“analisis de los ingresos de actividades ordinarias …
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TESIS
“ANALISIS DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PARA
REFLEJAR LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA
EMPRESA GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
PROVINCIA DE PIURA”
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE CONTADOR PUBLICO
BR. ALBAN JIMENEZ LIZBETH DEL SOCORRO
EJECUTORA
Mg. CPC. GERMAN DAVID CARNERO LAZOASESOR
LINEA DE INVESTIGACION:
CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
SUB LINEA: PLANEACIÓN
PIURA-PERU
2021
UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
Facultad de Ciencias Contables yFinancieras
Escuela Profesional de CienciasContables y Financieras
TESIS
“ANALISIS DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PARAREFLEJAR LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. PROVINCIA DEPIURA”
BR. ALBAN JIMENEZ LIZBETH DEL SOCORROTESISTA
_________________________________Mg. CPC. GERMAN DAVID CARNERO LAZO
ASESOR
LINEA DE INVESTIGACION: CIENCIAS CONTABLES YADMINISTRATIVAS
SUB LINEA: PLANEACIÓN
UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA
Facultad de Ciencias Contables yFinancieras
Escuela Profesional de CienciasContables y Financieras
TESIS
“ANALISIS DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PARAREFLEJAR LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. PROVINCIA DEPIURA”
LINEA DE INVESTIGACION: CIENCIAS CONTABLES YADMINISTRATIVAS
SUB LINEA: PLANEACIÓN
Presidente del Jurado
______________________________________
Secretario del Jurado
Vocal del Jurado
PIURA-PERU
2021
____________________________________________DR. CPC. ELBERTH ENRIQUE GARCIA PANTA
______________________________________________ CPC. LEOPOLDO OTINIANO VASQUEZ VOCAL
DRA. CPC. YRMA RODRÍGUEZ SANDOVAL
DEDICATORIA
La presente tesis es dedicada con mucho amory respeto a mis padres, a mi hija quien es la baseprimordial de todos mis proyectos y a todas laspersonas que me acompañaron en este largocamino, que lleva impregnado el arduosacrificio, hacia la construcción de un futurocomo contador.En todo este tiempo se fueron transformandolas enseñanzas en capacidades y habilidadesgracias a la educación de calidad brindada pormi casa de estudios.
AGRADECIMIENTO
Agradezco a la Universidad Nacional de Piura,alma mater de la región Piura; Asimismo, a laFacultad de Ciencias Contables y Financieraspor brindarnos la oportunidad de ser parte deesta prestigiosa Facultad e inculcarnos todas lasdoctrinas y valores de la ciencia contable.
INDICE
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 8
CAPITULO I: LINEAMIENTOS DE LA INVESTIGACION ........................................................ 12
1.1 REALIDAD DE LA PROBLEMÁTICA.................................................................................... 12
1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA ........................................................................................ 14
1.2.1 PROBLEMA GENERAL ........................................................................................................ 14
1.2.2 PROBLEMA ESPECIFICOS .................................................................................................. 15
1.3 OBJETO DE ESTUDIO.............................................................................................................. 15
1.4 JUSTIFICACION, IMPORTANCIA Y BENEFICIARIOS DE LA INVESTIGACION .......... 15
1.5 OBJETIVOS ............................................................................................................................... 18
1.5.1 OBJETIVO GENERAL ........................................................................................................... 18
1.5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS ................................................................................................... 18
1.6 DELIMITAR LA INVESTIGACIÓN ........................................................................................ 18
CAPITULO II: MARCO TEORICO ................................................................................................ 19
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ......................................................................... 19
2.2 BASES TEÓRICAS .............................................................................................................. 24
2.3 HIPOTESIS ................................................................................................................................. 60
2.3.1 HIPOTESIS GENERAL .......................................................................................................... 60
2.3.2 HIPOTESIS ESPECÍFICAS .................................................................................................... 60
2.4.VARIABLES .............................................................................................................................. 60
2.4.1VARIABLE INDEPENDIENTE .............................................................................................. 60
2.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE ................................................................................................. 60
2.5 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES........................................................................... 61
CAPITULO III: METODOLOGÍA .................................................................................................. 62
3.1. Tipo de Investigación ................................................................................................................. 62
3.2. Diseño de la investigación.......................................................................................................... 62
3.3. Métodos e Instrumentos de medición o Recolección de datos................................................... 62
3.3.1. Métodos................................................................................................................................... 62
3.3.2. Instrumentos ........................................................................................................................... 63
3.3.3. Materiales ................................................................................................................................ 63
3.3.4. Procedimientos ........................................................................................................................ 64
3.4 Tipos y Técnicas de Muestreo..................................................................................................... 64
3.4.1 Técnicas ................................................................................................................................... 64
3.6. Unidad de Análisis ..................................................................................................................... 65
3.6.1 Población y Selección de muestra ............................................................................................ 65
3.7.Diseño de contrastación .............................................................................................................. 65
CAPITULO IV RESULTADOS DE INVESTIGACION – CONTRASTACION DE HIPOTESIS 67
4.1 Resultados de encuestas .............................................................................................................. 67
4.2 CONTRASTACION DE HIPOTESIS ........................................................................................ 72
CAPÍTULO V INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PARA REFLEJAR LASITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA GRUPO ALLEMANTCONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C..................................................................................... 76
5.1 ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA......................................................................... 76
5.1.1 GIRO ECONÓMICO EMPRESARIAL .................................................................................. 76
5.1.2 MISIÓN.................................................................................................................................... 77
5.1.3 VISIÓN .................................................................................................................................... 77
5.1.4 PRINCIPIOS ORGANIZACIONALES................................................................................... 77
5.1.5 ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA ................................................................................... 78
5.1.6 POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES ............................................................. 78
5.2 MÉTODOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIASPROVENIENTES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN. ...................................................... 82
5.3 RECONOCIMIENTO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROVENIENTES DECONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN EN LA EMPRESA GRUPO ALLEMANTCONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C..................................................................................... 84
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 117
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 118
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA ................................................................................................ 119
RESUMEN
El presente trabajo de investigación: “ANALISIS DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PARA REFLEJAR LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE
LA EMPRESA GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
PROVINCIA DE PIURA” fue desarrollado con el objetivo de que los estados financieros
demuestran una información relacionada al incremento de los beneficios económicos
producidos a lo largo del periodo contable en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio y que no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa,
por otro lado demostrando ingresos de actividades ordinarias como las ganancias y otros tipos
de transacciones
Con respecto al uso de la información fue diversa para efectos de determinar las variables de
Análisis de los ingresos de actividades ordinarias y de la situación económica y financiera de
la empresa, para el resultado de la investigación se utilizó el programa SPPS haciendo una
encuesta haciendo uso de las 11 preguntas más la interpretación de los resultados, así como
las conclusiones de los resultados.
Se llego a determinar como conclusión que el Análisis de los ingresos de actividades
ordinarias influye en la situación económica y financiera de la empresa “GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. PROVINCIA DE PIURA”
Palabras Claves:
Análisis de los ingresos de actividades ordinarias
Situación Económica y Financiera
ABSTRACT
The present research work: “ANALISIS DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PARA REFLEJAR LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE
LA EMPRESA GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
PROVINCIA DE PIURA” was developed with the objective that the financial statements
show information related to the increase in economic benefits produced throughout the
accounting period in the form of entries or increases in the value of assets, or as decreases in
liabilities. , which result in increases in equity and which are not related to the contributions
of the owners of the company, on the other hand showing income from ordinary activities
such as profits and other types of transactions
Regarding the use of the information, it was diverse for the purpose of determining the
variables of Analysis of the income from ordinary activities and the economic and financial
situation of the company, for the result of the research the SPPS program was used by making
a survey using of the 11 questions plus the interpretation of the results, as well as the
conclusions of the results.
It was concluded that the Analysis of the income from ordinary activities influences the
economic and financial situation of the company “GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS
Y EJECUTORES S.A.C. PROVINCIA DE PIURA”
Keywords:
• Analysis of income from ordinary activities
• Economic and Financial Situation
INTRODUCCION
El presente trabajo de investigación se centra en uno de los rubros más importantes
para una empresa con fines de lucro como son los ingresos ordinarios, es por este motivo,
que se tiene como sustento teórico principal la Sección 23: Ingresos de Actividades
Ordinarias de las NIIF para las PYMES.
Muchas pequeñas empresas en nuestro país no cuentan con normas, políticas y
procedimientos establecidos para reconocer sus ingresos ordinarios, esto también sucede en
la empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C por lo que la
aplicación de la Sección 23 Ingresos Ordinarios, será de gran utilidad para el reconocimiento
de los ingresos de la mencionada empresa.
Los conceptos, principios y métodos utilizados en el presente trabajo de
investigación, fueron elaborados de acuerdo a lo que establece la norma mencionada
anteriormente, los mismos que facilitan el control y la medición de los ingresos ordinarios de
la empresa objeto de estudio.
La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C se
dedica a la prestación de servicios de construcción que de acuerdo a la Sección 23 Ingresos
Ordinarios de las NIIF para las PYMES, implica la ejecución de tareas acordadas en un
contrato con una duración determinada de tiempo; los mismos que dan origen a muchos casos
y circunstancias que modifican las tareas acordadas o el tiempo de ejecución de los mismos,
por lo cual se vuelve necesario identificar las circunstancias que se requieren para reconocer
los ingresos de esta empresa.
En todo lo expuesto cuando hablamos de empresas constructoras nos referimos
naturalmente a las empresas contratistas de obras, que son las que ejecutan físicamente las
obras objeto de un proyecto, a cambio de un precio y de acuerdo con el encargo que han
recibido del promotor, ya sea éste público o privado
En el primer capítulo, se planteó la problemática de la investigación, que nos
permitió conocer el tema de este trabajo del cual se investigó y analizó los aspectos contables
para la aplicación de NIIF para PYMES-Sección 23 en la empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C, siendo la presente información una herramienta
útil para lograr un mejor reconocimiento y medición de los ingresos provenientes de los
contratos de construcción, así mismo se plantearon la justificación, la importancia, los
beneficiarios de la investigación, los objetivos, las hipótesis y las variables.
En el segundo capítulo, se describió el marco teórico donde se narró una breve
reseña histórica sobre la aplicación de la norma contable en las empresas constructoras que
se deriva de la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de
construcción, desde su creación hasta los últimos pronunciamientos normativos vigentes en
el Perú. A su vez, se definieron algunos términos relacionados con el tema de investigación.
En el tercer capítulo, se describió la metodología aplicada que consistió en
determinar los materiales y el procedimiento de contrastación de hipótesis por aplicar, la
población y muestra seleccionada, las técnicas e instrumentos de recolección de datos que se
tomaron en cuenta. En el cuarto capítulo, se describió a la empresa donde se planteó los
aspectos generales de la empresa, el giro económico empresarial, el organigrama de la
empresa, su organización operativa, las políticas y procedimientos contables y los métodos
de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de
construcción en la misma.
En el quinto capítulo, se presentó los resultados obtenidos en la investigación,
aplicando las políticas y procedimientos contables así como también los métodos de
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de
construcción en las operaciones realizadas por la empresa durante el año 2018, analizando e
interpretando la situación económica y financiera obtenida después de la aplicación de
Sección 23 Ingresos Ordinarios de las NIIF para las PYMES, además se realizó un análisis
veraz, razonable y de fácil comprensión sobre la situación económico-financiera de la
empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C comparando los
años 2017 y 2018 respectivamente el cual tuvo como finalidad contribuir al entendimiento
de los resultados obtenidos, finalizando con la discusión de los mismos. Finalmente tenemos
las conclusiones y las recomendaciones.
CAPITULO I: LINEAMIENTOS DE LA INVESTIGACION
1.1 REALIDAD DE LA PROBLEMÁTICA
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son unas normas
contables adoptadas por el International Accounting Standard Board (IASB) institución
privada con sede en Londres cuyo principal objetivo es establecer un conjunto único de
estándares de contabilidad de carácter mundial de alta calidad y promover su uso y aplicación
rigurosa.
Las NIIF son usadas en muchos países, entre los que se incluye la Unión Europea,
en América: Colombia, México, Costa Rica, Estados Unidos, Ecuador, Guatemala, Panamá,
Honduras, República Dominicana y por supuesto nuestro país el Perú además de Hong Kong,
Australia, Malasia, Pakistán, India, Panamá, Rusia, Sudáfrica, Singapur, Turquía y otros
muchos que han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación directa
o su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países.
En julio del 2009 luego de un gran análisis y discusión fue aprobada a nivel global la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF
para PYMES). La norma ofrece una estructura alternativa que puede ser aplicada por las
entidades elegibles en lugar del conjunto de NIIF completas.
Esta norma responde a la demanda internacional por un conjunto de normas de
contabilidad para los negocios de tamaño pequeño y mediano, que sea: riguroso, común y
mucho más simple que las NIIF completas.
Los principales motivos para la creación de la NIIF para PYMES son:
Permitir comparar a inversores, prestamistas y demás interesados, los Estados
Financieros de las PYMES y reducir la dificultad en su preparación.
Proporcionar a las nuevas empresas una base de información financiera reconocida
mundialmente.
Simplificar el lenguaje al utilizar un vocabulario común en la medida de lo posible.
Disminuir su volumen al constar de aproximadamente 225 páginas en comparación
con las cerca de 2,800 de las NIIFs completas.
En PERÚ, con la Resolución CNC 045-2010-EF94, se oficializó la aplicación de la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES) desde 1 de enero de 2011. (Consejo Normativo de Contabilidad)
Artículo 2°.- Se encuentran excluidas del ámbito de aplicación de la presente norma
las siguientes entidades:
a) Las empresas bajo la supervisión y control de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores -CONASEV.
b) Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o
servicios o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a tres
mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior,
a las cuales les son aplicables las NIIF completas, oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad - CNC. La Unidad Impositiva
Tributaria de referencia es la vigente al 1de enero de cada ejercicio.
c) Las empresas bajo la supervisión y control de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – SBS, así
como las Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a operar con
recursos del público, las que se sujetarán a las normas que emita dicho
órgano de control y supervisión.
Las empresas que apliquen la (NIIF para las PYMES) perderán en forma definitiva
esta facultad y aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
completas) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad - CNC si, a la fecha de
cierre de dos ejercicios consecutivos, incurren en la condición establecida en el punto b) del
artículo 2°.
La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C,
con número de RUC 20601080568 se encuentra ubicada en el Jr. Huanuco Nro. 174, Dpto.
402 Piura Cercado, en el distrito de Piura, de la Provincia de Piura; esta empresa Constructora
inició sus actividades el 14 de marzo de 2016. Se dedica a la elaboración de estudios,
ejecución, supervisión y consultoría de obras civiles.
De acuerdo a la investigación exploratoria, realizada por el autor de la presente
investigación, se han podido detectar las siguientes limitaciones:
Pese a contar con un contador Interno que le lleva la contabilidad, la empresa no
cuenta con la Aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
para PYMES-Sección 23 para realizar una correcta presentación de sus Estados
Financieros e interpretación de los mismos, lo que trae como consecuencia el
deficiente reconocimiento de los ingresos generados por los contratos de
construcción.
No cuenta con políticas contables por escrito para la medición y contabilización de
los ingresos ordinarios provenientes de contratos de construcción; cuando se carece
de políticas, no se tiene un lineamiento a seguir y pueden ocasionarse errores
distorsionando el registro de las transacciones lo que da como resultado una mala
calidad de la información financiera.
La empresa por su corta experiencia en el mercado de construcciones (3 años de
existencia) se encuentra limitada por la carencia de bases teóricas y prácticas para la
aplicación de NIIF para PYMES, es por eso que el resultado de sus estados
financieros no se muestran a valores fiables.
1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA
1.2.1 PROBLEMA GENERAL• ¿De qué manera el análisis de los Ingresos de Actividades Ordinarias permite
reflejar la situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.?
1.2.2 PROBLEMA ESPECIFICOS ¿De qué manera las políticas y procedimientos contables orientan el reconocimiento,
medición y contabilización de los ingresos en las actividades ordinarias del contrato
construcción?
