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Confederación Alemana de Cooperativas Confederação Alemã das Cooperativas

Auditoría Externa

de Cooperativas de Ahorro y Crédito en América Latina y el Caribe

-versión preliminar, comentarios a [email protected]

Álvaro Durán Consultor San José - Costa Rica

Luis H. Ramírez B. Consultor Bogotá - Colombia

Documentos de la DGRV, No. 7

www.dgrv.org Página Web en español

Bogotá / San José, Octubre 2012

DGRV AuditoríaExternaCAC-AL

Octubre 2012 - versión preliminar 2

342.2 D948a Durán Vargas, Álvaro Auditoría externa de Cooperativas de Ahorro y

Crédito en Latina y el Caribe [multimedio], Álvaro Durán, Luis Humberto Ramírez. --1ª. ed. -- San José, C.R.: Confederación Alemana de Cooperativas (DGRV), 2012.

41 p.; 28 x 22 cm. gráfs., cuadros. Libro electrónico ISBN 978-9968-913-85-0 1. Auditoría - Cooperativas de Ahorro y Crédito –

América Latina. 2 Auditoría – Cooperativas de Ahorro y Crédito – Caribe (región). I. Ramírez, Luis Humberto. II. Título.

© 2012. Prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización escrita de la

DGRV Quito ([email protected]).

Índice Página

I. Introducción __________________________________________________________ 3

II. Despachos de auditoría – exigencias y supervisión ___________________________ 4

III. Estructura administrativa o de soporte ____________________________________ 9

IV. Estructuras técnica y operativa (cuadro C1) ________________________________ 12

V. Tecnología y negocios electrónicos (cuadro D1) ____________________________ 13

VI. Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes _________________ 14

VII. Conclusiones _________________________________________________________ 17

VIII. Anexos ______________________________________________________________ 20



Auditoría Externa de Cooperativas de Ahorro y Crédito

en América Latina y el Caribe

Álvaro Durán [email protected]

Consultor - Costa Rica

Luis H. Ramírez B. [email protected]

A&C Consultoría y Auditoría Empresarial - Colombia

I. Introducción

En vista del proceso que se viene realizando, en aras de que se pongan en práctica las denominadas normas internacionales de auditoría emitidas por la International Federation of Accountants1 (IFAC), necesarias para auditar la información financiera, el presente estudio tiene como objetivo contribuir en el mejoramiento de la actividad de las auditorías externas en la región, como elemento clave para el logro de los objetivos estratégicos de las CAC, para el apoyo en la supervisión y el fortalecimiento de la confianza pública en el sistema cooperativo.

Para lo anterior, se expone un panorama general sobre las particularidades de la auditoría externa para cooperativas de ahorro y crédito (CAC), frente a algunas de las exigencias consideradas claves en las normas internacionales de auditoría emitidas por IAASB2. Dicho panorama se extractó de las respuestas obtenidas de contrapartes en cada uno de los países encuestados.

Como se indicó, el estudio se desarrolló utilizando una metodología de encuestas para lo cual se realizó un diagnóstico sobre:

• La situación actual de la actividad de las firmas de auditoría de cooperativas de ahorro y crédito de América Latina, en cuanto a las exigencias legales, de los supervisores y su relacionamiento.

• La forma en que las firmas de auditoría se encuentran organizadas (administrativa y operativamente), la disponibilidad de talento humano y recursos técnicos, así como sobre la forma en que realizan el trabajo.

Se agradece la cooperación Raúl Arze Assist Bolivia, Alexandre Euzebio Silva CNAC Brasil, Mónica Valenzuela Chile, Miguel Alvarado Agilizadora Empresarial Costa Rica, Marcelo Morillo Ecuador, Saúl Nerio FEDECACES El Salvador, José Manuel Bautista DGRV México, Perla Gaona FECOPROD Paraguay y José Gammarano, IDC. 1 www.ifac.org. Federación Internacional de Contadores

2 www.ifac.org. International Auditing and Assurance Standard Boar. Comité de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento.



Como resultado final se enumeran recomendaciones tendientes al mejoramiento de la actividad y funcionamiento de las firmas de auditoría de CAC, todo en concordancia de los estándares de mayor aceptación mundial.

El estudio se desarrolló en 11 países de la región que son: Bolivia, Brasil, Chile, Colombia, Costa Rica, Ecuador, El Salvador, Honduras, México, Paraguay y Uruguay.

II. Despachos de auditoría – exigencias y supervisión

Como se observa en el cuadro A1, en la muestra seleccionada existen muy pocas entidades cooperativas creadas con el fin de brindar servicios de auditoría externa en Cooperativas de Ahorro y Crédito en América Latina.

En el pasado hubo varios intentos con AUDICOOP en Bolivia, Ecuador y Costa Rica, pero desaparecieron por problemas de sostenibilidad financiera. Tal como se observa, sólo en dos países existen empresas para el sector como son en Colombia y en El Salvador.

El panorama para los países de la muestra es el siguiente:

• REFIASCOOP (que hace parte de la Asociación Colombiana de Cooperativas ASCOOP) y A&C Consultoría y Auditoría Empresarial (sin ninguna vinculación a asociaciones o federaciones cooperativas) en Colombia.

• RESPALDO-AUDITORÍA Y SERVICIOS DE CONSULTORIA, S.A de C.V., creada por la Federación FEDECACES de El Salvador.

• Confederación Nacional de Auditoría Cooperativa – CNAC. Es una entidad de auditoría cooperativa de tercer nivel en Brasil.

• La Federación de Cooperativas de Producción en Paraguay, para sus afiliadas.

• Instituto Hondureño de Cooperativas (IHDECOOP) en Honduras. Realiza funciones de despacho según la Ley de Cooperativas.

• Instituto de Desarrollo Cooperativo IIDC) en Uruguay realiza Auditoría Financiera y Fiscal.

• En el resto de países la función de auditoría externa la desarrollan empresas privadas, conformadas bajo otras formas sociales.

A. Obligatoriedad de las auditorías externas

En la mayoría de los países, la auditoría externa es obligatoria para las Cooperativas de Ahorro y Crédito por diversas leyes o reglamentos.

En los países donde son supervisadas (al menos una parte), es obligatorio por mandamiento de las Superintendencias.

Como se observa en el cuadro A2, en todos los países de la muestra, con excepción de Honduras y Paraguay3 las CAC son supervisadas por el Banco Central/Superintendencia de Bancos (BC/SB), por lo que en estos países la SB obliga auditar externamente a las CAC.

3 Las CAC son supervisadas por el INCOOP.



Además, en los países encuestados no hay unanimidad respecto de la instancia institucional que debe elegir al auditor externo. En efecto, en algunos países lo hace la asamblea general, en otros el consejo de administración o la junta de vigilancia.

Algunas características importantes de las exigencias de auditar CAC, se describen a continuación:

• En Bolivia, Ecuador, El Salvador y Honduras a las CAC no supervisadas no se les exige la Auditoría Externa.

• En Costa Rica y Uruguay, todas las cooperativas supervisadas deben contratar los servicios de auditoría externa.

• En Paraguay, las CAC son supervisadas por el INCOOP y deben contratar auditoría externa.

• En Colombia, todas las CAC son supervisadas y deben contratar auditoría externa.

B. Normativa prudencial y relación del supervisor con la AE (cuadro A3)

En todos los países de la muestra, la normativa prudencial con respecto a las auditorías externas es emitida por la Superintendencia de Bancos o Banco Central (Brasil). Solo en el caso de Paraguay, la normativa la emite el Instituto Nacional de Cooperativas (INCOOOP). La normativa aplica tanto para Bancos como para Cooperativas.

Por otra parte, salvo los casos de Brasil y Colombia, en los demás países la SB obliga a los auditores externos a inscribirse en una lista de firmas autorizada para ejercer el trabajo en las entidades financieras.

Es importante observar cómo en todos los países, la SB se apoya en los trabajos de los auditores externos para mejorar el alcance de su supervisión y les exigen tareas adicionales exigidas por estándares profesionales, circunstancia esta última que dificulta el desempeño de los auditores, con el efecto que ello puede tener en el costo de los servicios y en el relacionamiento entre el auditor y sus cooperativas clientes.

C. Funciones e independencia del Despacho/Auditor

El Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por The International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA)4, establece como principios fundamentales la Integridad, la Objetividad, la Competencia Profesional y el Debido Cuidado, la Confidencialidad y el Comportamiento Profesional. El principio fundamental de Objetividad obliga al profesional a no permitir que prejuicios, conflictos de intereses o influencias indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales que le corresponden, y el de Competencia y diligencia profesionales, le imponen el deber de mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciba servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la

4 http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/2012-IESBA-Handbook.pdf



práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.5

Como se observa en el cuadro A4, en la mayoría de las firmas, además de la auditoría externa, se brindan servicios de consultoría, con excepción de Bolivia y Ecuador. Este hecho no está prohibido por el código de ética, siempre que no se ponga en riesgo la independencia del auditor. No obstante, para proteger la independencia, sí se debe procurar porque exista una clara separación de ambas funciones, es decir, que no se pueden realizar tales tareas en el mismo cliente, en la medida en que se consideran incompatibles, y afecta la independencia mental del auditor.

