecha de adquisición de los bienes

adquiridos por herencia. Oficio Nº3331, de 07.11.1995 ....................... 9810.- Tratamiento tributario de una comunidad hereditaria que dentro del plazo de tres años previsto en el artículo 5° de la Ley de la Renta y previo a la división del patrimonio del causante, se transforma en sociedad de responsabilidad limitada, sin poner término de giro. OFICIO Nº 2279, DEL 02.08.1995 .............................. 9911.- Procedencia de exigir aviso de “termino de giro”, en caso de fallecimiento de contribuyente en que la comunidad hereditaria continua la actividad del causante. OFICIO Nº 3070, DE 07.08.1987 .. 101 ARTÍCULO 6º ..................................................................................................... 102

A.- OTRAS COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO ...................... 1021.- Concepto de comunidades ................................................................... 1022.- Concepto de sociedades de hecho ...................................................... 1023.- Tratamiento tributario de las sociedades de hecho y requisitos de la

declaración de inicio de actividades y de las declaraciones anuales de impuestos .............................................................................................. 103

4.- Contrato que las partes presentan y que denominan “joint venture”, el SII es de parecer que, para efectos impositivos, puede asimilarse a una sociedad de hecho. OFICIO N° 264, DE 26.01.2006 ................. 1055.- Tributación de los contratos de asociación o cuentas en participación.

OFICIO N° 2329, DE 07.05.2003.......................................................... 1066.- Comunidad Edificio, formada por los copropietarios de un edificio, tributación que afectaría a la cafetería que explota comercialmente, cuyas utilidades se destinan a pagar parte de los gastos comunes del edificio administrado por la referida comunidad. OFICIO Nº 926, DE 05.03.2001 ...................................................................................... 108

ARTICULO 7º ............................................................................................... 110

A.- OTRAS RENTAS SOBRE LAS CUALES TAMBIÉN SE APLICAN LOS IMPUESTOS ................................................................................. 110

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ARTÍCULO 8º ..................................................................................................... 111

A.- FUNCIONARIOS FISCALES QUE PRESTAN SERVICIOS FUERA DE CHILE, SE ENTIENDE QUE TIENEN DOMICILIO EN CHILE ....... 1111.- Presunción de domicilio en Chile que se establece en el Art. 8º no es aplicable a los funcionarios de organismos internacionales .......... 1122.- Concepto del término de “funcionario”. ................................................. 1133.- Impuestos de la ley de la renta que afectan a los “funcionarios” que prestan sus servicios fuera del país según el Art. 8º ................. 1144.- Normas sobre retenciones del impuesto unico de Segunda Categoría .............................................................................................. 1155.- Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las misiones y consulados chilenos, no tiene la calidad de “funcionario” .......................................................................................... 1156.- Agregados militares, navales y aéreos integrantes de las misiones en el exterior, tienen la calidad de “funcionarios” ................................ 116

ARTÍCULO 9º ..................................................................................................... 116

A.- REPRESENTANTES DIPLOMÁTICOS, CONSULARES U OFICIALES DE NACIONES EXTRANJERAS EN CHILE ........................................ 1161.- Empleados de representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras que tenga la doble nacionalidad .................... 1182.- Exención contemplada en el artículo 9º de la ley de la renta no regirá

respecto de aquellos funcionarios que sean de nacionalidad chilena .. 119a) Retención impuesto único de Segunda Categoría en caso de chilenos que trabajan en representaciones diplomáticas extranjeras, residentes en Chile. OFICIO N° 2.000, DE 30.04.2004 ......................................... 119b) Declaración del impuesto único de Segunda Categoría ....................... 120c) Impuesto unico de Segunda Categoría determinado por el propio trabajador .................................................................................................... 1203.- Funcionarios de organismos internacionales se eximen del impuesto a la renta, en virtud de convenios especiales ....................................... 1214.- Los expertos del programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo, deben acreditar el cumplimiento de la condición de ser reconocidos como tales por el Ministerio de Relaciones Exteriores, para gozar de la exención de impuestos por los sueldos y emolumentos que se deriven de dicho programa. OFICIO N° 662, DE 08.04.2009 ............... 121

PÁRRAFO 4ºDisposiciones varias ..................................................................................... 123

ARTÍCULO 10 .................................................................................................... 123ARTÍCULO 11 .................................................................................................... 124

A.- CLASIFICACION DE LAS RENTAS SEGUN SU FUENTE .................. 1241.- Concepto de rentas de fuente chilena .................................................. 124

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2.- Concepto de rentas de fuente extranjera .............................................. 125

B.- SE CONSIDERAN RENTAS DE FUENTE CHILENA ........................... 1251.- Regalías, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas ............................................................................................... 1252.- Renta por la enajenación de acciones o derechos sociales o representativos del capital de una persona jurídica constituida en el extranjero ..................................................................................... 1253.- Primas de seguros pagadas en el extranjero para cubrir riesgos de bienes situados en Chile .................................................................. 1264.- Servicio de cabotaje realizado en el país por naves pertenecientes a firmas que no tienen domicilio ni residencia en Chile ........................... 1265.- Servicio de cabotaje realizado en Chile por personas sin domicilio ni residencia en el país, se considera actividad desarrollada en el país .. 127 6.- Beneficios que se obtienen por el arrendamiento del derecho a reproducir en Chile historietas y tiras cómicas ..................................... 1277.- Pensiones de jubilación y los montepíos pagados en virtud de la ley chilena o del sistema previsional chileno, a beneficiarios sin domicilio ni residencia en Chile ............................................................................ 127 8.- Rentas obtenidas por personas que llegan a Chile a realizar trabajos por cuenta de firmas extranjeras .......................................................... 1289.- Acciones de una sociedad anónima y derechos en sociedad de personas de sociedades constituida en el país .................................... 129 10.- En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor ......................................................... 12911.- Tributación aplicable a operadores directos, respecto de transacciones de valores extranjeros efectuadas a través de corredores de bolsa en el país. OFICIO N° 1529, DE 10.05.2002 ........................................ 12912.- Pagos a favor de trabajador trasladado al extranjero, efectuados por su ex-empleador para efectos de mantener continuidad en el sistema previsional, no afecto a impuesto, por no desarrollar actividad alguna en el país. OFICIO Nº 1863, DE 22.05.2000 ............................ 131 13.- Situación tributaria de los residentes y no residentes en Chile, respecto de la enajenación de acciones de una sociedad anónima extranjera. OFICIO Nº 1234, DEL 08.05.1998 ...................................... 13114.- Son rentas de fuente chilena los intereses obtenidas por una agencia o

establecimiento permanente en Chile, producto de inversiones efectuadas en el exterior en depósitos con los ingresos provenientes de sus exportaciones. OFICIO Nº 1932, DE 08.07.1996 ...................... 13215.- Contrato de regalía celebrado entre empresa chilena y empresa argentina - renta generada - renta de fuente chilena afecta a impuesto en Chile. OFICIO Nº 1557, DE 10.05.1991 ........................... 13316.- Rentas derivadas de contratos de leasing que provengan de bienes situados en Chile o de actividades desarrolladas en el país, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente, se encuentran afectas a impuestos. OFICIO Nº 3198, DE 29.08.1985 ........................ 134

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C.- VALORES O TITULOS QUE NO SE CONSIDERARAN SITUADOS EN CHILE ............................................................................................. 134

D.- TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS QUE AFECTA A LAS OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES SITUADOS O QUE SE SITUARÁN EN CHILE, CELEBRADAS POR EMPRESAS

EXTRANJERAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN EL PAÍS ......... 135

ARTÍCULO 12 .................................................................................................... 137

A.- OPORTUNIDAD EN QUE SE COMPUTARÁN LAS RENTAS PROVENIENTES DE INVERSIONES REALIZADAS EN EL

EXTERIOR ............................................................................................ 1371.- Norma general ...................................................................................... 1372.- Norma de excepción ............................................................................. 1373.- Tributación en Chile de renta de arrendamiento de un bien raíz proveniente del extranjero, en conformidad a lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley de la Renta. Requisitos copulativos de los gastos

necesarios para producir la renta y acreditación de gastos incurridos en el extranjero. OFICIO Nº 832, DE 24.04.2008 ................................. 137

ARTÍCULO 13 .................................................................................................... 140

A.- USUFRUCTUARIO SUJETO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR BIENES RECIBIDOS EN USUFRUCTO O A TÍTULO DE MERA

TENENCIA… ........................................................................................ 140

B.- NORMAS CONTENIDAS EN EL CODIGO CIVIL ................................. 1401.- Concepto del derecho de usufructo ...................................................... 1402.- Derechos coexistentes en el usufructo ................................................. 1403.- Forma de constitución del derecho del usufructo ................................. 1414.- El usufructo recae en inmuebles debe otorgarse por instrumento público ................................................................................................... 1415.- Usufructuario puede dar en arriendo el usufructo ................................. 141

C.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SII .................................. 1411.- Costo de adquisición en el caso de enajenación de usufructo de acciones. OFICIO N° 39, DE 14.01.2008 ............................................. 1412.- Tributación de usufructo de derechos sociales de una sociedad a favor de terceros. OFICIO N° 67, DE 07.01.2005.............................................................. 142

ARTÍCULO 14 .................................................................................................... 144 A.- SISTEMA DE TRIBUTACIÓN A BASE DE RETIROS Y DISTRIBUCIONES SEGÚN REGISTRO FUT Y/O FUNT DE LOS

IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL ............... 149

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1.- Contribuyentes afectos al sistema de tributación a base de retiros y distribuciones ........................................................................................ 149

