audit presentasi(1)

8/18/2019 Audit Presentasi(1)

1/17

HAKEKAT PENGENDALIAN INTERNAL DAN PERTIMBANGAN AUDITOR ATAS

PENGENDALIAN INTERNAL

A. Hakekat Pengendalian Internal1. Definii Pengendalian Internal

Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris,

manajemen, dan personel lain entitas yang didesain untuk memberikan keyakinan

memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini :

(a) keandalan pelaporan keuangan.

(b) efektivitas dan efisiensi operasi.

(c) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

Dari definisi pengendalian tersebut terdapat beberapa konsep dasar berikut ini :

. Pengendalian intern merupakan suatu proses. Pengendalian intern merupakan

suatu proses untuk mencapai tujuan tertentu. Pengendalian intern itu sendiri bukan

merupakan suatu tujuan. Pengendalian intern merupakan suatu rangkaian tindakan

yang bersifat pervasif dan menjadi bagian tidak terpisahkan, bukan hanya sebagai

tambahan, dari infrastrukstur entitas.

!. Pengendalian intern dijalankan oleh orang. Pengendalian intern bukan hanya

terdiri dari pedoman kebijakan dan formulir, namun dijalankan oleh orang dari

setiap jenjang organisasi, yang mencakup dewan komisaris, manajemen, dan

personel lain.". Pengendalian intern dapat diharapkan mampu memberikan keyakinan memadai,

bukan keyakinan mutlak, bagi manajemen dan dewan komisaris entitas.

#eterbatasan yang melekat dalam semua sistem pengendalian intern dan

pertimbangan manfaat dan pengorbanan dalam pencapaian tujuan pengendalian

menyebabkan pengendalian intern tidak dapat memberikan keyakinan mutlak.

$. Pengendalian intern ditujukan untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan :

pelaporan keuangan, kepatuhan, dan operasi.

T!"!an Pela#$ran Ke!angan

%mumnya, pengendalian yang relevan dengan suatu audit adalah berkaitan

dengan tujuan entitas dalam membuat laporan keuangan bagi pihak luar yang

disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di

&ndonesia atau basis akuntansi komprehensif selain prinsip akuntansi yang berlaku

umum di &ndonesia.

T!"!an O#erai Dan Ke#at!%an

1


2/17

Pengendalian yang berkaitan dengan tujuan operasi dan kepatuhan mungkin

relevan dengan suatu audit jika kedua tujuan tersebut berkaitan dengan data yang

dievaluasi dan digunakan auditor dalam prosedur audit. 'ebagai contoh, pengendalian

yang berkaitan dengan data nonkeuangan yang digunakan oleh auditor dalam

prosedur analitik, seperti statistik, atau yang berkaitan dengan pendektesian

ketidakpatuhan dengan hukum dan peraturan yang kemungkinan mempunyai dampak

material terhadap laporan keuangan, seperti pengendalian atas kepatuhan terhadap

undangundang dan peraturan perpajakan yang digunakan untuk menentukan utang

pajak penghasilan, mungkin relevan dengan audit.

'uatu entitas umumnya mempunyai pengendalian yang berkaitan dengan tujuan

yang tidak relevan dengan suatu audit dan oleh karena itu tidak perlu

dipertimbangkan. 'ebagai contoh, pengendalian yang berkaitan dengan kepatuhan

terhadap peraturan kesehatan dan keselamatan atau yang berkaitan dengan efektivitas

dan efesiensi proses pengambilan keputusan manajemen tertentu (seperti penentuan

harga yang semestinya dibebankan untuk produk atau apakah perusahaan melakukan

pengeluaran untuk riset dan pengembangan tertentu atau aktivitas advertensi),

meskipun penting bagi entitas, biasanya tidak berkaitan dengan audit atas laporan

keuangan.

&. K$'#$nen Uta'a Pengendalian Internal

Pengendalian terdiri dari lima komponen yang saling terkait berikut ini :

a. ingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi

kesadaran pengendalian orangorangnya. ingkungan pengendalian merupakan

dasar untuk semua komponen pengendalian intern, menyediakan disiplin dan

struktur.

b. Penaksiran risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang

relevan untuk mencapai tujuannya, membentuk suatu dasar untuk menentukan

bagaimana risiko harus dikelola.

c. *ktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin

bahwa arahan manajemen dilaksanakan.

d. &nformasi dan komunikasi adalah pengidentifikasikan, penangkapan, dan

pertukaran informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan orang

melaksanakan tanggung jawab mereka.

e. Pemantauan adalah proses yang menentukan kualitas kinerja pengendalian intern

sepanjang waktu.

