AUDITORIA FORENSE EN EL SECTOR

GUBERNAMENTAL DEL PARAGUAY

Asunción – Paraguay Noviembre 2015

AGENDA

• Breve repaso del concepto de auditoria forense y sus

antecedentes en el sector gubernamental paraguayo

• Contexto actual de la auditoria forense en el marco de la

auditoría gubernamental: La experiencia “paraguaya”

• Algunas reflexiones sobre los desafíos para el

fortalecimiento de la auditoria forense en el sector

gubernamental paraguayo

Breve repaso del concepto de auditoria forense y sus

antecedentes en el sector gubernamental paraguayo

Antecedentes de la AF en sector gubernamentalparaguayo

• Mayoría de denuncias de ilícitos contra el patrimonio

del Estado presentados al Ministerio Público (MP), con

base en hallazgos de Informes de auditoría

“tradicionales” de los organismos de control, no

terminan en acusaciones y/o eventualmente sanciones

a los presuntos responsables.

• Dificultad para entendimiento/interpretación de

“hallazgos” de auditoria “tradicionales” por parte de

Fiscales del MP desde la perspectiva de las normas

jurídicas (hallazgos de auditoría no son claros ni

suficientes como elemento de prueba de Fiscales del

MP en una acusación)

Antecedentes de la AF en sector gubernamental

• En 2008 en la CGR se crea la Dirección de Auditoría

Forense o DAF, focalizada en esclarecimiento de

ilícitos contra el patrimonio del Estado.

• En 2012 se crea la DAF de la AGPE. En 2014 la AGPE

aprueba lineamientos para fortalecer la DAF e

institucionalizar la creación de unidades especializadas

de AF en las entidades dependientes del Poder

Ejecutivo.

• La AGPE ha implementado esquemas de capacitación

y difusión de la AF (cursos presenciales y virtuales,

charlas, tutorías, etc.) a funcionarios de AII y otros.

ALGUNAS DEFINICIONES DE AUDITORIA FORENSE

CONCEPTO DE AUDITORIA FORENSE (AF)

“auditoría especializada en detectar/esclarecer

eventuales ilícitos o conductas que contrarían

normas jurídicas y conllevan responsabilidades

administrativas y/o penales”

OBJETO DE LA AF

• Indicios de hechos ilícitos (faltas administrativas /

hechos punibles)

• Debilidades de control interno que facilitarían la

realización de ilícitos

La información de la posible realización del ilícito, puede

surgir de diversas fuentes: Denuncias de terceros,

Denuncias de funcionarios de una entidad, Información

de prensa, Hallazgos de informes de auditorías de otro

tipo (financieras, gestión, operativa, especializadas, etc.),

Evaluación de riesgos de procesos (mapas de riesgos),

etc.

Finalidad de la AF

• Analizar los indicios de conductas ilícitas de una o más

personas, para verificar si existen evidencias

suficientes de la realización de la conducta (violatoria

de una norma jurídica) que se sospecha realizada.

• Tratar de aclarar/esclarecer hechos que podrían ser

ilícitos

En la AF el “criterio” (deber ser) a considerar son las “normas

jurídicas” (cuya violación es un “desvío o hallazgo” que podría

ser un “ilícito”). Por tanto el Auditor Forense debe tener nociones

de tales “normas jurídicas” (por ejemplo de las figuras penales

referidas a “hechos punibles contra el patrimonio”)

Alcance y limitaciones de la AF

El auditor forense no es el responsable de afirmar que se

ha realizado Estafa o Lesión de confianza o determinado

hecho punible en concreto. En el caso de ilícitos penales,

la responsabilidad y alcance de la AF se limita a verificar

si existen evidencias suficientes y competentes para

sostener que los hechos reconstruidos por medio de las

evidencias, por sus características, indican que podría

haberse realizado un hecho punible. Será la instancia

judicial, que podría iniciarse con la denuncia presentada

con base en un informe de AF, la que determinará como

parte del proceso “investigativo”, si se cuenta con

evidencias suficientes para afirmar que existe un hecho

punible.

Metodologia de la AF

• El “proceso auditor”, así como las técnicas y/o

herramientas aplicadas en una AF son similares a las

de una auditoria “tradicional”, adaptadas a su objeto y

naturaleza particular.

• La AF puede ser realizada por auditores con formación

administrativa-contable, pero probablemente con

participación y apoyo de “especialistas jurídicos” u

otros según la naturaleza de los hechos analizados.

• Las evidencias obtenidas deben ser acumuladas en

“papeles de trabajo”

ETAPAS Y PASOS DE UNA AUDITORIA FORENSE

1 PLANIFICACION

a) ANALISIS de los hechos y la construcción de hipótesis: 1) examinar y analizar los

"hechos"; 2) ordenar hipótesis; 3) investigar o realizar procedimientos iniciales para

confirmar/descartar hipótesis

b) IDENTIFICACION de los parámetros a utilizar en el contexto del proceso de

verificación (normas penales o administrativas que pudieron haberi sido violadas conforme

2 EJECUCION

a) EFECTUAR los procedimientos y diligencias planificada, para obtener y recolectar

EVIDENCIAS suficientes y competentes (documentadas en papeles de trabajo)

b) ANALISIS de las evidencias obtenidas y confrontarlas con las hipótesis planteadas.