B.- TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS O DUEÑOS DE EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORIA QUE TRIBUTAN CON RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA FRENTE A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL ....................................................................................... 149

1.- Contribuyentes individuales, contribuyentes del artículo 58º, Nº 1, socios de sociedades de personas (personas naturales o jurídicas

extranjeras), titular o dueño de las E.I.R.L. y socios gestores de sociedades en comandita por acciones (personas naturales o jurídicas

extranjeras), que sean propietarios o dueños de empresas que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva mediante contabilidad completa ........................................................................... 149a) Concepto de retiro ................................................................................ 150a.1) Honorarios pagados por una sociedad de personas a un socio persona natural no constituyen un gasto necesario para producir la renta. OFICIO N° 997, DE 07.05.2007.............................................. 150b) Reajustabilidad de los retiros o remesas de rentas .............................. 151c) Monto hasta el cual se gravan los retiros o remesas de rentas ............ 151d) Utilidades devengadas a considerar cuando los retiros excedan el FUT ..................................................................................... 151e) Orden en que se gravan los retiros o remesas de rentas ..................... 152f) Oportunidad en que se gravarán con impuestos los excesos de retiros o remesas de rentas producidos en el ejercicio ......................... 153g) Situación tributaria de los socios de una sociedad de personas, después de producido un exceso de retiros, enajenan el todo o parte de sus derechos sociales ............................................................ 155h) Situación tributaria de los excesos de retiros producidos en el caso de transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima ................................................................................................ 156i) Control de los excesos de retiros en el FUT ......................................... 157j) Excesos de retiros a la fecha de término de giro no tributan, por tener FUT negativo a dicha fecha. OFICIO N° 3796, DE 30.09.2005 .. 158k) Orden de imputación de los retiros o remesas de rentas en el Libro FUT .............................................................................................. 158l) Fecha en que debe efectuarse la imputación de los retiros o remesas a las rentas tributables en el Libro FUT ................................. 159

2.- Accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, de sociedades que declaren en la Primera Categoría su renta efectiva

mediante contabilidad completa ........................................................... 159a) Rentas gravadas ................................................................................... 159b) Reajustabilidad de las distribuciones de rentas .................................... 160c) Orden de imputación de las distribuciones de rentas ........................... 160

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d) Fecha en que debe efectuarse la imputación de las rentas o cantidades distribuidas en el Libro FUT ................................................ 161

C.- RETIROS REINVERTIDOS EN OTRAS EMPRESAS .......................... 1621.- Forma en que deben efectuarse los retiros reinvertidos ....................... 1622.- Plazo para efectuar los retiros reinvertidos ........................................... 1633.- Situación tributaria de los retiros reinvertidos en un año en que la empresa al término del ejercicio no registra FUT (retiros en excesos reinvertidos) ............................................................................ 1634.- Incompatibilidad de estas inversiones con las establecidas en el Nº 1 del artículo 57º bis de la ley .......................................................... 1645.- Reinversión de utilidades mediante otras formas jurídicas ................... 1646.- Reinversión del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos

sociales en sociedades de personas .................................................... 1647.- No es exigible para la aplicación del retiro reinvertido, que el registro

contable de dicha inversión en la sociedad receptora, se realice en la fecha del aporte. OFICIO Nº 3412, DE 17.11.2008 .......................... 1668.- Retiro que consista en un bien físico del activo inmovilizado para ser

reinvertido, su valor corresponderá al que aparece contabilizado en los libros de la empresa, sin perjuicio de la facultad que tiene el SII para tasar los bienes que se transfieran. OFICIO Nº 508, DE 10.02.2000 ............................................................................................ 1669.- Retiros de utilidades efectuados con documentos a plazo para su reinversión en otras empresas, es inaplicable el concepto de invertir para acogerse a franquicia tributaria. OFICIO Nº 1121, DE 24.03.1987 ...................................................................................... 16710.- Retiros de utilidades para ser reinvertidos en otras empresas no es necesario desde un punto de vista tributario que se establezcan mediante un contrato social. OFICIO Nº 3149, DE 12.09.1986 ............ 167 D.- SOCIEDADES ANONIMAS COMO RECEPTORAS DE REINVERSIÓN DE UTILIDADES TRIBUTABLES ................................ 168

1.- Reinversión de utilidades tributables en la adquisición de acciones de pago de sociedades anónimas abiertas .......................................... 1692.- Situación tributaria en la enajenación de las acciones de pago de una sociedad anónima adquiridas mediante un retiro de utilidades tributables efectuado de una empresa o sociedad fuente con impuestos en suspenso ........................................................................ 1703.- Situación tributaria de las devoluciones de capital que efectúe la sociedad anónima de la cual se adquirieron las acciones de pago ...... 1724.- Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de las acciones de pago de sociedades anónimas abiertas adquiridas con un retiro tributable .......................................................................... 1725.- Reinversión del precio de enajenación de las acciones de pago de

sociedades anónimas, hasta el monto de adquisición de las mismas, en otras empresas obligadas a llevar contabilidad completa y registro del FUT ................................................................................................. 173

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6.- Información que en general debe proporcionar el inversionista a la sociedad receptora de la inversión ....................................................... 1747.- Información a proporcionar en general por la sociedad receptora al Servicio de Impuestos Internos ............................................................. 174

E.- REGISTRO LIBRO FUT ....................................................................... 1751.- Nacimiento de la obligación de lleva el Libro FUT ................................ 1752.- Empresas de Primera Categoría obligadas a llevar el Libro FUT ......... 1753.- Ordenamiento del registro de las partidas en el FUT ........................... 176(a) Empresarios individuales, E.I.R.L., sociedades de personas y en comandita por acciones (respecto de los socios gestores) y agencias de empresas extranjeras ....................................................... 179(b) Sociedades anónimas, S.A. por acción y en comandita por acciones,

respecto de sus accionistas .................................................................. 185(c) Anexos aL FUT ..................................................................................... 1904.- Normas sobre la determinación del crédito por impuesto de Primera Categoría a que tienen derecho las partidas que se imputan al FUT ... 1915.- Normas sobre la determinación del incremento ................................... 1936.- Normativas especiales que se contienen en la Res. Ex. Nº 2.154, de 1991 ................................................................................................. 194

F.- TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS O DUEÑOS DE EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORIA QUE TRIBUTAN CON RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA FRENTE A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL ....................................................................................... 1951.- Contribuyentes individuales, titular o dueño de E.I.R.L., contribuyentes del artículo 58º Nº 1, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, que sean personas naturales o jurídicas extranjeras ........... 1952.- Accionistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones (SpA) y en comandita por acciones constituidas en Chile, que sean personas naturales o jurídicas extranjeras ........................................... 197

G.- TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS O DUEÑOS DE EMPRESAS DE PRIMERA CATEGORIA QUE TRIBUTAN ACOGIDAS A UN REGIMEN DE RENTA PRESUNTA ......................... 198

1.- Contribuyentes individuales, titular o dueño de E.I.R.L. y socios personas naturales o jurídicas extranjeras de sociedades de personas,

propietarios o dueños de empresas acogidas a un régimen de renta presunta ................................................................................................ 1982.- Situación tributaria de una sociedad anónima cuando es socia de una

sociedad que tributa bajo el régimen de renta presunta ....................... 199

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ARTÍCULO 14 BIS ............................................................................................. 200

A.- RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO A BASE DE RETIROS Y DISTRIBUCIONES ........................................................... 2051.- Régimen de tributación que dispone el Artículo 14 bis de la Ley de la Renta ............................................................................................ 2052.- Quienes pueden ingresar ...................................................................... 2063. Requisitos para ingresar al régimen optativo ........................................ 2064.- Aviso para ingresar al régimen optativo ................................................ 2105.- Forma de tributar en el régimen optativo .............................................. 2106.- Pagos Provisionales de las empresas acogidas al Artículo 14 bis ....... 2137.- Límite de exención de impuesto de Primera Categoría ........................ 2148.- Situación tributaria de los gastos rechazados en el caso de los

contribuyentes del artículo 14º bis de la Ley de la Renta ..................... 2149.- Liberación de exigencias tributarias en el régimen opcional y requisitos mientras se permanezca en él ............................................. 21610.- Antecedentes Informativos que deben confeccionarse ........................ 21611.- Caso en el cual los contribuyentes acogidos al régimen de tributación simplificado del artículo 14 bis de la LIR, deben volver

obligatoriamente al régimen general de la Ley de la Renta .................. 21712.- Casos en los cuales los contribuyentes acogidos al régimen de tributación simplificada establecido en el artículo 14 bis de la LIR, deben abandonar dicho sistema especial ............................................. 21913.- Contribuyentes que estando en el régimen opcional voluntariamente desean retirarse de él ........................................................................... 22014.- Término de Giro .................................................................................... 22015.- Crédito especial por concepto del Impuesto de Primera Categoría ..... 22216.- Sueldo empresarial respecto de los contribuyentes del artículo 14 bis de la Ley de la Renta ............................................................................ 223

ARTÍCULO 14 TER ...................................................................................... 224

A.- RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO A BASE DE RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS ESTABLECIDO POR EL

ARTÍCULO 14 TER DE LA LEY DE LA RENTA .................................... 2281.- Contribuyentes que se pueden acoger al régimen de contabilidad

simplificada y tributación del artículo 14° ter de la Ley de la Renta...... 2282.- Requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la Primera Categoría cuando opten por acogerse al régimen de contabilidad y

tributación simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta .......... 2293.- Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de

contribuyentes acogidos al régimen general de la Primera Categoría que llevan contabilidad completa y registro FUT que optan por ingresar al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta. (Circular Nº 17 del 14.03.2007) ............................ 232

