anticipos

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IV

IV-8 N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010

Aplicación Práctica

Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE

Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título : Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera Quincena de Octubre 2010

Ficha Técnica

El desarrollo del presente caso tiene como procedencia a una de las con-sultas efectuadas por uno de nuestros suscriptores, la cual la hemos explayado y desarrollado con la intención de com-partirla con ustedes, también se busca exponer la utilización de lagunas de las cuentas del Plan Contable General Empresarial.

Para fines de trabajar el costo de ventas, el detalle del costo de producción es el siguiente:

Descripción Unid. Costo Uni-tario S/.

Costo de Ventas S/.

1.ª entrega 300 123 36,900

2.ª entrega 500 121 60,500

3.ª entrega 500 122 61,000

4.ª entrega 200 131 26,200

Totales 184,600

Se pide:- Contabilización de las operaciones

antes detallada, utilizando las cuentas del PCGE.

DesarrolloFecha 15.08.10. En esta fecha, la empresa ABC SAC recibe el anticipo de S/.90,000 (+ IGV) que viene a ser el 30% del total de la operación.

Es de indicar que de acuerdo al artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, por la presente operación se debe emitir el respectivo comprobante

EnunciadoEl caso está referido a la empresa industrial ABC SAC, quien ha sido se-leccionada como proveedora de una entidad pública, la misma que consis-te en proveer de 1,500 unidades de destructores de aguja modelo FIX-45, las mismas que han de ser entregadas por partes; asimismo, se ha establecido que al inicio de la operación, la enti-dad pública va a realizar un adelanto equivalente al 30% del total de la operación, más el IGV respectivo. El importe total de la operación es por S/.300,000 + IGV.

De manera resumida, las condiciones y detalles de la operación se aprecian en el siguiente recuadro:

Fecha Descripción Unidades Valor Uni-tario S/.

Valor de Ven-ta Total S/. IGV 19% Precio de

Venta S/.

15.08.10 Adelanto 30% 0 0 90,000 17,100 107,100

15.10.10 1.ª entrega y cobranza 300 200 60,000 11,400 71,400




Totales 300,000 57,000 357,000

—————— XX —————— DEBE HABER



12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 107,100 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121211 Facturas40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 17,100 401 Gobierno Central 4011 IGV. 40111 IGV – Cuenta propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 90,000 122 Anticipos de Clientes

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS 71,400 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121211 Facturas40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central 4011 IGV. 40111 IGV – Cuenta propia70 VENTAS 60,000 702 Produc. terminados 7021 Productos manufact. 70211 Terceros

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 107,100 101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 107,100 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121211 Facturas

Nota. En la parte de la descripción de la factura debe consignarse de que se trata de un anticipo (adelanto) en el cual también corresponde se mencionen más detalles de la operación, así por ejemplo “Adelanto del 30% de la Licitación Pública Nº XXXXXX”.

Fecha 15.08.10. Contabilización de la recepción del anticipo el mismo que ingresa a caja:

Fecha 15.10.10. En esta fecha, la em-presa ABC SAC hace la primera entrega, la cual consiste en 300 unidades a un valor unitario de S/.200 + IGV; por esta operación corresponde que se emita el respectivo comprobante de pago (factu-ra), del cual vamos a consignar la serie y numeración correlativa siguiente: Factura Nº 001-000102:

de pago, que para nuestro caso, vamos a consignar la serie y numeración corre-lativa siguiente: Factura Nº 001-000101, cuya contabilización en el libro diario será como sigue:

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IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-9N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010



—————— XX —————— DEBE HABER vienen...—— XX —————— DEBE HABER



12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 60,000 122 Anticipos de Clientes40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 11,400 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 71,400 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 12121 Emitidas en cartera MN 121213 Notas de Crédito

69 COSTO DE VENTAS 36,900

692 Productos terminados

6921 Productos manufact.

69211 Terceros

21 PRODUC. TERMINADOS 36,900


12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 71,400

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera

12121 Emitidas en cartera MN

121213 Notas de Crédito





121211 Facturas




...van


122 Anticipos de Clientes

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,700

401 Gobierno Central

4011 IGV

40111 IGV – Cta. propia


121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar

1212 Emit. en cartera

12121 Emit. en cartera MN

121213 Notas de Créd.

Nota. En la parte de la descripción de la presente factura debe consignarse el detalle de la operación, el cual consistirá en la descripción de los bienes que está siendo materia de la transferencia; los datos a consignar serán cantidad y/o unidades, marca, modelo, serie, precio unitario, totales, entre otros.

Emisión y contabilización de la Nota de CréditoEn esta misma fecha, también ha de emitir la respectiva Nota de Crédito con la finalidad de ir regularizando parte del anticipo recibido con fecha 15.08.10 y por el cual se emitió la Factura Nº 001-000101.

Para esta ocasión, vamos a asignar la serie y el correlativo de la Nota de Crédito el siguiente: Nº 001-0000001 (15.10.10).