¿De qué manera la aplicación de herramientas en base a criterios contables facilita el
reconocimiento correcto de Ingresos de actividades ordinarias?
¿De qué manera el análisis Ingresos de Actividades Ordinarias permite reflejar la
situación económico financiera de la empresa?
1.3 OBJETO DE ESTUDIO
Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C
ubicado en el distrito de Piura, de la Provincia de Piura, ubicada en la Distrito de Piura,
Departamento de Piura- Perú.
1.4 JUSTIFICACION, IMPORTANCIA Y BENEFICIARIOS DE LA
INVESTIGACION
Uno de los rubros más importantes para una empresa con fines de lucro son los
ingresos ordinarios, entendiéndose como ingreso ordinario aquellos ingresos que surgen de
las actividades propias de la empresa; es por este motivo, que se tiene como sustento teórico
principal la Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias de las NIIF para las PYMES.El
objetivo de la Sección 23 es especificar los requerimientos de información financiera para
los ingresos de actividades ordinarias y los contratos de construcción. Ingreso de actividades
ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un
aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios
de ese patrimonio.
A pesar que la empresa solo tiene 3 años de experiencia en cuanto a las
construcciones de obras como casas, edificaciones, carreteras y puentes, es importante
verificar como se está llevando a cabo el reconocimiento de los ingresos provenientes de los
contratos de construcción y analizar la situación financiera con información netamente fiable
para generar buenas expectativas frente a los interesados externos.
Este proyecto es importante, porque se efectuará el reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias provenientes de contratos de construcción de acuerdo con la NIFF para
PYMES-Sección 23(Ingresos de Actividades Ordinarias) creando lineamientos que ayuden
a largo plazo a mantener una óptima medición de los ingresos para reflejar resultados
razonables en los Estados Financieros de la empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
La realidad del problema de la Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS
Y EJECUTORES S.A.C., es la falta de conocimiento y manejo del tratamiento contable, de
la NIF para PYMES- Sección 23 “Ingresos de actividades Ordinarias para reflejar la situación
financiera” se expone que por la falta de información y aplicación sobre el tema, no se esté
llevando un adecuado manejo y desarrollo en el tratamiento contable, en los contratos que
celebran las empresa.
Es de importancia del desarrollo de este proyecto, porque servirá como guía para
otras empresas que deban implementar por primera vez las Normas Internacionales de
Información Financiera. Para la empresa Constructora, la implementación de las NIIF es
beneficiosa, porque sus Balances mostrarán información comprensible, relevante y fiable
para la comparación de Balances con otras compañías.
La aplicación de este proyecto en los Estados Financieros bajo NIIF para PYMES-
Sección 23, fue diseñada con el propósito de reconocer los ingresos a valor razonable con
contaste fiable.
La empresa cumple con todos sus contratos en los plazos establecidos y además
efectúa el pago de sus obligaciones tributarias para mantener una correcta relación con la
SUNAT, pero no cuenta con la aplicación de la norma NIIF para PYMES-Sección 23 que le
permita realizar un mejor reconocimiento de ingresos generados por los contratos de
construcción.
El contador de la empresa, no está trabajando bajo la norma de NIIF para Pymes.
Con la Aplicación de NIIF para Pymes-Sección 23 se implementara políticas contables que
ayuden a un mejor reconocimiento de las transacciones generando un mejor reflejo de la
situación financiera con resultados fiables, se lograrán resultados positivos en la realización
de los objetivos planteados.
Con este proyecto se mejorará la información general y financiera de la
organización, obteniendo información relevante y fiable, para una correcta presentación de
los Estados Financieros.
El beneficiario directo es la empresa “GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y
EJECUTORES S.A.C”, objeto de estudio de la investigación, puesto que es ahí en donde se
centra la problemática analizada.
Como beneficiario indirecto se puede mencionar:
1. Todas las micro y pequeñas empresas que implementen las Normas Internacionales
de Información Para PYMES en el Perú.
1.5 OBJETIVOS
1.5.1 OBJETIVO GENERAL Analizar los ingresos de actividades ordinarias para reflejar la situación económica
y financiera de la empresa constructora GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y
EJECUTORES S.A.C
1.5.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS Elaborar políticas y procedimientos contables para la Empresa, que la orienten al
reconocimiento, medición y contabilización de los ingresos que surgen de las
actividades ordinarias provenientes de un contrato construcción.
Proponer herramientas para la Empresa, que ayuden a la aplicación de los criterios
contables para el reconocimiento correcto de Ingresos de actividades ordinarias que
surgen de los contratos de construcción.
Presentar un análisis veraz, razonable y de fácil comprensión sobre la situación
económico financiera de la empresa.
1.6 DELIMITAR LA INVESTIGACIÓN• Delimitación especial: Dirección Legal: Jr. Huánuco Nro. 174, Dpto. 402 Piura
Cercado Distrito / Ciudad: Piura Departamento: Piura, Perú
• Delimitación temporal : periodo 2018
CAPITULO II: MARCO TEORICO
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Se ha realizado la búsqueda de trabajos y/o textos similares al estudio que nos ocupa,
habiendo ubicado los estudios que citamos a continuación:
De Los Santos,(2010) En su tesis doctoral, Análisis multidimensional de la
estructura del coste en las obras y su integración en el resultado de la empresa constructora
en función del establecimiento de objetivos, “Hace mención a la importancia del sector de la
construcción como generador de riqueza en una economía, es una razón suficiente como para
justificar la necesidad de abordar estudios como el que se presenta. Si a ello se añade el hecho
de la existencia, en la literatura española, de un reducido número de trabajos de ámbito
económico referente a estos temas, las razones de su elección como centro de una
investigación son aún más robustas. Es objeto de este trabajo analizar la problemática de la
determinación del resultado económico (beneficio o pérdida) de las empresas constructoras
en España, y aportar un método que permita determinar dicho resultado con cierto nivel de
confianza. El reconocimiento del mismo puede presentar elevado interés, sobre todo a los
entes implicados, como accionistas, empresas del sector, entidades financieras, clientes,
proveedores, o incluso al propio Estado por su participación a través de los impuestos
repercutidos.”
En general, los datos utilizados por las empresas para la obtención del resultado se
basan en el cálculo del coste incurrido hasta la fecha, la venta por obra ejecutada hasta esa
fecha, y el resultado final previsto. Como se expone en este trabajo.
El fin de simplificar esa labor, la normativa en vigor ofrece la posibilidad de la
utilización de criterios generalmente aceptados. De manera que en la práctica la totalidad de
empresas constructoras españolas utilizan el método del "porcentaje de realización" o "grado
de avance" para reconocer sus resultados económicos a medida que la obra se va ejecutando.
Así, el resultado a una fecha es el valor que se obtiene al aplicar el porcentaje de realización
de la obra en esa fecha, al margen final esperado.
Para tener una visión global tanto del contenido de este trabajo como de los objetivos
que nos impusimos al comienzo del mismo, conviene establecer resumidamente los datos de
partida investigados, y las consideraciones previas necesarias para justificar el planteamiento
general.
La importancia del sector de la construcción en una economía es una razón
suficiente como para justificar la necesidad de estudios referentes al cálculo de las cifras de
resultado económico de las empresas constructoras que contribuyen a esa generación.
La problemática principal de tipo contable en las empresas constructoras se deriva
de la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, ya que
la fecha en la que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo,
caen, normalmente, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestión fundamental es
la distribución de los ingresos ordinarios y los costes, entre los ejercicios contables a lo largo
de los cuales se ejecuta.
La construcción contribuye normalmente en todos los países, la trascendencia que
tiene la actividad de este sector en el ámbito económico es, además de la movilización de
elevados volúmenes de inversión necesarios para su ejecución, que le dan el protagonismo
específico dentro de una economía, su gran variedad en el tipo de productos ofertados y su
papel social y económico. La producción en construcción abarca desde las viviendas hasta
las instalaciones para servicios fundamentales en el desarrollo de la sociedad, como
hospitales o universidades, pasando por grandes vías de transporte, instalaciones relacionadas
con ellas, autopistas, puentes, presas, aeropuertos y, en general, obras de gran magnitud.
El hecho de que la actividad constructora presente frecuentemente una notable
complejidad, tanto desde el punto de vista técnico como económico- administrativo, refuerza
la necesidad de prestar una especial atención a esta industria, teniendo en cuenta las
singularidades que le son propias.
Existen criterios generalmente aceptados para el reconocimiento de resultados. Tras
la investigación realizada, nos atrevemos a afirmar que el más utilizado por las empresas
constructoras españolas es el denominado "porcentaje de realización" o "grado de avance",
quedando prácticamente descartado, en la actualidad, el de "contrato cumplido".
Bernal, J. (2009). En su artículo “Tratamiento tributario y contable en las empresas
constructoras” menciona que, para establecer el tratamiento contable que debe seguirse en el
caso de empresas dedicadas al servicio de construcción debemos tener en cuenta la norma
internacional de contabilidad número once (NIC 11) Contratos de construcción, en dicha
norma se establece que si el resultado de un contrato se puede estimar confiablemente, se
deben reconocer los ingresos y costos asociados a dicho contrato en el ejercicio teniendo
como referencia el estado de avance de la obra al cierre del balance, es decir al 31 de
diciembre.
Según el método del avance de obra los ingresos derivados del contrato se comparan
con los costos incurridos según el avance, resultando así el ingreso que debe ser atribuido al
ejercicio transcurrido.
La emisión del comprobante de pago, en los contratos de construcción es a la
percepción del ingreso sea total o parcial y por el monto percibido; es decir se otorga el
respectivo comprobante al percibir el ingreso, ya sea por un pago adelantado o a cuenta y por
el monto que se perciba.
Gamarra G, & Lopera D. En su trabajo de grado, Las principales diferencias que
generan impacto en el impuesto de renta diferido para la compañía Todo constructores S.A.,
con el proyecto de ley en Colombia sobre la adopción de las normas internacionales de
información financiera. (Medellín 2007). Las normas internacionales de información
financiera han sido adoptadas total o parcialmente por 95 países, por lo cual en las políticas
contables actuales se observan que las normas internacionales de información financiera
NIIF 11 Contratos de construcción, y NIIF 16 Inmovilizado material, generan cambios
importantes en las prácticas contables actuales de las empresas del sector de la construcción,
justificados básicamente en la forma en que debe realizarse el costeo para los contratos de
construcción.
Las normas internacionales de contabilidad, son normas contables sofisticadas,
exigentes en el desglose de información y tendientes a reflejar la realidad económica de las
transacciones, su objetivo es proporcionar un marco contable que garantice la transparencia
y favorezca la comparabilidad de la información financiera.
La IASB – International Accounting Standards Board – Consejo de Estándares
Internacionales de Contabilidad, nace el 1° de Abril del 2001, esta es una organización
privada con sede en Londres, que depende de (International Accounting committee
foundation), en el transcurso de la transformación del IASC (NIC), hasta tanto las mismas se
modifiquen o reformulen, las NIC cambian su denominación por International Financial
Reporting Standards (IFRS), en castellano se denominan Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
La disponibilidad de información financiera adecuada y confiable es esencial para
los mercados, los cuales requieren que las normas contables sean consistentes,
suficientemente comprensivas, basadas en claros principios, que permitan reflejar la realidad
económica en el mundo globalizado como el que estamos viviendo. Se necesita de un
mecanismo de supervisión o de control de calidad, acompañado de un sistema disciplinario,
que garantice el efectivo cumplimiento de los mencionados.
De la Vega J. (2006). En su artículo “Operativa de la NIC 11 relativa a contratos de
construcción”, explica de una manera sencilla la operativa de la normativa internacional
referente a contratos de construcción, siendo la presente información una herramienta útil
para el estudio e interpretación de la citada norma y las relativas en los distintos países donde
existe sin duda, un tratamiento contable similar estipulado al respecto.
Esta normativa implica que los períodos de construcción afectan a 2 o más ejercicios
contables. La no correcta aplicación de esta normativa en relación con los contratos de
construcción puede ocasionar que se reflejen resultados del ejercicio erróneos, en virtud de
no considerar adecuadamente la realización de ingresos y costos derivados de la realización
de los contratos en cuestión. Es por lo tanto, importante contar con una estimación fiable del
desenlace del contrato, con el fin de reportar los resultados correspondientes y reales durante
cada ejercicio que el contrato de construcción presente operaciones.
La principal problemática en los contratos de construcción es la correcta distribución
de los ingresos y sus costos durante los períodos contables que dichos contratos abarquen.
También es conveniente tener en cuenta que cualquier cambio en la estimación del
desenlace en los contratos de construcción, se deberá observar lo que estipula la NIC 8
(Cambios en estimaciones y políticas contables), es decir, no corregir los resultados hacia
períodos anteriores, sino bien corregir los ejercicios presentes y los subsecuentes, con miras
a reportar resultados de los ejercicios que reflejen la imagen fiel de la operación resultado de
dichos contratos en construcción.
Esta norma abarca las situaciones financieras referentes a los períodos de
fabricación superior al contable (tanto en venta de bienes como en prestaciones de servicios).
Y la afectación al momento de la consideración del ingreso, la cual se realizará mediante la
entrega efectiva del bien fabricado o construido y para lo cual si se cumplen condiciones, se
deberá reconocer dicho ingreso proporcionalmente.
La problemática de la relación entre la prudencia vs. La correlación de gastos e
ingresos: Si se reconocen al final de dicho período de fabricación y el efecto no se
representaría la imagen fiel de gastos e ingresos.
Esta normativa afecta a la operativa de empresas de determinados sectores, entre los
cuales principalmente encontramos a las constructoras (de casas, puentes, naves industriales,
autopistas, etc.), a empresas inmobiliarias.
En donde el objetivo de la normativa internacional de contabilidad 11 es reconocer
la naturaleza propia de las actividades ligadas a contratos de construcción en los estados
financieros de la empresa contratista (empresa que realiza la construcción, no la empresa que
la adquiere). Y la distribución de los ingresos y costes entre los períodos contables en los que
se ejecuta el contrato.
2.2 BASES TEÓRICAS
2.2.1 Antecedentes de las Normas Internacionales de Información Financiera Para lasPYMES
El 9 de julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Información
Financiera International (IASB) emitió la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Entidades. Dicha normativa ofrece una estructura alternativa que
puede ser aplicada por las entidades que no cotizan en bolsa, en lugar del conjunto completo
de Normas Internacionales de Información Financiera que esté en uso.
La NIIF para PYMES es una Norma estandarizada de aplicación Internacional,
incorporando los principios de contabilidad que se basan en las Normas Internacionales de
Información Financiera completas, pero que ha sido simplificado para ajustarlo a las
entidades que estén dentro de su alcance (conocidas como PYMES).
Mediante la eliminación de algunos tratamientos permitidos según las NIIF
completas, la eliminación de asuntos y requerimientos de revelación que generalmente no
son relevantes para las PYMES, y la simplificación de los requerimientos para el
reconocimiento y la medición, la NIIF para PYMES reduce en más del 90 por ciento el
volumen de los requerimientos de contabilidad aplicables a las PYMES, cuando se comparan
con las NIIF completas.
Cuando los estados financieros se preparen usando normativa internacional de
información financiera para pequeñas y medianas entidades, la nota sobre la base de
presentación (y, cuando sea aplicable, el reporte del auditor) se referirá al cumplimiento con
la NIIF para PYMES. Muchas PYMES pueden encontrar un "sello" reconocido
internacionalmente para sus estados financieros, lo que mejorará su acceso a nivel de
competitividad altamente estandarizados.
El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) no ha
establecido una fecha efectiva para utilizar este estándar dado que la decisión respecto de si
adoptar las NIIF para PYMES (y, por consiguiente, el cronograma para la adopción) es
asunto que corresponde a cada jurisdicción.
La NIIF para PYMES será usada por las empresas que no tengan obligación pública
de rendir cuenta y que estén requeridas a publicar estados financieros de propósito general
para usuarios externos.