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4.- Tratamiento tributario de las partidas que se indican en el caso de contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 bis, que optan por ingresar al régimen de contabilidad y tributación simplificada del

artículo 14 ter de la Ley de la Renta. (Circular Nº 17 del 14.03.2007) ............................................................ 2335.- Determinación de la base imponible. (Circular Nº 17 del 14.03.2007) ............................................................ 2336.- Tributación que afecta a la Base Imponible de la Primera Categoría

determinada mediante el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la LIR ......................................................................... 235 7.- Obligaciones tributarias de las cuales estarán liberados los contribuyentes que se acojan al régimen de tributación y contabilidad

simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta ........................... 2368.- Fecha a contar de la cual rige el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta ........................... 2369.- Fecha en que se debe ejercer la opción de ingresar al régimen de

contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta ....... 23710.- Permanencia en el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter y retiro voluntario del mismo .......................................... 23711.- Casos en los cuales los contribuyentes deberán abandonar el régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta ............................................................................................ 238 12.- Efectos tributarios que produce el retiro del régimen de contabilidad

simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta. (Circular Nº 17, de 2007) ................................................................................................ 23813.- Reincorporación al régimen de contabilidad simplificada del artículo 14 ter de la Ley de la Renta ..................................................... 23914.- Exención del impuesto de Primera Categoría ....................................... 24015.- Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios. (Circular Nº 17, de 2007) ................................................................................................ 24016.- Los contribuyentes que se acogen al régimen del artículo 14 ter podrán acceder para el financiamiento de sus actividades de capacitación a los recursos consultados en el fondo nacional de capacitación que establece la ley Nº 19.518, de 1997 ......................... 241 17.- Normas que rigen a los contribuyentes que se acogen al régimen del artículo 14 para los efectos de las gratificaciones legales de los

trabajadores .......................................................................................... 242

ARTÍCULO 14 QUÁTER .............................................................................. 244

A.- EXENCION DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA QUE BENEFICIA A LOS CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA

SUJETOS AL RÉGIMEN GENERAL..................................................... 2451.- Contribuyentes que pueden acogerse a la exención establecida en el N° 7, del artículo 40, de la Ley de la Renta. (Circular Nº 63, del 30.09.2010) ..................................................................................... 2452.- Forma de manifestar la voluntad de acogerse a las normas del artículo 14 quáter. (Circular Nº 63, del 30.09.2010) .............................. 246

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3.- Consecuencias de incumplir cualquiera de los requisitos .................... 2484.- Forma en que opera la exención dispuesta por el N° 7, del artículo 40, de la LIR ................................................................................................ 2485.- Ejemplo. En el caso del empresario individual, E.I.R.L. y sociedades de personas .......................................................................................... 2496.- Pago provisional mensual obligatorio de los contribuyentes acogidos al artículo 14 quáter de la LIR ............................................................... 251

ARTÍCULO 15 .................................................................................................... 251A.- PERIODO EN QUE SE DEBEN IMPUTAR LOS INGRESOS .............. 2531.- Norma general ...................................................................................... 2532.- Norma de excepción a la regla general ................................................ 2533.- Contratos de larga ejecución ................................................................ 2544.- Ventas extraordinarias de pago diferido ............................................... 2545.- Importancia del giro o actividad ............................................................ 2556.- Ingresos percibidos por adelantado por arriendo de un bien raíz tributan conforme a las normas generales de la ley del ramo, esto es,

en el ejercicio en que sean percibidas o devengadas, cualquiera de las condiciones que ocurra primero. OFICIO N° 3745, DE 12.09.2001 ..... 255

B.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONCESIÓN DE UNA OBRA DE USO PÚBLICO ............................... 2571.- Instrucciones sobre la materia (Incisos sexto, séptimo, octavo, noveno y

décimo, del artículo 15, Ley de la Renta) ............................................. 2572.- Tratamiento tributario de algunos pagos especiales que pueden convenirse en los contratos de concesión de una obra de uso público ................................................................................................... 265

ARTÍCULO 16 .................................................................................................... 267

A.- VENTA SEPARADA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES DE UN ESTABLECIMIENTO............................................................................. 267

ARTÍCULO 17 Nº 1 ............................................................................................ 267

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA INDEMNIZACIÓN DEL DAÑO EMERGENTE ....................................................................................... 2681.- Concepto de daño emergente .............................................................. 2682.- Indemnización por daño emergente respecto de bienes susceptibles de depreciación percibidas por contribuyentes no obligados a declarar su renta efectiva mediante contabilidad completa ................................ 2683.- Indemnización por daño emergente respecto de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad .......................................... 2684.- La indemnización por daño emergente obtenida por una empresa que

declara la renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad, constituye un ingreso bruto para los efectos tributarios, sin perjuicio de rebajar como gasto la pérdida por el daño emergente. OFICIO Nº 3248,

DE 09.11.2009 ...................................................................................... 269

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5.- Sumas pagadas por concepto de la servidumbre de tránsito constituyen una indemnización por daño emergente. OFICIO N° 3228, DE 27.11.2007 .......................................................... 270

B.- NO CONSTITUYE RENTA: LA INDEMNIZACIÓN DEL DAÑO MORAL ...................................................................................... 2721.- Sumas recibidas por un cónyuge originada en una indemnización

convencional pactada con el otro mediante un avenimiento o transacción, de acuerdo a lo previsto en el artículo 63 de la Ley N° 19.947, sobre Matrimonio Civil. OFICIO N° 2890, DE 11.10.2007 .. 2722.- Tributación de compensaciones económicas a favor de cónyuges de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 61° y siguientes de la ley N° 19.947. OFICIO N° 4.606, DE 18.11.2005 y OFICIO N° 4.605, DE 18.11.2005 ...................................................................................... 272

C.- CONSTITUYE RENTA: LA INDEMNIZACION DEL LUCRO CESANTE ............................................................................... 2751.- Sumas percibidas por una comunidad agrícola a titulo de indemnización por lucro cesante y que fueran establecidas judicialmente a su favor, en compensación del daño patrimonial que le provocara la imposibilidad de explotación de un predio agrícola de su propiedad, son rentas. OFICIO Nº 1206, DE 28.03.1994 .......................................................... 2752.- La indemnización del lucro cesante constituye renta, hecha gravado con los impuestos a la renta. OFICIO Nº 2710, DE 17.08.1988 ........... 276

ARTÍCULO 17, Nº 2 ........................................................................................... 277

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS INDEMNIZACIONES POR ACCIDENTES DEL TRABAJO ............................................................. 2771.- Concepto de accidentes del trabajo ...................................................... 2772.- Subsidios, sean por accidentes del trabajo o enfermedades profesionales, de conformidad a lo dispuesto por el Artículo 32º de la Ley N° 16.744, éstos se encuentran exentos del pago de impuesto .......................................................................................... 2773.- Indemnizaciones por accidentes del trabajo - indemnizaciones por

incapacidad, pensiones por invalidez, pensiones de supervivencia e indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades

profesionales - dichas prestaciones no constituyen renta. OFICIO Nº 2971, DE 04.11.1998. ......................................................... 2784.- Beneficios o prestaciones contempladas en la ley Nº 16.744 de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, no constituyen renta. OFICIO Nº 4383, DE 31.12.1984 ............................................... 2785.- Pensiones originadas por salud irrecuperable no tienen el carácter de indemnización de aquellas contempladas en el Nº 2 del artículo 17º de la ley de la renta. OFICIO Nº 3522, DE 02.06.1980 ........................ 279

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ARTÍCULO 17, Nº 3 ........................................................................................... 280

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR EL BENEFICIARIO O ASEGURADO EN CUMPLIMIENTO DE

CONTRATOS DE SEGUROS ............................................................... 2811.- Creación de un Fondo de Inversión Privado – adquisición por parte del fondo, pólizas de seguros de vida. OFICIO N° 699, DE 24.02.2006 ...................................................................................... 2812.- Seguros de vida dotales - contratados por empresa en su beneficio y

tomados a nombre de sus ejecutivos. OFICIO Nº 2800, DE 08.10.1996 ............................................................................................ 2823.- Los dineros correspondientes a rentas garantizadas de un contrato de seguro de vida de renta vitalicia pactado conforme a las disposiciones del D.L. Nº 3.500, constituyen renta. OFICIO Nº 1267, DE 21.04.1988 ...................................................................................... 284

B.- INSTRUCCIONES SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS SEGUROS DOTALES, DE ACUERDO A LA MODIFICACIÓN

INTRODUCIDA AL N° 3 DEL ARTÍCULO 17 DE LA LEY DE LA RENTA POR LA LEY N° 19.768, DEL AÑO 2001 ................................. 2851.- Régimen tributario de las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de un contrato de seguro dotal celebrado con anterioridad a la modificación del N° 3 del artículo 17 de la Ley de la Renta ............................................................................................ 2862.- Régimen tributario de las cantidades percibidas en cumplimiento de un seguro dotal contratado o celebrado a contar de la vigencia del nuevo inciso final incorporado al N° 3 del artículo 17 de la Ley de la Renta ............................................................................................ 2863.- Tratamiento tributario de los seguros de vida que incorporan una rentabilidad distinta al evento de la muerte del asegurado. OFICIO N° 98, DE 20.01.2010.............................................................. 290