(. Li'itai Pengendalian Internal

2


3/17

Pengendalian intern setiap entitas memiliki keterbatasan bawaan. Pengendalian

intern hanya memberikan keyakinan memadai, bukan mutlak, kepada manajemen dan

dewan komisaris tentang pencapaian tujuan entitas. +erikut ini adalah keterbatasan

bawaan yang melekat dalam setiap pengendalian intern :

. #esalahan dalam pertimbangan.

'eringkali manajemen dan personel lain dapat salah dalam mempertimbangkan

keputusan bisnis yang diambil atau dalam melaksanakan tugas rutin karena tidak

memadainya informasi, keterbatasan waktu, atau tekanan lain.

!. angguan.

angguan dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena personel

secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena kelalaian, tidak

adanya perhatian, atau kelelahan. Perubahan yang besifat sementara atau

permanen dalam personel atau dalam sistem dan prosedur dapat pula

mengakibatkan gangguan.

". #olusi.

-indakan bersama beberapa individu untuk tujuan kejahatan disebut dengan kolusi

(collusion). #olusi dapat mengakibatkan bobolnya pengendalian intern yang

dibangun untuk melindungi kekayaan entitas dan tidak terungkapnya

ketidakberesan atau tidak terdeteksinya kecurangan oleh pengendalian intern yang

dirancang.

$. Pengabaian oleh manajemen.anajemen dapat mengabaikan kebijakan atau prosedur yang telah ditetapkan

untuk tujuan yang tidak sah seperti keuntungan pribadi manajer, penyajian kondisi

keuangan yang berlebihan, atau kepatuhan semu. /ontohnya adalah manajemen

melaporkan laba yang lebih tinggi dari jumlah sebenarnya untuk mendapatkan

bonus lebih tinggi bagi dirinya atau untuk menutupi ketidakpatuhannya terhadap

peraturan perundangan yang berlaku.

0. +iaya lawan manfaat.+iaya yang diperlukan untuk mengoperasikan pengendalian intern tidak boleh

melebihi manfaat yang diharapkan dari pengendalian intern tersebut. #arena

pengukuran secara tepat baik biaya maupun manfaat biasanya tidak mungkin

dilakukan, manajemen harus memperkirakan dan mempertimbangkan secara

kuantitatif dan kualiatif dalam mengevaluasi biaya dan manfaat suatu

pengendalian intern.

B. Perti')angan A!dit$r ata Pengendalian Internal

1. Pe'a%a'an Mengenai Klien dan Pengendalian Internaln*a

3


4/17

'tandar auditing kedua mewajibkan auditor mengumpulkan informasi tentang

pengendalian intern dan menggunakan informasi tersebut sebagai dasar perencanaan

audit. Dalam memperoleh pemahaman atas pengendalian intern, auditor

menggunakan tiga macam prosedur audit berikut ini :

a. ewawancarai karyawan perusahaan yang berkaitan dengan unsure pengendalian.

b. elakukan inspeksi terhadap dokumen dan catatan.

c. elakukan pengamatan atas kegiatan perusahaan.

&nformasi yang dikumpulkan oleh auditor dalam melaksanakan prosedur audit

tersebut diatas adalah :

a. 1ancangan berbagai kebijakan dan prosedur dalam tiaptiap unsur pengendalian.

b. *pakah kebijakan dan prosedur tersebt benarbenar dilaksanakan.

Pe'a%a'an ata Lingk!ngan Pengendalianingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi dan mempengaruhi

kesadaran pengendalian orangorangnya. ingkungan pengendalian merupakan dasar

untuk semua komponen pengendalian intern yang lain, menyediakan disiplin dan

struktur. ingkungan pengendalian mencakup berikut ini :

a. &ntegritas dan nilai etika.

2fektif pengendalian tidak dapat meningkat melampaui integritas dan nilai etika

orang yang menciptakan, mengurus dan memantaunya. &ntegritas dan nilai etika

merupakan unsur pokok lingkungan pengendalian, yang mempengaruhi

pendesainan pengurusan, dan pemantauan komponen yang lain. &ntegritas dan

perilaku etika merupakan produk dari standar etika dan perilaku entitas,

bagaimana hal itu dikomunikasikan, dan ditegakkan dalam praktik. 'tandar

tersebut mencakup tindakan manajemen untuk menghilangkan atau mengurangi

dorongan dan godaan yang mungkin menyebabkan personel melakukan tindakan

tidak jujur, melanggar hukum, atau melanggar etika. 'tandar tersebut juga

mencakup komunikasi nilainilai dan standar perilaku entitas kepada personelmelalui pernyataan kebijakan dan kode etik serta dengan contoh nyata.

). #omitmen terhadap kompetensi.

#ompetisi adalah pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk

menyelesikan tugas yang dibebankan kepada individu. #omitmen terhadap

kompetisi mencakup pertimbangan manajemen atas tingkat kompetisi untuk

pekerjaan tertentu dan bagaimana tingkat tersebut diterjemahkan ke dalam

persyaratan ketrampilan dan pengetahuan.