Por otra parte, en ninguno de los países de la muestra se imponen limitaciones en cuanto al número de clientes, aunque sí en el monto de la facturación, en la medida en que estos no pueden significar más de un 25% de los ingresos del Despacho, tal como ocurre en Bolivia, Costa Rica y El Salvador, mientras que en los demás países no existe esta limitación.

Sobre este particular, el código de ética para contadores profesionales de IFAC, en su párrafo 291.151, indica que “Cuando los honorarios totales procedentes de un cliente de aseguramiento representan una parte importante de los honorarios totales de la firma (…), la dependencia con respecto a dicho cliente y la preocupación sobre la posibilidad de perderlo originan una amenaza de interés propio o de intimidación. La importancia de la amenaza dependerá de factores tales como: (i) La estructura operativa de la firma, (ii) Si la firma está bien implantada o si es nueva, y (iii) La importancia cualitativa y/o cuantitativa del cliente para la firma.

“Se evaluará la importancia de la amenaza y, cuando resulte necesario, se aplicarán salvaguardas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de salvaguardas son: (i) Reducción de la dependencia con respecto al cliente. (ii) Revisiones externas de control de calidad, o (iii) Consulta a un tercero independiente, como a un organismo regulador de la profesión o a otro profesional de la contabilidad, sobre juicios clave del encargo que proporciona un grado de seguridad.

D. Requisitos mínimos para el despacho/auditor

1. Requisitos de idoneidad profesional

En cumplimiento del principio de competencia y diligencia profesionales antes indicado, el auditor debe aceptar aquellos encargos para los cuales se sienta en capacidad de asumir, de manera que los clientes reciban un servicio profesional competente (justo, adecuado, oportuno). Así mismo, las autoridades, como guardianas de la confianza pública y la solvencia y solidez de las instituciones, también están velando porque las entidades cuenten con profesionales de la auditoría competentes.

En efecto, el código emitido por IESBA, en sus párrafos 130.1 y 130.2, consagra que el principio de competencia profesional y debido cuidado impone las siguientes obligaciones para los contadores, a saber: “(a) mantener los conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido para asegurar que los clientes reciban un servicio profesional

5 Idem anterior. Código de ética para contadores profesionales emitido por IFAC. www.ifac.org



competente, y (b) actuar con diligencia de acuerdo con las normas técnicas y profesionales en la prestación de servicios profesionales. El servicio profesional competente requiere el ejercicio de la sana crítica en la aplicación de conocimientos y habilidades profesionales en el desempeño de dicho servicio. La competencia profesional se puede dividir en dos fases distintas: (a) El logro de la competencia profesional, y (b) Mantenimiento de la competencia profesional.”

Conforme a lo anterior, en todos los países se exigen requisitos mínimos de idoneidad, exigencia que se considera básica, o como punto de partida para garantizar la calidad de los trabajos. En efecto, de la lectura del cuadro A5, se extracta la exigencia de requisitos mínimos de idoneidad para ser auditor en todos los países, además de que no se exigen requisitos para los demás miembros del equipo de trabajo, ni dedicación mínima para la realización de los trabajos por parte de los equipos de trabajo.

Adicionalmente como se observa en el cuadro A6, en la mayoría de los países encuestados, un requisito fundamental de idoneidad profesional del Despacho o del Auditor, es la experiencia probada en el sector, y en cuanto a la idoneidad personal, que no tenga registros de deudas morosas o castigadas con el sistema financiero y no esté inhabilitado por haber cometido delitos contra el al patrimonio económico.

Por otra parte, según lo indicado en el cuadro A5, no se exige realizar un número mínimo de visitas por los auditores en un trabajo anual, ni dedicarles un mínimo de horas, ni tampoco se exigen requisitos mínimos para el equipo de trabajo. Solo en el caso de Ecuador, el equipo de trabajo es calificado por la Superintendencia de Bancos.

2. Aplicación de normas internacionales de auditoría

Las normas internacionales de auditoría que son emitidas por el IAASB, son consideradas por Sir David Tweedie, anterior presidente del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), uno de los pilares fundamentales para una sólida infraestructura de presentación de información financiera, lo que contribuye a un funcionamiento eficaz de los mercados de capitales, porque ellas, como él lo afirma, le dan al mundo exterior la seguridad de que se están reflejando fielmente los resultados económicos y la situación financiera de los entes económicos.

Dichas normas están compuestas en esencia por el código de ética para contadores profesionales emitido por IESBA, los estándares internacionales de control de calidad, el marco internacional de contratos de aseguramiento y los estándares para servicios relacionados, todos ellos emitidos por IAASB.

Como se observa en el cuadro A5, la aplicación de estándares internacionales es exigida en Brasil y Ecuador. En el resto de países encuestados, es decir, Bolivia, Colombia, El Salvador, Paraguay y Uruguay, dicha exigencia aún no se ha establecido para los Despachos.

3. Rotación de los despachos/auditores

En relación con la rotación de los auditores o del despacho de auditoría, precisamente en el citado código de ética de IFAC, en la sección 291, respecto de la independencia, incluye un párrafo, el número 291.139, en el que hace referencia a la “Vinculación prolongada del



personal sénior con clientes de aseguramiento”, expresa que ello origina amenazas de familiaridad y de interés propio al asignar al mismo personal sénior a un contrato de aseguramiento, y destaca que la importancia de las amenazas depende de factores tales como: (i) El tiempo de pertenencia de dicha persona al equipo de trabajo, (ii) El papel de dicha persona en el equipo de trabajo, (iii) La estructura de la firma, (iv) La naturaleza del contrato de aseguramiento, (v) Si se han producido cambios en el equipo directivo del cliente, y (vi) Si ha variado la naturaleza o la complejidad de la información sobre la materia objeto de análisis.

Así, la IFAC recomienda (en el mismo párrafo) algunas salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel aceptable, a saber: (i) Rotar el personal sénior del equipo de trabajo, (ii) Revisar el trabajo del personal sénior por un profesional que no haga parte del equipo de trabajo, o (iii) Realizar regularmente revisiones independientes internas o externas de control de calidad del contrato.6

En consonancia con lo anterior, en la encuesta realizada, se encontró que en Bolivia, Brasil, Ecuador y Paraguay, la normativa exige la rotación del Despacho como medida necesaria para reducir los riesgos de dependencia y familiaridad del auditor con la cooperativa. Como se ve, en estos países se va más allá de lo que recomienda el código citado, lo que implica una rotación del Despacho mismo, circunstancia que algunos conocedores pueden calificar como exagerada que, además, puede afectar el desarrollo del trabajo en favor del cliente. En el caso de Colombia, aunque dicha rotación no se exige a ningún nivel, algunas entidades cooperativas tienen como práctica rotar periódicamente al Despacho de auditores. En Costa Rica, la SUGEF lo intentó, pero el Colegio de Contadores interpuso un recurso de amparo ante la Sala Cuarta y no prosperó. No obstante, debe tenerse presente que el código antes citado no exige la rotación del Despacho para reducir las amenazas.

E. Trabajos mínimos a cubrir por el Despacho o auditor

En el “Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados” emitidos por IAASB, se destaca que los pronunciamientos emitidos por dicho Comité regulan los encargos de auditoría, revisión y otros de aseguramiento y servicios relacionados que se realizan de conformidad con las Normas Internacionales y no derogan las disposiciones que regulan la auditoría de estados financieros históricos o los encargos de aseguramiento sobre otra información en un país determinado, las cuales deben respetarse de conformidad con dicha regulación (párrafo 3 del Prefacio).

En la mayoría de los países, excepto Brasil, a los auditores externos, bien por disposición legal, o por exigencia del organismo supervisor, se les exige realizar otro tipo de trabajos especializados, tales como los que tienen relación con el lavado de activos, gestión de riesgos, tecnología de la información y aspectos legales. En Brasil, el CNAC solo examina la razonabilidad de los estados financieros. Ver cuadro A7.

6 Código de ética para contadores profesionales emitido por IFAC, párrafo 291.139.



F. Exigencia de informes y periodicidad (anexo A8)

En la norma internacional de auditoría 260, denominada “Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad”, entre otras cosas, establece que la comunicación clara sobre los asuntos que debe informar el auditor, es parte integrante de toda auditoría. Allí mismo se indica que podrán existir normas legales que puedan limitar al auditor la comunicación de determinadas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad.

Por su parte en el párrafo A35 de la Guía de Aplicación incluida en la misma NIA 260, se establece que el auditor puede estar obligado por normas legales a notificar al supervisor sobre determinadas cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad, o enviarle copias de determinados informes preparados para los responsables del gobierno de la entidad, o bien, hacerlos públicos.

Adicionalmente, en la NIA 265, denominada “Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad”, específicamente en el párrafo A12 de la Guía de aplicación, se indica que la comunicación por escrito de dichas deficiencias refleja la importancia de estas cuestiones y les facilita a ellos cumplir con sus responsabilidades de supervisar el funcionamiento efectivo del sistema de control interno.

La entrega de informes parciales (cartas de gerencia), además del dictamen al final del proceso de auditoría externa anual es una exigencia no solo de la SB, sino que está contenido en Códigos de Comercio (Colombia) y Colegios Profesionales respectivos. Sin embargo, lo que no está contemplado en dicha normativa emitida por el Supervisor, es la periodicidad de las visitas de los auditores que, en todos los países, varía en función del costo, del tamaño, etc. Adicionalmente, otros informes son presentados como son: calidad del control interno, cumplimiento de normativas y leyes, gestión de riesgos, etc.