Esencialmente, se considera que una empresa tiene obligación pública de rendir
cuenta si su patrimonio se negocia públicamente, o si es una institución financiera u otra
entidad que, como parte de su negocio primario, tiene y administra recursos financieros que
les son confiados por sus clientes, es decir, mantiene activos en calidad de fiduciaria para un
amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las
compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de
inversión.
Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza la Norma
Internacional para Pequeñas y Medianas Entidades, sus estados financieros no se describirán
como en conformidad con la NIIF para las PYMES, aunque la legislación o regulación de la
jurisdicción permita o requiera que la NIIF para PYMES se utilice por entidades con
obligación pública de rendir cuentas.
No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que forme
parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, utilizar la NIIF para PYMES
en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir
cuentas por sí misma. Si sus estados financieros se describen como en conformidad con la
NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de la NIIF para PYMES.
Si la subsidiaria opta por usar las NIIF para PYMES, tiene que seguir ese estándar en su
totalidad, no puede escoger entre los requerimientos de las NIIF para PYMES y los de las
NIIF completas.
2.2.2 Aplicación en el Perú
2.2.2.1 Oficialización y vigencia
Mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 045-2010-EF/94
publicada el día 30 de noviembre del 2010–en adelante la Resolución– se oficializó la
aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y
Medianas Entidades en el Perú, a partir del 1 de enero de 2011, lo cual implica que a partir
de dicho ejercicio los sujetos comprendidos en su ámbito de aplicación ya no aplican las NIIF
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad y que para su diferenciación con la
NIIF para las PYMES se refieren como “NIIF Completas”.
No obstante, las PYMES podrán optar por aplicar las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF completas), oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad - CNC. En dicho supuesto, no podrán aplicar posteriormente la NIIF para las
PYMES.
2.2.2.2 Calificación como PYMES
El párrafo 1.2 de la NIIF para las PYMES, dispone que las pequeñas y medianas
entidades sean aquellas que:
a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.
Ello implica que las entidades necesariamente deben observar si cumplen dichas
condiciones a fin de definir si califican como PYMES; caso contrario estarán excluidos de
aplicar la NIIF para las PYMES.
Es importante resaltar, que la aplicación de la NIIF PYMES en el Perú está en
función a las disposiciones propias emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad y que
resultan diferentes respecto a la categoría de MIPYME que se efectúa a través del Texto
Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial
(Ley N° 30056), aprobado por D.S. N° 013-2013-PRODUCE (28.12.2013). Así, bajo esta
última regulación y que es aplicable para efectos laborales así como tributarios, serán
Medianas Empresas aquellas que tengan ventas anuales superiores a 1,700 UIT y como
máximo hasta 2,300 UIT.
2.2.2.3 Exclusión de la NIIF PYMES
El artículo 2° de la Resolución regula que se encuentran excluidas del ámbito de
aplicación de la presente norma las siguientes entidades:
Apreciamos que dichas condiciones no son concurrentes, es decir bastaría cumplir
una de ellas para que se encuentren excluidos del ámbito de aplicación de la NIIF para las
PYMES y por ende deban aplicar las NIIF completas.
El artículo 4° de la Resolución dispone que las empresas que apliquen la NIIF para
las PYMES, perderán en forma definitiva dicha calificación y por ende deberán aplicar las
NIIF completas, si a la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos incurren en los
supuestos antes referidos.
2.2.3 Análisis de secciones de la NIIF para PYMES y su relación con las NIIFcompletas
La NIIF para las PYMES es un conjunto de principios de contabilidad que se basan
en las NIIF Completas, pero que han sido simplificadas para las PYMES. La NIIF para las
PYMES ha sido organizada por temas, presentándose cada tema en una sección para hacerlo
más parecido a un manual de referencia.
La NIIF para las PYMES y las NIIF Completas son estructuras separadas y
diferentes, pero a la vez interrelacionadas a nivel de principios, fundamentos y doctrina
contable.
Cabe incidir en el hecho que la NIIF para PYMES, no tienen una regulación opuesta
a lo regulado en las NIIF Completas, sino únicamente procura simplificar la regulación o
normativa contable que se debe observar para proceder al reconocimiento, medición y
presentación de las transacciones realizadas por un ente.
Las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIFpara PYMES) se refieren a una colectividad secciones que son las
subsiguientes:
2.2.4 Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias
2.2.4.1 Requerimientos
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una
pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de la Sección 23 es
especificar los requerimientos de información financiera para los ingresos de actividades
ordinarias y los contratos de construcción.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre
que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. El intercambio de bienes o servicios de
naturaleza y valor similares no se considera una transacción que genere ingresos de
actividades ordinarias. No obstante, se considera que los intercambios de elementos
diferentes sí generan ingresos de actividades ordinarias.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades
ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias
es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad
y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. La Sección 23 identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades
ordinarias sean reconocidos.
También ofrece una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios para los
ingresos de actividades ordinarias que surjan de la venta de bienes, la prestación de servicios,
los contratos de construcción en los que la entidad es la contratista, y el uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que generen intereses, regalías o dividendos.
2.2.4.2 Generalidades de los Ingresos
Los Ingresos ordinarios se refieren a la entrada bruta de beneficios económicos,
durante el periodo, surgido en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre
que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, dicho aumento no se tiene que
relacionar con las aportaciones de quienes participan en el mismo. El ingreso es reconocido
cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y estos
beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
2.2.4.3 Procedencia de los Ingresos Ordinarios
Los ingresos de actividades ordinarias proceden de las siguientes
transacciones y sucesos.
a) Venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa)
b) La prestación de servicios.
c) Los contratos de construcción desde el punto de vista del contratista, es decir
el encargado de realizar o supervisar la obra.
d) El uso por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías o dividendos.
2.2.4.4 Clasificación de los Ingresos
Los ingresos se clasifican como:
a) Los ingresos de actividades ordinarias son entradas brutas de beneficios
económicos que surgen durante un periodo en el curso de las actividades ordinarias
de una empresa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio,
dicho aumento no debe de estar relacionado con aportaciones de los accionistas de la
entidad.
b) Ganancias son otras partidas que cumplen la definición de ingresos pero que no
provienen de actividades ordinarias, estas partidas deben presentarse en el estado del
resultado integral, las cuales deben presentarse por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.
2.2.4.5 Bases de Medición de los Ingresos
Es el proceso de determinación de los valores monetarios en los que una empresa
mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. Este proceso involucra
la selección de una base de medición correcta. La normativa específica las bases de medición
que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Bases de Medición Generales
Costo Histórico: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el
valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su
adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o
equivalente al efectivo recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre
en ella, o en algunas circunstancias, los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que
se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
Valor Razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Una empresa deberá medir los ingresos de actividades ordinarias al valor
razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Dicho valor, recibido o por recibir,
tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto
pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta
propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes
recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos
sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido. En una relación de agencia,
una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión.
Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de
la entidad.
Supuestos Para la Elaboración de Estados Financieros
Base de Acumulación o Devengo: Una empresa deberá presentar sus estados
financieros utilizando el supuesto de la base contable de acumulación o (devengo) el cual
indica que los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero o su equivalente).
Negocio en Marcha: Es un supuesto que las empresas deben de considerar al
preparar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene la empresa para
continuar sus operaciones por un tiempo indefinido o aclarar en su pacto social si existe la
intención de cesar operaciones.
2.2.5 Contratos de Construcción
Ramírez E. & Suárez B. (2010). En el citado tema Los contratos de construcción
en Colombia e impacto al adoptar estándares internacionales de información
financiera - NIC 11. "El presente escrito contiene los resultados de una investigación sobre
los estándares internacionales de información financiera, a aplicar en el manejo de los
contratos de construcción en las empresas, no comprendidas dentro de las Mipymes en
Colombia, realizada en el Centro de Investigaciones de la Facultad de Ciencias Económicas,
Administrativas y Contables de la Universidad Libre -Sede Principal Bogotá. El objetivo, al
igual que los artículos anteriores, es mostrar en forma didáctica el impacto de la adopción en
Colombia de la NIC 11, denominada contratos de construcción, en las empresas admitidas a
cotizar en bolsa cuyos valores se comercian públicamente y las que presentan gran interés
público para las cuales se recomienda seguir las NIC / NIIF, emitidas por IASB."
El presente artículo se fundamenta en la adopción y se manejará solamente el tema
de contratos de construcción para una empresa privada en Colombia. En Colombia no se ha
fijado concretamente el manejo contable de los contratos de construcción. El Decreto
Reglamentario 2649 de 1993, expedido el 29 de diciembre de ese mismo año, por medio del
cual se reglamentan las normas del Código de Comercio en materia de contabilidad, y se fijan
los principios y normas contables generalmente aceptados en Colombia, reúne en un solo
cuerpo las normas en materia de contabilidad mercantil. Los artículos de este decreto que
tratan sobre reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios y el reconocimiento de
ingresos y gastos, dentro de los cuales se incluirían los contratos de construcción son los
siguientes (Legis, 2010):"Artículo 99".
Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios. Para que pueda
reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestación de un servicio
se requiere que:
1) El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria; 2) No exista
incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y se
reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación; 3) Tratándose de servicios
continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el
grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con
base en proyectos o contratos terminados y; 4) En caso de contratos a largo plazo, se
constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables.
Artículo 96º Reconocimiento de ingresos y gastos. En cumplimiento de las normas de
realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal
manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el
monto correcto y en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado
neto del período".
En la NIC 11, se expresa: La NIC 11 Contratos de construcción fue emitida por el
Comité de Normas Internacionales en diciembre de 1993. El objetivo de esta norma es
prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los
contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes períodos contables, por tanto, la
cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los
ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a
lo largo de los cuales se ejecuta. Esta norma debe ser aplicada para la contabilización de los
contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas. Un contrato de
construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o
un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes
en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización. Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar
mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la norma
independientemente a los componentes identificables de un contrato único, o juntar un grupo
de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Bernardo, A. (2011). En su artículo, Métodos para determinar el impuesto a la renta
en los casos de contratos de construcción, hace mención que en los casos de los contratos de
construcción desde un punto de vista contable, conforme con la Norma Internacional de
Contabilidad N° 11 (NIC 11) el contrato de construcción se define como uno específicamente
negociado para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o
bien en relación con su último destino o utilización.
Para dicho efecto, este término incluye:
a) Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la
construcción del activo, por ejemplo los relativos a servicios de gestión del proyecto
y arquitectos, así como,
b) Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del
entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.
Conforme a los propósitos de esta NIC, los contratos de construcción se clasifican
en: contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste. La misma NIC indica que
los contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad, tal
como el caso de un contrato de margen sobre el coste con un precio máximo concertado.
Así, un contrato de precio fijo es uno en el que el contratista acuerda un precio fijo,
o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a
cláusulas de revisión si los costos aumentan.
De otro lado, un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construcción
en el que se rembolsa al contratista los costes satisfechos por él y definidos previamente en
el contrato, más un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.
Navarro, E. (2002) en el citado tema, NIC N° 11: Contratos de construcción e
impuesto a la renta, La actividad de construcción tradicionalmente es una de las actividades
más importantes del sector empresarial de nuestro país dada la necesidad de la realización de
nuevas y modernas edificaciones y construcciones, la necesidad de obras de infraestructura
pública, principalmente carreteras de acceso a los diversos puntos de nuestro país y
básicamente para satisfacer la necesidad de vivienda de una población cada vez más en
aumento. Pese a que en los últimos años la actividad de construcción ha sufrido un gran
decrecimiento, en los últimos meses, debido a los programas tipo MIVIVIENDA y otros
promovidos por el Estado, se nota un crecimiento de aproximadamente un 7% en la actividad,
hecho que repercute en beneficio no solamente de la actividad constructora sino de todo el
aparato productivo que se mueve alrededor de ella, proveedores de todo tipo y principalmente
demanda de mano de obra.
Un elemento importante dentro de toda está activación del aparato productivo es el
denominado contratista.
Contrato de construcción - Código civil
Para el Código civil, el Contrato de construcción se denomina contrato de obra y se encuentra
definido en el artículo 1771, el cual señala que por el Contrato de obra, el contratista se obliga
a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribución.
Sus características principales son:
a. Bilateral: Genera obligaciones recíprocas entre el propietario o comitente y el
contratista.
b. Formal: Se perfecciona a la firma
c. Oneroso: Existencia de un precio o retribución.
Igualmente, se señalan cuáles son las obligaciones del comitente, obligaciones del contratista
y los tipos de contrato que se pueden celebrar, tales como el ajuste alzado (suma alzada) o el
de obra por pieza o medida (precio unitario).
Contrato de construcción - Aspecto tributario
Tributariamente la norma que define a los contratos de construcción es la Ley del Impuesto
General a las Ventas, la cual establece que se considera construcción a todas las actividades
calificadas como tal en la clasificación internacional industrial uniforme de las Naciones
Unidas - Tercera Revisión contempladas en la Gran División 45.
TERCERA REVISIÓN DE LA CIIU:
RÉGIMEN DE LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN
ESTRUCTURA: División No. 45.
Grupo Clase
451 4510 Preparación del terreno.
452 4520 Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniería
civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios
454 4540 Terminación de edificios
455 4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.
Desde el punto de vista contable, los contratos de construcción se encuentran
regulados por la NIC N° 11, la cual tiene como objetivo establecer el tratamiento contable
que debe aplicarse a los ingresos y costos, relacionados con los contratos de construcción,
principalmente por el hecho de que dichos contratos se desarrollan en varios períodos, los
cuales podrían generar dificultades en cuanto a la asignación de los ingresos y los costos del
contrato, los cuales deberían registrarse en los períodos contables en los que se realizan los
trabajos de construcción.
La Norma internacional de contabilidad N° 11, señala que la misma debe aplicarse
en la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los
contratistas. Define al contrato como un contrato negociado específicamente para la
construcción de un activo o una combinación de activos estrechamente interrelacionados o
interdependientes, en términos de su diseño, tecnología y función o su último propósito o uso
final.
Mientras para el Impuesto a la renta no define lo que es construcción, sin embargo
establece un procedimiento especial para efectos de la determinación de la Renta de las
Empresas constructoras y similares, dicho procedimiento se encuentra previsto en el artículo
63 de la Ley (principalmente el referido a diferir resultados) y 36 del reglamento (pagos a
cuenta mensuales).
Capítulo IX De la Ley del impuesto a la renta
Artículo 63º.- Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno
de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados,
en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o,
c) Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando éstas, según
contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso
los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada, en el
ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la
materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3)
años, la utilidad será determinada el tercer año conforme a la liquidación del avance
de la obra por el trienio y, a partir del cuarto año, siguiendo los métodos a que se
refieren los incisos a) y b) de este artículo.
En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la
comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputará al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo, deberá aplicarse
uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin
autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones,
pistas, veredas, obras sanitarias y eléctricas del sector público nacional, dichos contratistas
incluirán, para los efectos del cómputo de la renta, solo aquella parte de los mencionados
bonos que sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos
en la regla antes mencionada en este párrafo, los bonos de fomento hipotecario adquiridos
por contratistas o industriales de materiales de construcción directamente del Banco de la
Vivienda del Perú con motivo de la ejecución de proyectos de vivienda económica mediante
el sistema de coparticipación a que se refiere el artículo 11º del Decreto Ley Nº 17863.
Si bien el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la renta establece que las rentas de
tercera categoría, ingresos y gastos se consideran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen, el artículo 63º antes señalado nos crea una excepción a esta regla por lo que el
tratamiento tributario aplicable dependerá del ejercicio al que se imputen los resultados del
contrato.
De conformidad con el artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta, concordado
con el inciso c) del artículo 36º del Reglamento, los ingresos que obtengan las empresas de
construcción provenientes de actividades distintas al de ejecución de obra, no son
susceptibles de ser diferidos por lo que las empresas deben calcular sus pagos a cuenta del
impuesto sumando dichos ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado
en el mes correspondiente. Es difícil controlar al 100% los costos de obra, esto debido a la
diversidad de contratos, a sus formas, a la asignación de recursos, tipo de materiales,
sobrantes entre otros, por lo que finalmente dichos costos en nuestra opinión no son
totalmente reales, por ende la utilidad o pérdida es relativa.