ARTÍCULO 17, Nº 4 ........................................................................................... 294

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR LOS BENEFICIARIOS DE PENSIONES O RENTAS VITALICIAS ............... 294

1.- Tratamiento tributario de las rentas o pensiones pagadas en virtud de un contrato de renta vitalicia constituido éste mediante la enajenación de bienes raíces. OFICIO N° 2749, DE 03.09.2009 ......... 2952.- Tratamiento tributario aplicable a un contrato de renta vitalicia, en que el precio de la renta vitalicia es pagado mediante la cesión de la nuda propiedad de los derechos sociales de una sociedad de

responsabilidad limitada. OFICIO N° 192, DE 21.01.2005 ................... 298

ARTÍCULO 17, Nº 5 ........................................................................................... 302

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS APORTES RECIBIDOS POR SOCIEDADES ...................................................................................... 303

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B.- NO CONSTITUYE RENTA: EL MAYOR VALOR A QUE SE REFIERE EL Nº 13 DEL ARTÍCULO 41 .................................................... 303

C.- NO CONSTITUYE RENTA: EL SOBREPRECIO, REAJUSTE O MAYOR VALOR OBTENIDO POR SOCIEDADES ANÓNIMAS EN LA

COLOCACIÓN DE ACCIONES DE SU PROPIA EMISIÓN, MIENTRAS NO SEAN DISTRIBUIDOS ........................................................................ 3041.- Concepto de “sobreprecio” ................................................................... 3042.- Objetivo tributario de la expresión “mientras no sean distribuidos” ...... 3043.- Tributación que afecta al mayor valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, cuando estas rentas sena distribuidas ........................................ 3044.- Situación tributaria del reajuste de los saldos insolutos de las acciones

suscritas y no pagadas. OFICIO Nº 510, DE 28.02.2007 ..................... 3055.- Situación tributaria de mayor valor obtenido en la colocación de acciones de sociedad anónima de su propia emisión. OFICIO N° 1771, DE 09.06.2005.......................................................... 3066.- Mayor valor en colocación de acciones de propia emisión que fue

posteriormente capitalizado. OFICIO Nº 2618, DE 21.06.1999 ............ 3077.- Disolución de sociedad titular del sobreprecio, por reunirse en una sola mano el 100% de sus acciones, no se asimila a una distribución de utilidades. OFICIO Nº 3566, DE 30.12.1998 ................................... 308 D.- NO CONSTITUYEN RENTA: LOS APORTES ENTREGADOS POR EL

ASOCIADO AL GESTOR DE UNA CUENTA EN PARTICIPACIÓN, NO CONSTITUYE RENTA RESPECTO DE LA ASOCIACIÓN ................... 309

ARTÍCULO 17, Nº 6 ........................................................................................... 309

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA DISTRIBUCIÓN DE ACCIONES LIBERADAS DE PAGO EN UNA S.A. O AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES ............................................................ 309

1.- Efectos tributarios de la capitalización de utilidades en una sociedad anónima respecto del costo de adquisición de las acciones de sus

accionistas (Crías o acciones liberadas de pago). OFICIO N° 695, DE 11.04.2008 ...................................................................................... 3102.- Distribución de acciones crías no constituye renta. Costo de las acciones crías. OFICIO Nº 4664, DE 07.12.1993 ................................. 3113.- Sociedad anónima cerrada, distribuye las utilidades o fondos acumulados, en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, tal distribución no constituye renta. OFICIO Nº 2969, DE 23.07.1992 ......................... 312

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B.- NO CONSTITUYEN RENTA: LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS QUE HAGAN LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS A SUS ACCIONISTAS PROVENIENTES DE INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE

RENTA .................................................................................................. 312

ARTÍCULO 17, Nº 7 ........................................................................................... 313

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL SOCIAL Y SUS REAJUSTES, SIEMPRE QUE NO CORRESPONDAN A UTILIDADES TRIBUTABLES CAPITALIZADAS QUE DEBEN PAGAR LOS IMPUESTOS DE ESTA LEY .......................................................... 3131.- Tratamiento tributario de las devoluciones de capital efectuadas por las empresas o sociedades a sus propietarios, socios o accionistas ............................................................................................ 3142.- La devolución de capital a través de una transferencia de activos intangibles es un ingreso no renta para la empresa aportante siempre que en la empresa que la efectúa no existan utilidades tributables

capitalizadas o no que no han pagado los Impuestos Global Complementario o Adicional. OFICIO N° 1935, DE 25.10.2010 ........... 3163.- Repatriación de capital aportado en forma de tecnología por inversionista extranjero acogido a las normas del decreto ley 600. OFICIO N° 3967, DE 02.10.2001.......................................................... 3184.- Disminución de capital - destinada a absorber pérdida de arrastre, saldo se distribuirá entre los accionistas. OFICIO Nº 2970, DE 04.11.1998 ...................................................................................... 319

ARTÍCULO 17, Nº 8 ........................................................................................... 320

A.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DE ACCIONES ................................................................................................. 3241.- Régimen Tributario ..................................................................................... 325a) Régimen General .................................................................................. 325a.1) Cuando la operación de enajenación de acciones represente el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente .............................................................................. 325a.1.1) Elementos de juicio que deben tenerse presente para concluir si existe o no habitualidad en la enajenación de acciones ....................... 326a.1.2) Tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la enajenación de acciones, considerando si el contribuyente es habitual o no en la realización de tales operaciones. OFICIO N° 341, DE 24.02.2010 ...... 328a.2) Cuando entre la fecha de adquisición y enajenación de las acciones haya transcurrido un plazo inferior a un año ......................................... 330a.3) Cuando entre el enajenante de las acciones y el adquirente de las mismas exista relación en los términos previstos en el inciso cuarto del N° 8 del artículo 17 de la LIR .......................................................... 330b) Régimen Impuesto Único de Primera Categoría .................................. 331c) Régimen Artículo 107 (Ex. Art. 18 ter), Ley de la Renta ....................... 333

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c.1) Requisitos que establece el Art. 107 en su Nº 1 ................................... 333c.2) Presencia bursátil ................................................................................. 334c.3) Las acciones recibidas como aporte en sociedad, en un procedimiento de reinversión de utilidades de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14 de la LIR, no conservan el tratamiento tributario dispuesto en el Artículo 18 ter (actual Art. 107). OFICIO N° 1.272, DE 30.07.2010......................................................... 3352.- Costo de las acciones ........................................................................... 337a) Costo de las acciones crías .................................................................. 337b) Valor en que deben registrarse los bienes (acciones) en el caso de fusión por incorporación de sociedad anónima. OFICIO N° 2.414, DE 20.08.2008 ...................................................................................... 337c) Costo de adquisición en el caso de enajenación de usufructo de acciones. OFICIO N° 039, DE 14.01.2008 ........................................... 338d) Forma de determinar el costo tributario y su revalorización en la enajenación de acciones cuando se trata de una persona natural. OFICIO Nº 3180, DE 20.11.2007 .......................................................... 339e) Sistemas de costeo conocidos como LIFO o FIFO. Costo de venta

de acciones cuando el enajenante es dueño de acciones de iguales características de una misma sociedad anónima. OFICIO Nº 551, DE 17.02.1998. OFICIO Nº 539, DE 13.02.1998. OFICIO Nº 1969, DE 03.07.1995 ............................................................................................ 340

f) Costo de las acciones adquiridas en sucesión por causa de muerte. OFICIO Nº 3110, DE 01.09.1994 .......................................................... 340g) Costo en el caso en que las acciones de una sociedad anónima chilena se adquieran con motivo de la disolución de una sociedad extranjera. OFICIO Nº 4591, DE 30.11.1993 ........................................ 341h) Valor en que deben registrarse las acciones, activos de una empresa, en el caso que se reúnan en una sola mano las acciones de una sociedad anónima. OFICIO Nº 597, DE 13.02.1987 ............................ 3413.- Fecha de enajenación de las acciones ................................................. 3414.- Fecha de adquisición de las acciones .................................................. 341a) Fecha de adquisición de las acciones de una sociedad anónima que se crea producto de la división de una sociedad de personas es aquella en que dicha sociedad tiene existencia legal. OFICIO Nº 100, DE 14.01.2000 ............................................................ 342b) La fecha de adquisición de las acciones de una sociedad anónima, nacida a la vida jurídica por la división de una sociedad de personas, es aquella en que dicha sociedad tiene su existencia legal. OFICIO Nº 2407, DE 01.06.1999 .......................................................... 343c) Fecha de adquisición de las acciones en caso de fusión de sociedades. OFICIO Nº 4118, DE 17.11.1994 ...................................... 344d) En el caso en que una sociedad anónima se divida, deben entenderse

adquiridas por los accionistas en la misma fecha en que adquirieron las acciones de la sociedad que se dividió. OFICIO Nº 1873, DE 12.06.1989. OFICIO Nº 2734, DE 23.08.1989 ...................................... 345

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e) Fecha de adquisición de acciones adjudicadas por fallecimiento del causante. OFICIO Nº 136, DE 11.01.2001. OFICIO Nº 999,