III. Estructura administrativa o de soporte

A. Junta Directiva del Despacho, relación con clientes y socios

La composición de la Junta Directiva varía mucho en número en cada uno de los países. Sin embargo, lo que se puede observar (Cuadro B1), en ningún país se cuenta con Planes de Sucesión que desde el punto de vista de Buen Gobierno Corporativo es una de las políticas más importantes en respuesta a salidas repentinas no planeadas de directores.

Adicionalmente, cuentan todos con planes de relacionamiento con los clientes, que varía en cada país. En el caso de Brasil, al ser una confederación, sus clientes a su vez son dueños, por lo que la relación es aún más estrecha y en otros países dando valor agregado a los servicios prestados.

En cuanto a la remuneración de los socios, es igualmente variable en función del porcentaje de participación o como salarios básicos, como si fuera un empleado regular.



B. Principales servicios prestados y cómo se facturan los trabajos

En el documento preparado por el Comité de de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría, de la IFAC, denominado “Guide to Practice Management for Small- and Medium-Sized Practices”, segunda edición, se indica que “Una exitosa firma de auditores -de hecho cualquier negocio exitoso- es la que ofrece un servicio que sus clientes quieren, a un precio a los clientes consideran “buen precio”. La naturaleza del servicio será diferente, incluso entre los despachos de auditoría; el "valor" percibido por sus clientes dependerá de los beneficios que ofrecen, el sentimiento d e confianza y la fiabilidad que genera su personal y, por supuesto, el costo para el cliente.”7

En el documento antes citado (misma página), se indica que la estrategia competitiva de la firma dependerá de si se especializa o generaliza. En el primer caso, la especialización, el despacho de auditoría se enfoca en una estrecha gama de servicios, por ende, sus ingresos provendrán de un número limitado de servicios que podrán prestar sus competidores. En el segundo caso, la generalización, el despacho ofrece un amplio rango de servicios, en cuyo caso, la habilidad y el conocimiento adquieren gran importancia y su reto será mantenerse al día en los cambios que se presenten en los servicios que presten.

De acuerdo con las respuestas recibidas de los países encuestados, en general, los Despachos o Auditores consultados ofrecen varias opciones de servicios, entre ellos, auditoría financiera, capacitación y consultoría.

Interesante es observar –y corroborar por trabajos anteriores- que la ley prohíbe que el mismo despacho ofrezca servicios de consultoría a los clientes en los que, además, actúan como auditores externos. En Costa Rica, por ejemplo, un Despacho puede ofrecer consultoría pero ese auditor no puede ser auditor externo a la vez.

Precisamente a este respecto, el código de ética para profesionales de la contabilidad de IFAC, en su párrafo 290.156 dispone lo siguiente:

“Tradicionalmente las firmas han prestado a sus clientes de auditoría una gama de servicios que no proporcionan un grado de seguridad, acordes con sus cualificaciones y especialización. La prestación de servicios que no proporcionan un grado de seguridad puede, sin embargo, originar amenazas en relación con la independencia de la firma, o de miembros del equipo de auditoría. En la mayoría de los casos, las amenazas que se originan son amenazas de auto revisión, de interés propio y de abogacía.”

Más adelante, en los párrafos 290.159 y 290.160, el mismo código de ética expresa:

“290.159 La prestación de ciertos servicios que no proporcionan un grado de seguridad a un cliente de auditoría puede originar una amenaza en relación con la independencia de tal importancia que ninguna salvaguarda puede reducirla a un nivel aceptable. Sin embargo, se considerará que la prestación inadvertida de un servicio de ese tipo a una entidad vinculada, a una división o con respecto a un elemento aislado de los estados financieros del cliente no compromete la independencia si cualquier amenaza que pudiera existir ha sido reducida a un nivel aceptable mediante acuerdos para que la entidad vinculada, división o elemento aislado de los estados financieros sean auditados por otra firma, o cuando otra firma ejecuta de nuevo el servicio que no proporciona un grado de 7 Small and Medium Practices Committee of the International Federation of Accountants (IFAC), Guide to Practice Management for Small- and Medium-Sized Practices, second edition, página 4 del módulo 1.



seguridad con la extensión necesaria para permitirle asumir la responsabilidad de dicho servicio.

“290.160 La firma puede prestar servicios que no proporcionan un grado de seguridad a las siguientes entidades vinculadas con el cliente de auditoría y para las que, en otro caso, existirían restricciones en la presente sección:

(a) A una entidad que no es cliente de auditoría que controla directa o indirectamente al cliente de auditoría,

(b) A una entidad que no es cliente de auditoría, con un interés financiero directo en el cliente, si dicha entidad tiene una influencia significativa sobre el cliente y el interés en el cliente es material para dicha entidad, o

(c) A una entidad, que no es cliente de auditoría, que se encuentra bajo control común con el cliente de auditoría, si es razonable concluir que (a) los servicios no originan una amenaza de auto revisión porque los resultados de los servicios no serán sometidos a procedimientos de auditoría y (b) cualquier amenaza originada por la prestación de dichos servicios se elimina o reduce a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.”

La modalidad para el cobro de honorarios tampoco es similar, por lo que se dan los siguientes casos:

• En Bolivia se cobra anualmente.

• En Brasil, Colombia, El Salvador y Uruguay se cobro en forma mensual.

• En Costa Rica se cobra por visita, similar a Paraguay que es por entrega de trabajos.

• En Ecuador por contrato.

En cuanto a como los Despachos determinan los costos de un trabajo de auditoría en todos los países se cobra por horas dedicadas. Ver cuadro B2.

C. Espectro de clientes de los Despachos (cuadro B3)

El tema de los clientes de los Despachos, por supuesto, se convierte en un factor fundamental para su sostenibilidad financiera, circunstancia que les exige establecer estrategias, bien mediante la participación en diversos sectores de la economía (y no sólo cooperativas), así como prestar servicios complementarios (así no sea a sus mismos clientes de auditoría externa).

En efecto, uno de los objetivos estratégicos de los despachos de auditoría, además de sus estrategias financiera, de servicio y tecnológica, entre otras, es la estrategia de mercadeo, mediante la cual se decide a qué clientes se quiere atender.

Así, de acuerdo con las respuestas recibidas de los despachos de los diferentes países encuestados, se identificó que:

• En Bolivia y Costa Rica y Ecuador no es posible vivir solo de CAC por lo que los despachos atienden otros sectores tanto financieros como no financieros, privado o público.

• En Brasil y Paraguay al ser entidades del propio sector, Confederación y Federación los clientes son exclusivamente cooperativas. Esto, por supuesto, les da una ventaja competitiva.



• Tanto en Colombia (caso de REFIASCOOP que hace parte de una asociación de cooperativas) como en El Salvador son despachos privados que sí atienden únicamente cooperativas, tanto de ahorro y crédito como del sector real.

IV. Estructuras técnica y operativa (cuadro C1)

A. Criterios para el desempeño con los clientes

Es importante destacar que todos los despachos cuentan con un Código de Ética que contiende los principios que se deben seguir para realizar trabajos de calidad; sin embargo, queda pendiente la tarea de darle un seguimiento a su cumplimiento (en la medida en que algunos respondieron que su seguimiento no es muy estricto).

En efecto, este aspecto va a adquirir mayor relevancia cuando sean exigibles las normas internacionales de auditoría en los países, dado el énfasis tan alto que el IFAC le da al cumplimiento de las disposiciones del código de ética.

Adicionalmente, siguen una metodología para asignar a los clientes el equipo de trabajo y se asigna generalmente en función del tamaño de la cooperativa que se va a auditar, además de contar políticas para decidir la continuidad con los clientes, aunque, al parecer, no es un tema de mucha preocupación o seguimiento por parte de los Despachos.

En materia de políticas de aceptación y continuidad de clientes, debe tenerse en cuenta lo exigido por el IAASB (designado por IFAC), en el estándar de control de calidad 1 (ISQC 1, por su denominación en inglés), y que se resumió en la Guía de ISA elaborado por la DGRV en 2010, que dice:

“La Firma debe contar con políticas y procedimientos que le brinden seguridad razonable de que sólo continuará relaciones y contratos donde:

• ha considerado la integridad del cliente y no tiene información que le permita concluir que el cliente carece de ella,

• es competente para ejecutar el contrato (p.ej.: si cuenta con personal experto en industrias similares, en la regulación pertinente, o tiene las capacidades para conocerla, los expertos están disponibles cuando se necesiten) y

• tiene las capacidades, tiempo y recursos para hacerlo y puede cumplir con los requerimientos éticos.

“Para este efecto la Firma debe obtener tanta información como lo considere necesario en cada caso antes de aceptar un contrato con un nuevo cliente, cuando decida la continuidad en un contrato vigente y cuando considere la aceptación de un nuevo contrato con un cliente actual.

“Los asuntos que, por ejemplo, pueden ser considerados son (i) la identidad y la reputación en los negocios de los principales dueños del cliente, de la gerencia principal, de partes relacionadas y de aquellos directores, así como su actitud hacia asuntos tales como interpretación agresiva a normas contables y al ambiente de control; (ii) la naturaleza de las operaciones y las prácticas de negocios, si el cliente está agresivamente interesado en mantener los honorarios lo más bajo posible; (iii) indicaciones de una inapropiada



limitación en el alcance del trabajo; (iv) indicaciones de que el cliente puede estar envuelto en lavado de dinero u otras actividades criminales, y (v) las razones para escoger la propuesta de la Firma y por no haber reelegido la del anterior auditor.”

