DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

I.- DEPRECIACIÓN ACUMULADA.-

1.- CONCEPTO

La “Depreciación”, conforme al párrafo 39 del boletín C-6 (Inmuebles, maquinaria y equipo) de las Normas de Información financiera, menciona lo siguiente:

“La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles , menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación”

Asimismo, también podríamos decir que la “Depreciación”, es el procedimiento de distribución mediante el cual la entidad recupera el “costo y/o monto original de la inversión” realizado en el activo fijo a través del cargo sistemático a resultados (Costos y/o Gastos).

Hay que entender como “costo y/o monto original de la inversión”, a los montos netos pagados por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo fijo en lugar y condiciones que permitan su correcto funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros por traslados, gastos de instalación, etc.

Para realizar el cálculo de la depreciación, es importante destacar las siguientes variables que se manejan:

a) Valor histórico (VH) y/o Monto original de la inversión (MOI).

Valor neto al que se adquirió el bien, o sea, el activo fijo.

b) Valor de desecho (VD).

Es el valor en que puede venderse el bien, una vez que ha terminado su vida útil. También se le conoce como valor de rescate o de recuperación.

c) Depreciación “Anual”.

Es el monto que se calcula, cada año, afectando el resultado del ejercicio por el uso del bien en el periodo.

d) Depreciación “Acumulada”.

Es la cuenta complementaria al activo fijo, la cual se deduce del monto original de la inversión y su saldo representa la cantidad que, a través de los años se harecuperado del valor histórico.

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e) Valor en libros.

Es el valor contablemente que representa el bien, una vez que se le deduce al“Valor Histórico” su “Depreciación Acumulada” correspondiente a la fecha. O bien,

es la parte que le falta llevar a resultados, en los subsecuentes ejercicios.

f) Valor de la depreciación anual o base para el cálculo.

Se obtiene restando al “Valor Histórico” el “Valor de Desecho” del bien, siexiste, el resultado representa la base misma que deberá dividirse entre la vidaútil del bien, o se multiplicara por el porcentaje anual establecido y el resultado deesto último será la “depreciación anual” que deberá cargarse a resultados del periodo.

g) Vida útil.

Número de años que se estima que el bien será productivo y coadyuvará en la generación de ingresos. 2.- MÉTODO DE DEPRECIACIÓN

Dentro de la práctica contable se reconocen cuatro métodos para calcular la “Depreciación Anual”, a saber: a) Línea Recta; b) Números dígitos; c) Kilómetros Recorridos; d) Unidades Producidas. Sin embargo, nuestra atención estará enfocada exclusivamente al método de Línea Recta ya que, éste es el más utilizado y único aprobado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público.

Línea Recta.- La “Depreciación anual”, por este método, será de manera constante durante la vida útil estimada del bien, es decir, se basa en relación con el tiempo y se calcula de la manera siguiente conforme al ejemplo que se cita a

continuación:

Se adquiere “Mobiliario y Equipo de Oficina” por un monto de $140,000. Se estimaun valor de desecho de $20,000 y una vida útil de 10 años, o sea, el 10% anual

(Al aplicar el 10% anual durante 10 años de obtiene el 100% del bien).

Datos:

Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140,000. Valor de desecho:$20,000. Vida útil del bien: 10 años (representa el 10% anual).

Solución:

Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140,000) menos ($20,000)

Valor a depreciar o base = $120,000.

Depreciación Anual = valor a depreciar entre vida útil del bien($120,000) entre (10 años)

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Depreciación Anual = $12,000.

Este monto de $12,000, será durante los próximos 10 años la depreciación anual, es decir que hasta el décimo año la entidad recuperará la inversión. También el monto de $12,000, se puede obtener al multiplicar el porcentaje anual (10%) por el valor a depreciar:

Depreciación Anual = valor a depreciar por el porcentaje anual($120,000) por (10%)

Depreciación Anual = $12,000.

Es importante destacar, que este método de “Línea Recta”, es el más utilizado por todas las entidades económicas, es más, es el único método que es reconocido por la Ley del impuesto sobre la Renta.

3.- SISTEMAS DE DEPRECIACIÓN

Por medio de los sistemas de la depreciación, se establece cuando deberá la entidad económica aplicar a resultados la depreciación anual calculada al mes.