Percy Denver B. (2011) Beneficios tributarios en el IGV y el impuesto a la renta,
"Menciona que conforme con la norma internacional de contabilidad N° 11 (NIC 11) el
contrato de construcción se define como uno específicamente negociado para la fabricación
de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su
último destino o utilización.
Para dicho efecto, este término incluye: a) los contratos de prestación de servicios que estén
directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo los relativos a servicios
de gestión del proyecto y arquitectos, así como b) los contratos para la demolición de activos
y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos."
Conforme a los propósitos de la norma internacional de contabilidad (NIC 11), los contratos
de construcción se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste,
la misma NIC indica que los contratos de construcción pueden contener características de
una y otra modalidad, tal como el caso de un contrato de margen sobre el coste con un precio
máximo concertado.
2.2.5.1 Modalidades en que se Puede Efectuar un Contrato de Construcción
Existen diferentes modalidades o tipos de contratos de construcción de obras, el cual
es un documento que firman el contratista y el contratante (dueño del bien). Mediante el cual
el contratista se obliga a ejecutar las obras y el contratante a pagarlas. El contrato debe
describir qué trabajos hay que realizar y como ha de efectuarse el pago de los mismos y
demás cláusulas necesarias que amparen a los otorgantes.
Los trabajos son con frecuencia complejos y suponen muchas operaciones
diferentes, exigiendo al contratista la compra de multitud de materiales y diferentes
elementos manufacturados, así como el empleo de una amplia gama de máquinas y la
colaboración de personas de diferentes oficios.
Hay muchas maneras de contratar el pago de unas obras de construcción. Estas
difieren básicamente en la forma de abonar la construcción que se realiza. Cada una de ellas
determina en el contratista una estrategia distinta a la hora de programar el proceso
constructivo y sobre todo a la hora de establecer prioridades en la ejecución de las distintas
unidades de obra. Las modalidades más frecuentes en el Perú son:
Contrato de Construcción a Suma Alzada u Obra por Ajuste Alzado
El contratista se compromete a entregar la obra concluida, ejecutada conforme a los
planos y especificaciones por un precio global e invariable fijado de antemano. Los riesgos
son asumidos por el contratista.
El contratista que presenta una oferta o cotización, el concepto de suma alzada
implica un reto y una oportunidad, es decir: un reto de poder definir claramente cuál será el
alcance de los trabajos; saber si podrá hacerlo en el tiempo de ejecución requerido y bajo las
condiciones que le solicita el cliente, y al mismo tiempo una oportunidad de poder aprovechar
el esquema si analiza adecuadamente los riesgos, para el efecto de poder tener la mayor
utilidad posible.
Conocer el alcance, así como los términos y condiciones previstas de ejecución es
determinante para ambas partes durante la etapa previa a la celebración del contrato, para
definir lo que el cliente está dispuesto a pagar y el precio por el que está dispuesto a hacer la
obra el constructor. Por ejemplo, un cliente que le solicita a un contratista ejecutar un
proyecto que normalmente se llevaría a cabo en 12 meses, en solo seis, y bajo el mismo
precio que costaría ejecutar el proyecto en 12, no es realista y pone en riesgo su proyecto,
pues el contratista tarde o temprano tratará de recuperar la inequidad de la propuesta. El
contratista que no considere estas condiciones al elaborar su propuesta, está poniendo en
riesgo el proyecto.
Ventajas y Desventajas:
Ventajas para el propietario: El importe no varía y los riesgos son asumidos por
el contratista.
Desventajas para el contratista: tendrá que asumir el riesgo solo, ya que el importe
no podrá ser modificado.
Contrato de Construcción por Administración
Quien encarga la obra se preocupa de pagar tanto materiales como mano de obra
directamente y a medida que se van empleando. Cancela al contratista un precio por su
dirección y vigilancia.
Aunque suele ser el sueño de algunos contratistas, no es en absoluto recomendable
para los intereses del contratista. Si profundizamos un poco en la filosofía de todo buen
constructor, tampoco lo es para éste. Este contrato por Administración se basa en la fijación
de unos precios de mano de obra y materiales por parte del constructor y con arreglo a ellos
se facturan al dueño de la obra los trabajos realizados encargados por la propiedad.
El compromiso del constructor se limita a fijar la cantidad a facturar por cada hora
de operario o peón, y por cada unidad de material empleado, pero sin asegurar en ningún
caso el número de horas ni las cantidades a emplear en cada unidad de obra. Sobre el total de
facturación de mano de obra y materiales consumidos el contratista carga un porcentaje fijo
para cubrir sus gastos fijos y beneficio industrial. Por tanto la cantidad total a cobrar por estos
conceptos se incrementa a medida que aumenta el volumen total de mano de obra y
materiales, independientemente del volumen total de obra realizado.
Este tipo de contrato exige, para ser razonablemente aceptable para el contratista,
una estrecha vigilancia del constructor por parte del contratista y supone habitualmente un
coste superior en la obra ejecutada que el que se conseguiría con otro tipo de contrato. En
este contrato se elimina todo interés por el rendimiento y la productividad no sólo en el
constructor, sino en el propio personal u organización de éste.
Por otra parte el constructor se encuentra totalmente coaccionado en su trabajo, no
pudiendo tomar decisión alguna, sin el previo permiso del Director Técnico o de la persona
que represente al contratista, lo cual dificulta gravemente su propia programación de trabajo.
Además la tramitación administrativa de los pagos suele resultar complicada debido a la
multitud de comprobaciones y papeleo que requiere suautorización. No es aconsejable por lo
tanto este tipo de contrato, más que en casos de emergencia y siempre de manera provisional
y parcial hasta conseguir la firma de otro contrato más conveniente.
Ventajas y Desventajas:
Ventajas para el contratista: No asume el riesgo de una variación de los costos de
construcción, ya que quien encarga la obra se preocupa de pagar tanto materiales como mano
de obra directamente a medida que se van empleando. Cancela al contratista un precio por su
dirección y vigilancia.
Desventaja para el contratista: La tramitación administrativa de los pagos suele
resultar complicada debido a la multitud de comprobaciones y papeleo que requiere su
autorización
Ventaja para el propietario: Estrecha vigilancia por parte del propietario en cuanto
al buen uso del recurso humano (Mano de Obra), existe menos desperdicio de tiempo.
Desventaja para el propietario: Es él quien asume el riesgo de la variación de los
costos.
2.2.6 Políticas y Procedimientos Contables Relacionados con Ingresos
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros.
Las políticas contables establecen los requisitos de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos económicos
importantes en los estados financieros con propósitos generales y de exclusiva aplicación
financiera administrativa (no fiscal) a utilizarse para elaborar los estados financieros.
Las empresas deberán, crear un Manual de Políticas Contables, bajo los
lineamientos que la NIIF para Pymes establece, que satisfaga todas las actividades financieras
que la entidad realiza, en primera instancia basarse de acuerdo al catálogo de cuentas, así
mismo el manual de políticas contables deberá existir un apartado exclusivamente para los
Ingresos, que explique: La base en que serán medidos los Ingresos, la procedencia de las
transacciones y sucesos que generen ingresos, y demás eventos que según la empresa necesite
establecer un procedimiento.
El catálogo de cuentas es una lista o numeración pormenorizada y clasificada de los
conceptos que integran el Activo, Pasivo y Capital Contable, así como los ingresos y egresos
de una entidad económica. La elaboración de este catálogo puede ser de forma Numérica.
Consiste en fijar un número progresivo a cada cuenta, debiendo crearse grupos de cuentas de
acuerdo con la estructura de los estados financieros. El Manual de procedimientos es el que
emite la forma y modo de utilización de la clasificación numérica antes descrita, el uso
correcto de estas herramientas contribuirá a una contabilización razonable de las actividades
de la entidad.
El sistema de control interno, es el recurso que debe estar integrado junto a la
contabilidad financiera, para el cumplimiento de los objetivos organizacionales. Actualmente
las compañías exitosas requieren de políticas contables adecuadas a su desarrollo y actividad
financiera. Las políticas contables marcan la trayectoria de la empresa y es la guía para todo
el personal especialmente en las áreas financieras, de contabilidad y gerencia.
Características de las Políticas Contables
Entre las características que deben tener las políticas contables, se tienen las
siguientes:
Son guías de acción que dirigen las actividades de la organización hacia metas
prescritas.
Limitan a menudo el comportamiento al prescribir métodos para el logro de metas y
por lo tanto, pueden ser un instrumento para controlar el comportamiento.
Ayudan a la toma de decisiones al establecer los posibles cursos de acción.
Uniformidad de las políticas contables, una entidad seleccionará y aplicará sus
políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y
condiciones que sean similares, a menos que se requiera o permita específicamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser adecuado aplicar diferentes
políticas. Si es así se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de
manera uniforme a cada categoría.
Importancia de las Políticas Contables
La contabilidad en cualquier empresa necesita organización en la recolección de la
información hasta el registro y archivo de los mismos. Este es el papel que juegan las políticas
contables en la organización de los registros contables debiendo considerarse que según la
Norma Internacional de Información Financiera Para Pequeñas y Medianas Entidades cada
transacción debe registrarse de acuerdo a una política formalmente establecida.
Cuando se carece de políticas, no se tiene un lineamiento a seguir y pueden
ocasionarse errores al registrar las transacciones lo que daría como resultado mala calidad de
la información financiera. Es por eso que es importante el diseño adecuado de políticas para
que la información financiera obtenida pueda utilizarse en la toma de decisiones.
Beneficio de las Políticas Contables
Proporcionan una guía para la elaboración y presentación de la información
financiera.
Previenen desviaciones en el registro de las operaciones.
Proporcionan canales de comunicación entre los usuarios de la información
financiera.
Ayudan a los miembros de la organización en la toma de decisiones sobre los estados
financieros.
Promueven la situación financiera real y los resultados de las operaciones
Promueven una coordinación y cooperación más estable entre los elementos del
departamento contable.
Especifican el punto de vista y la filosofía de la administración en el área contable.
Procedimientos Contables
Cuando se menciona "cifras contables", se establece que se trata de todo el
procedimiento contable, es decir, preparación, registro y presentación de la información
financiera. El resumen de esta información es presentada a través de los estados financieros.
El manejo de registros constituye una fase o procedimiento de la contabilidad. El
mantenimiento de los registros conforma un proceso de suma importancia, toda vez que el
desarrollo eficiente de las otras actividades contable depende en alto grado, de la exactitud e
integridad de los registros de la contabilidad.
Algunos de los procedimientos contables son:
Cuentas: es el medio contable o instrumento de operación mediante el cual podemos
subdividir el activo, el pasivo y el capital y agruparlo de acuerdo a ciertas
características de afinidad y nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones
que ocurren en los diversos elementos de la ecuación.
Débitos y créditos: sumas de anotaciones en el "DEBE" o "HABER" de la cuenta,
según corresponda.
Cargos y créditos a las cuentas: Se debitan cuando se cargan, y se acreditan cuando
se abonan, según la naturaleza de la cuenta, si es de activo, pasivo, capital, costos o
ingresos.
Cuentas de activos: son todos los recursos controlados por la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios
económicos.
Cuentas de pasivo y capital: las cuentas de pasivo son obligaciones presentes de la
entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que conllevan beneficios económicos. Las
cuentas de patrimonio es la participación residual en los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos.
Resumen del funcionamiento de los débitos y créditos: Las cuentas de activo
aumentan cuando se cargan o debitan y disminuyen con los abonos o créditos. Las
cuentas de pasivo y capital aumentan cuando son abonadas o acreditadas y
disminuyen cuando son cagadas o debitadas.
Registros de las operaciones: el registro de las operaciones se realiza en base al
principio de partida doble, indicando que una operación causa efectos en 2 sectores
del balance: debe y haber.
Cuentas por cobrar y por pagar: una cuenta por cobrar registra los aumentos y las
disminuciones derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, única y
exclusivamente a crédito documentado a favor de la empresa; una cuenta por pagar
es cualquier importe adeudado como resultado de una compra de bienes o servicios
en términos de crédito.
El diario y el mayor: tiene por objeto registrar y reflejar cronológicamente los hechos
contables, según las fechas en que se producen las diferentes operaciones de la
organización. El libro mayor tiene como función básica, recopilar sistemáticamente
las operaciones inscritas en el libro de diario.
Pases al mayor: Los valores de las cuentas que tuvieron movimiento durante el
periodo, se trasladan del libro diario al libro mayor.
Determinación de los saldos de las cuentas: la determinación de los montos por
cuenta, se obtiene del libro mayor; el cual nos sirve para llevar el control de cada
cuenta contable del balance, a efectos de determinar en cualquier fecha, los saldos de
cada una de éstas.
La balanza de comprobación: el objetivo del balance de comprobación es el de
verificar si existe equilibrio entre las cuentas deudoras y las cuentas acreedoras. Es
un resumen de todas las cuentas que tuvieron movimiento dentro del ejercicio.
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que la NIIF para
PYMES requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales
podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si la NIIF para PYMES requiere o permite
establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de
manera uniforme a cada categoría.
Aplicación de Políticas Contables
La administración de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una
política contable que dé lugar a información que sea:
a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y
b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
i. Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad;
ii. Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
iii. Sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
iv. Sean prudentes; y
v. Estén completos en todos sus extremos significativos.
Al realizar los juicios descritos anteriormente, la administración se referirá y
considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:
a) Requerimientos y guías establecidos en la NIIF para PYMES que traten cuestiones
similares y relacionadas,
b) Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos,
pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la sección.
Ejemplos de políticas contables relacionadas al reconocimiento de Ingresos
ordinarios provenientes de Contratos de Construcción:
Los ingresos obtenidos provenientes de contratos de construcción, serán reconocidos
con base al grado de realización de dicha prestación a la fecha del balance, utilizando
el método del porcentaje de realización.
La medición de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la
contrapartida recibida.
El reconocimiento de los ingresos provenientes de contratos de construcción deberá
ser medido con suficiente fiabilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los períodos contables en los
que tiene lugar la prestación del servicio.
Si no existe expectativa de un ingreso de beneficios económicos a la entidad, no se
reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la
recepción del beneficio económico, éste debería incluir el margen de ganancia.
Revelar en las notas a los estados financieros las políticas contables adoptadas para
el reconocimiento de ingresos, incluyendo métodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminación de operaciones provenientes de contratos de construcción.
2.2.7 Tratamiento Contable de los Ingresos Provenientes de Contratos deconstrucción.
Un contrato de construcción que pueda estimarse con fiabilidad, la entidad
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias asociados con el contrato de construcción
como ingresos de actividades ordinarias al grado de terminación de la actividad del contrato
al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje
de terminación). La estimación fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado
de terminación, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.
En el caso de un contrato a precio alzado ó fijo, el resultado final de un contrato de
construcción puede ser estimado fiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones
siguientes:
Los ingresos totales provienen de contratos de construcción y pueden estimarse con
suficiente fiabilidad, es decir, tanto los costos que faltan para la terminación del
contrato como el grado de realización a la fecha del balance, son valorados con
suficiente fiabilidad.
Es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos asociados con el
contrato.
Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y valuados
fiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados
con las estimaciones previas.
Generalmente, el tratamiento contable se aplicará por separado a cada contrato de
construcción. Es necesario enfatizar que en ciertas circunstancias es necesario aplicar dicho
tratamiento contable, a los componentes identificables por separado de un único contrato, o
a un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia económica de éstos. En estos casos, se
considera lo siguiente:
a) Cuando un contrato implica la construcción de más de un activo, el tratamiento
contable deberá realizarse como un contrato de construcción por separado en las
siguientes circunstancias:
Cuando se han presentado propuestas económicas separadas para cada activo
Cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el
cliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relacionada con cada activo; y
Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de
cada activo.
b) En el caso que exista un grupo de contratos, con uno o más clientes, deberá tratarse
como un único contrato de construcción cuando:
El grupo de contratos, se negocia como un único paquete.
