Auditora de Gastos de Administracin y de Ventas, Ingresos y Gastos Financieros

Auditora de Gastos de Administracin y de Ventas, Ingresos y Gastos Financieros

Auditoria de Gastos de Administracin, Ventas y Gastos e Ingresos FinancierosAuditoria II

PRESENTACIN

El presente informe que se refiere a AUDITORA DE GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTAS, INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS, es el resultado del esfuerzo, dedicacin y conocimiento que estamos adquiriendo en la asignatura de Auditoria II.El informe que presentamos est sujeto al anlisis correspondiente del docente del curso para que pueda dar las recomendaciones correspondientes y as contribuir con la mejora del presente trabajo.

LAS ALUMNAS

AUDITORA DE GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

I. INTRODUCCINEl estado de resultados, como resumen de las operaciones financieras, representa mayor inters para los inversionistas, acreedores, los organismos gubernamentales de supervisin y control y para los accionistas, directores y la gerencia de las empresas, como una medida de beneficios obtenidos en el pasado y el poder de la empresa para generarlos. La verificacin de la cuentas del balance general es de inters principal para los auditores independientes, la revisin de las cuentas del estado de ganancias y prdidas puede ser un requisito para asegurarse que las cuentas del balance estn adecuadamente establecidas.Las razones principales para la revisin limitada de las cuentas de ingresos son las siguientes: La verificacin de muchas de las cuentas del balance general (efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar, inversiones, activo fijo, etc.) necesariamente conlleva algn examen de las cuentas de resultados (ejemplo: cuentas por cobrar y gastos por cobranzas dudosa, letras por pagar y gastos por intereses). Aun cuando el fraude puede estar acompaado de una presentacin errnea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen reduccin de activos, normalmente se detectarn en la verificacin de las cuentas de activos.A pesar de lo mencionado, una auditora completa debe incluir el examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar, irregularidades, errores, incoherencias o indicaciones de descuido que podran no verse en el examen nico de las cuentas del balance general.

II. MARCO CONCEPTUAL1. GASTOSA cualquier empresa ya sea industrial, comercial o de prestacin de servicios para funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como son: materia prima, mano de obra, energa elctrica, telfono, etc. Sin embargo los gastos se pueden definir como la salida de dinero que realiza una empresa o persona natural con el fin de administrar adecuadamente un proceso productivo (gastos de administracin), as como ejecutar las labores de venta, promocin y distribucin de los productos manufacturados (empresa industrial), los servicios que se prestan (empresa de servicios) o las mercancas que han sido adquiridas para revender (empresa comercial).A diferencia de los costos que la NIC 2 considera como tal a todos los desembolsos necesarios para que las existencias estn listas para su venta o su uso esperados e incluye los costos de adquisicin, el costo de transformacin y otros costos complementarios; los gastos son aquellos desembolsos independientes del proceso de adquisicin o transformacin de un bien; es el conjunto de erogaciones destinadas a la distribucin o venta del producto, y a la administracin. Por ejemplo tenemos el servicio de marketing prestado a una empresa comercial, el cual se considera como un gasto de venta.A. GASTOS DE ADMINISTRACINSon aquellos gastos que tiene que ver directamente con la administracin general del negocio, y no con sus actividades operativas. Contienen los salarios del Gerente General, secretarias, contadores, alquileres de oficinas, papelera de oficinas, suministros y equipo de oficinas, etc. No se incluyen en esta categora los gastos que tienen que ver propiamente con la operacin del giro del negocio ni con el mercadeo.

Entre las partidas ms importantes de gastos de administracin a auditar tenemos:a. Gastos de Personal AdministrativoLas remuneraciones clasificadas como gastos administrativos pertenecen generalmente a directivos, personal administrativo o empleados de oficina.Losprincipales objetivosque va a buscar el auditor dentro del rea de gastos de personal, son los siguientes:i. Lasplanillashan sido adecuadamente realizadas de acuerdo a la legislacin laboral, teniendo en cuenta lo establecido en el convenio colectivo aplicable a la empresa y las condiciones contractuales del trabajador y que su reflejo adecuado en la contabilidad de estos gastos de personal.ii. Losgastos de personalhan sidocompletos, sonreales(no ficticios, es decir, existencia de una relacin laboral entre trabajador y empresa), y estncorrectamente contabilizados. El auditor debe solicitar un lista de todos los empleados, as como de los sueldos de cada uno, as como investigar los mtodos de despido, coordinndolos con los mtodos para dar de baja al personal de la planilla, con el objetivo de cerciorarse de que ya no se est tomando en cuenta en los pagos de planilla a las personas que han dejado de trabajar en la empresa.iii. Existencia de adecuacin yprudenciaen los saldos, as como el mantenimiento de launiformidadcon respecto a ejercicios precedentes respecto a la periodificacin, estimaciones y devengo.iv. Correcta dotacin en gastos del ejercicio de laprovisin para pensiones y obligacionessimilares y el importe registrado en el pasivo asegura de forma razonable el cumplimiento de los compromisos contrados por los empleados afectos al plan.