Este es otro reto que tendrán los despachos de auditoría, debido que deberán anteponer sus requisitos éticos y de calidad a su supervivencia institucional.

V. Tecnología y negocios electrónicos (cuadro D1)

Otro componente importante componente estratégico de los despachos de auditoría, es la estrategia de tecnología.

Así, tal como lo el Comité de Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría de IFAC, en la segunda edición de la Guía de Prácticas de Gestión para Pequeñas y Medianas Firmas de Auditoría, afirma que: “Pocas pequeñas y medianas firmas de auditoría tienen una estrategia o plan de tecnológica. Muchas toman decisiones ad-hoc que pueden dar lugar a malos resultados, tales como no seleccionar las mejores tecnologías apropiadas para su empresa o no asignar recursos suficientes para la implementación y el entrenamiento, a fin de obtener el máximo provecho de sus sistemas. (…). Las empresas deben establecer un plan de tecnología a tres años y un presupuesto que sea revisado y actualizado cada seis meses. El equipo de gerencia o los socios de la firma deben revisar y aprobar el plan. Una vez aprobado, el socio o gerente responsable de la tecnología debe tener la libertad para ejecutar el plan y sólo debe buscar aprobaciones adicionales cuando una desviación importante del plan lo amerite.”8

Conforme se indica en los mismos apartes del documento antes citado, la Internet está transformando la forma de interacción entre las firmas y sus clientes, y los sitios web son componentes críticos en el servicio a los clientes y en su posicionamiento para obtener más contratos.9

En términos generales, los Despachos utilizan las páginas web para publicidad. En el caso de Brasil se usa, además, como intranet (para sus funcionarios) y como medio para conocer las quejas de los clientes.

El avance de la tecnología también se aprovecha para mejorar el trabajo, ya que todos utilizan laptops y, con excepción de Paraguay, todos utilizan papeles de trabajo digitales.

Igualmente se utilizan medios electrónicos para mantener una base de datos de acceso para seguimiento y control e, incluso, los trabajos se aprueban en forma digital. Se utilizan medios electrónicos para realizar las pruebas de auditoría y el muestreo.

8 Small and Medium Practices Committee of the International Federation of Accountants (IFAC), Guide to Practice

Management for Small- and Medium-Sized Practices, second edition, página 63 del módulo 5. 9 Small and Medium Practices Committee of the International Federation of Accountants (IFAC), Guide to Practice Management for Small- and Medium-Sized Practices, second edition, página 66 del módulo 5.



VI. Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes

El estándar de control de calidad ISQC 1, emitido por IAASB, según se resumió en la Guía de Estándares Internacionales de Auditoría ISA (vigentes a 2009) elaborado por la DGRV, establece que:

“El personal de la firma, responsable por establecer y mantener el sistema de control de calidad, debe:

• entender íntegramente el estándar, incluida su aplicación y demás material explicativo,

• entender su objetivo y

• aplicar apropiadamente sus exigencias.”

Y establece que los elementos de un sistema de control de calidad son los siguientes:

“Los elementos esenciales de un sistema de control de calidad, que deben ser documentados y comunicados a todo el personal de la Firma, en los que se indiquen las políticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos a ser alcanzados por cada uno de ellos, son los siguientes:

1. Responsabilidades de Liderazgo por la calidad

2. Requerimientos Éticos

3. Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y contratos específicos

4. Recursos Humanos

5. Ejecución del contrato

6. Monitoreo o Seguimiento.”

Como se ve, los Despachos que se acojan a la observancia de los estándares internacionales de auditoría están obligados a contar con un sistema de control de calidad, razón por la cual en el cuestionario elaborado para este estudio se incluyeron preguntas relacionados con dicho sistema.

A. Elementos del control de calidad (cuadro E1)

De acuerdo con las respuestas recibidas de los encuestados, los Despachos cuentan con políticas y procedimientos que le aseguran cumplir o contar con:

• un responsable para verificar el cumplimiento de las políticas de calidad

• que el Despacho cumpla con los requerimientos éticos por parte del personal

• procedimientos para evaluar si acepta o continúa prestando servicios a clientes

• para cumplir con el control de calidad en los contratos

• con personal que cumpla con los principios éticos

• para asegurarse que los contratos son ejecutados según exigencias legales y regulatorias

• que las políticas y procedimientos del sistema de control de calidad son pertinentes, son adecuados y operan efectivamente.



B. Sistema de control de calidad según IAASB (cuadro E2)

De conformidad con las respuestas recibidas, todos los despachos cuentan con políticas y procedimientos de control de calidad, en el que se precisa qué es lo que se revisa en materia de calidad, con qué periodicidad se revisa, quién hace la revisión, cuáles son las exigencias para el auditor de control de calidad, y la evidencia que se deja en la revisión.

En relación con lo que se revisa en las auditorías de control de calidad, se destaca lo siguiente:

• Papeles de trabajo

• Cumplimiento de la metodología

• Código de ética

• Cumplimiento del programa de auditoría

En general, estos controles se realizan en forma anual y son realizados por técnicos o socios, quienes, según contestaron, deben dejar evidencia de este seguimiento.

Así las cosas, conforme a las respuestas recibidas, la mayoría de los despachos de auditoría están involucrados en sistemas de control de calidad, todo de acuerdo con las exigencias de IAASB.

C. Ejecución del trabajo de auditoría externa (cuadro E3)

De conformidad con lo consagrado en la ISA 300, sobre planeación de la auditoría de estados financieros, según se lee en la guía de estándares internacionales elaborado por la DGRV:

“La planeación de la auditoría (…) genera los siguientes beneficios para la auditoría:

1. Ayuda a que el auditor dedique atención apropiada a las áreas importantes de la auditoría.

2. Ayuda al auditor a identificar y resolver potenciales problemas oportunamente.

3. Ayuda al auditor a organizar y administrar apropiadamente el contrato de auditoría para que su ejecución sea efectiva y eficiente.

4. Ayuda en la selección de los miembros del equipo de auditoría con apropiados niveles de capacidades y competencias para responder a los riesgos anticipados, y la asignación apropiada del trabajo a ellos.

5. Facilita la dirección y supervisión del equipo de auditoría y la revisión de su trabajo.

6. Ayuda, cuando es aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por los auditores de otros componentes y por los expertos.”

En este orden de ideas, parte importante del éxito de la auditoría es hacer una buena planeación y, en términos generales, en todos los países se realiza este proceso.

Por otra parte, conforme a lo exigido en la ISA 230 sobre documentación de la auditoría, de acuerdo con el resumen elaborado por la DGRV en la guía antes citada:

“La documentación de auditoría provee:



a. Evidencia de las bases del auditor para concluir acerca del cumplimiento de los objetivos de la auditoría, y

b. Evidencia de que la auditoría fue planeada y ejecutada de conformidad con los estándares y la regulación aplicable.

“La documentación de auditoría es útil también para lo siguiente:

1. Soportar al equipo de auditoría en la planeación y ejecución de la auditoría;

2. Soportar a los miembros del equipo de auditoría responsables de la supervisión a dirigir y a supervisar el trabajo de auditoría y a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con ISA 220, “Control de Calidad para Auditoría de Información Financiera Histórica”;

3. Permitirle al equipo de auditoría responder por su trabajo;

4. Conservar un registro permanente de asuntos significativos para futuras auditorías;

5. Permitir la conducción de revisiones de control de calidad e inspecciones, según ISQC 1 o según requerimientos locales, siempre que sean, al menos, igual de exigentes, y

6. Permitir la conducción de inspecciones externas de acuerdo con exigencias legales y regulatorias y otro tipo de requerimientos.”

Conforme a lo anterior, todos los países encuestados coincidieron en afirmar que documentan en papeles de trabajo sus auditorías.

Como lo indica la ISA 260 sobre la comunicación de asuntos de la auditoría con los directores, el auditor debe informar sobre los diferentes aspectos de la auditoría, incluidos los denominados hallazgos, en aras de que se tomen las decisiones pertinentes. Es así como, según respondieron los países encuestados, el resultado final de la auditoría se informa tanto al Consejo de Administración, a la Gerencia así como al Comité/Junta de Vigilancia.

En la ISA 315, que trata sobre la identificación y valoración de los riesgos de declaraciones inexactas materiales, mediante el entendimiento de la entidad y su ambiente, se establece que el objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de declaraciones inexactas materiales, bien por fraude o error, al nivel de estados financieros y de aserciones, mediante el entendimiento de la entidad, su ambiente y su control interno, de manera que le suministren una base confiable y suficiente para diseñar e implementar las acciones a seguir ante dichos riesgos evaluados, entre ellas las diferentes pruebas que va a ejecutar y su periodicidad.

Como se observa en el cuadro E4, los despachos utilizan varias técnicas para ejecutar las pruebas de auditoría, que son:

1. Basada en riesgos identificados 2. Sustantivas 3. Analíticas 4. Muestreo de auditoría 5. Auditoría de eventos subsecuentes 6. Auditoría de estimados contables



7. Negocio en marcha.

D. Comunicación de hallazgos de auditoría y emisión del dictamen (cuadro E5)

De conformidad con la norma internacional de auditoría 260, el auditor debe comunicar oportunamente a los estamentos de gobierno de la institución aquellos hechos observados que sean significativos y pertinentes, en relación con el proceso de supervisión que a dichos estamentos les corresponde sobre el proceso de información financiera.