HECHOS (Condicion) versus NORMAS (Criterio)

3 CONCLUSION E INFORME

Concluir y definir los hallazgos y recomendaciones a reportar en el Informe de AF,

concluyendo claramente sobre la existencia o no de indicios suficientes de ILICITOS, y

sugiriendo en su caso acciones preventivas o recomendaciones futuras.

Contexto actual de la auditoria forense en el marco

de la auditoría gubernamental: La

experiencia “paraguaya”

MARCO NORMATIVO AUDITORIA GUBERNAMENTAL

NORMAS EMITIDAS POR NORMAS INTERNACIONALES

INTOSAI DE AUDITORIA (NIA)

LEYES REGLAMENTARIAS

Normas de Auditoría - Nº 1535/99

Gubernamental del PY - Nº 276/94

(NAGPY) aprobadas - Otras

Res. CGR Nº 1195/2008

Manuales de

Procedimientos

CGR AII AGPE

SISTEMA DE CONTROL Y EVALUACION GUBERNAMENTAL

Marco normativo de la AGPE sobre AF

1.

Resolución AGPE que establece los objetivos, lineamientos de organización,

funciones y procedimientos de la Dirección de Auditoría Forense (DAF) de la

AGPE.

2. Resolución AGPE N° 77/2014 que dispone:

a) la creación de una Unidad o Equipo de auditores especializados en Auditoria

Forense (UAF), dependiente de la AII, en cada entidad dependendiente del Poder

Ejecutivo

a) la coordinación de funciones entre las AII, las UAF y las dependencias que

traten asuntos jurídicos/asuntos internos o similares de cada entidad.

c) los objetivos, lineamientos de organización, funciones y procedimientos que

deberán seguir las AII de cada entidad dependiente del PE para la realización de

AF

d) los objetivos, lineamientos de organización, funciones y procedimientos que

deberán seguir las AII de cada entidad dependiente del PE para la realización de

AF

e) Perfil base de los funcionarios de la UAF o AII responsables de la AF

3. Manual/Guía básica sobre Auditoría forense / Curso Virtual básico sobre AF

Lineamientos principales de AGPE sobre AF

• Dirección de AF especializada dentro de la AGPE (al

mismo nivel que las Direcciones responsables de las

auditorías “tradicionales”)

• Unidad especializada de AF dependiente de AII en

cada entidad del PE (fortalece criterio que la AF es una

auditoría especializada responsabilidad de la AII)

• Perfil técnico mínimo requerido para el auditor forense,

que promueve la especialización en la materia

• La UAF/AII de cada entidad depende/reporta a la

máxima autoridad de la misma, pero sus Informes de

AF también deben ser remitidos a la AGPE

Lineamientos principales de AGPE sobre AF

• Las AF deben apuntar al esclarecimiento de indicios, tanto

de “hechos punibles” (pasible de denuncia penal en

instancia judicial) como de “infracciones” (faltas

administrativas pasible de sumarios internos).

• Se sugieren fases básicas para realizar AF: i) Análisis inicial

de denuncia o indicios (para evaluar si hay

mérito/evidencias para proseguir la auditoría); ii) Ejecución

de procedimientos y diligencias de AF; iii) Conclusión y

emisión de informe conclusivo de AF, con los hallazgos y

recomendaciones pertinentes.

• Las UAF deben mantener actualizados registros básicos

sobre: denuncias recibidas, auditorias en curso, informes

emitidos, etc.

CGR (*) Cantidad Año 2014 %

Reportes de AF emitidos por DAF de la CGR ND

Denuncias de "posibles ilícitos" presentadas al MP con

base en los referidos Reportes de AF 11

(*) Información disponible en pagina WEB de la CGR

AGPE (**) Cantidad (**) %

Reportes AF con sugerencia al PE para su derivación al

MP por serios indicios de hechos punibles 4 36

Reportes AF con indicios de faltas administrativas

remitidos a diferentes entes del PE con sugerencia de

inicio de sumarios administrativos 7 64

Total Reportes de AF emitidos por DAF de la AGPE 11 100

(**) Información interna proveída por la DAF de la AGPE (periodo desde su creación a la fecha)

Algunas reflexiones sobre los desafíos para el

fortalecimiento de la auditoria forense en el sector

gubernamental paraguayo

• Coordinación efectiva de trabajos de AF entre

organismos de control gubernamental

(especialmente CGR y AGPE) en el marco del

esquema propuesto para el efecto por el Manual de

Auditoria Gubernamental del Paraguay.

• Fortalecimiento técnico y logístico de las UAF, en

base a un Plan Estratégico único y consolidado:

- Expansión gradual de UAF a totalidad de AII

- Plan de formación continuada de RRHH

especializados en AF

- Conformación de un “Equipo Asesor/Comisión

técnica” interinstitucional de especialistas en AF

• Promover mecanismos de cooperación institucional y

de coordinación de políticas anti-corrupción, con

otros organismos gubernamentales relacionados

(MP, PJ, PGR, SENAC, etc.)

• Evaluar costo/beneficio de establecer en

coordinación con “gremios profesionales” normas

particulares de desempeño profesional del AF.