Los contratos están tan estrechamente relacionados que son, efectivamente,
parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y
Los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien, en una secuencia continua.
Se realizará el registro de reconocimiento de los ingresos ordinarios provenientes de
contratos de construcción, dependiendo de si:
a. Se cumplen las condiciones establecidas: en cuyo caso los ingresos provenientes de
contratos de construcción se reconocerán en función del porcentaje de realización del
servicio en la fecha de cierre del ejercicio.
b. No se cumplen las condiciones: en cuyo caso, y como consecuencia de que el
desenlace del contrato de construcción no puede ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos ordinarios deberán ser reconocidos en el estado de resultados
sólo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por causa del
contrato. Por otro lado, los costes del contrato deberán reconocerse como gastos del
periodo en que se incurren.
El tratamiento contable de los ingresos ordinarios provenientes de contratos de
construcción, se realizará de la siguiente manera:
Los ingresos serán reconocidos de acuerdo con el método del porcentaje de
realización, si consideramos que para el contrato de construcción cumplen las
condiciones establecidas que garantizan que un contrato puede ser estimado con
suficiente fiabilidad.
Los asientos contables a realizar en el primer año de construcción es la compra de
materias primas, mano de obra, costos indirectos; posteriormente el cobro de
anticipos según cláusula del contrato, no reconociendo nunca el ingreso.
Los ingresos por obra son valorados bajo el método del porcentaje de realización o
grado de avance de la obra. Al final del primer año de ejecución el grado de avance
de la obra se calcula atendiendo la siguiente fórmula:
Grado de avance= Costos Incurridos / Total de costos estimados del contrato
Del mismo modo se prevé si los costos incurridos para los próximos años siguen
coincidiendo con los costos totales estimados, se calculará bajo la fórmula anterior
hasta completar el 100% de los costos totales estimados, durante los periodos que
dure la obra.
Una vez determinado el grado de avance del ejercicio, los ingresos a reconocer serán
determinados proporcionalmente, atendiendo a la siguiente fórmula:
Ingresos del ejercicio = % grado de avance * Total ingresos del contrato
Los ingresos a reconocer en el segundo año de ejecución del reconocimiento de costos
del ejercicio como del reconocimiento del cobro de los clientes sería exactamente
igual que para el primer ejercicio.
Si hubiese un incremento en la estimación de costos totales del contrato, se
reajustarán los ingresos para reconocer el ingreso ó serán reconocidos como gasto del
periodo en que se haya incurrido cuando su recuperación no sea probable; esto aplica
según las cláusulas acordadas en el contrato.
2.2.7.1 Aspectos que deben Considerarse en el Reconocimiento Contable de Contratosde Construcción
La entidad reconocerá los costos relacionados con la actividad futura de la transacción
o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados como un activo si es probable
que los costos se recuperen.
La entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación
no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda estimase con suficiente
fiabilidad:
i. La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida
en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y
ii. La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se hayan incurrido.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a
exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas
esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, con la provisión
correspondiente por un contrato oneroso.
Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades
ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe
incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades
ordinarias del contrato.
2.2.7.2 Métodos para el Reconocimiento de los Ingresos de Actividades OrdinariasProvenientes de Contratos de Construcción
Bajo el método del porcentaje de terminación, los ingresos del contrato se reconocen como
tales en el estado de resultados del período contable en el cual se realiza el trabajo. Este
método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por contratos de
construcción. Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de
ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del
servicio o el contrato de construcción.
Este método brinda información útil sobre el grado de actividad del contrato y su ejecución
durante el período. Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o
contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Los métodos posibles incluyen:
a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha,
en relación con los costos totales estimados.
Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan usualmente como
gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si los costos atribuibles a la obtención
del contrato pueden identificarse separadamente y existe una clara indicación de que el
contrato será celebrado, a menudo se tratan esos costos como aplicables al contrato y se
difieren. En la práctica, algunas veces se difieren los costos hasta que se aclare si el contrato
se obtiene o no.
Los costos atribuibles a un contrato también incluyen los que se espera incurrir en
cumplimiento de cláusulas de garantía de la obra, para los cuales se hace provisión cuando
pueden estimarse con exactitud razonable.
Esta estimación se lleva a cabo por el contratista que oferta el proyecto. En esta etapa deben
de estar disponibles para el estimador los planos y las especificaciones detalladas, junto a un
programa cronológico de la construcción para establecer la duración de la obra. Debe de
llevarse a cabo una inspección extensa del lugar para asegurarse de las implicaciones en
términos de costo de cualesquiera condiciones únicas del mismo. Habrá que consultarse a
fondo a todo el personal clave que sea responsable de ejecutar el trabajo. Se documentará
una estrategia previamente planeada para llevar a cabo el proyecto, y a partir de esto se debe
hacer un análisis completo de los recursos requeridos. El estimador o evaluador debe tener
disponible información relacionada con los siguientes conceptos: mano de obra directa,
materiales disponibles, maquinaria de construcción, etc.
El tiempo total que debe considerarse para identificar los costos atribuibles a un contrato, es
aquel que comienza con la firma del mismo y concluye cuando éste está prácticamente
terminado.
Es indispensable contar con un plan de oferta o presupuesto para el registro de los costos
incurridos por el trabajo ejecutado.
Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con
actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
b) Inspecciones del trabajo ejecutado.
La palabra Inspección etimológicamente proviene del latín INSPECTIO, corresponde a la
acción y efecto de “Examinar, reconocer atentamente una cosa”. Es el “Cargo y cuidado de
velar por una cosa”. Ampliando el concepto incluye el examen, verificación o vigilancia que
se realiza por un personal especializado sobre una cuenta de contabilidad, un proceso
industrial, un producto, etc. Para determinar si se está llevando a cabo correctamente, para
comprobar si se cumplen todas las condiciones exigidas, para determinar su calidad, etc.
Aplicado a la construcción de una obra consiste en la verificación y vigilancia que se realiza
por un personal especializado (el ingeniero inspector y su grupo) sobre el proceso de
construcción de una obra, para determinar si se está llevando a cabo correctamente de acuerdo
con los planos, normas y especificaciones aprobadas o establecidas, para comprobar que se
cumplen con todas las condiciones exigidas en el contrato respectivo y para garantizar, en
fin, su buena ejecución y calidad.
Un ingeniero inspector necesita dominar dos aspectos fundamentales:
TÉCNICO: Constituido por el conjunto de normas y especificaciones para la construcción
y las pruebas y ensayos requeridos para verificar la calidad de una obra.
METODOLÓGICO: Constituido por la forma y sistema de realizar el trabajo de inspección
con la debida eficacia desde el punto de vista económico-administrativo e informativo.
El personal encargado de administrar el proyecto debe desarrollar y manejar documentación
de suma importancia, a continuación se detalla algunos de los formatos y controles que deben
ser utilizados para el manejo de la información:
Programa de trabajo y avance de ejecución de obra.
Cronograma de trabajo.
Personal en obra.
Maquinaria y equipo.
Materiales en obra.
c) La terminación de una proporción física del contrato de trabajo.
Esta modalidad es bastante utilizada por las empresas constructoras que se dedican a la
construcción de casas, conocidos comúnmente como Inmobiliarias, o proyectos ejecutados
por varias empresas por la magnitud del mismo como por ejemplo proyectos habitacionales.
Esta modalidad consiste en la distribución de partes o etapas del proyecto, en la cual el
constructor es el responsable de la parte asignada y éste ejecuta su trabajo en base a la porción
fijada del proyecto.
La variante con esta modalidad es que podrá emitir su estimación de Ingresos hasta que se
dé por finalizado la proporción física asignada del proyecto. Este método solo puede ser
aplicado a proyectos con magnitudes medibles.
2.2.7.3 INFORMACION A REVELAR
El renglón de Ingresos se presenta en el componente de los estados financieros
denominado estado de resultados como mínimo, una entidad incluirá, partidas que presenten
los siguientes importes del periodo:
Los ingresos de actividades ordinarias.
Los costos incurridos en el periodo.
Las entidades presentaran un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada
en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una
información que sea fiable y más relevante; desglosado por función de los gastos, los gastos
se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de
los costos de actividades de distribución o administración.
Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma
separada de otros gastos.
La información a revelar por la entidad con propósito de información general para
usuarios externos de los estados financieros debe contener:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos como
tales en el periodo. La entidad revelará en sus estados financieros la cantidad de los
ingresos brutos recibidos durante el periodo contable, cabe mencionar que dichos
ingresos no deben estar relacionados con las aportaciones de los accionistas de la
entidad.
b. Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del
contrato reconocidos en el periodo. El método que se utiliza para reconocer los
ingresos de actividades ordinarias por contratos de construcción.
c. Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
El método que se utiliza para medir con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Una entidad presentará:
a) Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un activo.
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre: los costos incurridos más las ganancias reconocidas y la suma de las pérdidas
reconocidas en el estado de resultados; aquel conjunto de contratos en los cuales los
costos incurridos más las ganancias excedan a los importes de las certificaciones de
obra realizadas y facturadas.
b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados como un pasivo.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre: los costos incurridos más las ganancias reconocidas y la suma de las pérdidas
reconocidas en el estado de resultados y las certificaciones realizadas; para aquel
conjunto de los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas
y facturadas excedan a los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos
las correspondientes pérdidas).
2.2.8 Situación Económica y Financiera
La Situación Financiera se refiere a la relación que existe entre la obtención de
recursos (que es distinto a obtención de dinero) y su aplicación o uso.
Se puede obtener un financiamiento de un banco o un aporte adicional de los socios pero
también se debe mostrar cómo se utilizaron dichos recursos (mercaderías, suministros,
equipos, etc.). (Canahua, 2012)
La Situación Económica se refiere a los resultados que se obtienen en un periodo
determinado (usualmente 12 meses) con relación al desarrollo de una actividad por parte de
una entidad. Esta información la encontraremos en el Estado de Resultados.
El objetivo de una Empresa es generan Lucro, por ello el interés de los dueños y
administradores sobre el Estado de Resultados; puesto que si se ha invertido dinero nos
preocupa conocer la rentabilidad obtenida.
Esta situación se plasma en la cuenta Resultados Acumulados, en un inicio
solamente se contara con la cuenta 50 Capital y conforme transcurra el tiempo se debe
incrementar el Patrimonio Neto como una consecuencia básica de los Resultados Obtenidos
(Ganancias).
El Estado de Situación Financiera (Balance General)permite acumular información
de distintos ejercicios, mientras que el Estado de Resultados, que muestra ingresos y gastos,
solamente tiene una vigencia de un año. Su saldo, el resultado del periodo, formara parte del
Patrimonio Neto de la Empresa.
Por ello desde una perspectiva de su vigencia en el tiempo podemos afirmar que se
denominan Estados “Financieros” porque tienen una mayor vigencia en tiempo en
comparación a los Estados “Económicos” o de Resultados. (Canahua, 2012)
2.3 HIPOTESIS
2.3.1 HIPOTESIS GENERAL
• Mediante el análisis de los ingresos de actividades ordinarias se logrará reflejar la
situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
2.3.2 HIPOTESIS ESPECÍFICAS
• H1: A través de la elaboración de políticas y procedimientos contables para la
Empresa se alcanzará un excelente reconocimiento, medición y contabilización
de los ingresos que surgen de las actividades ordinarias provenientes de un
contrato construcción,
• H2: Mediante la propuesta de herramientas para la Empresa, se ganara una
mejor aplicación de los criterios contables para el reconocimiento correcto de
Ingresos de actividades ordinarias que surgen de los contratos de construcción.
• H3: Mediante la presentación de un análisis veraz, razonable y de fácil
comprensión se conocerá la situación económica y financiera de la empresa
2.4.VARIABLES
2.4.1VARIABLE INDEPENDIENTE
• NIIF para PYMES-Sección 23
2.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE
• La situación Económica y financiera.
2.5 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLESLa Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
CUADRO N° 01: OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES (Carrasco, 2009)
OBJETIVOS VARIABLES SUB -VARIABLES INDICADORES INSTRUMENTOS
Objetivo General
Establecer cómo se debe aplicar la NIIF para PYMES-Sección 23 para
Reflejar la situación económica y financiera de la Empresa GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
Variable
Independiente
NIIF para PYMES-
Sección 23
Componentes de la
NIIF para PYMES
- Políticas contables bajo NIIF
para PYMES.
- Estimaciones contables.
- Ajustes propuestos en la
incorporación a NIIF para
PYMES.
- Investigación de campo.
- Observación
- Análisis documentario
- Cuestionario
Componentes de la
Sección 23
- Contabilización de los contratos
de construcción.
- Medición de los ingresos.
Objetivos Específicos
- Elaborar políticas y procedimientos contables para la Empresa, que
la orienten al reconocimiento, medición y contabilización de los
ingresos que surgen de las actividades ordinarias provenientes de
un contrato construcción.
- Proponer herramientas para la Empresa, que ayuden a la aplicación
de los criterios contables para el reconocimiento correcto de
Ingresos de actividades ordinarias que surgen de los contratos de
construcción.
- Presentar un análisis veraz, razonable y de fácil comprensión sobre
la situación económico financiera de la empresa
Variable
Dependiente
La situación
Económica y
financiera.
Componentes de la
situación económica.
- Estado de Resultados.
- Ratios de Rentabilidad.
Componentes de la
situación financiera.
- Estado de Situación Financiera.
- Ratios de Liquidez.
- Ratios de Solvencia.
CAPITULO III: METODOLOGÍA
3.1. Tipo de Investigación
De acuerdo al fin que se persigue, el tipo de investigación Aplicada, ya que se
utilizaron los conocimientos de la ciencia contable, para aplicarlos en la solución del
problema, detectado en el objeto de estudio. (Valderrama, 2007)
Tomando en consideración la profundidad u objeto de estudio, es descriptiva no
correlacional: porque se usaron métodos de recolección de información y porque las variables
se desprenden de la hipótesis planteada y no guardan relación entre las mismas.
3.2. Diseño de la investigación
Diseño no experimental: ya que las variables se estudiaron tal como se
presentan en la realidad de la actividad económica.
Longitudinal: en la presente investigación se recogió y analizó información de
varios años.
3.3. Métodos e Instrumentos de medición o Recolección de datos
3.3.1. Métodos
Histórico – Comparativo: se utilizó el método Histórico porque va a permitir
analizar la evolución histórica del problema identificado en la Empresa GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.; es decir, revisar sus
antecedentes para realizar un diagnóstico. Y el método Comparativo porque se va
a comparar la problemática identificada en el objeto de estudio con otras
realidades, tanto a nivel nacional como internacional.
Deductivo: ese método se aplicó en la operacionalización de las variables, porque
se está desagregando la variable dependiente e independiente en sus componentes
mínimos (indicadores).
Inductivo: a través de las técnicas e instrumentos que se utilizaron, este método
se oriento a la recopilación de datos para su posterior interpretación, análisis,
elaboración de conclusiones y a la propuesta como solución al problema planteado.
Analítico: Se analizaron los datos recogidos en la investigación a través de los
instrumentos.
3.3.2. Instrumentos (Torres, s.f.)
Como instrumento de recolección de datos se utilizo: el análisis documental
comparativo de los estados financieros al 31 de diciembre de 2017 y 2018.
3.3.3. Materiales
- Computadora.
- Internet.
- Tesis virtuales.
- Anteproyectos de Tesis.
- Monografías.
- Fotocopias de bibliografía consultada y analizada.
- Fichas técnicas y de resumen
- Hojas
- Impresiones
- Anillados
- CD´s
3.3.4. Procedimientos
Determinar cuáles son las fuentes para la recolección de datos.
Determinar el tamaño de la muestra que será similar a la población.
Determinar las técnicas (Investigación de campo, Observación y Análisis
documentario) para la posterior elaboración de instrumentos (el análisis, al
31 de diciembre de 2013 y 2014) para la recolección de datos.