Como complemento a lo anterior, la norma internacional de auditoría 265, exige al auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, comunicar por escrito y oportunamente las deficiencias significativas del control interno identificadas durante la realización de la auditoría. En la comunicación debe describir la deficiencia y una explicación de sus posibles efectos. Esto le facilitará a los estamentos de gobierno institucionales cumplir con sus responsabilidades de supervisión de la efectividad del sistema de control interno.

Por su parte las normas internacionales de auditoría 700, 705, 706, 800, 805 y 810 establecen los criterios y contenido de las opiniones del auditor sobre los estados financieros con propósito general o con propósitos específicos, o cuando informe sobre un elemento o componente de un estado financiero, o bien sobre estados financieros resumidos.

De acuerdo con los resultados de las encuestas realizadas, todos los hallazgos se comunican en forma escrita, pero previo a una reunión con el Consejo de Administración, Gerencia y Junta de Vigilancia.

La periodicidad de esta información varía en función de visitas o al final del año.

Tanto los hallazgos como el dictamen se envían a la SB. Solo en el caso de Brasil se envía a solicitud y en Paraguay no se remite a la SB. Adicionalmente, con excepción de Colombia (en algunos casos) para emitir el dictamen se obtienen representaciones escritas.

VII. Conclusiones

La auditoría externa se constituye en el primer apoyo del órgano fiscalizador, ya que de la calidad de la auditoría depende la profundidad en que el supervisor estatal deba realizar su inspección.10

Por otra parte, pueden implicar una disminución de costos y de labores para las Superintendencias, ya que los informes de los auditores servirán de base para una supervisión más eficiente de la cooperativa.

1. Tal como se consagra en el párrafo 4 del documento elaborado por el Comité de Basilea para la Supervisión Bancaria (enero 2002), “El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría y el Comité de Basilea comparten el punto de vista que

10

Comité de Supervisión Bancaria, “External audit quality and banking supervision”, December 2008



entre mayor sea el entendimiento sobre los papeles y responsabilidades respectivos de los supervisores bancarios y auditores externos y, cuando sea apropiado, la comunicación entre ellos, mejorará la efectividad de las auditorías de los estados financieros del banco y la supervisión para el beneficio de ambas disciplinas.” Esta afirmación, por supuesto, supone que los supervisores deben procurar el mantenimiento de un clima de confianza y colaboración con los auditores, de manera que éstos cumplan a cabalidad con sus funciones, todo de acuerdo con las mejores prácticas de auditoría. Así las cosas, los supervisores deben adecuar sus exigencias a las prácticas internacionales, de manera que los auditores puedan adelantarla sin poner en riesgo sus responsabilidades legales y profesionales.

2. La Superintendencia/el Banco Central debe establecer requisitos para garantizar que las auditorías sean realizadas por personas idóneas y competentes par asumir esas responsabilidades. Por su parte, los auditores, conforme lo exige el código de ética, debe abstenerse de asumir responsabilidades para las que no se encuentren suficientemente preparados o se consideren competentes. Por ejemplo, en El Salvador y Costa Rica las CAC sólo pueden contratar los que están autorizados y registrados en la SB, para lo cual deberán someterse a una evaluación sobre sus calidades y competencia. Del mismo modo, en otros países, si bien no cuentan con listas de auditores, las superintendencias sí realizan una evaluación previa de los auditores seleccionados por las entidades.

3. Las regulaciones nacionales, o las diferentes superintendencias, deben consagrar, en consonancia con el código de ética de los profesionales de contabilidad, mecanismos para reducir el riesgo de conflictos de interés y que pongan en peligro la independencia del auditor. En este orden de ideas, podrían establecerse medidas como las siguientes:

� Que exista cierta regla de rotación mínima del auditor (p. ej. cada 4 ó 5 años). Al respecto, la evidencia empírica en América Latina no es concluyente: Brasil y Costa Rica (sólo para bancos) exigen rotación, en Colombia no se exige ninguna rotación11.

� Que el auditor no reciba créditos, ni regalos que puedan originar amenazas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales del código de ética, de la entidad financiera auditada por él, ya que se debilita su independencia.

� Reducir la posibilidad de que el auditor dependa financieramente del cliente (es decir, que existan porcentajes máximos del peso de un solo cliente en los ingresos totales del auditor).

4. En México, por ejemplo, la CNBV estableció una serie de normas y requisitos para los auditores externos que auditen estados financieros de las SCAP, que incluye la rotación del auditor.

5. El trabajo de auditoría podría ser separado estrictamente de la consultoría para minimizar conflictos de interés con el mismo cliente; sin embargo, en estas condiciones muchos despachos de auditoría no serían viables financieramente.

11

Véase Arzbach, Matthias / Álvaro Durán / Luis Humberto Ramírez (2003) para detalles.



6. Debe establecerse la evaluación del Auditor Externo por parte del Comité de Auditoría o su equivalente, la cual deberá quedar debidamente documentada, para cuyo efecto, el comité podrá apoyarse en personal especializado en auditoría.

7. Peer review: Monitoreo y control de calidad del trabajo del auditor externo a través del supervisor y/o un comité profesional.

8. Es fundamental que los despachos de auditoría cuenten con el sistema de control de calidad exigido en el estándar ISQC 1 emitido por IAASB, lo que garantiza que la auditoría se realiza con calidad.

9. A raíz de la evolución de la tecnología de información y las comunicaciones, es clave que los auditores implementen la documentación de su trabajo y sus conclusiones en forma digital, así como esquemas internos de comunicación que permitan supervisar el trabajo de los equipos de trabajo.



VIII. Anexos

Cuadro A1 - Entidades cooperativas como Despachos

País Nombre de la Entidad Persona Jurídica? (entre paréntesis tipo)

Bolivia No hay -

Brasil Confederación Nacional de Auditoría Cooperativa - CNAC

Sí (Entidad de auditoría cooperativa de tercer nivel con actuación nacional)

Chile Fecrecoop Sí (federación de cooperativas de ahorro y crédito)

Colombia A&C Consultoría y Auditoría Empresarial REFIASCOOP

Sí (Servicios de Revisoría Fiscal y Auditorías Cooperativas) Sí

Costa Rica No hay -

Ecuador No hay

El Salvador RESPALDO-AUDITORÍA Y SERVICIOS DE CONSULTORIA, S.A de C.V.

Sí (Sociedad Anónima, vinculada a FEDECACES, auditoría financiera y fiscal)

Honduras Instituto Hondureño de Cooperativas (IHDECOOP) Sí (Entidad pública)

México No aplica, no existen entidades cooperativas como despachos

-

Paraguay FECOPROD Ltda. Sí (Auditoría de Estados Financieros y Auditoría Fiscal)

Uruguay IDC – Instituto de Desarrollo Cooperativo Sí (Asociación Civil sin Fines de Lucro)



Cuadro A2 – Obligatoriedad de la auditoría externa y designación de la misma

Objetivo: establecer si la auditoría externa es exigida para las CAC o en qué casos específicos

País

Obligatoria para? Auditoría Externa obligatoria

Quién elige el AE? Supervisadas

(cuántas?) No supervisadas

(cuántas?) Por SB?

Por otras Leyes?

Bolivia 25 No Sí Sí Asamblea

Brasil 1.312 - Sí - CMN/Banco Central de Brasil

Chile 6 (SBIF)

41 (DECOOP) Sí Sí

Asamblea con limitación de veces que puede ser relegida.

Colombia 147 - Sí Asamblea

Costa Rica 31 41 Sí Sí (Ley 7391) Consejo de Administración

Ecuador* 40 No Sí Sí Asamblea

El Salvador 2 Asoc. Coop. 4 Bcos Trabaj.

No Sí NO Supervisadas/Asamblea

No supervisadas/CdA

Honduras1 - No No Sí (LCAC) Junta de Vigilancia

México 69 225* Si, las SCAP

niveles 3 y 42

ND Propuesto por el gerente general y aprobado por el Consejo de Administración

Paraguay ** Sí Consejo de Administración

Uruguay 1 Sí Asamblea

* La vigencia de la Ley de Economía Popular y Solidaria (mayo 2010) prevé, la realización de auditorías externas a las cooperativas de ahorro y crédito, aun no se establece si es obligatorio para todas o se excluyen varias (de acuerdo al segmento y parámetros que defina la Junta de Regulaciones), en la normativa anterior era obligatorio para cooperativas con más de 200 socios o activos superiores a 10.000 dólares

** En Paraguay la Auditoría es obligatoria para toda entidad cooperativa de producción que en el año facture más de Gs 6.000.000.000.000. *** A 30 de junio 2012, comprende las SCAP registradas en el FOCOOP con prórroga, o sea que vienen trabajando para su autorización y aquellas SCAP en evaluación. 1 No se supervisan CAC. 2 Podrán exceptuarse de esta obligación, SCAPS nivel I y II, siembre y cuando tengan un nivel de activos inferiores a los $60,941,970.00.