LosProcedimientos de Auditorams frecuentes en el rea degastos de personal, son los siguientes:i. Anlisis de toda aquella documentacin contableque se considere oportuno as como de los registros, con el fin de cumplir adecuadamente con los Objetivos de Auditora de esta rea. Para ello el auditor seleccionar deun determinado nmero demeses y realizara una revisin de laadecuada confeccin y contabilizacindel recibo salarial, la inclusin de dichos trabajadores en el PLAME. Comprobar que elsueldo baseest conforme a lo estipulado en elcontratoaplicable as como que lasoperaciones aritmticasen la nmina han sido correctamente calculadas. As mismo como revisarque elporcentaje de la retencin por Impuesto a la renta de 5ta categora, ONP o AFP aplicada por la empresa estn correctamente efectuadas y depositadas.ii. Revisin y anlisisde las fluctuaciones significativas en el importe bruto de las nminas y en los costes totales de sueldos y salarios. Normalmente uno de los mtodos ms eficaces de la revisin de los gastos de personal administrativo es su comparacin con el presupuesto o con los salarios correspondientes al ejercicio anterior. El auditor debe comparar tambin el nmero de empleados con el presupuesto o con el valor correspondiente al ejercicio anterior. iii. Revisin y anlisisde las variaciones anormales entre los costes totales de sueldos y salarios, y entre los costes presupuestados y los que realmente se han devengado.iv. Evaluar la razonabilidaddel importe del gasto por sueldos y salarios del ejercicio as como del importe de la seguridad social a cargo de la empresa. Adems de verificar los hechos acontecidos, debera tener en cuenta diversas consideraciones de auditora operacional. Por ejemplo puede que se hayan producido aumentos salariales de forma regular, dando como resultado que le salario actual est muy por encima de lo que le corresponde a la naturaleza y responsabilidad del puesto; o en algunos casos no se lleva a cabo una reduccin suficiente de los salarios de personal de oficinas o del nmeros de empleados de las mismas cuando se produce una disminucin del volumen del trabajo en un rea concreta. v. Revisin delacoincidencia entre la contabilidad de la empresay los importes declarados y depositados. El total de la planilla mensual, semanal o quincenal deber acumularse y cotejarse con el total de los cheques emitidos o depsitos o transferencias realizados a las cuentas de los trabajadores. De igual manera se debe realizar el cotejo con el respectivo depsito por ESSALUD y ONP y/o AFP, as como lo declarado en el PLAME.