La contabilización de la NC sería como sigue:

El contenido, en la parte de la descrip-ción de la Nota de Crédito, deberá hacer referencia a la factura que fue emitida el 15.08.10, del cual se está procediendo a regularizar una parte de ella; asimismo, el importe del presente documento per-mitirá determinar el monto neto del IGV que es del mes de octubre, el cual tendrá el siguiente detalle:

IGV Factura Nº 001-000102 11,400<-> IGV N.C. Nº 001-000001 -11,400IGV del mes 0

Asimismo, el monto de la Nota de Crédito permitirá saldar el importe de la Factura Nº 001-000102 emitida en la presente fecha (15.10.10), del cual la contabiliza-ción será como sigue:

Control del Importe Factura Nº 001-0000101 Fecha

107,100 15.08.1071,400 15.10.10

107,100 71,400 Totales35,700 Saldo al 15.10.10

A la presente fecha, el saldo del anticipo recibido el 15.08.10 es como sigue:

Es en esta fecha, en que se ha reconocido el ingreso (Cuenta 70), en que también se ha de contabilizar el costo de ventas, en donde el importe es de S/.36,900, según enunciado expuesto al inicio.

Fecha 15.11.10. En esta fecha, la em-presa ABC SAC realiza la 2.ª entrega, la cual consiste en 500 unidades, por el cual se ha emitido la Factura Nº 001-000103, siendo la contabilización de ésta la siguiente:

Nota. En la parte de la descripción de la presente factura debe consignarse el detalle de la operación, el cual consistirá en la descripción de los bienes que está siendo materia de la transferencia; los datos a consignar serán cantidad y/o unidades, marca, modelo, serie, precio unitario, totales, entre otros.

Emisión y contabilización de la Nota de CréditoEn esta fecha (15.10.10), también a de emitir la respectiva Nota de Crédito con la finalidad de regularizar el saldo que queda del anticipo que fue recepcionado con 15.08.10 y por el cual se emitió la factura Nº 001-000101.

La Nota de Crédito que se ha emitido tiene la serie y numeración siguiente: Nº 001-0000002 (15.11.10); la conta-bilización de la presente Nota de Crédito es como sigue:


121211 Facturas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000


4011 IGV.

40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 100,000



70211 Terceros

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Aplicación Práctica

Cuarta y última entrega. El tratamiento y observaciones será el mismo que se describe en la operación del 30.12.10, sólo que los importes varían.

Marco legal referencial empleado:- Párrafo 14 de la NIC 18 INGRESOS

- Párrafo 34 de la NIC 2 EXISTENCIAS

- Marco Conceptual de las NIIF

- Artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT

- Artículo 4º de la Ley del IGV e ISC (D.S. 055-99-EF)

- Artículo 20º de la Ley de Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF TUO LIR)

Control del Importe Factura Nº 001-0000101 Fecha

107,100 15.08.1071,400 15.10.1035,700 15.11.10

107,100 107,100 Totales0 Saldo

Tal como se expone en el enunciado, en esta misma fecha se procede a la cobranza del saldo de la Factura Nº 001-0000103 que después de la aplicación de la Nota de Crédito Nº 001-00002, éste asciende a S/.83,300 (S/.119,000 - S/.35,700); la contabilización de la cobranza es como sigue:



10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 83,300

101 Caja


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar



121211 Facturas

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 119,000 101 Caja12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 119,000




121211 Facturas

El asiento contable del costo de ventas de la 2.ª entrega será como sigue:





6921 Productos manufacturados

69211 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 60,500





69211 Terceros

21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,000


Fecha 30.12.10. En esta fecha, la em-presa ABC SAC realiza la 3.ª entrega (500 unidades), motivo por el cual se emite la Factura Nº 001-000104, siendo la con-tabilización el siguiente:






121211 Facturas

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,000


4011 IGV.

40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 100,000



70211 Terceros

A esta parte del cumplimiento de la entrega de bienes, tan sólo corresponde se emita la factura por la trasferencia de las 500 mil unidades, los cuales serán descritas en la referida factura que se ha emitido; ya no se emite NC por cuanto en la 1.ª y 2.ª entrega, ya se regularizó el adelanto que se percibió el día 15.08.10 y por el cual se emitió la Factura Nº 001-000101 y también las Notas de Créditos Nº 001-000001 y 000002.

La contabilización de la cobranza del importe de la factura emitida en este 3.er despacho es como sigue:

El asiento contable del costo de ventas de la 3.ª entrega será como sigue:






121213 Notas de Crédito





121211 Facturas

IGV Factura Nº 001-000103 19,000<-> IGV N.C. Nº 001-000002 -5,700IGV del mes 13,300

Nota: La contabilización de la nota de crédito va a permitir:

• Regularizar el saldo que queda del adelanto recibido el 15.08.10, del cual, una parte de ella ya fue regula-rizada el 15.10.10, cuando se dio el 1.er despacho.

• Determinar el importe neto del IGV del mes de noviembre, que en el presente caso será de S/.13,300:

• Cancelar parte del importe de la Factura Nº 001-000103; la contabi-lización será como sigue:

A esta fecha, el importe del adelanto recibido en el mes de agosto queda to-talmente saldada, el cual se aprecia en la siguiente mayorización:

anticipos

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