Cuadro A3 - Normativa prudencial y relación del supervisor con la AE

Objetivo: establecer si el supervisor se apoya en el trabajo del auditor externo o es requerido para realizar trabajos que no alcanza a cubrir el supervisor

País

Normativa Sinergia de los AE

Quién la emite? Aplica para bancos y

CAC?

Lista de firmas autorizadas en la SB?

SB se apoya en informes de los

auditores externos?

SB exige al auditor tareas adicionales a las exigidas por

estándares profesionales? Bancos CAC

Bolivia Congreso – Gobierno - ASFI Sí Sí Sí Sí Sí

Brasil Consejo Monetario Nacional/

Banco Central de Brasil Sí No No Sí Sí

Chile Decoop (LGC)

SBIF (ley 18045 y circular 12)

Normas SBIF para bancos y CAC

supervisadas por ellos. El resto normas Decoop

Sí Sí Sí Sí

Colombia Congreso – Gobierno – Superfinanciera -

Supersolidaria Sí No No Sí Sí

Costa Rica SUGEF

Infocoop Ambas

CAC Sí Sí Sí Sí

Ecuador Superintendencia

de Bancos y Seguros Sí Sí Sí Sí Sí

El Salvador Superintendencia del Sistema Financiero

(SSF), función que será asumida por el Banco Central de Reserva (BCR)

Existe normas para bancos y otras para CAC (Bancos Cooperativas)

Sí Sí Sí Sí

Honduras Comisión Nacional de Bancos y Seguros Bancos Sí No

México Decreta el Congreso General

Propone la Comisión Nacional Bancaria y de Valores

No, cada sector cuenta con su propia ley

Sí Sí Sí No

Paraguay Gobierno (Ministerio de Hacienda)

Consejo de Contadores del Paraguay Banco Central del Paraguay

Sí Sí Sí Sí Sí

Uruguay Poder Legislativo Sí Sí Sí Sí Sí



• Todas las cooperativas de ahorro y crédito, formarán parte del Sector Financiero Popular y Solidario y únicamente hasta que se encuentre operativa la Superintendencia de Economía Popular se encuentra prorrogada la supervisión de la Superintendencia de Bancos y Seguros, con la normativa que le rige. En adelante la Junta de Regulaciones de la Economía Popular establecerá la Normativa. Se estima que este proceso entrará en aplicación el próximo periodo.



Cuadro A4 - Exigencias legales y de supervisión – Independencia del Auditor

Objetivo: establecer los requisitos para demostrar independencia en los trabajos contratados por las CAC

País

Funciones del Despacho Separación de las funciones Otras limitaciones

Auditoría Externa?

Consultoría/ Asesoría?

Obligatorio? Personería

Jurídica separada?

Número de clientes?

% de ingresos de un sólo

cliente permitido (en

paréntesis: porcentaje)

Otras

Bolivia Sí No No No No No No

Brasil Sí Sí Sí No No Sí (25%) Sí

Chile Sí No Sí Sí No Decoop no

SBIF hasta 15% No

Colombia Sí Sí Sí Sí No No No

Costa Rica Sí Sí Sí No No Sí (25%) No

Ecuador Sí Solo capacitación Sí No No No No

El Salvador Sí Sí Sí No No Sí (25%) No

Honduras

México Sí Sí Sí Sí No Sí (10%) Sí 1

Paraguay Sí Sí Sí Sí No No No

Uruguay Sí Sí Sí No No No No

Art. 205.- Circular Única 1 Si durante el año inmediato anterior como asignación como auditor externo haya sido directivo, director general o empleado que estuviera dentro de los nos niveles inferiores inmediatos al

gerente general. Si el auditor o sus familiares tengan inversiones en certificados que representen más de un 1% de su capital social. Que tengan deudas o préstamos de cualquier naturaleza

con la SCAP. Cuando la SCAP tenga inversiones en el despacho de auditores. El auditor externo o despacho o socio empleado del despacho presente actividades que representen conflictos de

interés. Reclutamiento de personal de la SCAP. Preparación de la contabilidad. Operación de sus sistemas Avalúos



Cuadro A5 - Exigencias legales y de supervisión – Requisitos mínimos para el Auditor

Objetivo: establecer si la regulación exige requisitos a los auditores y cuáles

País

Requisitos de idoneidad mínima

para el auditor Sí/No

Número mínimo de

visitas (anual)

Dedicación mínima de

tiempo (anual)

Requisitos para el

equipo de trabajo

Rotación exigida Se exige aplicación

de estándares internacionales

al auditor? Por norma?

Por mejores

prácticas?

Bolivia Sí No No No Sí Sí No

Brasil Sí No No No Sí No Sí

Chile Sí Sí

Sí Sí

No No

Sí Sí

Sí (DECOOP) No

establecido por SBIF

Sí

Colombia Sí No No No No Sí No

Costa Rica Sí No No

Ecuador Sí No* No Sí Si No Sí

El Salvador Sí No No No No Sí No

Honduras

México Si 206 y 207,

Circular Única Art. 208

Sí, 218 Circular Única

Paraguay Sí No No No Sí Sí No

Uruguay Sí No No No No No No

* En Ecuador, para las auditorías a cooperativas controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros (SBS), si bien no se estable un número de visitas, si se exige la presentación de informes parciales, con fechas de presentación predeterminadas, lo que en la práctica hace que se visiten al menos tres veces en durante el período. El equipo de trabajo también es calificado por la SBS.



Cuadro A6 - Exigencias legales y de supervisión – Requisitos de Idoneidad Personal y Profesional para el Auditor

Objetivo: establecer si la regulación exige requisitos a los auditores y cuáles

País Personal y Profesional según la Superintendencia Bancaria

Bolivia

Experiencia en el sector como auditor externo, interno o supervisor. Que no tengan deudas en ejecución o castigada en el sistema financiero, no estén inhabilitados para ser titulares de cuentas corrientes, que hayan sido los declarados culpables de delitos económicos en funciones públicas o administración de entidades financieras y que no cuenten con sentencia condenatoria por la comisión de delitos comunes.

Brasil Estar registrado en el Registro Nacional de auditores independientes con prueba específica para auditar instituciones financieras.

Chile

DECOOP no ha emitido normativa en este aspecto SBIF: (Sociedad legalmente constituida, ninguno de sus socios se encuentre inhabilitado, no hayan sido declarados en quiebra o se encuentren en cesación de pagos, ni se trate de fallidos no rehabilitados o de personas que hayan sido condenadas por delitos que merezcan pena aflictiva)

Colombia Experiencia en el sector respectivo. Que no haya cometido delitos contra el patrimonio económico y que no tenga deudas atrasadas con el sector.

Costa Rica Experiencia en el sector mínimo de 5 años. Que no haya cometido delitos contra el patrimonio económico, que no tenga deudas atrasadas con el sector. No haber sido suspendidos por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Disponer de políticas, procedimientos y programas de auditoría.

Ecuador Experiencia en el sector respectivo. Que no haya cometido delitos contra el patrimonio económico y que no tenga deudas atrasadas con el sector. Que no tenga o realice operaciones económicas con la entidad auditada.

El Salvador Experiencia en auditoría externa de al menos cinco años. Que no haya cometido delitos contra el patrimonio económico y que no tenga deudas atrasadas con el sector. Que no tenga o realice operaciones económicas con la entidad auditada. Estar inscrito en el Registro Profesional de Auditores que lleva el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría.

Honduras

México Registrado ante la Administración General de Auditoría Fiscal Federal de la Secretaría. Experiencia mínima de 5 años con entidades del sector financiero, o bien, 10 años en otros sectores. No haber sido expulsado o suspendido. No haber sido condenado por sentencia irrevocable por delito patrimonial o doloso. No estar inhabilitado.

Paraguay Experiencia en cada sector a ser auditado. Que no haya cometido ninguna de las infracciones que se detallan en los requisitos para ser auditores.

Uruguay Experiencia e Idoneidad



Cuadro A7 - Exigencias legales y de supervisión – Aspectos mínimos a cubrir

Objetivo: establecer el cubrimiento exigido para la auditoría externa, bien por las normas legales o por el correspondiente supervisor

País Estados

Financieros? Otra información

financiera? Lavado de activos?

Tecnología informática?

Gestión de Riesgos?

Cumplimiento de normas fiscales?

Bolivia Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Brasil Sí No No No No No

Chile Sí Sí No Sí No Sí

Colombia Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Costa Rica Sí Sí Sí Sí Sí No

Ecuador Sí Sí Sí Sí Sí Sí

El Salvador Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Honduras

México Sí A petición expresa

de la SCAP

Operaciones ilícitas en general según

artículo 220

No obligado, a petición de la SCAP

No obligado, a petición de la SCAP

Sí

Paraguay Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Uruguay Sí Sí Sí Sí Sí Sí



Cuadro A8 - Exigencias legales y de supervisión – Sobre los Informes

Objetivo: establecer si a la auditoría externa se le exige la presentación de determinados informes y la periodicidad de los mismos

País

Tipo de informes Periodicidad

Exigidos por SB?

Exigidos por normas profesionales?

Visitas Informes

Bolivia Sí Sí Sí Sí

Brasil Si No Semestral/Anual Reporte del auditor

Reportes sobre la calidad de los controles internos Reporte sobre el incumplimiento de las normas o leyes.

Chile Sí Sí Varias Carta a la Administración

Dictamen

Colombia Sí los exige Dictamen anual. Su exigencia está en el Código de Comercio

Mensuales Trimestrales, semestrales y anuales.