b. Servicios profesionalesEntre los gastos por servicios profesionales se encuentran principalmente los honorarios pagados a estudios jurdicos (asesora jurdica), por servicios contables y los pagados a empresas de consultora. Dado que esta cuenta suele registrar pocos cargos, a pesar de que el importe total puede ser elevado, es fcil realizar un anlisis exhaustivo y preparar un papel de trabajo donde aparezcan detalladamente todos los asientos. Esto es especialmente importante en los casos de honorarios pagados a gabinetes jurdicos, y que puede poner de relieve pasivos ocultos o contingentes, o asuntos que corresponden a capitalizaciones, como en el caso de los honorarios pagados en la adquisicin de propiedades.c. AlquileresCorresponden a gastos por alquileres de terrenos, edificios, oficinas, departamentos para ejecutivos, maquinaria y equipo, etc. Los alquileres de terrenos, edificios, maquinaria y equipo para ser utilizado en el proceso productivo, por lo general se aplican al costo de produccin. Los alquileres de terrenos, edificios, oficinas y medios de transporte que se utilizan en operaciones administrativas se aplican a gastos de administracin.Los alquileres pagados por adelantado debern ser presentados en el activo corriente y se aplican a gastos de administracin, gastos de ventas o a costos de produccin, segn sea el caso, a medida que se van consumiendo mes a mes. El dinero en efectivo entregado en garanta de alquileres, generalmente se clasifica como otras cuentas por cobrar ya sea a corto o a largo plazo, dependiendo de las condiciones de los respectivos contratos.Los alquileres pagados se verifican examinando el contrato de arrendamiento o revisando los recibos de alquiler y se examinan los cheques pagados. d. Gastos por Cuentas de Cobranza DudosaAl auditar esta rea, se deber hacer referencia al anlisis de antigedad de saldo de clientes (y en su caso de otras cuentas por cobrar) tanto a corto como a largo plazo, para poderse formar una opinin respecto a lo adecuado de la estimacin para cuentas de cobranza dudosa. Las cuentas vencidas obviamente son de dudoso cobro. La experiencia pasada de la compaa, sin embargo, generalmente es un buen indicador respecto a la cobrabilidad esperada. Los saldos importantes debern investigarse individualmente. Resulta aconsejable examinar los archivos de correspondencia de los abogados y las agencias de cobro respecto a cuentas por cobrar especficas y se deber examinar la correspondencia de todas las cuentas canceladas para determinar si en realidad la cuenta debe cancelarse. Toda referencia a las cantidades cobradas sobre cuentas anteriormente canceladas, deber comprobarse contra el registro de entradas de efectivo para verificar que stas hayan sido consideradas adecuadamente.Todas las cuentas dadas de baja durante el periodo contable deben estar aprobadas por un funcionario responsable. Este deber ser un requisito indispensable. Porque las gestiones de cobranza podrn haber sido inadecuadas, y Porque una cuenta por cobrar puede haberse dado de baja como incobrable y haberse desviado el efectivo recibido correspondiente a la cobranza por canales improcedentes.e. Reparaciones y Mantenimiento:Los cargos por concepto de reparacin y mantenimiento debern recibir considerable atencin, con el objeto de averiguar que su distribucin se ha hecho a las cuentas y departamentos apropiados, adems el auditor deber de cerciorarse que las reparaciones sean verdaderos cargos de mantenimiento y reparacin y que no sean partidas capitalizables.La verificacin de las reparaciones y los gastos consisten en anlisis de las cuentas y la revisin de las facturas, ordenes de taller y planillas, con el objeto de determinar si los cargos son justos, las cantidades exactas y la clasificacin de cuentas apropiada.El auditor no debe dudar en presentar sus comentarios cuando, en su opinin no se ha usado un criterio acertado para distinguir entre capitalizables y gastos de operaciones. Debern analizarse las cuentas de mantenimiento buscando los datos comparativos que se presentan entre periodos diferentes y tipos varios de activo fijo.f. Seguros:Los gastos por seguros de accidentes se examinan comnmente durante el curso de la auditoria de los gastos pagados por anticipado. Los seguros para indemnizaciones para accidentes de trabajo debern prorratearse entre fabricacin, ventas y administracin; basndose en las tasas aplicables a las planillas correspondientes; todos los dems tipos de seguros debern prorratearse igualmente. Los diferentes tipos de seguros debern cotejarse con las erogaciones por el mismo concepto en el ao anterior debiendo investigarse las variaciones de importancia que se observen.El auditor debe examinar haciendo una prueba las facturas presentadas por las compaas de seguros y justificarlas por medio de los libros de contabilidad de manera idntica que se verifica cualquier erogacin. Adems, debe computar el importe y la cantidad de pagos anticipados sobre las plizas y verificar sus clculos comparndolos con los de su cliente, o bien examinar los clculos de su cliente. El auditor debe cerciorarse de que la cobertura es suficiente para proteger a su cliente contra prdidas y, al mismo tiempo, no es tan grande que ocasione gastos innecesarios. En caso que se cancelen las plizas, la devolucin de cualquier prima deber investigarse en el libro caja. Ciertos tipos de seguros, como los que amparan inventario y el de indemnizacin en caso de accidentes de trabajo, en que las primas se basan en las cifras del inventario o de la planilla, podrn dar por resultados gastos pagados por anticipado o gastos acumulados en cualquier tiempo. Si se lleva un registro de seguros, debern verificarse las plizas y los clculos comparndolos con los datos en el registro. g. Luz, Agua y Otros Servicios PblicosDebern prepararse anlisis de los costos relativos de los servicios comprados. El equipo gastado y su mantenimiento inadecuado son comnmente causa de que se eleven estos gastos, debiendo mencionarse en el informe de auditora las tendencias adversas y las favorables. Deber hacerse una prueba de las facturas de la compaa que suministra estos servicios. Las compaas de servicios pblicos debern ratificar a solicitud los depsitos recibidos. Debern examinarse los cheques pagados como verificacin adicional para determinar la exactitud de estas partidas. B. GASTOS DE VENTALos gastos de ventas o llamados tambin de comercializacin son aquellos gastos en los que ha incurrido o va a incurrir una empresa desde el momento en que los productos terminados ingresan en el almacn, hasta que salen con destino al cliente o llegan a su poder.Son aquellos gastos que tienen como finalidad incrementar las ganancias a partir del intercambio comercial. Los gastos de venta involucran aquellas erogaciones que estn relacionadas directa o indirectamente con promocin, realizacin y desarrollo de las ventas en una empresa. Son gastos de venta directos los sueldos, comisiones y viajes de vendedores y supervisores. Entre los indirectos tenemos los de promocin, publicidad, investigacin de mercados, muestras y su distribucin; transporte y reparto; almacenaje, custodia, primas de seguro; gastos para estudiar el otorgamiento de crditos y para la realizacin de las cobranzas, incluso las provisiones para cuentas incobrables. A esto hay que agregar cualquier otro pago que se haga al personal de ventas incluyendo cargas y contribuciones sociales de esos pagos. Los gastos de venta existen en cualquier tipo de empresa, sea esta comercial, fabril o de servicios y su monto en muchos es significativo y tanto o mayor que el costo de produccin. Entre las partidas ms importantes de gastos de ventas a auditar tenemos:1) GASTOS DE PERSONALRepresentan las remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las distintas contribuciones para seguridad y previsin social, yen general todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los miembros delDirectorio de la empresa.