Se realizará la prueba de validez de contenido, a través de la opinión de
expertos.
Aplicación de los instrumentos.
Recolección y procesamientos de análisis de datos
Organización de datos, a través de un tratamiento contable.
Presentación e interpretación de datos.
3.4 Tipos y Técnicas de Muestreo
3.4.1 Técnicas (Odar, 2012)
Las principales técnicas que se emplearon en la investigación son:
Investigación de campo
Los datos de interés se recogieron de forma directa en la empresa , GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. a fin de garantizar un mayor nivel de confianza
en la obtención de la información para la aplicación de la NIIF para PYMES-Sección 23.
Además que la investigación de campo consiste en la recolección de datos directamente de
los sujetos investigados o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin
manipular o controlar variable alguna".
Observación
La observación consiste en observar a las personas cuando efectúan su trabajo. Como técnica
de investigación, la observación tiene amplia aceptación científica. Los sociólogos, sicólogos
e ingenieros industriales utilizan extensamente ésta técnica con el fin de estudiar a las
personas en sus actividades de grupo y como miembros de la organización. El propósito de
la organización es múltiple: permitirá al investigador determinar que se está haciendo, como
se está haciendo, quien lo hace, cuando se lleva a cabo, cuánto tiempo toma, dónde se hace
y porque se hace.
Revisión documentaria
La revisión de documentos permitió a los investigadores obtener otros datos relacionados
con el asunto que van a estudiar. Esto le permitirá contrastar la nueva información con otros
datos que se han obtenido en el pasado. Siempre es importante conocer los antecedentes de
un hecho para determinar cómo se ha evolucionado éste a través del tiempo.
Cuestionario
3.6. Unidad de Análisis
Fueron los estados financieros de la empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
3.6.1 Población y Selección de muestra
La población de la empresa, la constituyeron los estados financieros de la empresa
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. al 31 de diciembre de
2014.; por lo tanto se utilizó como muestra intencionada los estados financieros de la empresa
al 31 de diciembre de 2017 y 2018. (Castro, 2003)
3.7.Diseño de contrastación
M0: Aplicación de NIIF para PYMES-Sección 23.
M1: Reconocimiento de Actividades Ordinarias Provenientes de Contratos de Construcción
en la Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
Diseño longitudinal de series de tiempos
31/12/2013 31/12/2014
M T1 T2
PCGA NIIF para PYMES
O1 O2
DONDE:
M = Estados financieros de GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y
EJECUTORES S.A.C.
O1 = Estados financieros bajo PCGA.
O2 = Estados financieros bajo NIIF para PYMES-Sección 23.
M2:Análisis de ratios.
Procedimiento y análisis de datos
Se establecerá cómo se debe aplicar la NIIF para PYMES-Sección 23 para reflejar
la situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS
Y EJECUTORES S.A.C. en el ejercicio 2018. Luego se efectuará la comparación entre los
estados financieros del año 2017 bajo PCGA y los estados financieros del año 2018 bajo NIIF
para PYMES-Sección 23, realizando un análisis económico-financiero de los mismos.
PCGA NIIF para PYMES
31/12/2017 31/12/2018
CAPITULO IV RESULTADOS DE INVESTIGACION – CONTRASTACION DEHIPOTESIS4.1 Resultados de encuestas
La empresa cuenta con información útil a los usuarios de los estados financieros sobre lanaturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias.
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumuladoVálido SI 9 45,0 45,0 45,0
NO 11 55,0 55,0 100,0Total 20 100,0 100,0
¿Cuenta la empresa con procedimientos contables, relacionado al tratamiento contable de losIngresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de construcción?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumuladoVálido SI 10 50,0 50,0 50,0
NO 10 50,0 50,0 100,0Total 20 100,0 100,0
¿La empresa cuenta con políticas contables para la medición de los Ingresos deActividades ordinarias provenientes de contratos de construcción?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válidoPorcentajeacumulado
Válido SI 9 45,0 45,0 45,0
NO 11 55,0 55,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿La empresa solicita anticipo a sus clientes, antes de iniciar una obra relacionada acontratos de construcción?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Válido SI 13 65,0 65,0 65,0
NO 7 35,0 35,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿En la empresa se concilian los registros auxiliares de las cuentas por cobrar con el saldopresentado en el sistema contable?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válidoPorcentajeacumulado
Válido SI 8 40,0 40,0 40,0
NO 12 60,0 60,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿Existen procedimientos que aseguren que los cobros efectuados se encuentren en formaoportuna e integra?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Válido SI 8 40,0 40,0 40,0
NO 12 60,0 60,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿Los pagos de los clientes son conciliados con las cuentas por cobrar y su respectivafactura?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Válido SI 11 55,0 55,0 55,0
NO 9 45,0 45,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿El acceso a los registros contables se encuentra autorizado para todos funcionarios?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Válido SI 9 45,0 45,0 45,0
NO 11 55,0 55,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿El importe de los ingresos ordinarios derivados de la construcción, puede ser valoradocon fiabilidad?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido Porcentaje acumulado
Válido SI 8 40,0 40,0 40,0
NO 12 60,0 60,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿Cree usted que los ingresos de actividades ordinarias según NIIF para pymes aumentanlas ratios de rentabilidad de la empresa?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válidoPorcentajeacumulado
Válido SI 12 60,0 60,0 60,0
NO 8 40,0 40,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
¿La NIIF permitirá brindar una mejor revelación a los usuarios de los estados financierospara permitirles comprender los ingresos de actividades desagregadas y ordinarias?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válidoPorcentajeacumulado
Válido SI 15 75,0 75,0 75,0
NO 5 25,0 25,0 100,0
Total 20 100,0 100,0
4.2 CONTRASTACION DE HIPOTESIS
Después de suministrar las encuestas se procedió a la tabulación de variables por medio del
programa denominado SPSS 20, por lo que se realizaron tablas de contingencia que
demostraron si las hipótesis fueron aceptadas o no en concordancia a lo propuesto.
Hipótesis General:
Mediante el análisis de los ingresos de actividades ordinarias se lograra reflejar la
situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
Para la demostración de la hipótesis se utilizó el siguiente mecanismo:
Primero se debe conocer que existe una Hipótesis Nula y otra Alternativa, las cuales
especifican que:
Hipótesis Nula: significa que las variables son independientes, por lo tanto no existe
relación entre las mismas.
Ho = Hipótesis Nula
Mediante el análisis de los ingresos de actividades ordinarias NO se lograra reflejar
la situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
Hipótesis Alternativa: significa que las variables son dependientes, de esta manera ambas
variables de relacionan.
H1 = Hipótesis alternativa
Mediante el análisis de los ingresos de actividades ordinarias SI se lograra reflejar la
situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANT
CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
Tomando en cuenta lo antes descrito se tiene que:
A. Si la CHI2 es mayor al valor crítico se aprobará la hipótesis nula. Así la hipótesis
que se plantea, al ser variables independientes y que no se relacionan entre sí,
especifica que no se aprueba la hipótesis, al no poder existir una relación entre
variables.
CHI2 < Valor crítico
B. Si la CHI2 es menor al valor crítico se aprobará la hipótesis alternativa. Así la
hipótesis que se plantea, al ser variables independientes y que se relacionan entre sí,
especifica que se aprueba la hipótesis, al existir una relación entre variables.
CHI2 > Valor crítico
Para especificar, la CHI2 es un factor, que a través de las tablas de contingencia ya
está dado de manera automática, al realizarse por el programa SPSS 20. De esta
forma, no es necesario aplicar ninguna fórmula para el cálculo de la misma. Por otro
lado el valor crítico se obtiene de la siguiente manera:
1. Se obtiene el grado de libertad (gl):
(N° Filas - 1) x (N° Columnas-1)
Luego de tener el grado de libertad y el porcentaje de error que para esta investigación será
de un 5%, nos dirigimos a la tabla CHI Cuadrada de Pearson, de aquí se obtiene el valor
crítico, el cual será comparada con la CHI2 , método que anteriormente fue señalado.
NIVEL DE SIGNIFICANCIA α = 5% = 0.05 (X2 según tabla = 5,991)
GRADO DE LIBERTAD (F-1) * (C-1) = 2
NIVEL DE CONFIANZA = 0.95
PRUEBA DE CHI-CUADRADO = 7,897 > 5,991
El valor de la prueba estadística Chi Cuadrado (X2 = 7,897) cae en la zona de rechazo, por
lo que a un nivel de significación del 5% se rechaza la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis
alterna, concluyendo a su vez mediante el análisis de los ingresos de actividades ordinarias
SI se logrará reflejar la situación económica y financiera de la Empresa GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
Pruebas de chi-cuadradoValor gl Significación
asintótica(bilateral)
Significaciónexacta
(bilateral)
Significaciónexacta
(unilateral)Chi-cuadrado de Pearson 7,897 2 1,197
Corrección de continuidadb 6,007 2 ,519
Razón de verosimilitud 5,916 2 1,106
Prueba exacta de Fisher 0,030 0,082
Asociación lineal por lineal 5,083 2 1,208
N de casos válidos 20
Tabla cruzada La empresa cuenta con información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe,
calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias.*¿Cree usted que los ingresos de actividades ordinarias según
NIIF para pymes aumenta los ratios de rentabilidad de la empresa?
¿Cree usted que los ingresos de
actividades ordinarias según NIIF
para pymes aumenta los ratios de
rentabilidad de la empresa?
Total
SI NO
La empresa cuenta con información
útil a los usuarios de los estados
financieros sobre la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de
los ingresos de actividades ordinarias.
SI Recuento 5 4 9
Recuento esperado 5,4 3,6 9,0
% dentro de ¿Cree usted que
los ingresos de actividades
ordinarias según NIIF para
pymes aumentan los ratios de
rentabilidad de la empresa?
41,7% 50,0% 45,0%
NO Recuento 7 4 11
Recuento esperado 6,6 4,4 11,0
% dentro de ¿Cree usted que
los ingresos de actividades
ordinarias según NIIF para
pymes aumentan los ratios de
rentabilidad de la empresa?
58,3% 50,0% 55,0%
Total Recuento 12 8 20
Recuento esperado 12,0 8,0 20,0
% dentro de ¿Cree usted que
los ingresos de actividades
ordinarias según NIIF para
pymes aumentan las ratios de
rentabilidad de la empresa?
100,0% 100,0% 100,0%
CAPÍTULO V INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PARA REFLEJAR
LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
5.1 ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
5.1.1 GIRO ECONÓMICO EMPRESARIAL
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C es una
empresa con visión internacional enfocada al diseño, supervisión y ejecución de proyectos
extraordinarios. En cada proceso diseñamos tu estilo de vida siendo hoy más de 4500m2
resueltos en el tiempo, calidad y presupuesto asignado; haciendo de cada proyecto una
muestra de la innovación y mejora continua Grupo Allemant.
Se dedica: La elaboración de estudios, ejecución, supervisión y consultoría de obras civiles.
Que abarcan las siguientes ramas:
• Carreteras.
• Construcción de casas y edificios.
• Habilitaciones urbanas, urbanizaciones.
• Sistemas de Agua Potable.
• Sistemas de Alcantarillado.
• Obras de electrificación, de aeropuertos.
• Vaciados de concreto.
• Obras de minería.
• Obras hidráulicas como: represas, canales, puentes y drenes.
• Y en general todo lo que esta incursionado en la rama de Ingeniería Civil.
Levantamientos topográficos.
Comercialización de materiales y equipos de construcción.
Alquiler de equipos de construcción.
Declaratorias de fábrica.
Liquidaciones de obra.
5.1.2 MISIÓNGRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C es una empresa
contratista general de servicios de construcción en el ámbito público y privado, cuya misión
es satisfacer las necesidades de sus clientes antes, durante y después de finalizado el proyecto,
cumpliendo así con los estándares de calidad y plazos fijados, generando con ello relaciones
duraderas, basadas en los años de experiencia y profesionalismo.
5.1.3 VISIÓNPara el año 2021 ser reconocidos y estar posicionados como una de las mejores empresas
constructoras de la Región Piura.
5.1.4 PRINCIPIOS ORGANIZACIONALES Trabajo en equipo:
Honestidad y Probidad
Responsabilidad
Lealtad
Profesionalismo
Confianza
Transparencia
Respeto
Innovación
Solidaridad:
5.1.5 ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA
5.1.6 POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLESSe han elaborado políticas y procedimientos contables para la Empresa GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C., que la orientaran a un mejor
reconocimiento, medición y contabilización de los ingresos que surgen de las actividades
ordinarias provenientes de un contrato construcción, los cuales se describen a continuación:
1. CONTABILIZACIÓN DEL ANTICIPO
Política. La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C
tiene como política percibir el 25 % en concepto de anticipos del monto total del contrato de
construcción, y registrarlos en la cuenta contable “anticipos de clientes”.
Procedimiento. Cálculo del anticipo.
2. COMPRA DE MATERIALES
Política. Los costos por compra de materiales relacionados a la construcción de un proyecto
se contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del
bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de adquisición de materiales, la
empresa contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
3. PAGO DE MANO DE OBRA RELACIONADA AL CONTRATO
Política. Los costos de mano de obra relacionados a la construcción del proyecto se
contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de mano de obra, la empresa
contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
4. CONTABILIZACIÓN DE COSTOS RELACIONADOS CON LA
ACTIVIDAD FUTURA DEL CONTRATO
Política.
La compra de materiales a utilizar en otro período contable diferente al de la fecha de la
transacción, se contabilizarán como un activo, en la cuenta de inventario de materiales.
Procedimiento.
Cuando se compren materiales a utilizar para la construcción de un proyecto y tales
materiales serán utilizados en un ejercicio contable diferente al de la fecha de la compra, se
registraran como un activo y no como costos incurridos en el periodo, ya que tales materiales
no han sido utilizados aún en la ejecución del proyecto, pero se espera utilizarlos en una fecha
futura.
5. RECONOCIMIENTO DE UN GASTO CUANDO LA RECUPERACIÓN DE
UN COSTO NO ES PROBABLE
Política.
La empresa reconocerá inmediatamente como gasto, cualquier costo que no pueda ser
recuperable ni atribuido a la construcción de un proyecto.
Procedimiento.
Cuando existan costos que no pueden ser relacionados a la construcción de un proyecto de
construcción y tales costos no puedan ser recuperables, se reconocerán inmediatamente como
gastos y se contabilizarán como gastos del periodo.
6. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS PROVENIENTES DE
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
Política.
La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. tiene como
política medir con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado utilizando el método de proporción
de costos incurridos en relación con los costos totales estimados. Para proceder a reconocer
los ingresos de actividades ordinarias se registrará de acuerdo al porcentaje de avance de obra
realizado del período en que se informa.
Procedimiento.
• Para determinar el porcentaje de realización del contrato, se calcula de la
siguiente manera:
Porcentaje de Avance = Costos Reales Incurridos / Costos Estimados
7. CUANDO EL DESENLACE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN NO
SE PUEDAESTIMAR CON SUFICIENTE FIABILIDAD.
Política.
• Cuando en un contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida que sea
probable recuperar los costos incurridos de un contrato.
• La empresa reconocerá los costos del contrato como un gasto del período.
Procedimiento.
• Si un contrato no se puede estimar con suficiente fiabilidad, pero es probable
recuperar los costos del contrato, se reconocerán los ingresos de actividades
ordinarias, en la misma proporción de los costos incurridos; y se reconocerán los
costos del contrato como gastos del período.
8. RECONOCIMIENTO DE GASTO POR LA INCOBRABILIDAD DE UN
INGRESO YA RECONOCIDO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS.
Política.
Cuando exista incobrabilidad de un ingreso de actividades ordinarias ya reconocido, la
empresa reconocerá la cuenta incobrable como un gasto y no como un ajuste al ingreso.
Procedimiento.
Cuando la empresa ya reconoció ingresos de actividades ordinarias provenientes de un
contrato de construcción, y la cobrabilidad de tales ingresos deja de ser probable, no se
realizará un ajuste a la cuenta ya reconocida como ingreso, sino que se reconocerá el importe
incobrable como un gasto
9. RECONOCIMIENTO DE COSTOS INCURRIDOS DEL CONTRATO
Política.