DE 04.04.1990 ...................................................................................... 3465.- En la enajenación de las acciones de sociedades anónimas, el precio es acuerdo ............................................................................................ 346a) Para la aplicación de la facultad de tasación establecida en el inciso tercero del artículo 64 del Código Tributario, en el caso de la enajenación de acciones de una sociedad anónima cerrada. OFICIO N° 2229, DE 03.07.2009.......................................................... 3466.- Retención de impuesto Adicional que deben aplicarse a las sumas que remesen al exterior por la enajenación de acciones de una sociedad anónima constituida en Chile ................................................ 3477.- Determinación de los costos, gastos y desembolsos imputables a distintos tipos de ingresos ..................................................................... 348 a) Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos imputables

a ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría .................................................. 348

b) Tratamiento de los gastos de utilización común ................................... 349c) Para la determinación de la base imponible afecta al impuesto que corresponda, sólo podrán rebajar del precio de venta obtenido en la enajenación de las acciones, sólo el valor de adquisición de estos actualizados, excepto si lleva contabilidad completa. OFICIO Nº 2360, DEL 28.05.1999 ........................................................ 3508.- Las acciones que se enajenan en bolsa, ya sea, en grupos o paquetes de acciones, no hace variar el tratamiento tributario que las normas de la Ley de la Renta establecen para tales operaciones. OFICIO N° 1840 DE 27. 05.2009.......................................................... 3519.- Empresas extranjeras - acciones - venta o cesión en Chile - documentos emitidos en Chile y firmados ante notario - forma de acreditar las referidas operaciones en el país. OFICIO Nº 2753, DE 03.10.1996 ...................................................................................... 35210.- Enajenación de acciones adquiridas con anterioridad al 31.01.84 efectuada por un inversionista extranjero acogido al D.L. Nº 600, de 1974 - situación tributaria del mayor valor obtenido. OFICIO Nº 3091, DE 09.09.1988 ...................................................................................... 352 A.1.- TRIBUTACIÓN QUE AFECTA A LOS PRÉSTAMOS O ARRIENDO DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS ABIERTAS CON

PRESENCIA BURSÁTIL ....................................................................... 354

B.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DE BIENES RAICES ........................................................................................ 3581.- Régimen Tributario ..................................................................................... 359a) Régimen General .................................................................................. 359a.1) Cuando la operación de enajenación de bienes raíces represente el

resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente .............................................................................. 359

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a.1.1.) Elementos de juicio para determinar la habitualidad ........................ 360a.2) Cuando la operación se presuma de derecho que existe habitualidad en las situaciones previstas en el inciso tercero del artículo 18 de la ley del ramo .......................................................................................... 361a.3) Cuando se trate de la enajenación de bienes raíces que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera

Categoría .............................................................................................. 361a.4) Cuando la enajenación de los citados bienes se efectúe a una empresa o sociedad con la cual el cedente se encuentre relacionado ........................................................................................... 362b) Mayor valor obtenido, un ingreso no renta ................................................ 363

2.- Costo de los bienes raíces .................................................................... 363a) Costo en la primera enajenación de predios agrícolas, que a contar del 28 de junio de 1990, efectúen contribuyentes agricultores, que a partir del 1º de enero de 1991, deban tributar sobre la renta efectiva

determinada a base de contabilidad completa ..................................... 364b) Las asignaciones de bienes agrícolas en una sociedad que se crea producto de la división de una sociedad de personas no constituye

enajenación, y procedencia de que dicha sociedad aplique la valorización establecida en el Art. 5° transitorio de la Ley N° 18.985, de 1990. OFICIO N° 494, DE 25.02.2011 ............................................. 365

3.- Oportunidad en que se entiende adquirido el dominio para los efectos del cómputo de la presunción de habitualidad ......................... 367a) Adquisición de bienes por herencia ...................................................... 367b) Fecha en que se entiende efectuada o verificada la enajenación de un bien raíz. OFICIO N° 1420, DE 21.04.2006 ................................ 367

4.- En la enajenación de los bienes raíces, el precio es acuerdo entre las partes ..................................................................................... 3685.- En el caso del aporte de bienes raíces agrícolas ubicados en Chile a una sociedad en formación o constitución en el extranjero, resultan

plenamente aplicables normas de relación del inciso 4° del N° 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta. OFICIO N° 549, DE 06.04.2010 ............................................................................................ 3696.- Efectos tributarios de la división de una sociedad que posee un bien

raíz cuya adquisición fue financiada con subvenciones fiscales para establecimientos educacionales. OFICIO Nº 245, DE 01.02.2008 ....... 370

7.- Tratamiento tributario de la enajenación del derecho de usufructo sobre un bien raíz agrícola. OFICIO N° 3423, DE 26.07.2006 ............. 3718.- Tratamiento tributario del aporte de bienes raíces a otra sociedad por un establecimiento educacional. OFICIO N° 27, DE 05.01.2006 ... 3729.- Tributación del mayor valor obtenido en la enajenación o venta de las

viviendas acogidas al D.F.L. Nº 2, de 1959. OFICIO Nº 774, DE 17.03.1995 ............................................................................................ 373

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C.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DE DE PERTENENCIAS MINERAS ...................................................................... 3741.- Concepto de concesión minera .................................................................. 375a) La concesión minera puede ser de exploración o de explotación ........ 375b) Efectos tributarios ....................................................................................... 3752.- Régimen Tributario aplicable a la enajenación de las pertenencias mineras ....................................................................................................... 376a) Régimen General .................................................................................. 376a.1) Cuando la operación de enajenación represente el resultado de

negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente ........................................................................................ 376a.2) Cuando entre el enajenante de las acciones y el adquirente de las mismas exista relación en los términos previstos en el inciso cuarto del N° 8 del artículo 17 de la LIR .......................................................... 377a.3) Cuando las pertenencias mineras forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría, sea habitual o no................................................................................................ 377b) Régimen Impuesto Único de Primera Categoría .................................. 3773.- Costo ..................................................................................................... 3784.- Tributación de sumas recibidas por la suscripción de contrato de opción de compra de concesiones mineras – las rentas obtenidas en virtud de la operación se clasifican como rentas del Nº 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta. OFICIO N° 1767, DE 20.05.2009 .......... 3785.- Enajenaciones de concesiones mineras de exploración y de explotación - tributación del mayor valor obtenido – determinación del costo. OFICIO Nº 3449, DE 26.08.1992 ......................................... 3806.- Mayor valor obtenido por aporte de una pertenencia minera a una sociedad, constituye un ingreso tributable. OFICIO Nº 2446, DE 24.07.1991 ...................................................................................... 3827.- Las pertenencias mineras pueden ser enajenadas como tales desde que la sentencia judicial que las constituye se encuentra ejecutoriada, siendo aplicable al producto de dicha enajenación lo dispuesto en el artículo 17º, Nº 8, letra c) de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 2533, DE 15.07.1985 ...................................................................................... 383

D.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS DE AGUA .............................................................................. 3841.- Régimen Tributario ..................................................................................... 384a) Régimen General .................................................................................. 385a.1) Cuando la enajenación represente el resultado de negociaciones o

actividades realizadas habitualmente por el contribuyente .................. 385a.2) Cuando entre el enajenante y el adquirente de las mismas exista relación en los términos previstos en el inciso cuarto del N° 8 del artículo 17 de la LIR .............................................................................. 385a.3) Cuando la enajenación de derechos de agua es efectuada por personas que son contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría .......................................................... 386b) Régimen Impuesto Único de Primera Categoría .................................. 386

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2.- Costo ..................................................................................................... 3873.- La determinación del valor de derechos de agua adquiridos conjuntamente con terrenos en un precio único, sin asignar un valor

separado a uno y otro bien, constituye una operación que debe realizar el contribuyente y no el servicio de impuestos internos – facultad de tasar. OFICIO N° 605, DE 12.04.2010 ............................... 3874.- Enajenación de derechos de agua – tratamiento tributario al mayor valor obtenido en la enajenación no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la primera categoría – exención – condiciones – determinación del mayor valor – costo tributario. OFICIO N° 5136, DE 28.12.2005.......................................................... 3895.- Enajenación de predio agrícola – cesión de los derechos de agua incluídos en el precio de venta de dicho inmueble. OFICIO N° 1789, DE 10.06.2005.......................................................... 390

E.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DEL DERECHO DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL ................ 3921.- Régimen de Impuesto Único de Primera Categoría ............................. 3922.- Costo ..................................................................................................... 3933.- Tratamiento tributario de la venta de un proyecto televisivo por su autor protegido por la Ley N° 17.336, sobre propiedad intelectual. Rectifica Oficio Nº 236, de 2006. OFICIO N° 3975, DE 13.09.2006 ..... 3934.- Corresponde emitir una factura exenta de IVA por los ingresos

correspondientes a derechos de autor percibidos por una empresa de primera categoría. OFICIO N° 2983, DE 22.08.2002 ........................... 395

5.- Tributación del mayor valor obtenido en la enajenación o venta de la solicitud de patente industrial registrada en el extranjero y de los derechos de propiedad intelectual distintos de los cubiertos por la solicitud de patente y de las rentas obtenidas por la asistencia técnica y

desarrollo de productos realizados en Chile. OFICIO Nº 2832, DE 24.11.1997 ...................................................................................... 3966.- Tributación que afecta a los pagos que hacen las editoriales por concepto de derechos de autor a los escritores. OFICIO Nº 1906, DE 04.07.1996 ...................................................................................... 3987.- Cesión de derecho de autor, tenga o no domicilio en Chile - tributación que afecta al mayor valor obtenido - forman parte del costo de adquisición los gastos, impuestos, derechos, y otros. OFICIO Nº 4359, DE 09.11.1987 .......................................................... 400