a. Comisiones de vendedoresLas comisiones son una forma de remunerar el trabajo del empleado, son una forma de pagar el rendimiento que este demuestra en la ejecucin de sus labores, este tipo de remuneracin se utiliza para incentivar al trabajador a que mejore su productividad, pues con ello ver su sueldo incrementado, por lo que se advierte con facilidad, que las comisiones corresponden a una contraprestacin directa del servicio prestado por el trabajador.El auditor deber estar al tanto de las comisiones que se pagan a los empleados. Lo importante de esto es que en alguna fecha posterior y en relacin con una revisin fiscal, tales comisiones podrn considerarse de que estn sujetas a los impuestos sobre planillas y a renta de quinta categora. El no clasificar tales comisiones como remuneraciones y proceder a retener los impuestos requeridos puede dar como resultado diferencias de impuestos a pagar y, por tanto, un pasivo adicional. Es importante, por tanto, que el cliente est consciente de cualquier pasivo potencial por impuesto en esta rea. El auditor deber convencerse por s mismo que las comisiones pagadas sean verdaderas y estn sujetos a los impuestos y contribuciones sociales sobre planillas y al impuesto a la renta de quinta categora.b. Gastos de Viaje y Estada de vendedores y supervisores:Diferentes motivos obligan o inducen a las empresas a enviar a sus trabajadores al interior del pas o al extranjero (la bsqueda de clientes o proveedores, cumplimiento de obligaciones contractuales, etc.) solventando los gastos que en ellos se incurren. Estos gastos de viaje deberan deducirse de la renta bruta en atencin a que fueron realizados para generar mayores rendimientos para la empresa o mantener la fuente productora de los mismos. Las normas tributarias vigentes imponen requerimientos estrictos para la informacin y deduccin de los gastos de viaje, de los cuales el auditor deber de estar familiarizado con tales requisitos. En trminos generales, se exige que cada reporte de gastos muestre la fecha de reunin y el sustento de la atencin al cliente, el lugar donde se discuti con el cliente y el tema que se discuti. Si bien estos informes de gastos no tienen que ser preparados diariamente, debern basarse en un reporte diario llevado por el empleado que justifique el reembolso. Los gastos de viaje debern ampararse con sus respectivos comprobantes de pago, stos incluyen todos los gastos de alojamiento, transporte y alimentacin.