+. Partisipasi dewan komisaris atau komite audit.

4


5/17

#esadaran pengendalian entitas sangat dipengaruhi oleh dewan komisaris dan

komite audit. *tribut yang berkaitan dengan dewan komisaris atau komite audit

ini mencakup independensi dewan komisaris atau komite audit dari manajemen,

pengalaman dan tingginya pengetahuan anggotanya, luasnya keterlibatan dan

kegiatan pengawasan, memadainya tindakan, tingkat sulitnya pertanyaan

pertanyaan yang diajukan oleh dewan atau komite tersebut kepada manajemen,

dan interaksi dewan atau komite tersebut dengan auditor intern dan ekstern.

d. 3ilosofi dan gaya operasi manajemen.

3alsafah dan gaya operasi manajemen menjangkau rentang karakteristik yang

luas. #arakteristik ini dapat meliputi antara lain: pendekatan manajemen dalam

mengambil dan memantau risiko usaha4 sikap dan tindakan manajemen terhadap

pelaporan keuangan dan upaya manajemen untuk mencapai anggaran, laba sertatujuan bidang keuangan dan sasaran operasi lainnya. #arakteristik ini berpengaruh

sangat besar terhadap lingkungan pengendalian terutama bila manajemen

didominasi oleh satu atau beberapa orang individu, tanpa mempertimbangkan

faktorfaktor lingkungan pengendalian lainnya.

e. 'truktur organisasi.

'truktur organisasi suatu entitas memberikan kerangka kerja menyeluruh bagi

perencanaan, pengarahan, dan pengendalian operasi. 'uatu struktur organisasi

meliputi pertimbangan bentuk dan sifat unitunit organisasi entitas, termasuk

organiasasi pengolahan data serta hubungan fungsi manajemen yang berkaitan

dengan pelaporan. 'elain itu, struktur organiasi harus menetapkan wewenang dan

tanggung jawab dan entitas dengan cara yang semestinya.

f. Pemberian wewenang dan tanggung jawab.

etode ini mempengaruhi pemahaman terhadap hubungan pelaporan dan

tanggung jawab yang ditetapkan dalam entitas. etode penetapan wewenang dan

tanggung jawab meliputi pertimbangan atas:

() #ebijakan entitas mengenai masalah seperti praktik usaha yang dapat diterima,

konflik kepentingan dan aturan perilaku.

(!) Penetapan tanggung jawab dan delegasi wewenang untuk menangani masalah

seperti maksud dan tujuan organiasi, fungsi operasi dan persyaratan instansi

yang berwenang.

(") %raian tugas pegawai yang menegaskan tugastugas spesifik, hubungan

pelaporan dan kendala.

($) Dokumentasi sistem komputer yang menujukan prosedur untuk persetujuan

transaksi dan pengesahan perubahan sistem.

g. #ebijakan dan praktik sumber daya manusia.

5


6/17

#aryawan merupakan unsur penting dalam setiap pengendalian intern. 5ika

perusahaan memiliki karyawan yang kompeten dan jujur, unsur pengendalian

intern yang lain dapat dikurangi sampai batas minimum, dan perusahaan tetap

mampu menghasilkan pertanggungjawabn keuangan yang dapat diandalkan.

#arena pentingnya perusahaan memiliki karyawan yang kompeten dan jujur agar

tercipta lingkungan pengendalian yang baik, maka perusahaan perlu memiliki

metode yan baik dalam menerima karyawan, mengembangkan kompetensi

mereka, menilai prestasi dan memberikan kompensasi atas prestasi mereka.

%. #esadaran pengendalian.

#esadaran pengendalian dapat tercermin dari reaksi yang ditunjukkan oleh

manajemen dari berbagai jenjang organisasi atas kelemahan pengendalian yang

ditunjuk oleh auditor intern atau auditor independen. 5ika manajemen segeramelakukan tindakan koreksi atas temuan kelemahan pengendalian yang

dikemukakan oleh auditor intern atau auditor independen, hal ini merupakan

petunjuk adanya komitmen manajemen terhadap penciptaan lingkungan

pengendalian yang baik.

*uditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang lingkungan

pengendalian untuk memahami sikap, kesadaran, dan tindakan manajemen dan dewan

komisaris terhadap lingkungan intern, dengan mempertimbangkan baik substansi

pengendalian maupun dampaknya secara kolektif. *uditor harus memusatkan pada

substansi pengendalian daripada bentuk luarnya, karena pengendalian mungkin

dibangun namun tidak dilaksanakan. 'ebagai contoh, manajemen dapat membangun

aturan perilaku formal namun bertindak yang melanggar apa yang telah ditetapkan

dalam aturan tersebut.