Sobre seguimiento de los sistemas de gestión de riesgos y cumplimiento de relaciones legales.

Costa Rica Sí Dictamen

Carta de Gerencia Varía

Carta de Gerencia por cada visita Dictamen al final del periodo

Ecuador Sí Dictamen


Carta de Gerencia 30 de noviembre Dictamen al final del periodo

El Salvador Sí Dictamen


Carta de Gerencia por visita Dictamen cifras intermedias y al final del periodo

Honduras

México Sí, 220 inciso b

y Art. 222 Sí, Art. 218.

Apegado a las prácticas de cada despacho, no se desprende de la

regulación.

Paraguay Sí Dictamen


Carta de Control Interno Carta de gerencia

Dictamen al final del periodo

Uruguay



Cuadro B1 - Estructura administrativa o de soporte – Conformación del Consejo de Administración

Objetivo: conocer la estructura administrativa de los despachos de auditores

País No. de

Directores principales

Conformación (Número de socios que

trabajan en el Despacho)

Cuenta con Planes

formales de

Sucesión

Estrategias de relación con los clientes

Remuneración de socios

Administrati

vos

Técnicos

Sí/No? Sí/N

o Cómo funcionan?

Base para determinarla

Cómo se determina

Bolivia N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

Brasil 11 6 56 No Si Vínculo Societario con las

Cooperativas Centrales Remuneración Fija

(Salario) Mercado de Auditoría

Independiente

Chile

Colombia 5 1 4 No Sí Forman parte del área

técnica de auditoría Igual que todos los demás empleados

Con base en la capacidad de la entidad auditora

Costa Rica Mínimo 1 1 4 No Si Con Servicios agregados Porcentaje Con utilidades

Ecuador - - - - - - -- -

El Salvador

3 0 0 No Sí

Ofreciendo servicios especializados y

acompañando a la federación en las gestiones de representación gremial

Honduras

México

Paraguay N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

Uruguay 1 1 5 No Sí



Cuadro B2 - Estructura administrativa o de soporte – Servicios y facturación

Objetivo: identificar los servicios que prestan los despachos, así como su facturación anual promedio

País Principales servicios que presta

(máximo 5) el Despacho en consideración

Cobro de honorarios por servicios de auditoría Incluyen las

visitas Consultoría?

Cómo se determina el precio de las auditorías?

Mensual / anual /

Trimestral? Por visita?

Bolivia Auditoría Anual No No Horas de trabajo

Brasil Aseguramiento de los estados

financieros Mensual - No Horas de trabajo

Chile

Colombia Mensual No No, prohibida

por Ley Por horas de dedicación

Costa Rica Auditoría Financiera, Riesgos,

Lavado Dólares, TIC y asesoría, Normativa SUGEF

No Sí No

Costo por horas establecidas por el

Colegio de Contadores Públicos

Ecuador - Por contrato No No, prohibida

por Ley Por

contrato

El Salvador Auditoría financiera y fiscal,

capacitaciones y consultorías contables,

Mensual No Por horas de trabajo

Honduras

México

Paraguay - Por

entrega de trabajos

No Por horas hombres

dedicadas al trabajo

Uruguay Auditoría de Estados Contables

Auditoría Interna Consultoría, Asistencia Técnica

Mensual No Por horas de dedicación



Cuadro B3 - Estructura administrativa o de soporte – Tipos de clientes

Objetivo: identificar el tipo de clientes, su caracterización, así como las políticas de aceptación y continuidad

País Clientes que atiende el Despacho (sólo por AE) Tipo de clientes (Solo CAC, S.A.,

etc.) Sector Tamaño Cantidad

Bolivia Todos Variado Varía Todos

Brasil Cooperativas de

Crédito Variado 375

Solamente Cooperativas de Crédito

Chile Mensual No No puede ser consultor en caso de ser auditor en el caso de SBIF

Colombia

Cooperativas Financieras

Cooperativas Sector Real

Mediano Y

grande 25 10

Costa Rica Sí Cualquier 35 Todo tipo

Ecuador - - - -

El Salvador CAC 32 CAC

Honduras

México

Paraguay Producción Pequeñas, Medianas

y Grandes 3 Cooperativas de Producción

Uruguay CAC Mediano 13 13



Cuadro C1 - Estructura técnica u operativa

Objetivo: identificar los criterios técnicos para el desempeño en los clientes

País

Principios rectores del Despacho en cuestión

Número de socios en

área técnica

Metodología de asignación de

equipos de trabajo en los clientes

1

Política de aceptación o continuidad de clientes

Cuenta con Código de

Ética?

Principios generales

consagrados en el código

Se Controla el cumplimiento

del código? Política de aceptación

Continuidad de clientes

Bolivia Sí Sí No Sí No No Brasil Sí Sí Sí 11 Sí Sí Sí Chile

Colombia Sí Sí No mucho 5

Según el tamaño y características de la entidad. Se asigna, por lo general, un

socio, un coordinador, un

profesional y auditor de sistemas

Formalmente no, pero si la entidad

tiene problemas de reputación, no se asigna. Así mismo,

no se cotiza en clientes muy

pequeños

Formalmente no, pero si los clientes son de

alto riesgo no se continúa

Costa Rica Sí Sí Sí 1

Los equipos se asignan en función del tamaño de los activos de la CAC,

cantidad de operaciones diarias,

y visitas establecidas en el

contrato. Se asigna siempre un socio

que participe directamente y

supervise el trabajo

Mientras se le brinde adecuada atención al

cliente, atención personalizada, se

puede continuar la cantidad de años que

el cliente quiere.

Ecuador - - - - - - - El Salvador Honduras México

Paraguay En proceso En proceso En proceso - - Sí Sí

Uruguay Sí Sí Sí 1

Hay dos equipos establecidos, uno para la realización

de AE y otro para AI

No No

1 Explicar si se asignan socios, gerentes, coordinadores, profesionales, es decir, cómo se conforman los diferentes equipos



Cuadro D1 - Tecnología y negocios electrónicos

Objetivo: conocer si el Despacho de auditoría hace uso de la tecnología para realizar negocios y para hacer su trabajo

País

Página web Equipo para personal Resguardo de evidencia

Si/No? Sirve de base para hacer

negocios, o sólo para publicidad?

Laptop por cada uno

Papeles de trabajo

digitales

Resguardo en base de datos de acceso para seguimiento y

control

Aprobación digital

Bolivia Sí Publicidad Sí Sí Sí Sí

Brasil Sí Sí (publicidad, vía para quejas, intranet para

equipo de trabajo) Sí Sí Sí Sí

Chile Sí Publicidad Sí Sí Sí Sí

Colombia Sí Publicidad Sí Sí Sí Sí

Costa Rica Sí Publicidad Sí Sí Sí Sí

Ecuador Sí Publicidad Sí Sí Sí -

El Salvador No Sí Sí Sí Sí

Honduras

México

Paraguay De la

Federación Publicidad Sí No No No

Uruguay Sí Publicidad Sí Sí Sí Sí



Cuadro D1 (continuación) - Tecnología y negocios electrónicos – Trabajo de campo

País

Trabajo de campo electrónico

Comunicación con clientes por medios electrónicos

Pruebas de auditoría en forma automática

Se utiliza la tecnología para muestreo en auditoría

Bolivia Sí Sí Sí

Brasil Sí Sí Sí

Chile SBIF Sí

Decoop Sí SBIF Sí

Decoop No SBIF Sí

Decoop No

Colombia Sí Sí Sí

Costa Rica Sí Sí Sí

Ecuador Sí Sí Sí

El Salvador Sí Sí Sí

Honduras

México

Paraguay Sí Sí Sí

Uruguay Sí Sí Sí



Cuadro E1 - Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes

Objetivo: identificar si los Despachos tienen implantado un sistema de control de calidad, conforme a exigencias de IAASB

País

Elementos del Sistema de Control de calidad. Cuenta el Despacho con políticas y procedimientos que le aseguren cumplir o contar con:

Con un responsable de

verificar el cumplimiento de las políticas

de calidad?

Se asegura el Despacho el

cumplimiento de los

Requerimientos éticos por parte

del personal?

Políticas para evaluar si acepta

o continúa prestando servicios a clientes?

Se tienen políticas para cumplir con el control de calidad para

los contratos?

Para contar con personal que cumpla

con los principios

éticos?

Para asegurarse

que los contratos

son ejecutados

según exigencias legales y

regulatorias

Que las políticas y

procedimientos del sistema de control de calidad son pertinentes,

son adecuados y

operan efectivamente

Bolivia Sí Sí No Sí Sí Sí Sí

Brasil Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Chile

Colombia Sí, medio tiempo Apenas iniciando Se está iniciando la formalización

de estas políticas

Apenas iniciando

Apenas iniciando

Apenas iniciando

Apenas iniciando

Costa Rica Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Ecuador - - - - - - -

El Salvador Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Honduras

México

Paraguay N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

Uruguay No Sí No No Sí No



Cuadro E2 - Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes

Objetivo: identificar si los Despachos tienen implantado un sistema de control de calidad, conforme a exigencias de IAASB

País

Políticas y procedimientos para revisión de control de calidad en los contratos

Qué se revisa? Con qué oportunidad se hace el control de

calidad?

Quiénes realizan la revisión?

Cualidades exigidas para el

auditor?