La técnica contable establece que existen cuatro tipos diferentes de sistemas, a saber:

a) Saldos Iniciales Anuales (SIA).- En este sistema, la depreciación anual previamente calculada se llevara en forma proporcional mensual, sólo que a partir del primer mes del año siguiente en que se adquirió el activo fijo.

Ejemplo:

Se adquirió el 20 de julio del 2005, un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $140,000, no se estimó valor de desecho, así mismo tasa anual de depreciación estimada fue del 25% anual, o sea, a 4 años. El método utilizado por la empresa es el de Línea Recta (LR) y su sistema es el de Saldos Iniciales Anuales (SIA)

Datos:

Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140,000. Fecha de adquisición: 20 de julio del 2005 Vida útil o probable del bien: 4 años y/o 25% anual. Mes en que se comienza a depreciar: Enero del 2006

Solución:

Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140,000) menos ($000)

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Valor a depreciar o base = $140,000 X 0.25 = $35,000 Depreciación Anual

Depreciación Anual = $35,000 = $2,916.67 Depreciación Mensual12 meses 12

El monto de $2,916.67 representa la depreciación mensual, misma que deberá de registrarse a partir del mes de enero del 2006, conforme al sistema de Saldos Iniciales Anuales. Es importante mencionar que este sistema si es reconocido por la Ley del Impuesto sobre la Renta.

b) Saldos Finales Mensuales (SFM).- Este sistema tiene como característica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes en que se adquirió el activo fijo.

Ejemplo:

Se adquirió el 11 de octubre del 2005, “Mobiliario y Equipo de Oficina” en la cantidad de $160,000, se estimó un valor de desecho por la cantidad $40,000, así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%, o sea, a 10 años.

Datos:

Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $160,000. Fecha de Adquisición: 11 de octubre del 2005. Valor de desecho: $40,000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual.

Este sistema tiene dos maneras de resolverse:

Primera manera:

Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($160,000) menos ($40,000)

Valor a depreciar o base = $120,000 X 0.10 = $12,000 Depreciación Anual 12 meses

Depreciación mensual = $1,000

Segunda manera:

O bien, también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base, llegando al mismo resultado de $1,000.

Tasa Anual 0.10 (10%) = 0.00833 Factor mensual de depreciación. 12 meses

Valor a depreciar o base = $120,000 X 0.00833 = $1,000

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El cargo a resultados deberá hacerse, cada mes, por la cantidad de $1,000, a partir del mes en que se adquirió el bien, o sea, el mes de octubre del 2005.

c) Saldos Iniciales Mensuales (SIM).- Este sistema nos indica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes siguiente a cuando se adquirió el activo fijo.

Ejemplo:

Se adquirió el 9 de marzo del 2005, “Maquinaria Industrial” en la cantidad de $200,000, se estimó un valor de desecho por la cantidad $60,000, así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%, o sea, a 10 años.

Datos:

Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $200,000. Fecha de Adquisición: 9 de marzo del 2005. Valor de desecho: $40,000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual.

Este sistema tiene dos maneras de resolverse:

Primera manera:

Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($200,000) menos ($40,000)

Valor a depreciar o base = $160,000 X 0.10 = $16,000 Depreciación Anual 12 meses

Depreciación mensual = $1,333

Segunda manera:

O bien, también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base, llegando al mismo resultado de $1,333.

Tasa Anual 0.10 (10%) = 0.00833 Factor mensual de depreciación. 12 meses

Valor a depreciar o base = $160,000 X 0.00833 = $1,333

El cargo a resultados deberá hacerse, cada mes, por la cantidad de $1,333, a partir del mes siguiente en que se adquirió el bien, o sea, el mes de abril del 2005.

Es importante tomar en cuenta que cualquiera de los sistemas que se opte, son únicamente para distribuir la “Depreciación Anual” entre los meses del ejercicio fiscal de la entidad económica.

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II.- AMORTIZACIÓN ACUMULADA.-

1.- CONCEPTO

El principio de la “Amortización” es el mismo que el de la “Depreciación”, solamente hay que relacionar la “Depreciación” con el “Activo Fijo” (Bienes) y la “Amortización” identificarlo con el “Intangible Diferido” (Servicios).

El método utilizado en la “Amortización”, generalmente es el de “Línea Recta” (LR) con los sistemas de “Saldos Iniciales Mensuales” (SIM) y/o “Saldos Finales Mensuales” (SFM), pudiendo ser también el de “Saldos Iniciales Anuales” (SIA).