2.- GASTOS DE SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROSSe derivan de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios exteriores que consume la empresa.Se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad (persona independiente a la empresa) para que sta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o fsicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por s misma.A. PublicidadLa publicidad tiene como finalidad de informar, persuadir o recordar, etc., sobre la organizacin o sobre un producto, dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, a fin de que adquieran sus productos y con ello generar mayores ventas. Muestra de ello son los comerciales televisivos, que siempre estn destinados a una masa de consumidores: un sector social, sector econmico, gremios, entre otros.Los gastos de publicidad se analizan examinando los contratos con la agencia de publicidad, caso que se haga uso de una. Generalmente se conservan copias de los anuncios publicados y stos debern revisarse superficialmente. Se examinan las facturas de las agencias, revistas, peridicos y otros medios de publicidad y se justifican con los libros de contabilidad. Los gastos de publicidad debern de cotejarse con los de aos anteriores, interpretando el anlisis en funcin de los resultados de la publicidad en la produccin de ingresos.B. Gastos de RepresentacinLos gastos de representacin son todo egreso que la empresa pueda realizar con la finalidad de mantener a sus clientes, buscando satisfacer las expectativas de los mismos, generando una mejor imagen de la empresa respecto de sus clientes reales y potenciales siempre que confluya dentro de un mismo sujeto ambos calificativos. El auditor deber solicitar notas relacionadas con los gastos y deber insistir en que un funcionario ejecutivo importante apruebe dichos gastos. El auditor debe justificar los gastos cotejndolos con las cuentas correspondientes y debe, mediante preguntas e investigaciones, asegurarse de que las cantidades asignadas para gastos de representacin no se desvan para provecho personal de algn empleado o funcionario. Las erogaciones exorbitantes para gastos de representacin son frecuentemente rechazadas como deduccin de los impuestos sobre las rentas.C. Gastos de almacenamiento La finalidad del almacenamiento es prolongar la duracin de un producto agrcola hasta que llega al consumidor. En el caso de los productos alimenticios bsicos, el almacenamiento a largo plazo es, naturalmente, indispensable. Aunque el periodo de recoleccin podra durar slo pocos meses, el producto bsico tiene que consumirse durante todo el ao. Del almacenamiento puede encargarse tanto el agricultor como el comerciante (o la junta de comercializacin) o el consumidor. Si se trata de productos ms deteriorables, el almacenamiento puede servir para prolongar lo que con mucha frecuencia es un periodo de duracin muy breve. No obstante, es slo viable cuando el producto puede venderse despus de almacenado a un precio mayor que el que tena al depositarlo en el almacn, con una diferencia que cubra totalmente los gastos de almacenamiento, y que ofrezca adems un incentivo que compense el riesgo de una posible prdida.Los gastos de almacenamiento pueden clasificarse en cuatro categoras:- Gastos relacionados con la explotacin fsica de los almacenes, es decir, el costo real por kilogramo que habr que pagar para depositar el producto en el almacn o en el frigorfico. Estos gastos se componen de factores tales como la depreciacin de los locales, los costos de seguridad, de electricidad, y de mantenimiento, as como de otros servicios;- los costos relacionados con el mantenimiento de la calidad del producto mientras est almacenado, como por ejemplo, el de los productos qumicos;- los gastos relacionados con las prdidas de calidad y de cantidad mientras el producto permanece almacenado;- el dinero que cuesta al propietario mantener el producto agrcola en el almacn.De los gastos de almacenamiento, el ms importante es el aprovechamiento de su capacidad. Cuando un almacn es utilizado con frecuencia, y se aprovecha plenamente su capacidad, el costo por unidad almacenada ser bajo, mientras que si permanece vacio durante mucho tiempo, los gastos sern elevados.Cuando se utilicen instalaciones comerciales de almacenamiento, ser relativamente fcil calcular los gastos que tendr que sufragar el comerciante, ya que se le facturarn a razn de kilogramo/da, caja/semana o tonelada al mes. El producto, mientras est almacenado, suele sufrir prdidas cuantitativas. Estas prdidas pueden preverse (por ejemplo, en el caso de cereales que se dejan secar para almacenarlos mejor) o ser accidentales, debidas a un mal almacenamiento. Tratndose de productos agrcolas frescos, es casi inevitable que sufran alguna prdida cuantitativa, por muy bien que se hayan almacenado. D. Transporte, correo o gastos de fleteTransporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en elmbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento,alimentacin, entre otros.AUDITORA DE GASTOSA. ObjetivosLos objetivos de auditoria en el examen de los gastos administrativos y otros consisten en determinar:a. Son vlidosEsta comprobacin se lleva a cabo con el fin de cerciorarse de que los gastos que se presentan no incluyan gastos ficticios. Asimismo que estos gastos se encuentren debidamente sustentados con la documentacin necesaria y que rena los requisitos fiscales; adems de sus autorizaciones correspondientes.b. Son razonablesc. Han sido debidamente autorizadosd. Han sido correctamente registradosEl auditor debe verificar que se registren nicamente gastos aplicables al periodo contable y a su vez que estn registrados la totalidad de los mismos, tanto en los libros contables como en el Estado de Resultados; y que por lo tanto que no se hayan diferido para ejercicios futuros.e. Han sido clasificados de forma uniformef. Se han tenido en cuenta los ingresos correspondientesg. Cumplen con la legislacin vigente III. FRAUDE Y ERROR

FRAUDE Gastos personales pagados con fondos de la empresa. Contratacin de empresas que a su vez sub contratan a otras para prestar el servicio o bien. Bienes trasladados a agencias o unidades internas que se registran dos veces en control de salida y realmente aparece registrado en la unidad nicamente una vez su ingreso. Gastos pagados en telfono, usndose para otros fines las llamadas. Bienes o servicios pagados, que usualmente no son recibidos.