F.- NO CONSTITUYE RENTA: LA ADJUDICACIÓN DE BIENES EN PARTICIÓN DE HERENCIA Y A FAVOR DE UNO O MÁS HEREDEROS DEL CAUSANTE, DE UNO O MÁS HEREDEROS DE ÉSTOS, O DE LOS CESIONARIOS DE ELLOS ............................................................... 4011.- Adjudicación de bienes en la partición de una comunidad hereditaria ........ 401a) Beneficio Tributario ............................................................................... 401b) Sujetos beneficiarios ............................................................................. 401c) Costo para fines tributarios de los bienes adjudicados ......................... 401

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d) Efectos tributarios en materia del impuesto a las ventas y servicios .... 402e) Vigencia de las instrucciones ................................................................ 402

2.- Se complementa instrucciones de la Circular Nº 37, de 2009, antes referida, por la Circular Nº 01, del 06.01.2010, para el caso que los bienes adjudicados correspondan a derechos sociales ....................... 402

G.- NO CONSTITUYE RENTA: EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ADJUDICACIÓN DE BIENES EN LIQUIDACIÓN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL .......................................................................................... 403

1.- Adjudicación de bienes en la liquidación de la comunidad que se forma con motivo de la disolución de la sociedad conyugal ................. 403a) Beneficio Tributario ............................................................................... 403b) Sujetos beneficiarios ............................................................................. 403c) Costo para fines tributarios de los bienes adjudicados ......................... 403d) Efectos tributarios en materia del impuesto a las ventas y servicios .... 405e) Vigencia de las instrucciones ................................................................ 4052.- Se complementa instrucciones de la Circular Nº 37, de 2009, antes referida, por la Circular Nº 01, del 06.01.2010, para el caso que los bienes adjudicados correspondan a derechos sociales ....................... 405

H.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACION DE ACCIONES Y DERECHOS EN UNA SOCIEDAD LEGAL MINERA O EN UNA SOCIEDAD CONTRACTUAL MINERA QUE NO SEA SOCIEDAD ANONIMA ................................................................................................... 406

1.- Régimen general ........................................................................................ 407a) Cuando las enajenaciones sean efectuadas por un contribuyente que declare su renta efectiva en la Primera Categoría, cualquiera sea su forma de determinación, o la sociedad a la cual corresponden las citadas acciones o derechos se encuentre acogida a la misma forma de declaración de su renta en la Primera Categoría y cuando no se cumplan los requisitos señalados en el inciso primero de la letra h) del Nº 8 del Art. 17 .................................................................... 407b) Cuando entre el enajenante y el adquirente de las mismas exista relación en los términos previstos en el inciso cuarto del N° 8 del artículo 17 de la LIR .............................................................................. 4082.- Régimen del Impuesto Unico a la Renta .............................................. 4093.- Si se trata de la enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual minera que no sea anónima, constituida para explotar determinadas pertenencias, se rige por las normas contenidas en la letra h) del Nº 8 del Art. 17. Caso contrario, se rige por tratamiento tributario que afecta cesión de derechos en sociedades de personas. OFICIO Nº 0507, DEL 11.02.1998 .................................................................................... 410

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I.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAÍCES POSEÍDOS EN COMUNIDAD ................................................................... 4111.- Régimen Tributario ..................................................................................... 412a) Régimen General .................................................................................. 412a.1) Cuando la operación represente el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente .................. 412a.2) Cuando se trate de la enajenación de de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad que formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría ................................................................................. 413a.3) Cuando la enajenación de los citados bienes se efectúe a una empresa o sociedad con la cual el cedente se encuentre relacionado en los términos previstos en el inciso cuarto del Nº 8 del artículo 17 de la ley ................................................................................................. 414b) Mayor valor obtenido, un ingreso no renta ................................................ 4152.- Tratamiento tributario de la enajenación de una cuota o derecho de dominio sobre dos predios agrícolas adquiridos por donación. OFICIO Nº 999, DE 07.05.2007 ............................................................ 4153.- Enajenación de derechos o cuotas sobre un bien raíz poseído en comunidad, adquirido por sucesión por causa de muerte. OFICIO Nº 4242, DE 13.10.2006 .......................................................... 417

J.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE BONOS Y DEBENTURES ........................................................................................... 420

1.- Régimen Tributario ..................................................................................... 420a) Régimen General .................................................................................. 421a.1) Cuando la operación de enajenación de bonos y debentures represente el resultado de negociaciones o actividades realizadas

habitualmente por el contribuyente ....................................................... 421a.2) Cuando entre el enajenante de los bonos y debentures y el adquirente de las mismas exista relación en los términos previstos en el inciso cuarto del N° 8 del artículo 17 de la LIR ............................................... 421b) Régimen Impuesto Único de Primera Categoría .................................. 422

K.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENAJENACIÓN DE VEHÍCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE PASAJEROS O

EXCLUSIVAMENTE AL TRANSPORTE DE CARGA AJENA ................... 4221.- No constituye renta cuando la enajenación sea efectuada por una persona natural .............................................................................. 4222.- Mayor valor es renta y se afecta con los impuestos generales de la Ley de la Renta ................................................................................. 4233.- Mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en la

enajenación de un vehículo efectuado por una persona natural que no posea más de un vehículo no renta - en los casos no comprendidos en la norma constituye renta - determinación del mayor valor para efectos de impuestos a la renta. OFICIO Nº 3845, DE 28.11.1989 ..... 424

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L.- FACULTAD DEL SII DE TASAR CUANDO EL VALOR DE LAS ENAJENACIONES DE UN BIEN RAÍZ O DE OTROS BIENES O

VALORES SEA NOTORIAMENTE SUPERIOR AL VALOR COMERCIAL DE LOS RESPECTIVOS BIENES .................................. 4251.- Socio aportante enajena un bien a la referida sociedad mediante su aporte a un valor notoriamente superior al corriente en plaza, siendo

aplicable en este caso la tasación establecida en el inciso final del Nº 8 del Artículo 17º de la Ley de la Renta respecto del aportante, siempre y cuando dicha facultad de tasar hubiere estado vigente en la fecha en que se realizó la operación. OFICIO Nº 2849, DE 29.06.2001 ...................................................................................... 4262.- Aporte en dominio de acciones de sociedad anónima – Facultad del Servicio alcanza a cualquier operación que constituya una enajenación de los bienes – Dentro de los cuales se comprende al aporte o enajenación de acciones de sociedades anónimas – Siempre que concurran las circunstancias que al efecto establece el propio artículo 64° o el inciso final del N° 8, del Art. 17° de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 676, DEL 29.02.2000 .............................................. 4283.- Facultad de tasar del SII, de acuerdo con lo establecido en el artículo 64º del Código Tributario, en el caso de operación de venta corta y préstamo de acciones sea calificada de enajenación. OFICIO Nº 449, DEL 03.02.2000 ............................................................... 430

ARTÍCULO 17, Nº 9 ........................................................................................... 431

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA ADQUISICIÓN DE BIENES POR ACCESIÓN, PRESCRIPCIÓN, SUCESIÓN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIÓN ....................................................................... 431

ARTÍCULO 17, Nº 10 ......................................................................................... 432

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA RENTA VITALICIA .................................................. 4321.- Concepto de renta vitalicia .................................................................... 4322.- Calificación como ingreso no renta al beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia. ................................................................ 4323.- Compañías de seguros – eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligación de pago de una renta vitalicia – inaplicabilidad de la norma contenida en el Nº 10, del artículo 17º, de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 337, DE 02.02.1999 ........................ 4324.- Compañías de seguros - rentas vitalicias financiadas con fondos

previsionales o privados del contratante - reserva obligatoria mínima legal - D.F.L Nº 251, de 1931, artículo 20º - muerte del contratante o

cumplimiento de ciertos requisitos, liberan a las compañías de la obligación de cubrir el pago de una renta vitalicia. OFICIO Nº 557, DE 18.02.1998 ............................................................ 435

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ARTÍCULO 17, Nº 11 ......................................................................................... 437

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS CUOTAS QUE EROGUEN LOS ASOCIADOS ......................................................................................... 437

1.- Los cobros realizados por corporaciones educacionales privadas a los apoderados, a quienes se les otorga la calidad de socios cooperadores

– no obstante la denominación, las cuotas constituyen cobros ordinarios por los servicios educacionales que los establecimientos prestan a los

alumnos, debiendo tributar con los impuestos generales de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 517, DE 02.03.2007 ............................................ 438

ARTÍCULO 17, Nº 12 ......................................................................................... 440

A.- NO CONSTITUYE RENTA: EL MAYOR VALOR OBTENIDO EN LA ENAJENACIÓN OCASIONAL DE BIENES MUEBLES DE USO

PERSONAL DEL CONTRIBUYENTE ................................................... 440

ARTÍCULO 17, Nº 13 ......................................................................................... 440

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA ASIGNACIÓN FAMILIAR .................... 440