III.- SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL.-

Tanto la “Depreciación” como la “Amortización” se controlan por medio de una cuenta complementaria del Activo, siendo ésta de naturaleza Acreedora. Siempre el registro contable será un cargo a una cuenta de resultados (Costo de Producción (Industrias), Gastos de Ventas, Gastos de Administración), con un abono a la cuenta de la “Depreciación Acumulada” o “Amortización Acumulada”, según sea el caso. Es importante mencionar que cada cuenta del Activo Fijo o del Intangible Diferido deberá contar con su cuenta complementaria correspondiente.

El “Terreno” es la única cuenta del Activo Fijo que no debe tener su “Depreciación Acumulada” ya que éste no sufre ningún demérito o desgate y que por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del tiempo, debido principalmente a la plusvalía.

Su presentación el en Balance General es la siguiente:

Cia X, S.A.Balance General

Al 31 de diciembre del 200XActivo

Circulante:

Fijo: Edificio $1’000,000Menos: Dep. Acum. del “Edificio”. ($400,000

) $ 600,000

IV.- TASAS ANUALES PARA LA DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN.-

En términos generales las empresas toman los porcientos anuales que fija la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su artículo 39 y 40 y que son los siguientes:

Depreciaciones:Edificio 5%Mobiliario y Equipo de Oficina 10%Equipo de Transporte 25%

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Equipo de Cómputo 30%Amortizaciones:Gastos de Instalación 5%

V.- TABLA AUXILIAR DE DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN.-

A fin de poder llevar un adecuado control sobre los cargos que deban hacerse a resultados cada mes, se tendrá que llevar el siguiente auxiliar:

AUXILIAR DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

FECHA CONCEPTO

VALORESVIDA

PROBABLE MÉTODO SISTEMA

DEPREC. / AMORT. PRORRATEO

VALORHISTORICO

VALOR DESECHO

VALOR A DEP. O AMORT.

ANUAL MENSUAL MES MES MES

VI.- VENTA DE ACTIVO FIJO.-

Cuando una empresa vende algún Activo Fijo, primero necesita conocer el “Valor en Libros” del Activo en Venta ya que, deberá comparar el precio de venta contra el “Valor en Libros” para conocer si obtuvo una “Ganancia” o “Pérdida” en la Venta del Activo Fijo.

Si el precio de Venta es mayor al “Valor en Libros”, la diferencia entre estos dos conceptos representará una “Ganancia en Venta de Activo Fijo”, misma que deberá registrarse en la cuenta de resultados de “Otros Ingresos”, en caso contrario, es decir, si el precio de venta llegase hacer menor al “Valor en Libros”, la diferencia deberá registrarse como una “Pérdida en Venta de Activo Fijo” en la cuenta de “Otros Gastos”.

Ejemplo:

Supongamos que vendemos en efectivo un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $40,000. Dicho bien tiene un Valor Histórico de $120,000 y a la fecha de la venta tiene una “Depreciación Acumulada” de $90,000.

Valor Histórico $ 120,000Depreciación Acumulada ($ 90,000)

Valor en libros $ 30,000 Precio de Venta $ 40,000

Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 10,000

Como en nuestro ejemplo la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es mayor, la diferencia ($10,000) representa una Utilidad en la Venta de Activo Fijo, por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente:

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CUENTA DEBE HABER

Bancos $ 40,000

Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte”

$90,000

“Equipo de Transporte”

$120,000

Otros Ingresos $ 10,000

Recuerda que al dar de baja el activo fijo, deberemos de cancelar también su “Depreciación Acumulada” que lleva a la fecha.

Ahora bien, tomando el mismo ejemplo anterior, pero supongamos que el precio de venta cambia a $25,000. ¿Cómo se registraría la baja del Activo?

Valor Histórico $ 120,000Depreciación Acumulada ($ 90,000)

Valor en libros $ 30,000 Precio de Venta $ 25,000

Pérdida en Venta de Activo Fijo $ 5,000

Ahora la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es menor, por lo tal la diferencia ($5,000) representa una Pérdida en la Venta de Activo Fijo, por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente:

CUENTA DEBE HABER

Bancos $ 25,000

Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte”

$ 90,000

Otros Gastos $ 5,000

“Equipo de Transporte”

$120,000

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