Si se deja Evidencia de la revisión?

Bolivia Papeles de trabajo e

informes Trabajo de campo e

Informes Socio

responsable Experiencia y conocimiento

Sí

Brasil Papeles de trabajo y

cumplimiento da metodología

Anual Técnico

Independiente Experiencia y

registros Sí

Chile Papeles de trabajo, cumplimiento de

programa e informes

Periódicamente por el encargado del cliente

El VB final lo da el socio

encargado del cliente

Auditor Sí

Colombia Cumplimiento de las

políticas de auditoría y código de ética

Anualmente, según programa que elabore el

responsable

El gerente técnico

Experiencia y conocimiento en

auditoría

Aún no se ha iniciado formalmente

Costa Rica

Cumplimiento total del programa de auditoría,

Papeles de trabajo completos

En el desarrollo del trabajo de cada visita. No

se termina si no está completo.

Los socios

Contador Público, amplia experiencia y

dominio de normativa SUGEF

Sí

Ecuador* - - - - -

El Salvador

La aplicación de los principales

requerimientos del enfoque

Anual La gerencia Experiencia en el

enfoque de auditoría aplicado

Sí

Honduras México

Paraguay N/A N/A N/A N/A N/A

Uruguay

Cumplimiento de las normas y

procedimientos de Auditoría

Anualmente Jefe de

Auditoría Experiencia e Idoneidad

Sí

1) En caso negativo, indicar No en todas las columnas.



* Cada despacho tiene sus propias políticas y son conocimiento interno. En el caso de las personas naturales, depende de cada auditor y no existe una fuente de información al respecto.



Cuadro E3 - Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes- Realización de Auditorías Externa

Objetivo: identificar si los Despachos, en la ejecución del trabajo planean el trabajo e informan sobre las conclusiones al respecto

País

Para la realización de las auditorías externas el despacho

Planea el trabajo todos los períodos?

Documenta en papeles de trabajo

las auditorías?

Se informa a las siguientes instancias del cliente?

Consejo Gerencia Junta de

Vigilancia

Bolivia Sí Sí Sí Sí Sí

Brasil Sí Sí Sí Sí Sí

Chile Sí Sí Sí Sí No

Colombia Sí Sí Sí Sí Sí

Costa Rica Sí Sí Sí Sí Sí

Ecuador - - Sí Sí Sí

El Salvador Sí Sí Sí Sí Sí

Honduras

México

Paraguay Sí Sí Sí Sí Sí

Uruguay Sí Sí Sí Sí Sí




Objetivo: identificar sobre qué base y qué clase de pruebas realizan los Despachos de auditoría

País

En la ejecución de las pruebas de auditoría, se ejecutan las siguientes?

Basada en riesgos

identificados Sustantivas Analíticas

Muestreo de auditoría

Auditoría de eventos

subsecuentes

Auditoría de estimados contables

Negocio en marcha

Bolivia Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Brasil Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Chile Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Colombia Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Costa Rica Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Ecuador Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

El Salvador Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Honduras

México

Paraguay Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí

Uruguay Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí




Objetivo: identificar cómo presentan los Despachos sus informes de hallazgos de auditoría y para la emisión del dictamen de auditoría

País

Comunicación de hallazgos de auditoría y emisión del dictamen

Cómo se comunican? Periodicidad Se envía a la

SB? SB da seguimiento?

Para emitir el dictamen se

obtienen representaciones

escritas? Bolivia Por escrito Inmediata Sí Sí Sí

Brasil Publicación en periódico Anual Cuando sea solicitado

Cuando sea solicitado

Sí

Chile

Pre informe a la administración, obtención de comentarios y entrega de

informe final. En el caso de EEFF plantilla de ajustes

Al término de la visita de control y a la entrega de EEFF y

dictamen

SBIF si Decoop No

Lo delega en la administración

Colombia

Mensualmente, mediante informes escritos a las áreas auditadas.

Después de discutidos se envían a la gerencia y se emiten resúmenes a los

consejos de administración

Informes de auditorías

mensuales y dictámenes

anuales

Anualmente se envía informe

final de auditoría

Sí No en todos los casos

Costa Rica

Una reunión para comunicar los hallazgos y analizar el criterio de la Administración, el cual se incorpora en el trabajo como evidencia que se

realizó la reunión.

Al final de cada visita

Sí Si Sí

Ecuador Por escrito Depende del tipo

de informe Sí Sí Sí

El Salvador Por escrito y se presenta a CdA y J.V. Al final de la visita Sí, en caso de

bancos Cooperativos

Sí Sí

Honduras México

Paraguay Se hace una reunión en la que se comunican los hallazgos. Se deja

evidencia de dicha reunión Anual N/A N/A Sí

Uruguay Mediante el Borrador del Informe Anual No No No

DGRV


CONTENIDO

I. Introducción 3

II. Despachos de auditoría – exigencias y supervisión 4

A. Obligatoriedad de las auditorías externas 4

B. Normativa prudencial y relación del supervisor con la AE (cuadro A3) 5

C. Funciones e independencia del Despacho/Auditor 5

D. Requisitos mínimos para el despacho/auditor 6 1. Requisitos de idoneidad profesional 6 2. Aplicación de normas internacionales de auditoría 7 3. Rotación de los despachos/auditores 7

E. Trabajos mínimos a cubrir por el Despacho o auditor 8

F. Exigencia de informes y periodicidad (anexo A8) 9

III. Estructura administrativa o de soporte 9

A. Junta Directiva del Despacho, relación con clientes y socios 9

B. Principales servicios prestados y cómo se facturan los trabajos 10

C. Espectro de clientes de los Despachos (cuadro B3) 11

IV. Estructuras técnica y operativa (cuadro C1) 12

A. Criterios para el desempeño con los clientes 12

V. Tecnología y negocios electrónicos (cuadro D1) 13

VI. Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes 14

A. Elementos del control de calidad (cuadro E1) 14

B. Sistema de control de calidad según IAASB (cuadro E2) 15

C. Ejecución del trabajo de auditoría externa (cuadro E3) 15

D. Comunicación de hallazgos de auditoría y emisión del dictamen (cuadro E5) 17

VII. Conclusiones 17

VIII. Anexos 20

DGRV


Cuadro A1 - Entidades cooperativas como Despachos 20

Cuadro A2 – Obligatoriedad de la auditoría externa y designación de la misma 21

Cuadro A3 - Normativa prudencial y relación del supervisor con la AE 22

Cuadro A4 - Exigencias legales y de supervisión – Independencia del Auditor 24

Cuadro A5 - Exigencias legales y de supervisión – Requisitos mínimos para el Auditor 25

Cuadro A6 - Exigencias legales y de supervisión – Requisitos de Idoneidad Personal y Profesional para el Auditor 26

Cuadro A7 - Exigencias legales y de supervisión – Aspectos mínimos a cubrir 27

Cuadro A8 - Exigencias legales y de supervisión – Sobre los Informes 28

Cuadro B1 - Estructura administrativa o de soporte – Conformación del Consejo de Administración 29

Cuadro B2 - Estructura administrativa o de soporte – Servicios y facturación 30

Cuadro B3 - Estructura administrativa o de soporte – Tipos de clientes 31

Cuadro C1 - Estructura técnica u operativa 32

Cuadro D1 - Tecnología y negocios electrónicos 33

Cuadro D1 (continuación) - Tecnología y negocios electrónicos – Trabajo de campo 34

Cuadro E1 - Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes 35

Cuadro E2 - Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes 36

Cuadro E3 - Planeación, ejecución del trabajo y presentación de informes- Realización de Auditorías Externa 38



DGRV


LISTA DE SIGLAS UTILIZADAS

Sigla Detalle

AE Auditores Externos

ASFI Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (Bolivia)

AUDICOOP Consorcio Cooperativo de Auditoría

BC Banco Central

CAC Cooperativa de Ahorro y Crédito

CdA Consejo de Administración

CMN Consejo Monetario Nacional (Brasil)

CNAC Confederação Nacional de Auditoría Cooperativa (Brasil)

CNBV Comisión Nacional Bancaria y de Valores (México)

DGRV Confederación Alemana de Cooperativas

FEDECACES Federación de Asociaciones Cooperativas de El Salvador

FECOPROD Federación de Cooperativas de Producción de Paraguay

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board

IAS International Accounting Standards (= NICs)

IDC Instituto de Desasarrollo Cooperativo (Uruguay)

IFAC Internacional Federation of Accountants

IHDECOOP Instituto Hondureño de Cooperativas

INCOOP Instituto Nacional de Cooperativismo (Paraguay)

ISA International Standards on Auditing

ISQC International Standard Quality Control

JV Junta (Comité) de Vigilancia

LCAC Ley de Cooperativas de Ahorro y Crédito de El Salvador

N/A No aplica

NIIF Norma(s) Internacional(es) de Información Financiera

REFIASCOOP Revisoría Fiscal Cooperativa (ASCOOP)

S. A. Sociedad Anónima

SB Superintendencia Bancaria

SBS - Ecuador Superintendencia de Bancos y Seguros (Ecuador)

SSF Superintendencia del Sistema Financiero (El Salvador)

SUGEF Superintendencia General de Entidades Financieras (Costa Rica)

TIC Tecnología de la Información y Comunicación

auditoría externa de cooperativas de ahorro y crédito en ... . dgrv auditoríaexternacac-al...

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