B.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS BENEFICIOS PREVISIONALES ...... 4411.- Tratamiento tributario que afecta a la asignación de licencia médica de trabajador de una empresa del sector privado – calificación de beneficio previsional que constituye un ingreso no renta. OFICIO N° 2696, DE 20.09.2007 .......................................... 4422.- Califican de “beneficios previsionales” .................................................. 443a) Situación tributaria de los beneficios que otorgan a sus afiliados los

organismos creados por los sindicatos y los departamentos u oficinas de bienestar. CIRCULAR Nº 75, DE 01.07.1976 ..................... 444a.1) Se complementan instrucciones impartidas en la Circular Nº 75, de 1976, sobre beneficios que otorgan departamentos de bienestar de empresas privadas. Requisitos que deben cumplir para no ser

considerados renta. CIRCULAR Nº 66, DE 20.05.1977 ....................... 446b) Calificación de ingreso no constitutito de renta de ayudas económicas

otorgadas por los fondos de bienestar social de una entidad bancaria. El bono de estudios, los aguinaldos de Fiestas Patrias, Navidad y Año Nuevo, como asimismo, el bono de vacaciones no cumplen dichas condiciones. OFICIO N° 144, DE 14.01.2005 ........................... 448c) Corporación derecho privado creada por sindicatos de trabajadores - objeto propender al mejoramiento de las condiciones de vida afiliados y cargas familiares - financiamiento compartido empleador y trabajadores - ayudas que sean calificadas de beneficios previsionales no constituyen renta. OFICIO Nº 1289, DE 17.06.1997 ....................... 450d) Ayudas económicas efectuadas por una corporación de bienestar al personal no pueden catalogarse como beneficios previsionales de aquellos que no constituyan renta conforme, que por cualquier causa deja de pertenecer a la empresa. OFICIO Nº 2054, DE 03.07.1990 .... 452

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e) Cantidades pagadas por las cajas o instituciones previsionales por ayudas de hospitalización u otras, constituyen renta - otorgadas por los departamentos de bienestar no renta si cumplen requisitos - concepto de beneficios previsionales. OFICIO Nº 2359, DE 24.07.1989 ...................................................................................... 452f) Los aportes adicionales que paguen las empresas para cubrir planes de salud no son beneficios previsionales. OFICIO Nº 3087, DE 09.09.1988 ...................................................................................... 453 C.- NO CONSTITUYE RENTA: LA INDEMNIZACIÓN POR DESAHUCIO ......................................................................................... 454

D.- NO CONSTITUYE RENTA: LA INDEMNIZACIÓN POR AÑOS DE SERVICIOS .......................................................................................... 455

1.- Disposiciones legales que la regulan .................................................... 4552.- Tratamiento tributario de las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley o pactadas en contratos o convenios colectivos. Situación tributaria para el trabajador que las percibe .......................................................................... 456a) Indemnizaciones establecidas por ley .................................................. 456a.1) La indemnización pagada por concepto de desahucio ......................... 456a.2) La indemnización por años de servicios ............................................... 457a.3) La indemnización a todo evento que se debe pagar a los trabajadores de casa particular ............................................................. 457a.4) La indemnización a todo evento que el empleador ............................... 457a.5) La indemnización a título de compensación de feriado que los empleadores conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 72º del Código del Trabajo ....................................................... 458a.6) La indemnización por concepto de feriado proporcional que los empleadores de acuerdo a lo señalado por el inciso tercero del artículo 72º del Código del Trabajo ....................................................... 458a.7) Contrato de trabajo vigente al 1° de diciembre de 1990 y que hubieren sido contratados con anterioridad al 14 de agosto de 1981 .. 458b) Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos de trabajo ............. 458c) Indemnizaciones pactadas en convenios colectivos ............................ 459d) Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por años de servicio pagadas en exceso de las 90 U.F. que establece el código del trabajo, se consideran voluntarias .................................................. 4593.- Tratamiento tributario de las indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo pactadas en contratos individuales o canceladas voluntariamente. Situación tributaria para el trabajador que las percibe ............................................................................................ 460

a) Concepto de indemnizaciones por término de funciones o de contratos de trabajo pactadas en contratos individuales ...................... 460b) Concepto de indemnizaciones voluntarias ........................................... 460

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c) Se rigen por las normas contenidas en el Nº 13 del Artículo 17 de la Ley de la Renta ................................................................................. 460d) Monto que no constituye renta .............................................................. 461e) Remuneraciones que no se consideran para el cálculo del promedio mensual ................................................................................ 461f) Sumatoria de las indemnizaciones en el caso que además de las

indemnizaciones legales o contractuales establecidas en contratos o convenios colectivos se pagaren indemnizaciones ya sea pactadas en contratos individuales y/o pagados voluntariamente ....................... 462g) Indemnizaciones que constituye renta se gravan con el impuesto único de Segunda Categoría ................................................................ 463h) Indemnizaciones por contratos que no superen los 6 meses de trabajo .............................................................................................. 463i) Vigencia de las instrucciones contenidas en la Circular Nº 29, de 1991 y señaladas precedentemente ................................................ 4644.- Ejemplo para calcular el monto de esta indemnización que no constituye renta ..................................................................................... 4665.- El pago anticipado de la indemnización por años de servicios, sin pérdida del empleo, no constituye renta, previamente establecidos en las actas de avenimiento o convenios colectivos ........................... 4676.- Tratamiento tributario de las sumas de dinero que se paguen a los

trabajadores por concepto de feriado legal acumulado que por cualquier causa dejen de pertenecer a la empresa .............................. 4687.- Las indemnizaciones por años de servicios que la Corporación Municipal recurrente pague en forma voluntaria, rigen por lo dispuesto por el N° 13 del artículo 17 de la Ley de la Renta. OFICIO N° 956, DE 08.04.2005............................................................ 4708.- Determinación del monto afecto a impuesto único de Segunda Categoría por cancelación de indemnizaciones pactada en un contrato colectivo más indemnizaciones pagadas voluntariamente al trabajador. OFICIO Nº 575, DE 17.02.2000 ...................................... 4719.- Tratamiento tributario de las indemnizaciones por años de servicios, no pactadas a todo evento y que no han sido provisionadas, pagadas por un empleador que tiene la calidad de continuador legal de un empleador anterior. OFICIO Nº 3374, DE 08.09.1999 ......................... 47110.- Sociedad coligada donde el empleado siga prestando sus servicios puede reconocer la antigüedad que el trabajador tenía en las empresas coligadas anteriores. Para el cálculo de las indemnizaciones

deben considerarse tanto las remuneraciones obtenidas, como los años de servicios trabajados con el empleador original. OFICIO Nº 684, DE 18.03.1999 ............................................................ 47311.- Si las indemnizaciones por años de servicios que ordene pagar un tribunal a un trabajador, quedan comprendidas en lo dispuesto en el inciso primero del artículo 178 del Código del Trabajo, situación que debe ser dilucidada por la Dirección del Trabajo, tales sumas son

consideradas un ingreso no constitutivo de renta. OFICIO N° 1775, DE 20.06. 2009 ..................................................................................... 475

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12.- Tratamiento tributario de indemnización por años de servicio pagada a un ex-trabajador cuya fuente es un protocolo de derechos laborales, cuya naturaleza es la de un convenio colectivo, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 178°, del Código del Trabajo ......................... 475

E.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS EMPRESAS FRENTE AL PAGO DE LAS INDEMNIZACIONES A SUS TRABAJADORES ...................... 4861.- Se aceptan como gasto las indemnizaciones que las empresas deban pagar a sus trabajadores en virtud de un contrato colectivo, acta de avenimiento o contrato individual de trabajo ............................ 4862.- La provisión para el pago de indemnización por años de servicios significará un gasto adeudado siempre que para la empresa constituya una obligación el pago de esa indemnización ..................... 4883.- Tratamiento tributario aplicable a la formación de un fondo de retiro

constituido con aportes efectuados por el empleador y los trabajadores y de la rentabilidad que genera dicho fondo destinado al pago de indemnizaciones por años de servicio o de retiro, de acuerdo a lo dispuesto por las normas de la LIR. OFICIO N° 2148, DE 24.11.2010 ...................................................................................... 4894.- Requisito para acepta como gasto la indemnización pagada en forma

voluntaria. OFICIO N° 359, DE 26.02.2010 .......................................... 492

ARTÍCULO 17, Nº 14 ......................................................................................... 492

A.- NO CONSTITUYE RENTA: ASIGNACION DE ALIMENTACIÓN PROPORCIONADO AL TRABAJADOR EN INTERÉS DEL

EMPLEADOR ....................................................................................... 4921.- Requisitos que deben cumplir las asignaciones por concepto de alimentación ..................................................................................... 4922.- Tratamiento tributario aplicable a las asignaciones de movilización y colación entregadas a un estudiante en práctica. OFICIO Nº 163, de 27.01.1997 ....................................................................................... 493

B.- NO CONSTITUYE RENTA: ASIGNACION DE MOVILIZACIÓN PROPORCIONADO AL TRABAJADOR EN INTERÉS DEL

EMPLEADOR ....................................................................................... 494

C.- NO CONSTITUYE RENTA: EL ALOJAMIENTO PROPORCIONADO AL TRABAJADOR EN INTERÉS DEL EMPLEADOR........................... 4971.- Regalías consistentes en casa habitación y vehículo que se proporcionen a un profesional independientes son rentas. OFICIO Nº 4002, DE 27.11.1990 .......................................................... 4982.- Asignación de casa que una empresa pague a sus trabajadores consistentes en una suma mensual estimada, constituye renta afecta al impuesto único de segunda categoría. OFICIO Nº 1895, DE 10.04.1975 ...................................................................................... 499

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ARTÍCULO 17, Nº 15 ......................................................................................... 500

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA ASIGNACIÓN DE TRASLACIÓN Y VIÁTICOS .......................................................................................... 5001.- Requisitos que deben cumplir las asignaciones de traslación y viáticos para que no constituyan renta ................................................. 5002.- Asignación por cambio de residencia corresponde a una asignación de traslación. OFICIO 4710, DE 30.11.2001 ........................................ 501

B.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS DE VEHICULOS DE PROPIEDAD DE LOS TRABAJADORES ....................................... 501