Los costos incurridos del contrato de supervisión del proyecto se contabilizarán en una
cuenta que identifique los costos totales del contrato.
Procedimiento.
Cuando se realicen pagos en concepto de pagos de planilla y costos atribuibles al contrato,
la empresa contabilizará todos los desembolsos en una cuenta que identifique los costos del
proyecto.
5.2 MÉTODOS DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROVENIENTES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.
Se han propuesto Métodos de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
provenientes de contratos de construcción que servirán como herramientas para la Empresa
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. , que ayuden a la
aplicación de los criterios contables para el reconocimiento correcto de Ingresos de
actividades ordinarias que surgen de los contratos de construcción, los métodos se describen
a continuación:
• MÉTODO 1: Proporción de los Costos Incurridos en Relación con los Costos
Totales Estimados.
Según la norma internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades,
cuando un contrato cubre la construcción de varios activos, que han sido negociados
individualmente y pueden identificarse sus costos e ingresos separadamente, cada activo
deberá tratarse como un contrato de construcción separado.
• MÉTODO 2: La Terminación de una Proporción Física de la Transacción
del Contrato de Trabajo.
Según la norma internacional de información financiera para Pequeñas y Medianas entidades,
cuando un grupo de contratos con uno o más clientes se negocia como un único paquete y
además los contratos están estrechamente relacionados, ya sea porque se ejecutan
simultáneamente o en secuencia continua, el grupo de contratos deberá tratarse como un solo
contrato.
• MÉTODO 3: Inspecciones de Trabajo Ejecutado
Según la norma internacional de información financiera para Pequeñas y Medianas entidades,
cuando se realiza la verificación y vigilancia al personal especializado (el ingeniero inspector
y su grupo) sobre el proceso de construcción de una obra, para determinar si se está llevando
a cabo correctamente de acuerdo con los planos, normas y especificaciones aprobadas o
establecidas, para comprobar que se cumplen con todas las condiciones exigidas en el
contrato respectivo y para garantizar, en fin, su buena ejecución y calidad.
Un ingeniero inspector necesita dominar dos aspectos fundamentales:
TÉCNICO: Constituido por el conjunto de normas y especificaciones para la construcción y
las pruebas y ensayos requeridos para verificar la calidad de una obra.
METODOLÓGICO: Constituido por la forma y sistema de realizar el trabajo de inspección
con la debida eficacia desde el punto de vista económico-administrativo e informativo.
El personal encargado de administrar el proyecto debe desarrollar y manejar documentación
de suma importancia, a continuación se detalla algunos de los formatos y controles que deben
ser utilizados para el manejo de la información:
• Programa de trabajo y avance de ejecución de obra.
• Cronograma de trabajo.
• Personal en obra.
• Maquinaria y equipo.
• Materiales en obra.
5.3 Reconocimiento de Actividades Ordinarias Provenientes de Contratos de
Construcción en la Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y
EJECUTORES S.A.C.
5.3 1 Justificación de la propuesta
En el presente capítulo de la descripción de resultados se interpretan los resultados que arroja
la aplicación de la NIIF para PYMES Sección 23 en las operaciones del año 2014 de la
empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C, la cual
permitirá proponer soluciones al problema planteado, este capítulo contiene Reconocimiento
de Actividades Ordinarias Provenientes de Contratos de Construcción en la Empresa
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C, situación económica y
financiera después de la Aplicación y Análisis de ratios y discusión de resultados.
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias provenientes de contratos de
construcción, de acuerdo con la norma internacional de información financiera para pequeñas
y medianas entidades, aplicado a la Empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y
EJECUTORES S.A.C, en más de un ejercicio contable está basado en la estimación del nivel
de ejecución, determinando así la proporción de los ingresos ordinarios para cada ejercicio
en los que se esté ejecutando la obra; de acuerdo a las política que tiene la empresa sobre el
método que ayude a medir con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
A continuación se desarrollara el tratamiento contable que ha tenido la empresa GRUPO
ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. durante el Ejercicio 2018, se
busca dar una panorámica de todas las situaciones que la empresa enfrento al contabilizar sus
Ingresos, registro de anticipos, sus costos relacionados e ingresos al final del Ejercicio 2018
; los posibles métodos a utilizados para medir con suficiente fiabilidad el trabajo ejecutado
basado en los puntos que la NIIF para Pymes expone en su contexto, así como las políticas a
utilizadas en base a dicha norma, lo cual nos ayudará a comprender mejor las situaciones que
la empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C. enfrenta,
elaborando los registros contables correspondientes emanados de un Contrato de
Construcción. La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES
S.A.C. nos presenta los siguientes Estados financieros al 31.12.2018:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA BAJO PCGA
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.CESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.2017
(Expresado en nuevos soles)
ESTADO DE RESULTADOS BAJO PCGA
ACTIVO PASIVOACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTEEfectivo y equivalentes de efectivo(4) 746,875.00 Tributos por pagar(11) 56,144.75Cuentas por cobrar comerciales(5) 278,992.25 Remuneraciones por pagar(12) 327,075.00Otras cuentas por cobrar(6) 216,297.50 Cuentas por pagar comerciales(13) 711,550.00Inventarios(7) 0.00 Otras cuentas por pagar(14) 0.00Servicios y otros contratados por anticipado(8) 15,800.00 TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 1,094,769.75TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE 1,257,964.75 PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones financieras(15) 59,200.00ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE 59,200.00Inversiones Inmobiliarias(9) 28,150.00Propiedades, Planta y Equipo (neto) (10) 891,190.00 PATRIMONIO(16)
Capital 879,585.00TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE 919,340.00 Reservas 88,750.00
Utilidades o pérdidas acumuladas 55,000.00TOTAL PATRIMONIO 1,023,335.00
TOTAL ACTIVO 2,177,304.75 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,177,304.75
CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.CESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA al 31.12.2013
(Expresado en Nuevos Soles)
CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.CESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2013(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas(17) 5,504,201.39Costo de ventas(18) -4,066,600.90Utilidad Bruta 1,437,600.49Gastos Operativos (19)Gastos de Ventas -512,668.90Gastos de Administración -681,899.90Utilidad Operativa 243,031.69Gastos financieros (neto)(20) -160,325.00Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta 82,706.69Participaciones de los Trabajadores (5%) -4,135.33 Impuesto a la Renta (30%) -23,571.41Utilidad Neta 55,000
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.CESTADO DE RESULTADOS AL 31.12.2017
(Expresado en nuevos soles)
AÑO 2018
Contabilización del asiento de apertura:
Las operaciones realizadas por la empresa durante el año 2018 fueron las siguientes:
DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 74,687.50
101 Caja104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 27,899.23
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 21,629.75161 Préstamos
1611 Con garantía18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 1,580.00
182 Seguros1821 Pacifico Seguros
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 2,815.00302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social – Comunes33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 158,563.00
331 Terrenos3311 Terrenos
33111 Costo332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de adquisición o construcción
333 Maquinarias y equipos de explotación3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción335 Muebles y Enseres
3351 Muebles33511 Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 69,444.00391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo39131 Edificaciones39132 Maquinarias y equipos de explotación39134 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,614.48401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia
4017 Impuesto a la renta403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD407 Administradoras de fondos de pensiones
4071 AFP Integra41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 32,707.50
411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 71,155.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 5,920.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades4511 Instituciones financieras
50 CAPITAL 87,958.50501 Capital social
5011 Acciones58 RESERVAS 8,875.00
582 Legal59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,500.00
591 Utilidades no distribuidas5911 Utilidades acumuladas
02.01.2014. Por el inventario inicial.
1) Se cobran la totalidad de las facturas pendientes por cobrar al 31.12.2017.
Por el cobro de facturas de clientes pendientes al 31.12.2017
Contabilización:
2) Con fecha 02.01.2018, se suscribe un contrato de construcción cuyo monto total
asciende a S/. 12,500,000. De acuerdo a dicho contrato, se ha recibido un 25% como
anticipo, el cual fue garantizado con una carta fianza emitida por el Banco de Crédito,
la cual ha originado costos financieros por S/. 140,000 los mismos que fueron
cargados a la cuenta corriente de la empresa.
La empresa se obliga a ejecutar la obra en un plazo de 12 meses.
Por la Adjudicación del Contrato y la Constitución del compromiso de
Construcción.
Contabilización:
Por la recepción del anticipo
Contabilización del anticipo:
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,899.23104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 27,899.23
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera
02.01.2014. Por la cobranza de facturas por cobrar.
DEBE HABER 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 12,500,000.00
031 Contratos aprobados0311 Contratos en ejecución
09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO 12,500,000.0002.01.2014.Por la Adjudicación del Contrato y la Constitución del compromiso de Construcción.
Política. La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
tiene como política percibir el 25 % en concepto de anticipos del monto total del contrato de
construcción, y registrarlos en la cuenta contable “anticipos de clientes”.
Procedimiento. Cálculo del anticipo.
- Valor del contrato S/. 12, 500,000.00 x 25 % = S/.3,125,000.00.
Por la Emisión de la Carta Fianza
Contabilización:
Por el costo financiero de la carta fianza
Contabilización:
3) El 05 de febrero, la empresa adquiere materiales de construcción por un monto de S/.
810,000 más IGV.
Por la adquisición de materiales de construcción (febrero del 2018)
DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,125,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,125,000.00122 Anticipos de clientes
x/x Por la recepción del anticipo.
DEBE HABER67 GASTOS FINANCIEROS 140,000.00
679 Otros gastos financieros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 140,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el costo financiero de la carta fianza.
DEBE HABER 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 3,125,000.00
012 Valores y bienes entregados en garantía0121 Cartas fianza
09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO 3,125,000.00x/x Por la emisión de carta fianza Nº… para Garantizar el anticipo del Cliente.
Cálculos: 810,000.00 x 18% (IGV)= 145,800.00
Contabilización:
Consumo de materiales en la producción
Compra de materiales:
Política. Los costos por compra de materiales relacionados a la construcción de un proyecto
se contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del
bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de adquisición de materiales, la
empresa contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
DEBE HABER60 COMPRAS 810,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 145800401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 955,800.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidasx/x Por la Compra de Materiales de Construcción. (05.02.2014).
DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 810,000.00
251 Materiales auxiliares61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 810,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6121 Materiales auxiliares
x/x Por el destino de la adquisición.
DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 955,800.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 955,800.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación del Pasivo.
Contabilización:
4) Se reconocen las remuneraciones del Período Febrero 2018 por S/. 447,227.192
Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal de producción.
Contabilización:
Pago de mano de obra relacionada al contrato:
Política. Los costos de mano de obra relacionados a la construcción del proyecto se
contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de mano de obra, la empresa
contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 810,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6131 Materiales auxiliares
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 810,000.00921 Materiales Auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 810,000.00251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 810,000.00791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el consumo de los materiales a la Construcción en la obra (05.02.2014).
DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00
621 Remuneraciones6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 125,593.99401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 374,406.01411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por el reconocimiento de las remuneraciones. (28.02.2014).
5) Al 30.03.2018 se reconoce un estado de avance del 40% de la obra.
Reconocimiento de ingresos ordinarios provenientes de contratos de construcción:
Política. La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
tiene como política medir con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado utilizando el método de
proporción de costos incurridos en relación con los costos totales estimados. Para proceder a
reconocer los ingresos de actividades ordinarias se registrará de acuerdo al porcentaje de
avance de obra realizado del período en que se informa.
Procedimiento. Para determinar el porcentaje de realización del contrato, se calcula de la
siguiente manera:
Porcentaje de Avance = Costos Reales Incurridos / Costos Estimados
Porcentaje de Avance= 5,000,000.00/12,500,000.00
Porcentaje de Avance=40%
DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 500,000.00
922 Mano de Obra79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 500,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones.
DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 125,593.99
401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 374,406.01411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la mano de obra y aplicada a la construcción. (15.03.2014).
Reconocimiento del avance de la obra a un 40%
Contabilización:
Pago por el avance de la obra (avance 40%)
Contabilización:
6) En el mes de abril, se compró materiales por un valor de S/. 1, 215,000 más IGV. El
íntegro es consumido en la obra.
Adquisición de materiales de construcción
Cálculos: 1, 215,000.00 x 18% (IGV)= 218,700.
DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5000000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 762711.8644401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 4237288.136704 Prestacion de servicios
7041 Tercerosx/x Por la facturacion por avance del contrato (avance 40%). (30.03.2014).
DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3750000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1250000122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5000000121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la recepción del cobro, ajuste a anticipo de clientes de acuerdo al avance del contrato.
DEBE HABER 09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO 1250000 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 1250000
012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianzax/x Para disminuir la responsabilidad por el anticipo recibido.
Contabilización:
Compra de materiales:
Política. Los costos por compra de materiales relacionados a la construcción de un proyecto
se contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del
bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de adquisición de materiales, la
empresa contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
DEBE HABER60 COMPRAS 1,215,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031 Materiales auxiliares
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 218700401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,433,700.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 EmitidasX/X Por la compra de materiales. (30.04.2014).
DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,215,000.00
251 Materiales auxiliares61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,215,000.00
613 Materias auxiliares, suministros y repuestos6131 Materiales auxiliares
x/x Por el destino de la compra de Materiales de Construcción.
DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,433,700.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,433,700.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por la cancelación de la compra de materiales.
Contabilización:
7) Durante el mes de abril se ha reconocido remuneraciones por S/. 670,840.787.
Reconocimiento de remuneraciones (Abril del 2018)
Contabilización:
Pago de mano de obra relacionada al contrato:
Política. Los costos de mano de obra relacionados a la construcción del proyecto se
contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de mano de obra, la empresa
contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,215,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6131 Materiales auxiliares
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 1,215,000.00921 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,215,000.00251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,215,000.00791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la Aplicación de los materiales a la obra.
DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 750,000.00
621 Remuneraciones6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 188,130.98401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 561,869.02411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
Contabilización:
Por el pago de tributos y contribuciones
Contabilización:
8) Al 30.06.2018 se reconoce un estado de avance al 80% de la obra.
Reconocimiento de ingresos ordinarios provenientes de contratos de construcción:
Política. La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
tiene como política medir con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado utilizando el método de
proporción de costos incurridos en relación con los costos totales estimados. Para proceder a
reconocer los ingresos de actividades ordinarias se registrará de acuerdo al porcentaje de
avance de obra realizado del período en que se informa.
Procedimiento. Para determinar el porcentaje de realización del contrato, se calcula de la
siguiente manera:
Porcentaje de Avance = Costos Reales Incurridos / Costos Estimados
Porcentaje de Avance= 10,000,000.00/12,500,000.00
DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 750,000.00
922 Mano de Obra79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 750,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones.
DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 188,130.98
401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 561,869.02411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 750,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de remuneraciones y tributos por pagar.
Porcentaje de Avance=80%
Por el reconocimiento del segundo avance de obra (40%)
Contabilización:
Por la disminución de la responsabilidad
Contabilización:
9) Durante el mes de Junio se ha reconocido remuneraciones por S/. 670,840.787. Por el reconocimiento de las remuneraciones (Junio del 2018)
DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,000,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 762,711.86401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 4,237,288.14704 Prestación de Servicios
7041 Tercerosx/x Por el reconocimiento del segundo avance de la obra. (30.06.2014).
DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,750,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,250,000.00122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,000,000.00121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en carterax/x Por la recepción del pago del segundo estado de avance. (30.06.2014).
DEBE HABER 09 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO 1,250,000.00 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 1,250,000.00
012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianzax/x Para disminuir la responsabilidad sobre el anticipo.
Contabilización:
Pago de mano de obra relacionada al contrato:
Política. Los costos de mano de obra relacionados a la construcción del proyecto se
contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de mano de obra, la empresa
contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
Contabilización:
DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 750,000.00
621 Remuneraciones6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 188,130.98401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 561,869.02411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por el reconocimiento de las remuneraciones 30/06/2014
DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 750,000.00
922 Mano de Obra79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 750,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de la mano de obra.