ERROR Incumplimiento de requisitos fiscales en compras y gastos

Sin control del presupuesto

Razonabilidad de gastos

Extemporaneidad de declaracin de sueldos y salarios

Registro de auxiliares no adecuados

Falta de informacin oportuna

IV. PROGRAMA DE AUDITORIA

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOSe supone que existen procedimientos establecidos aceptables para el control de los salarios y sueldos, materiales, suministros, etc., que se desarrollan en otros captulos. Entre las preguntas que el auditor debe plantearse se encuentran las siguientes:1. Se han establecido unos niveles para la aprobacin de gastos?2. Se han puesto por escrito estos niveles?3. Existe una centralizacin en la aprobacin de gastos?4. Se presentan todos los gastos para su aprobacin al departamento correspondiente o al de compras?5. Se verifican los siguientes elementos antes de proceder al pago?a. Nombre de la empresab. Recepcin de materiales o serviciosc. Precios d. Condicionese. Descuentosf. Operaciones aritmticasg. Clculo del totalh. Distribucin en las cuentas

6. Se originan las rdenes de compra correspondientes a artculos y materiales en un nico lugar?7. Los recibos de servicios cuentan con la autorizacin debida?8. Recibe el departamento de contabilidad copias directamente de:

9. Establece el departamento de contabilidad una correspondencia entre las facturas y las autorizaciones de gastos, pedio de compras e informes de recepcin?Los procedimientos y el alcance para la revisin de los gastos de administracin, ventas y financiamiento, se establecen en base al estudio del control interno y a las caractersticas particulares de cada empresa, siendo sin embargo de uso comn los que se presentan a continuacin:a) Revisar el control interno, auditora interna y control presupuestario sobre gastos. b) Obtener una lista de las personas autorizadas para aprobar los gastos.c) Verificar la autora o responsabilidad del incurrimiento de los gastos.d) Comparar los gastos reales con los presupuestados.e) Comparar los gastos mensuales con los de ejercicios anteriores en cantidades absolutas y como porcentaje del volumen de ventas netas.f) Investigar todas las variantes significativas respectos a los presupuestos y al valor correspondiente al ejercicio anterior.g) Obtener o preparar unos anlisis de las cuentas seleccionadas para su revisin.h) Determinar que las cuentas seleccionadas han sido ya debidamente aprobadas, clasificadas y registradas, examinando la documentacin subyacente.i) Verificar superficialmente las cuentas de gastos no analizados, especialmente aquellas en las que es probable que se registren cantidades indebidas.j) Detectar aquellas partidas cargadas como gastos que corresponden a capitalizacionesk) Cerciorarse de que se han registrado todos los gastos

AUDITORA DE INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROSINGRESOS FINANCIEROSI DEFINICIN:Son ingresos que no corresponden a la actividad normal que desarrolla la empresa, sino ms bien con los ingresos extraordinarios surgidos como consecuencia de actividades que no se realizan con frecuencia y como consecuencia de operaciones financieras, como pueden ser los intereses de una cuenta corriente, y en general el mantenimiento de cualquier activo financiero que no se corresponda con la actividad tpica de explotacin de la sociedad.Entre los ingresos financieros, tenemos: Rendimientos ganados.- Intereses que devengan los depsitos en cuentas en instituciones financieras; documentos descontados; las cuentas por cobrar, comerciales; los prstamos otorgados y los bonos y otros ttulos. Dividendos.- Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos del patrimonio de otras empresas. Incluye los dividendos derivados de las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin.Referencia: NIC 28 Inversiones en Asociadas Descuentos obtenidos por pronto pago.- Importe de los descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas. Diferencia en cambio a favor de la empresa.- Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.Referencia: NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable.- Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.Referencia: NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin

Participacin en los resultados de entidades relacionadas.- Registra la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.Referencia: NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos

II AUDITORIA DE INGRESOS FINANCIEROSEl auditor financiero debe adaptar su examen en objetivos plenamente establecidos por programas y procedimientos que le den una cierta confiabilidad en la informacin presentada por la empresa.Las inversiones o colocacin de capitales son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.El diseo de pruebas de control que establezca la administracin y la gerencia sobre las inversiones son de vital importancia, ya que stas deben proporcionar a los dueos la seguridad razonable quelas inversiones existen, fueron autorizadas y son propiedad de la empresa en la fecha del Estado de Situacin Financiera.El establecimiento de controles puede ayudar a los administradores del negocio a establecer un grado de confianza muy alto entre l y los dueos, y con mayor razn cuando ste se da en las inversiones empresariales, ya que stas son una fuente de recursos en el largo plazo.

III OBJETIVOS DE AUDITORIA Objetivos generalesEl diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que: Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del Estado de Situacin Financiera. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las cuentas correspondientes. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son correctos y estn debidamente revelados. Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de corto y largo plazo. Se cumplen las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente.Objetivos especficos Verificar que se haya realizado una planeacin y anlisis de inversiones adecuados. Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones ms representativas en relacin con los procedimientos. Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones.Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores financieros, ya que stas son las que en un momento pueden darle a la organizacin un aporte de recursos importantes.

IV PROGRAMA DE AUDITORIAPara validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el siguiente programa de auditora desarrollando los puntos que describimos a continuacin:1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del Sistema de Control Interno.2. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias.3. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los Estados Financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Programa de auditora para las inversiones e ingresos de inversiones.En el siguiente programa de auditora se presentan procedimientos de auditora representativos para la verificacin de las inversiones y las utilidades en inversiones.