Pe'a%a'an ata Penakiran Riik$

Penaksiran risiko entitas untuk tujuan pelaporan keuangan merupakan

pengidentifikasian, analisa, dan pengelolaan risiko yang relevan dengan penyusutan

laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang

berlaku umum di &ndonesia. 'ebagai contoh, penaksiran risiko dapat ditujukan ke

bagaimana entitas mempertimbangkan kemungkinan transaksi yang tidak dicatat atau

mengidentifikasi dan menganalisa estimasi signifikan yang dicatat dalam laporan

keuangan.

*uditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang proses penaksiran risiko

entitas untuk memahami bagaimana manajemen mempertimbangkan risiko yang

relevan dengan tujuan pelaporan keuangan dan memutuskan tentang tindakan yang

6


7/17

ditujukan ke risiko tersebut. Pengetahuan ini mungkin mencakup pemahaman tentang

bagaimana manajemen mengidentifikasi risiko, melakukan estimasi signifikannya

risiko, menaksir kemungkinan terjadinya, dan menghubungkannya dengan pelaporan

keuangan.

Pe'a%a'an ata Akti,ita Pengendalian

*ktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu

meyakinkan bahwa tindakan yang diperlakukan telah dilaksanakan untuk menghadapi

risiko dalam pencapaian tujuan entitas. *ktivitas pengendalian memiliki berbagai

tujuan dan diterapkan di berbagai tingkat organisasi dan fungsi.

*uditor harus memperoleh suatu pemahaman atas aktivitas pengendalian yang

relevan untuk merencanakan audit. Pada waktu auditor memperoleh pemahaman

tentang komponen lain, ia juga mungkin memperoleh pemahaman atas aktivitas

pengendalian. 'ebagai contoh, dalam memperoleh pemahaman tentang dokumen,

catatan, dan tahap pengolahan dalam sistem pelaporan keuangan yang berkaitan

dengan kas, auditor mungkin menjadi sadar apakah rekening bank telah direkonsiliasi.

*uditor harus mempertimbangkan pengetahuan tentang ada atau tidak adanya

aktivitas pengendalian yang diperoleh dari pemahaman terhadap komponen lain

dalam menentukan apakah diperlukan perhatian tambahan untuk memperoleh

pemahaman atas aktivitas pengendalian dalam perencanaan audit. +iasanya,

perencanaan audit tidak mensyaratkan pemahaman atas aktivitas pengendalian yang

berkaitan dengan setiap saldo akun, golongan transaksi, dan komponen pengungkapan

dalam laporan keuangan atau setiap asersi yang relevan dengan saldo akun, transaksi,

dan pengungkapan tersebut.

Pe'a%a'an ata Inf$r'ai dan K$'!nikai

'istem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang

mencakup sistem akuntansi, terdiri dari metode dan catatan yang dibangun untuk

mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi entitas (termasuk peristiwa

dan keadaan) dan untuk menyelanggarakan akuntabilitas terhadap aktiva, utang,

ekuitas yang bersangkutan. #ualitas informasi yang dihasilkan oleh sistem

berdampak kemampuan manajemen untuk mengambil keputusan semestinya dalam

mengolah dan mengendalikan aktivitas entitas dan untuk menyusun laporan keuangan

yang andal.

*uditor harus memperoleh pengetahuan memadai tentang sistem informasi yang

relevan dengan pelaporan keuangan untuk memahami :a. olongan transaksi dalam operasi entitas yang signifikan bagi laporan keuangan.

7


8/17

b. +agaimana transaksi tersebut dimulai.

c. /atatan akuntansi, informasi pendukung, dan akun tertentu dalam laporan

keuangan yang tercakup dalam pengolahan dan pelaporan transaksi.

d. Pengolahan akuntansi yang dicakup sejak saat transaksi dimulai sampai dengan

dimasukkan ke dalam laporan keuangan, termasuk alat elektronik (seperti

komputer dan electronic data interchange) yang digunakan untuk mengirim,

memproses, memelihara, dan mengakses informasi.

Pe'a%a'an ata Pe'anta!an

'uatu tanggung jawab manajemen yang penting adalah membangun dan

memelihara pengendalian intern. anajemen memantau pengendalian untuk

mempertimbangkan apakah pengendalian tersebut beroperasi sebagaimana yang

diharapkan dan bahwa pengendalian tersebut dimodifikasi sebagaimana mestinya jika perubahan kondisi menghendakinya. Pemantauan adalah proses penentuan kualitas

kinerja pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan ini mencakup penentuan

desain dan operasi pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi.