ARTÍCULO 17, Nº 16 ......................................................................................... 508

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS SUMAS PERCIBIDAS POR CONCEPTO DE GASTOS DE REPRESENTACIÓN ............................ 5081.- Gastos de representación – Sumas o asignaciones fijas y globales para ser utilizadas por los trabajadores en representaciones o actividades relacionadas con el giro de la empresa, sin necesidad de rendir cuenta. OFICIO Nº 1842, DEL 05.05.1999 ............................ 5092.- Gastos de representación - No constituyen rentas las sumas percibidas, siempre que dichos gastos estén establecidos en la ley - Asignación percibidas por trabajadores y ejecutivos. OFICIO Nº 738, DEL 17.03.1998 .......................................................... 511

ARTÍCULO 17, Nº 17 ......................................................................................... 512

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS PENSIONES O JUBILACIONES DE FUENTE EXTRANJERA ................................................................. 512

ARTÍCULO 17, Nº 18 ......................................................................................... 514

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS CANTIDADES PERCIBIDAS O LOS GASTOS PAGADOS CON MOTIVO DE LAS BECAS DE ESTUDIO .............................................................................................. 5141.- Nuevas instrucciones sobre tratamiento tributario de las becas de estudio. CIRCULAR N° 41 DEL 28.07.1999 ......................................... 5142.- Modifica circular Nº 41, de fecha 28.07.1999, sobre tratamiento tributario de las becas de estudio. CIRCULAR N° 60 DEL 02.11.1999 .................................................................................... 5203.- Tipos de gastos que comprende a una beca de estudio. OFICIO Nº 2123, DEL 17.05.2001 ........................................................ 521

ARTÍCULO 17, Nº 19 ......................................................................................... 522

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS PENSIONES ALIMENTICIAS QUE SE DEBEN POR LEY ........................................................................... 522

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ARTÍCULO 17, Nº 20 ......................................................................................... 523

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA CONSTITUCIÓN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL Y DE DERECHOS ....................................................... 523

1.- Tributación que afecta a las rentas recibidas por los escritores producto de su actividad intelectual. OFICIO Nº 1906, DE 04.07.1996 .............. 523

ARTÍCULO 17, Nº 21 ......................................................................................... 525

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LA OBTENCIÓN POR PARTE DE LA AUTORIDAD CORRESPONDIENTE DE UNA MERCED,

CONCESIÓN O UN PERMISO FISCAL O MUNICIPAL ....................... 525

ARTÍCULO 17, Nº 22 ......................................................................................... 526

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS REMISIONES POR LEY DE DEUDAS, INTERESES Y OTRAS SANCIONES .................................. 526

ARTÍCULO 17, Nº 23 ......................................................................................... 527

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS PREMIOS OTORGADOS POR EL ESTADO, MUNICIPALIDADES Y OTROS ORGANISMOS .................. 527

1.- Premios en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta ...................................................... 5272.- Los premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas creados por el D.L. Nº 1.298, de 1975. (Polla Gol) ...................................................... 5283.- Premios nacionales creados por la Ley Nº 19.169, publicada en el Diario Oficial de 26 de septiembre de 1992, no constituyen renta en virtud de su artículo 19º ................................................................... 528a) Situación tributaria de las pensiones otorgadas en virtud de la ley 19.169, que reglamenta los premios nacionales. OFICIO Nº 2420, DEL 15.10.1997 .................................................................................... 5293.- El premio a otorgar por el Ministerio de Obras Públicas a los ganadores del concurso de Ideas para la Revitalización del Barrio Cívico no cumple con todos los requisitos que exige la norma legal en cuestión. OFICIO Nº 3476, DE 21.11.1995 .......................................................... 530

ARTÍCULO 17, Nº 24 ......................................................................................... 532

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS PREMIOS DE RIFAS DE BENEFICENCIA .................................................................................... 532

ARTÍCULO 17, Nº 25 ......................................................................................... 533

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS REAJUSTES Y AMORTIZACIONES DE OPERACIONES DE CRÉDITO DE DINERO ................................. 533

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ARTÍCULO 17, Nº 26 ......................................................................................... 534

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS MONTEPÍOS ESTABLECIDOS POR LA LEY 5.311 ............................................................................... 534

ARTÍCULO 17, Nº 27 ......................................................................................... 535

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS GRATIFICACIONES DE ZONAS ESTABLECIDAS O PAGADAS EN VIRTUD DE UNA LEY ................... 535

1.- Rebaja de las rentas de los artículos 42 N° 1 y 2 de la Ley de la Renta de una presunción de asignación de zona establecida por el artículo 13 del DL Nº 889, de 1975, en favor de los contribuyentes que residan en las Regiones I, XII y la actual provincia de Chiloé (Franquicias Regionales DL N° 889, de 1975) ..................................... 5352.- Los contribuyentes que residan en las Regiones a que se refiere la Ley N° 18.392, de 1985(Región de Magallanes y Antártica Chilena), también tienen derecho a la rebaja de la presunción de asignación de zona que establece el artículo 13 del DL N° 889, de 1975. (Ley Navarino) ...................................................................................... 5363.- Los contribuyentes que residan en las Regiones y territorios a que se refiere la Ley N° 19149, de 1992, también tienen derecho a la presunción de asignación de zona que establece el artículo 13 del DL N° 889, de 1975 ......................................................................... 536

ARTÍCULO 17, Nº 28 ......................................................................................... 537

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS REAJUSTES DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES .......................................................... 537

ARTÍCULO 17, Nº 29 ......................................................................................... 538

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LOS INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN RENTA O QUE SE REPUTEN CAPITAL EN VIRTUD DE UNA LEY........................................................................... 538

1.- Tratamiento tributario de los aportes recibidos por la Comisión Administradora del Sistema de Créditos para Estudios Superiores, creada por la Ley N° 20.027 de 2005. OFICIO N° 1040, DE 04.05.2011 ...................................................................................... 5382.- Tratamiento tributario del subsidio entregado a una fundación por parte del Supremo Gobierno destinado a la construcción de su centro

artístico, cultural y de convenciones. OFICIO N° 196, DE 29.01.2010............................................................ 5403.- Los aportes que recibe la Comisión Administradora del sistema de créditos para estudios superiores por parte de las instituciones de educación superior, según la Ley N° 20.027, de 2005. OFICIO N° 4977, DE 28.12.2006 ...................................................................................... 540

37


4.- Tratamiento tributario de subvención entregada por el Fondo Nacional de Desarrollo Tecnológico y Productivo FONTEC-CORFO. OFICIO N° 3235, DE 02.07.2003.......................................................... 5405.- Tratamiento tributario que afectaría a los subsidios que el Gobierno Regional le otorgó en virtud de un Convenio celebrado entre las partes.

OFICIO Nº 3902, DE 29.12.1995 .......................................................... 542

ARTÍCULO 17, Nº 30 ......................................................................................... 543

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS GANANCIAS PERCIBIDAS POR UNO DE LOS CÓNYUGES, SUS HEREDEROS O CESIONARIOS POR TÉRMINO DEL RÉGIMEN PATRIMONIAL DE PARTICIPACIÓN EN LOS GANANCIALES ...................................................................... 543

ARTÍCULO 17, Nº 31 ......................................................................................... 545

A.- NO CONSTITUYE RENTA: LAS COMPENSACIONES ECONÓMICAS CONVENIDAS POR LOS CÓNYUGES SEGÚN ESCRITURA PÚBLICA, ACTA DE AVENIMIENTO O TRANSACCIÓN Y DECRETADAS POR SENTENCIA JUDICIAL ................................... 545

ARTÍCULO 18 .................................................................................................... 546

A.- NORMAS SOBRE HABITUALIDAD ..................................................... 5481.- Presunción de habitualidad en la enajenación de los bienes raíces .... 5482.- Se presumirá de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenación de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de la ley N° 18.046 ............. 5493.- Costo de las acciones crías o acciones liberadas................................... 550

Fe de errata ................................................................................................. 551

DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL ....................................................................... 553

1.- Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Agosto 2011 .......................................................................................... 553

2.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad ..................................... 554

3.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas .......................................................................... 554

4.- Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/75 ...................................................................................... 5555.- Indicadores previsionales ..................................................................... 555a) Ingresos mínimos a contar del 01.07.2010 ........................................... 555b) Asignación Familiar a contar del 01.08.2010 ........................................ 555

INDICE

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c) Nuevos topes imponibles Año 2011 ...................................................... 555d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones ............................ 556e) Cotizaciones a cargo del empleador ..................................................... 556f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Junio de 2011 ..... 557

6.- Tabla del impuesto Global Complementario (a Agosto de 2011) .......... 557

7.- Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Agosto de 2011 ......................................... 558

a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones ............................................................................................ 558b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones ................................................................... 559c) Concepto de asignación liquida ............................................................ 560d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias .... 560e) Del pago del impuesto .......................................................................... 562

8.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a julio de 2011) ...................................................................................... 563

9.- Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta) ........................... 563

10.- UTM – UTA – IPC 2008 / 2011 .............................................................. 564

11.- Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Agosto de 2011 .. 566 12.- Valor unidad de fomento ....................................................................... 568

13.- Tipo de cambio del dólar observado diario............................................ 570

14.- Tipo de cambio del dólar acuerdo ......................................................... 571

15.- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos) .................................... 572

16- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar) ............. 577

17.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) – año 2011 ............................................................................................ 582

18.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975 .......................................... 583

CIRCULARES Y RESOLUCIONES ............................................................. 585

INFORMACION DIARIO OFICIAL ............................................................... 589

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