1) Verificar los importes del ingreso por dividendos sobre inversiones en acciones observando los registros de dividendos publicados

2) Verificar los importes del inters en bonos registrados volviendo a calcular el inters recibido y las acumulaciones de intereses

3) Verificar la utilidad en inversin procedente de inversiones en acciones registradas bajo el mtodo de mercado observando los estados financieros auditados de la corporacin en la que se realiz la inversin

4) Verificar el riesgo procedente de otras inversiones tales como arrendamiento, regalas, etc.; mediante el examen de los contratos, documentos de respaldo y asientos en los riesgos contables.

5) Revisar las cuentas de riesgo de inversiones en busca de asientos no usuales, sumar la cuenta y comprobar el estado fiscal.

6) Revisar de manera analtica la cuenta de ingresos. Estudiar si las cantidades son razonables as como las fluctuaciones no usuales.

V PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones.2. Comprobar los procedimientos vigentes para la aprobacin de la adquisicin de los valores representativos de las inversiones, as como para la venta de las mismas y para el registro de la utilidad o prdida en la venta.3. Verificar si existen procedimientos relativos a las inspecciones fsicas peridicas de los ttulos o documentos que amparan las inversiones, realizadas por funcionarios o empleados diferentes a los encargos de su custodia.4. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la empresa.5. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.6. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.7. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias8. Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la empresa.9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones.10. Verificar la separacin de las siguientes funciones: Adquisicin y venta de inversiones. Registro en libros de las inversiones y de sus correspondientes productos o rendimientos. Custodia de los ttulos o documentos representativos y de inversiones. Cobro de los productos o rendimientos provenientes de las inversiones.

Cuestionario de las pruebas de cumplimiento

Para las pruebas de cumplimiento es necesaria la aplicacin de cuestionarios cuya extensin o alcance depende de la confianza en el Sistema de Control Interno de la empresa. Presentamos el siguiente cuestionario a considerar:

1) Las inversiones tales como acciones, bonos, cdulas y otros instrumentos financieros estn bajo custodia de una entidad independiente, por ejemplo, en poder de un banco?

2) Se lleva un registro detallado de las inversiones en un departamento por una persona distinta de aquella designada oficialmente para custodiarla?

3) Las inversiones y otros instrumentos financieros se controlan peridicamente por medio de inspeccin fsica de personas que no las custodian ni tengan acceso a ellas? Si es as, por quin?

4) Si las inversiones no figuran a nombre de la empresa, estn endosadas Restrictivamente a nombre de la empresa?

5) Aquellas inversiones que ha recibido la empresa como garanta estn contabilizadas y segregadas de las propias?

6) Los retiros o cancelaciones de inversiones que se consideren sin valor son autorizados por un funcionario responsable?

7) El archivo de inversiones sin valor, se revisa peridicamente a fin de establecer si la situacin respecto a su valor o cobro de intereses o dividendos han cambiado? En caso afirmativo, se revisan por:

8) Un auditor interno?Es Un empleado de la empresa que no tenga acceso a las inversiones o ingresos de la empresa?

COMPRAS Y VENTAS

9) La Junta Directiva autoriza las compras, ventas y renovaciones de las inversiones?

10) Los ingresos provenientes de inversiones, tales como dividendos, participaciones o intereses, son comprobados peridicamente contra las mismas inversiones?

11) Se contabilizan tales ingresos al momento que se cobran o reciban?

VI PRUEBAS SUSTANTIVAS

Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de las inversiones. Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversiones de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados sobre bases uniformes en relacin con el periodo anterior. Verificar la adecuada presentacin en los Estados Financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o prdidas provenientes de las inversiones y su inclusin en los estados del periodo. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de stas en el mercado. Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el mercado as lo requieran.

VII PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Por medio de la tcnica de indagacin, verificar la autorizacin y propiedad de que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos. Verificar si la base de valuacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones, verificar que estn registradas correctamente. Ratificar la aseveracin bsica de valuacin a travs de la tcnica de re cmputo. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn valuadas correctamente. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los Estados Financieros. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las inversiones, se registren de forma clara y en concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva.Los controles contables sobre las inversiones y la utilidad en inversiones deben de proveer la debida contabilizacin de las inversiones individuales. Los registros contables de inversiones deben de estar bajo el cuidado de una persona, o personas, que no tengan acceso a las inversiones. Adems, las personas con acceso al afectivo no deben tener control sobre las inversiones o los libros de inversiones. Se deben de establecer procedimientos sistemticos relativos a la proteccin de los ingresos de inversiones.Con frecuencia es posible preparar una cdula de las utilidades en inversin estimadas para un periodo, y ms tarde comparar el ingreso registrado con el estimado. Deben de existir procedimientos para proteger las recuperaciones procedentes de ventas de inversiones as como para la contabilizacin sistemtica de las ventas, compras, ganancias y prdidas.