Proses ini dilaksanakan melalui kegiatan yang berlangsung secara terus menerus,

evaluasi secara terpisah, atau dengan berbagai kombinasi dari keduanya. Di berbagai

entitas, auditor intern atau personel yang melakukan pekerjaan serupa memberikan

kontribusi dalam memantau aktivitas entitas. *ktivitas pemantauan dapat mencakup

penggunaan informasi dari komunikasi dengan pihak luar seperti keluhan customers

dan komentar dari badan pengatur dapat memberikan petunjuk tentang masalah atau

bidang yang memerlukan perbaikan.

&. Peneta#an Riik$ Sala% Sa"i Material dan Deain Pr$ed!r A!dit

'alah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan adalah salah

saji atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan

keuangan untuk mengelabuhi pemakai laporan keuangan. #ecurangan dalam laporan

keuangan dapat menyangkut tindakan seperti yang disajikan berikut ini :

a. anipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen

pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian laporan keuangan

b. 1epresentasi yang salah dalam atau penghilangan dari laporan keuangan

peristiwa, transaksi, atau informasi signifikan

c. 'alah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan dengan

jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.

8


9/17

'alah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva (seringkali

disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan) berkaitan dengan pencurian aktiva

entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum di &ndonesia. Perlakuan tidak semestinya terhadap

aktiva entitas dapat dilakukan dengan berbagai cara, termasuk penggelapan tanda

terima barang6uang, pencurian aktiva, atau tindakan yang menyebabkan entitas

membayar harga barang atau jasa yang tidak diterima oleh entitas. Perlakuan tidak

semestinya terhadap aktiva dapat disertai dengan catatan atau dokumen palsu atau

yang menyesatkan dan dapat menyangkut satu atau lebih individu di antara

manajemen, karyawan, atau pihak ketiga.

*uditor tidak dapat memperoleh keyakinan absolut bahwa salah saji material

dalam laporan keuangan akan terdeteksi. #arena aspek penyembunyian kegiatan

kecurangan, termasuk fakta bahwa kecurangan seringkali mencakup kolusi atau

pemalsuan dokumentasi, dan kebutuhan untuk menerapkan pertimbangan profesional

dalam mengidentifikasi dan mengevaluasi faktor risiko kecurangan dan kondisi lain,

walaupun audit yang direncanakan dan dilaksanakan dengan baik mungkin tidak

dapat mendeteksi salah saji material yang diakibatkan oleh kecurangan.

Penakiran Riik$ Sala% Sa"i Material Se)agai Aki)at Dari Ke+!rangan

*udit harus secara khusus menaksir risiko salah saji material dalam laporan

keuangan sebagai akibat dari kecurangan dan harus mempertimbangkan taksiran

risiko ini dalam mendesain prosedur audit yang akan dilaksanakan. Dalam melakukan

penaksiran ini, auditor harus mempertimbangkan faktor risiko kecurangan yang

berkaitan dengan baik salah saji yang timbul sebagai akibat kecurangan dalam

pelaporan keuangan maupun salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya

terhadap aktiva untuk setiap golongan yang bersangkutan.

'ebagai bagian dari penaksiran risiko, auditor juga harus meminta keterangan

kepada manajemen untuk memperoleh pemahaman dari manajemen tentang risiko

kecurangan dalam entitas dan untuk menentukan apakah manajemen memiliki

pengetahuan tentang kecurangan yang telah dilakukan terhadap atau terjadi dalam

entitas. &nformasi dari permintaan keterangan ini dapat mengidentifikasi faktorfaktor

risiko kecurangan yang mungkin berdampak terhadap taksiran auditor dan tanggapan

yang bersangkutan. +eberapa hal yang dapat diajukan sebagai pertanyaan adalah

apakah terdapat lokasi anak perusahaan tertentu, segmen bisnis, tipe transaksi, saldo

akun, atau golongan laporan keuangan yang di dalamnya terdapat faktor risiko

9


10/17

kecurangan atau memiliki kemungkinan lebih besar adanya faktor risiko tersebut dan

bagaimana manajemen menangani risiko seperti itu.

-akt$r Riik$ ang Berkaitan Dengan Sala% Sa"i ang Ti')!l Dari Ke+!rangan

Dala' Pela#$ran Ke!angan3aktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang timbul dari kecurangan dalam

pelaporan keuangan dapat dikelompokkan ke dalam tiga golongan :

a. #arakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian.

3aktor risiko ini berkaitan dengan kemampuan, tekanan, gaya, dan sikap

manajemen atas pengendalian intern dan proses pelaporan keuangan.

b. #ondisi industri.

3aktor risiko ini mencakup lingkungan ekonomi dan peraturan dalam industri

yang menjadi tempat beroperasinya entitas.

c. #arakteristik operasi dan stabilitas keuangan.3aktor risiko ini berkaitan dengan sifat dan kekompleksan entitas dan

transaksinya, keadaan keuangan entitas, dan kemampuan entitas dalam

menghasilkan laba.

