4.4NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJOEl segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.4.4.1 PLANEACIN Y SUPERVISINEl trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.[Ley43, 7 ]Norma de Ejecucin del Trabajo No.1El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente.[Bailey, 1998]

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin.La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros.Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn.El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo.4.4.2 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNODebe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.[Ley43, 7 ]Norma de Ejecucin del Trabajo No.2Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar.[Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.4.4.3 OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTEDebe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, interrogacin, confirmacin y otras tcnicas de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para la emisin de una opinin de los estados financieros sujetos a revisin.[Ley43, 7 ]Norma de Ejecucin del Trabajo No.3Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados.[Bailey, 1998]

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.4.4.3.1 Naturaleza de la EvidenciaLa evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo.Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia.El auditor comprueba los datos contables por medio de:qanlisis y revisin;qreconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;qpor medio de repeticin de los clculos, yqconciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.4.4.3.2 Competencia de la evidenciaPara ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:qLa evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.qLos datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.qEl conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.4.4.3.3 Suficiencia de la evidenciaLa cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance.El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa.Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba.Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aqu nace lo que la Auditora Montgomery [ Defliese, 1982 ] denomina con acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:EVIDENCIA SUFICIENTECOMPETENTE=EVIDENCIAPRIMARIA+EVIDENCIACORROBORATIVA

Procedimientos y tcnicas de auditoria

INTRODUCCINA travs de este trabajo, desarrollaremos una visin general sobre las Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, as como de Papeles de Trabajo, observaremos los objetivos y alcances de los Papeles de Trabajo dentro de la Auditoria en las empresas.Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores Pblicos y Auditores.1. DEFINICIN DE TCNICA DE AUDITORIASon los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material de evidencia.2. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALos procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.3. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIALas tcnicas son las herramientas de trabajo delContador Pblicoy los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular.Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.4. NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACINLa naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que debenaplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.5. EJEMPLOS PRACTICOS5.1.TECNICATCNICA DE TASCOIMediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el propsito de determinar1. Qu hace realmente la entidad?,2. Cmo lo hace?,3. Para qu lo hace?,4. Quines son sus propietarios?5. Cules sus clientes?La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los directivos de la entidad auditada.La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:Transformacin:Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir sus bienes y/o servicios.Actores:Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin.Suministradores o Proveedores:son las personas que proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin.Clientes o Usuarios:Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.Owners o Dueos:Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.Intervinientes:Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor5.2.PROCEDIMIENTOASIENTOS DE AJUSTELos asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: Para ajustar cargo de Los tres, S.A., sino ms bien: Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segnfacturaa Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861. Esto har posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabtico o numrico.6. DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJOSon el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de laspruebasrealizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.7. OBJETIVO E IMPORTANCIAEl objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios.Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:- Facilitar la preparacin del informe.- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe.- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado.- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria aplicados.- Servir de gua en revisiones subsecuentes.- Cumplir con las disposiciones legales.Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas.Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio.Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo.Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin.Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar.Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.8. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL8.1. PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO- cliente y ejercicio a revisar- fecha- nombre y apellidos del sujeto- objeto de los mismos- cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado8.2. CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES- Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.- Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin.- Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.- Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.- Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas.- Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega.- Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.NO DEBEN CONTENER:- no ser copia de lacontabilidadde la empresa- no ser copia de los estados financieros- no ser copia de la auditoria del ao pasado.8.3. ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:- El nombre de la compaa sujeta a examen- rea que se va a revisar- Fecha de auditoria- La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles.- Fecha en que la cdula fue preparada- Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo- Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan- Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones- Fuente de obtencin de la informacin- Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO- La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria?- se puede presentar esta informacin de forma mejor?- debe darse algn dato ms para su comprensin?9. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO9.1. NATURALEZALos papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.9.2. CONFIDENCIALIDADDe la misma manera que los libros, registros y documentos de lacontabilidadrespaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelarninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente.Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.9.3. PROPIEDADLos papeles de trabajoson propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).10. CLASES DE PAPELES DE TRABAJOSe les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:Por su uso- Papeles de uso continuo.- Papeles de uso temporal.Por su contenido- Hoja de trabajo.- Cdulas sumarias o de Resumen.- Cdulas de detalle o descriptivas.- Cdulas analticas o de comprobacin.10.1.POR SU USO:Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.10.2. POR SU CONTENIDO:Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido.Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del trabajo. Entre estos estn:- Planificacin de auditoria- Hojas de trabajo- Cdulas sumarias o de resumen- Cdulas de detalle- Cdulas narrativas- Cdulas de hallazgos- Cdulas de notas- Cdulas de marcasPapeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que figuran:- Estados financieros- Conciliaciones bancarias- Manuales- Organigramas- Planes de trabajo- Programacin de actividades- Informes de laboresPapeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:- Confirmaciones de saldos- Interpretaciones autnticas y normativa publicada- Decretos de creacin de unidades- Opiniones Jurdicas- Opiniones TcnicasLas cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:- Tradicionales.- Eventuales.Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:- Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.- Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.11. MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA11.1. MARCAS DEL TRABAJO REALIZADOPara facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor.Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo.La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron anotadas