GASTOS FINANCIEROSI DEFINICINTodos aquellosgastos originados como consecuencia de financiarse una empresaconrecursos ajenos. En lacuentadegastosfinancieros destacan entre otras lascuentas de intereses deobligacionesybonos, los intereses de deudas, los intereses pordescuento de efectos, lasdiferencias negativas de cambio, y se incluyen tambin dentro de este apartado losgastos generados por lasprdidas devalordeactivos financieros.

Entre los Gastos financieros, tenemos: Gastos En Operaciones De Endeudamiento Y Otros.- Corresponde a los gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la empresa. Descuentos Concedidos Por Pronto Pago.- Descuentos que la empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas. Diferencia De Cambio.- Prdidas por diferencia en cambio originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera. Prdida Por Medicin De Activ Activos Y Pasivos Financieros Al Valor Razonable.- Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros. Participacin En Resultados De Entidades Relacionadas.- Registra la prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en la participacin en negocios conjuntos.

II AUDITORIA DE GASTO FINANCIEROSLas obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas por la empresa, mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior.Los gastos financieros deben ser manejados con un especial cuidado por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo puede acarrearle a la empresa sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestin financiera. El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se estn presentando en el uso eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo.

III OBJETIVOS DE AUDITORAEl Objetivo de la revisin de los gastos obedece a querer tener la certeza de su correcta realizacin, adems de cumplir con los requisitos administrativos y fiscales que le den su validez. Para ello es necesario que los gastos: Sean reales, vlidos y razonables. Sean debidamente autorizados. Tengan una correlacin adecuada con los ingresos correspondientes al periodo contabilizado. Estn bien clasificados en atencin a su origen y concepto. Correspondan al ejercicio en que se incurrieron. Se determine los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de resultados. Se presenten adecuadamente contabilizados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y que las bases de contabilizacin y presentacin sean consistentes con las del ao anterior. Sirvan de base para presentar a la direccin las recomendaciones constructivas.

Objetivos generales Verificar que se cumplan las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. Permitir evaluar el Sistema de Control Interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y Flujograma. Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este grupo, segn sean de largo o corto plazo. Fortalecer el Sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la empresa. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Estado de Situacin Financiera.

Objetivos especficos Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las entidades financieras. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos los prstamos solicitados. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de inters del mercado. Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas.

La obtencin de un crdito con una entidad financiera est establecida por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo.

IV PROGRAMA DE AUDITORA Determina la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo con las circunstancias, adems de planear y realizar las pruebas necesarias preparando un memorndum con el resultado del trabajo realizado, las conclusiones alcanzadas y los comentarios relativos a los asuntos importantes encontrados en la revisin y comparacin de los resultados de operacin.A continuacin se presenta un programa aplicable a la mayora de los gastos:1) Revisar el sistema de control interno sobre gastos.

2) Verificar la autorizacin para el incurrimiento de gastos.

3) Practicar la auditora por comparacin con perodos, ventas y gastos relacionados anteriores.

4) Determinar el acierto en las clasificaciones de las cuentas de gastos.

5) Analizar cuentas seleccionadas para averiguar si son de uso comn.

6) Evitar que partidas que deban capitalizarse se carguen a gastos.

7) Revisar los comprobantes de gastos de partidas importantes.

8) Examinar cuentas seleccionadas de gastos para comprobar la exactitud de las cuentas relacionadas de activo y pasivo.

9) Averiguar si todos los gastos estn contabilizados.

10) Verificar las distribuciones de gastos.

11) Examinar y aprobar la contrapartida de crdito por los cargos a gastos

12) Cerciorarse que el devengo de intereses y la amortizacin son correctos y se cumplen segn lo previsto.

CUESTIONARIO PARA LA REVISIN Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

1. Las Autorizaciones de prstamos son revisadas y Firmadas por la Junta Directiva?

2. Existen documentos soporte de las obligaciones financieras?

3. Existe un comit que evale la necesidad de financiacin y determine la mejor opcin para tomar?

4. Existen registros auxiliares para todos los documentos por pagar y crditos a largo plazo, incluyendo los intereses acumulados y si se concilian peridicamente con las cuentas de control?

5. Se realizan controles fsicos y contables para los documentos no expedidos, expedidos y cancelados y otros que acreditan los prstamos u obligaciones?

6. Las personas involucradas aplican los manuales de funciones para el manejo de las obligaciones financieras?

Para la correcta evaluacin de las obligaciones financieras, el auditor debe tener claro conocimiento de las disposiciones emitidas por los las entidades que tienen la vigilancia de las compaas crediticias.

Auditoria II41

33 | 33Universidad Nacional de Trujillo