+erikut ini adalah contoh faktorfaktor risiko yang berkaitan dengan salah saji

sebagai akibat kecurangan dalam pelaporan keuangan untuk setiap golongan risiko

tersebut di atas :

a. 3aktorfaktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik dan pengaruh manajemen

terhadap lingkungan pengendalian. /ontohcontoh meliputi:() 'uatu dorongan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan dalam

pelaporan keuangan. &ndikator khusus dapat mencakup :

(a) +agian signifikan kompensasi manajemen diwujudkan dalam bonus,

stock option, atau insentif lain, yang nilainya tergantung pada kemampuan

entitas dalam mencapai target yang terlalu agresif dalam hasil operasi,

posisi keuangan, atau arus kas

(b) #epentingan berlebihan manajemen dalam mempertahankan atau

meningkatkan harga saham atau trend laba entitas melalui penggunaan

praktikpraktik akuntansi yang agresif

(c) Praktik oleh manajemen dalam memberikan komitmen kepada analis,

kreditur, dan pihak ketiga yang lain untuk mencapai prakiraan yang

tampak terlalu agresif atau secara jelas tidak realistik

(d) #epentingan manajemen dalam menempuh cara yang tidak semestinya

untuk meminimumkan laba yang dilaporkan berdasarkan alasan pajak

10


11/17

(!) #egagalan manajemen untuk menyajikan dan mengomunikasikan sikap

yang semestinya tentang pengendalian intern dan proses pelaporan keuangan.

&ndikator khusus dapat mencakup :

(a) /ara yang tidak efektif untuk mengomunikasikan dan mendukung nilai

dan etika entitas, atau pengomunikasian nilai atau etika yang tidak

semestinya.

(b) Dominasi manajemen oleh seorang individu atau kelompok kecil, tanpa

adanya pengendalian yang mengompensasi kondisi tersebut seperti

pengawasan oleh dewan komisaris atau komite audit.

(c) Pemantauan yang tidak mencukupi terhadap pengendalian signifikan.

(d) #egagalan manajemen dalam membetulkan pada waktu yang tepat

kondisi yang dilaporkan dan yang sudah diketahui.

(e) Penetapan target dan harapan keuangan yang terlalu agresif oleh

manajemen terhadap personel operasi.

(f) #etidakpedulian signifikan terhadap pihak pengatur yang diperlihatkan

oleh manajemen.

(g) Pemekerjaan secara terus menerus staf akuntansi, teknologi informasi,

auditor intern yang tidak efektif.

(") Partisipasi dan fokus belebihan manajemen nonkeuangan terhadap

pemilihan prinsip akuntansi atau penentuan estimasi signifikan.

($) -ingkat perputaran yang tinggi anggota manajemen senior, penasihat, atau

dewan komisaris.

(0) 7ubungan tegang antara manajemen dengan auditor sekarang atau auditor

pendahulu. &ndikator khusus dapat mencakup :

(a) Perbedaan pendapat yang sering terjadi dengan auditor sekarang atau

auditor pendahulu tentang akuntansi, auditing, dan pelaporan.

(b) Permintaan yang tidak masuk akal kepada auditor, termasuk batasan

waktu yang tidak masuk akal untuk menyelesaikan audit atau penerbitan

laporan auditor.(c) Pembatasan resmi atau tidak resmi terhadap auditor yang membatasi

secara tidak semestinya akses auditor ke orang atau informasi atau atas

kemampuan auditor untuk melakukan komunikasi secara efektif dengan

dewan komisaris atau komite audit.

(d) Dominasi perilaku manajemen dalam berhubungan dengan auditor,

terutama yang menyangkut usaha untuk mempengaruhi lingkup pekerjaan

auditor.

11


12/17

(8) 1iwayat yang diketahui tentang pelanggaran peraturan sekuritas atau

tuntutan kepada entitas atau manajemen seniornya yang dituduh melakukan

kecurangan atau pelanggaran undangundang sekuritas.

b. 3aktor risiko yang berkaitan dengan kondisi industri. /ontohnya mencakup :

() *kuntansi baru, undangundang, atau persyaratan peraturan yang dapat

menghancurkan stabilitas keuangan atau profitabilitas entitas.

(!) -ingginya tingkat kompetisi atau kejenuhan pasar, yang disertai dengan

menurunnya laba.

(") enurunnya industri dengan meningkatnya kegagalan bisnis dan

menurunnya permintaan customers.

($) Perubahan pesat dalam industri, seperti kerentanan terhadap perubahan

cepat teknologi atau keusangan produk yang cepat.c. 3aktor risiko yang berkaitan dengan karakteristik operasi dan stabilitas keuangan.

/ontohnya mencakup :

() #etidakmampuan untuk menghasilkan arus kas dari operasi, sementara itu

perusahaan dilaporkan laba dan labanya mengalami pertumbuhan.

(!) -ekanan signifikan untuk memperoleh modal yang diperlukan untuk

mempertahankan daya saing dengan mempertimbangkan posisi keuangan

entitastermasuk kebutuhan dana untuk membelanjai pengeluaran riset dan

pengembangan atau pengeluaran modal.(") -ransaksi signifikan antarpihak yang memiliki hubungan istimewa yang

tidak dalam kegiatan bisnis normal atau dengan entitas yang memiliki

hubungan istimewa yang tidak diaudit atau diaudit oleh kantor akuntan publik

lain.

($) 'truktur organisasi yang sangat kompleks yang terdiri dari entitas legal,

garis wewenang manajerial, atau perjanjian kontrak yang berbagai macam dan

tidak biasa, tanpa tujuan bisnis yang nyata.

(0) #esulitan dalam penentuan organisasi atau individu yang mengendalikanentitas.

(8) Pertumbuhan atau profitabilitas yang sangat pesat, terutama dibandingkan

dengan perusahaan lain dalam industri yang sama.

(9) 'angat tergantung terhadap utang atau kemampuan rendah untuk memenuhi

persyaratan pembayaran kembali utang4 perjanjian penarikan utang yang sulit

untuk dipenuhi.

() *ncaman kebangkrutan atau penyitaan yang akan terjadi segera atau

pengambilalihan perusahaan secara paksa (hostile takeover ).

12


13/17

(;) Posisi keuangan yang buruk atau menurun bila manajemen memiliki utang

entitas dalam jumlah yang signifikan yang dijamin secara pribadi.

• -akt$r Riik$ ang Berkaitan Dengan Sala% Sa"i ang Die)a)kan Ole%

Perlak!an Tidak Se'etin*a Ter%ada# Akti,a

3aktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang disebabkan oleh perlakuan

tidak semestinya terhadap aktiva dapat dikelompokkan ke dalam dua golongan berikut

ini :

a. -ingkat kecurigaan tentang terjadinya perlakuan tidak semestinya terhadap

aktiva. 7al ini berkaitan dengan sifat aktiva entitas dan tingkat kerentanan aktiva

dari pencurian.

b. Pengendalian.

7al ini berkaitan dengan kurangnya pengendalian yang dirancang untuk

mencegah atau mendeteksi terjadinya perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva.

+erikut ini adalah contoh faktor risiko yang berkaitan dengan salah saji yang

disebabkan oleh perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva untuk setiap golongan

faktor risiko sebagaimana diuraikan di atas.

a. -ingkat kecurigaan tentang terjadinya perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva.

() 5umlah kas atau kas dalam proses yang sangat besar

(!) #arakteristik sediaan, seperti ukuran kecil, nilai tinggi, atau permintaan

tinggi

(") *ktiva yang mudah diubah, seperti obligasi atas unjuk (bearer bond ),

berlian, atau computer chip

($) #arakteristik aktiva tetap, seperti ukuran kecil, mudah dijual, atau tidak

adanya identifikasi kepemilikan

b. 3aktor risiko yang berkaitan dengan pengendalian.

() #urangnya pengendalian oleh manajemen (sebagai contoh, lokasi jauh

yang kurang diawasi atau dipantau)

(!) #urangnya prosedur penyaringan pelamar pekerjaan untuk karyawan yang

memiliki akses ke aktiva yang dicurigai rentan terhadap perlakuan tidak

semestinya(") -idak memadainya penyelenggaraan catatan untuk aktiva yang dicurigai

rentan terhadap perlakuan tidak semestinya

($) #urangnya pemisahan tugas atau pengecekan secara independen

(0) #urangnya sistem otorisasi dan pengesahan transaksi (sebagai contoh,

dalam pembelian)

(8) Penjagaan fisik yang buruk terhadap kas, investasi, sediaan, atau aktiva

tetap

(9) #urangnya pendokumentasian semestinya dan tepat waktu terhadap

transaksi (sebagai contoh, pengkreditan atas retur barang dagangan)

13


14/17

() #urangnya pengambilan liburan wajib bagi karyawan yang melaksanakan

fungsi pengendalian kunci.

(. Pelakanaan Pr$ed!r A!dit / Peng!"ian Pengendalian

Pengujian pengendalian adalah prosedur audit yang

dilaksanakan untuk menentukan efektitas desain dan!atau

operasi pengendalian intern"

Pengujian pengendalian dapat diterapkan terhadap pengendalian

golongan #esar transaksi dan ! atau suatu saldo akun" $ujuan dari

pengendalian men%akup &

1" 'eandalan pelaporan keuangan

2" 'epatuhan terhadap hukum dan peraturan yang #erlaku

3" (fekti)itas dan esiensi operasi"

Pengujian pengendalian yang dilakukan oleh auditor hanya diterapkan

terhadap pengendalian yang di pandang rele)an dengan pen%egahan ataupendeteksian salah saji material dalam laporan keuangan"

Pengujian pengendalian diterapkan dalam kedua strategi audit yaitu &

1" Pendekatan terutama su#stantif

Pendekatan risiko pengendalian rendah

'arena ke#ijakan dan prosedur akan efektif #ila diterapkan

semestinya se%ara konsisten oleh orang yang #er*enang+

pengujian pengendalian yang #erkaitan dengan efektitas operasi

difokuskan ketiga pertanyaan &a" ,agaimana pengendalian terse#ut dilakukan-#" .pakah pengendalian terse#ut diterapkan se%ara konsisten-%" /leh siapa pengendalian terse#ut diterapkan-

14


15/17

Pengujian Pengendalian Bersamaan ( Concurrent Tests of

Controls )Pengujian pengendalian #ersamaan dilaksanakan oleh auditor

#ersamaan *aktunya dengan usaha pemerolehan pemahaman atas

pengendalian intern" Pengujian ini dilakukan oleh auditor+ #aik

dalam strategi pendekatan terutama su#stantif maupun dalam

pendekatan risiko pengendalian rendah"

Pengujian Pengendalian Tambahan atau Pengujian

Pengendalian yangDirencanakan

Pengujian pengendalian dilakukan oleh auditor dalam

pekerjaan lapangan" Pengujian pengendalian ini dapat

mem#erikan #ukti tentang penerapan semestinya ke#ijakan

dan prosedur pengendalian se%ara konsisten sepanjang tahun

yang diaudit"

PERACA!A PE!"#$A PE!EDA%$A

#enis Pengujian Pengendalian enis pengujian pengendalian yang dapat dipilih auditor

dalam pelaksanaan pengujian pengendalian adalah &

a" Permintaan keterangan"Permintaan keterangan didesain untuk menentukan pemahaman

personel terhadap tugastugasnya+ pelaksanaan pekerjaan

mereka se%ara indi)idual+ frekuensi+ penye#a#+ dan penyelesaian

penyimpangan yang ter jadi"

#" Pengamatan"e%ara ideal+ prosedur pengamatan dilaksanakan tanpa

sepengetahuan personel yang diamati dan #ersifat mendadak"

Prosedur permintaan keterangan dan pengamatan merupakan

prosedur yang khusus #ermanfaat untuk memperoleh #ukti

tentang unsure pemisahan tugas dalam pengendalian intern"%" nspeksi"

nspeksi dilakukan terhadap dokumen dan laporan yang

menunjukan kinerja pengendalian" Pelaksanaan kem#ali

4reperforming5 dilakukan oleh auditor dengan melaksanakan

15


16/17

kem#ali prosedur tertentu"d" Pelaksanaan kem#ali"

Prosedur pelaksanaan kem#ali reperforming tidak digunakan

oleh auditor dalam pemerolehan pemahaman atas pengendalian

intern+ namun digunakan untuk menilai efektitas pengendalian

intern"

&aktu Pelaksanaan Pengujian Pengendalian

aktu pelaksanaan pengujian pengendalian #erkaitan dengan

kapan prosedur terse#ut dilaksanakan dan #agian periode akuntansi

mana prosedur terse#ut #erhu#ungan" Pengujian pengendalian tam#ahan

dilaksanakan dalam perkerjaan interim"

Pengujian pengendalian ini hanya mem#erikan #ukti efekti)itas

struktur pengendalian intern dalam periode sejal tanggal a*al tahun

yang diaudit sampai tanggal pengujian" enurut .' seharusnya

mengumpulkan #ukti efekti)itas struktur pengendalian intern

sepanjang tahun yang di%akup oleh laporan keuangan yang diaudit"

'arena itu pengujian ini harus dilaksanakan sedekat mungkin

dengan akhir tahun yang diaudit""

%ingku' 'engujian audit

emakin luas lingkup pengujian akan dapat mengumpulkan #ukti

le#ih #anyak mengenai efekti)itas struktur pengendalian intern" emakin

#anyak orang yg dimintai keterangan semakin #anyak #ukti yang

terkumpul untuk menilai efekti)itas struktur pengendalian intern"

ingkup pengujian dipengaruhi oleh taksiran tingkat risiko

pengendalian yang di ren%anakan" iperlukan pengujian dengan lingkup

yang le#ih luas atas taksiran tingkat risiko pengendalian moderat atau

rendah"

Refereni 0

16


17/17

&katan *kuntan &ndonesia. !

17

audit presentasi(1)

Documents