10) En el mes de septiembre del año 2018, la empresa compra materiales por un importe
de S/. 3, 037,500.00 más IGV.
Por la Adquisición de materiales de construcción (Setiembre del 2018)
Contabilización:
Cálculos: 3, 037,500.00 x 18% (IGV)= 546,750.00
DEBE HABER40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 188,130.98
401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 561,869.02411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 750,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar. (30.06.2014).
DEBE HABER60 COMPRAS 3,037,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031 Materiales auxiliares
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 546750401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3,584,250.00421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidasx/x Por la compra de Materiales.
DEBE HABER25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,037,500.00
251 Materiales auxiliares61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,037,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6131 Materiales auxiliares
x/x Por el destino de la compra de materiales.
Por el consumo de los materiales
Compra de materiales:
Política. Los costos por compra de materiales relacionados a la construcción de un proyecto
se contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del
bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de adquisición de materiales, la
empresa contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
Contabilización:
11) Durante el mes de setiembre de 2018, se ha reconocido remuneraciones por S/.
447,227.191.
Por el reconocimiento de las remuneraciones (Setiembre del 2018)
Contabilización:
DEBE HABER61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,037,500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6131 Materiales auxiliares
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 3,037,500.00921 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,037,500.00251 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,037,500.00791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la Aplicación de los materiales al Contrato.
DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3,584,250.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,584,250.00104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago a proveedores.
Pago de mano de obra relacionada al contrato:
Política. Los costos de mano de obra relacionados a la construcción del proyecto se
contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del bien.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de mano de obra, la empresa
contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
Contabilización:
DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 500,000.00
922 Mano de Obra79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 500,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones.
DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00
621 Remuneraciones6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 125,723.99401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 374,276.01411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
12) Al 31.12.2018 se reconoce la obra en un 100%.
Por el reconocimiento del avance de la obra al 100% (diciembre del 2018)
Reconocimiento de ingresos ordinarios provenientes de contratos de construcción:
Política. La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
tiene como política medir con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado utilizando el método de
proporción de costos incurridos en relación con los costos totales estimados. Para proceder a
reconocer los ingresos de actividades ordinarias se registrará de acuerdo al porcentaje de
avance de obra realizado del período en que se informa.
Procedimiento. Para determinar el porcentaje de realización del contrato, se calcula de la
siguiente manera:
Porcentaje de Avance = Costos Reales Incurridos / Costos Estimados
Porcentaje de Avance= 12,000,000.00/12,500,000.00
Porcentaje de Avance=100%
Contabilización:
DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 125,723.99
401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 374,276.01411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.
DEBE HABER12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,500,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 381355.9322401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 2118644.068704 Prestación de servicios
7041 Tercerosx/x Por el Reconocimiento de los Ingresos del Contrato Terminado.
Por el término de la garantía
Contabilización:
13) Se reconocen remuneraciones al personal que trabaja en la obra por S/. 268,336.315.
Por el reconocimiento de las remuneraciones a los trabajadores
(Diciembre del 2018).
Contabilización:
Pago de mano de obra relacionada al contrato:
Política. Los costos de mano de obra relacionados a la construcción del proyecto se
contabilizarán en la cuenta costos de producción, ya que forman parte del costo final del bien.
DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1875000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 625000122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,500,000.00121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en carterax/x Por la cobranza efectuada.
DEBE HABER 09 ACREEDORAS POR CONTRA 625,000.00 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 625,000.00 012 Valores y bienes entregados en garantía 0121 Cartas fianza
x/x Por el término de la Garantía del anticipo en un 100%.
DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 300,000.00
621 Remuneraciones6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud6273 Seg. Complementario de trabajo riesgo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 75,490.39401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD4039 Otras instituciones CONAFOVICER
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 224,509.61411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por el reconocimiento de las remuneraciones.
Procedimiento. Cuando se realicen pagos en concepto de mano de obra, la empresa
contabilizará todos los desembolsos en la cuenta costos de producción.
Contabilización:
14) Se reconoce la depreciación del ejercicio.
La depreciación del ejercicio fue determinada de la siguiente forma:
La distribución de la depreciación del ejercicio a los centros de costos se
efectúa de la siguiente forma:
INMUEBLES, MAQUINARIA YEQUIPO COSTO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓNTerrenos 53,625.00 0 0Edificios y Construcciones 197,350.00 5% 9,867.50Maquinaria y equipo 1,325,130.00 20% 265,026.00Muebles y enseres 9,525.00 10% 952.50TOTAL 1,532,005.00 275,846.00
CENTROS DE COSTOS PORCENTAJE DISTRIBUCIÓNCostos de producción 70.00% 193,092.20Gastos de Administración 10.00% 27,584.60Gastos de Ventas 20.00% 55,169.20TOTAL 100.00% 275,846.00
DEBE HABER92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 300,000.00
922 Mano de Obra79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 300,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones.
DEBE HABER41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 224,509.61
411 Remuneraciones por pagar4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 224,509.61104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de las remuneraciones 31/12/2011.
Contabilización:
15) Se reconoce y se paga la contribución al SENCICO.
Por el Reconocimiento de la Contribución al SENCICO
Ventas del ejercicio S/. 10,504,201.68Contribución (0.002) S/. 21,008.40
Nota: Los pagos por Contribución al SENCICO deben de efectuarse mensualmente de
acuerdo a la facturación a los clientes, en este caso para efectos didácticos lo hemos realizado
de forma anual.
Contabilización:
DEBE HABER68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 275,846.00
681 Depreciación6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo68141 Edificaciones68142 Maquinarias y equipos de explotación68144 Muebles y enseres
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 275,846.00391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo39131 Edificaciones39132 Maquinarias y equipos de explotación39134 Muebles y enseres
x/x Por la determinación de la depreciación en el presente ejercicio.
DEBE HABER64 GASTOS POR TRIBUTOS 21,008.40
644 Otros gastos por tributos6442 Contribución al SENCICO
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,008.40403 Instituciones públicas
4034 Contribución al SENCICOx/x Por el reconocimiento de la contribución al SENCICO.
DEBE HABER92 COSTO DE PRODUCCIÓN 193,092.20
923 Costos indirectos de servicios94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 27,584.6095 GASTOS DE VENTAS 55,169.2070 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 275,846.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastosx/x Por la distribución a cuentas de costos.
DEBE HABER92 COSTO DE PRODUCCIÓN 21,008.4079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 21,008.40
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de la Contribución al SENCICO.
16) Se reconocen remuneraciones al personal de administración y de ventas por S/.
447,435.78.
Por el reconocimiento de las remuneraciones del personal del área de
administración y ventas.
Contabilización:
DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,008.40
403 Instituciones públicas4034 Contribución al SENCICO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,008.40104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por el pago de la Contribución al SENCICO.
DEBE HABER94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 195,082.0095 GASTOS DE VENTA 292,623.0079 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 487,705.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastosx/x Por el destino de las remuneraciones.
DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 487,705.00
621 Remuneraciones6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones6271 Régimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 107,291.46401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 380,413.54411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagarx/x Por el reconocimiento de las remuneraciones de administración y ventas 31.12.2014.
17) Durante el ejercicio, se han realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por un
importe de S/. 469,537.82.
Por los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Contabilización:
DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTE. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 107,291.46
401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones públicas4031 ESSALUD
407 Administradoras de fondos de pensiones4071 AFP Integra
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 380,413.54411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 487,705.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de Remuneraciones y tributos por pagar.
DEBE HABER40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 469,537.82
401 Gobierno central4017 Impuesto a la renta40171 Renta de tercera categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 469,537.82104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativasx/x Por los pagos a cuenta del Impuesto a Renta del ejercicio 2014.
CÓD. DENOMINACIÓNDEBE HABER DEUDOR ACREEDOR ACTIVO PASIVO DEBE HABER PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
101 Caja 1,250.00 1,250.00 1,250.001041 Cuentas corrientes operativas 13,524,617.25 9,867,135.83 3,657,481.43 3,657,481.431212 Emitidas en cartera 12,778,992.25 12,778,992.25122 Anticipos de clientes 3,125,000.00 3,125,000.00
1611 Con garantía 216,297.50 216,297.50 216,297.501821 Pacifico seguros 15,800.00 15,800.00 15,800.00251 Materiales auxiliares 5,062,500.00 5,062,500.00
3022 Acciones representativas de capital social 28,150.00 28,150.00 28,150.003311 Terrenos 53,625.00 53,625.00 53,625.003321 Edificaciones administrativas 197,350.00 197,350.00 197,350.003331 Maquinaria y equipos de explotación 1,325,130.00 1,325,130.00 1,325,130.003351 Muebles 9,525.00 9,525.00 9,525.003913 Inmuebles, maquinaria y equipos - costo 970,286.00 970,286.00 970,286.004011 Impuesto general a las ventas 961,875.00 2,016,160.82 1,054,285.82 1,054,285.824017 Impuesto a la renta 486,543.82 37,983.25 448,560.57 448,560.574031 ESSALUD 304,133.26 340,046.95 35,913.69 35,913.694034 Contribución al SENCICO 21,008.40 21,008.404039 Otras instituciones CONAFOVICER 31,305.90 35,062.61 3,756.71 3,756.714071 AFP Integra 382,426.24 433,051.24 50,625.00 50,625.004111 Sueldos y salarios por pagar 2,477,343.20 2,804,418.20 327,075.00 327,075.004212 Emitidas 6,024,375.00 6,735,925.00 711,550.00 711,550.004511 Instituciones financieras 59,200.00 59,200.00 59,200.005011 Acciones 879,585.00 879,585.00 879,585.00582 Legal 88,750.00 88,750.00 88,750.00
5911 Utilidades acumuladas 55,000.00 55,000.00 55,000.006031 Materiales auxiliares 5,062,500.00 5,062,500.00 5,062,500.006131 Materiales auxiliares 5,062,500.00 5,062,500.006211 Sueldos y salarios 2,951,908.05 2,951,908.05 2,951,908.056271 Régimen de prestaciones de salud 265,671.73 265,671.73 265,671.736273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, 70,125.22 70,125.22 70,125.22
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales679 Otros gastos financieros 140,000.00 140,000.00 140,000.00 140,000.00
6442 Contribución al SENCICO 21,008.40 21,008.40 21,008.406731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 275,846.00 275,846.00 275,846.007041 Prestación de servicios - terceros 10,504,201.68 10,504,201.68 10,504,201.68 10,504,201.68781 Cargas cubiertas por provisiones791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,647,059.40 8,647,059.40 8,647,059.40921 Materiales auxiliares 5,062,500.00 5,062,500.00 5,062,500.00 5,062,500.00922 Mano de Obra 2,800,000.00 2,800,000.00 2,800,000.00 2,800,000.00923 Costos indirectos de fabricación 214,100.60 214,100.60 214,100.60 214,100.6094 Gastos de administracion 222,666.60 222,666.60 222,666.60 222,666.6095 Gastos de ventas 347,792.20 347,792.20 347,792.20 347,792.20
0121 Cartas fianza 3,125,000.00 3,125,000.000311 Contratos en ejecución 12,500,000.00 12,500,000.00
09 Acreedora por el contrario 15,625,000.00 15,625,000.00100,773,866.63 100,773,866.63 23,387,288.30 23,387,288.30 5,953,169.49 4,236,027.21 8,647,059.40 8,647,059.40 8,787,059.40 10,504,201.68 8,787,059.40 10,504,201.68
1,717,142.28 1,717,142.28 1,717,142.285,953,169.49 5,953,169.49 8,647,059.40 8,647,059.40 10,504,201.68 10,504,201.68 10,504,201.68 10,504,201.68
BALANCE DE COMPROBACIÓN: CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.C
TOTALESRESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADOS FUNCIÓNSUMAS SALDOS INVENTARIOS TRANSFERENCIAS RESULTADOS NATURALEZA
Situación económica y financiera después de la aplicación
Situación Financiera CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA al 31.12.2014 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOACTIVO CORRIENTEEfectivo y equivalentes de efectivo (4) 3,658,731.43Cuentas por cobrar comerciales (5)Otras cuentas por cobrar (6) 216,297.50Inventarios (7) 0.00Servicios y otros contratados por anticipado (8) 15,800.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,890,828.93
ACTIVO NO CORRIENTEInversiones Inmobiliarias (9) 28,150.00Propiedades, Planta y Equipo (neto) (10) 615,344.00TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 643,494.00
TOTAL ACTIVO 4,534,322.93
PASIVOPASIVO CORRIENTETributos por pagar (11) 1,185,406.20Remuneraciones por pagar(12) 412,932.11Cuentas por pagar comerciales(13) 711,550.00Otras cuentas por pagar(14) 0.00TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,309,888.31PASIVO NO CORRIENTEObligaciones financieras(15) 59,200.00TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 59,200.00TOTAL PASIVO 2,369,088.31
PATRIMONIO (16)Capital 879,585.00Reservas 88,750.00Utilidades o pérdidas acumuladas 1,196,899.61TOTAL PATRIMONIO 2,165,234.61TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,534,322.93
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.CESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.2018
(Expresado en nuevos soles) Al 31 de diciembre del año 2014 (Expresado en Nuevos Soles)Ventas (17) 10,504,201.68Costo de ventas (18) -8,076,600.60Utilidad Bruta 2,427,601.08Gastos Operativos (19)Gastos de Ventas -222,666.60Gastos de Administración -347,792.20Utilidad Operativa 1,857,142.28Gastos financieros (neto) (20) -140,000.00Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta 1,717,142.28Participaciones de los Trabajadores (5%) -85857.11385 Impuesto a la Renta (30%) -489385.5489Utilidad Neta 1,141,899.61
CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.C ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.CESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.2018
(Expresado en nuevos soles)
Tal como se explicó, los resultados del ejercicio 2018 se han determinadosobre la base de los costos incurridos, los mismos que se aplicaron en formaproporcional a los costos estimados y a los ingresos totales consideradosen el contrato de construcción.
De acuerdo al desarrollo, se ha determinado que los costos incurridos a lafecha fueron al 100% del contrato de construcción, los resultados han sidomedidos a valores confiables tal como señala la NIIF para PYMES-SECCION 23.
De esta manera se acepta la hipótesis General dado que mediante laaplicación de NIIF para PYMES-Sección 23 se ha logrado reflejar mejorla situación económica y financiera de la Empresa GRUPO ALLEMANTCONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
CUADRO COMPARATIVO DESPUÉS DE LA APLICACIÓN DE LA SECCION 23
NIIF PARA PYMES
Análisis de ratios Se presentará un análisis veraz, razonable y de fácil comprensión sobre
la situación económica y financiera de la empresa CONTRUCTORA FREJAC
HERMANOS S.A.C. Para analizar el desempeño Económico-financiero y contable de la
empresa se analizarán las ratios de liquidez, solvencia y rentabilidad.
CUESTIONARIO AÑO 2013 AÑO 2014
¿Existen políticas escritas para la medición delos Ingresos de Actividades ordinariasprovenientes de contratos de construcción?
No tiene políticas porescrito.
Si tiene políticas por escrito
¿Existen políticas escritas para lacontabilización de los Ingresos de Actividadesordinarias provenientes de contratos deconstrucción?
No tiene políticas porescrito.
Si tiene políticas por escrito.
¿Cuenta la empresa con procedimientoscontables, relacionado al tratamiento contablede los Ingresos de actividades ordinariasprovenientes de contratos de construcción?
No cuenta conProcedimientos contables.
Si cuenta con Procedimientoscontables.
¿Qué métodos utiliza la empresa para lacontabilización de los Ingresos de actividadesordinarias provenientes de contratos deconstrucción?
Obra Terminada Método Porcentaje de realización ógrado de avance de la obra.
¿La empresa solicita anticipo a sus clientes,antes de iniciar una obra relacionada a contratosde construcción?
No solicita anticipos. Si solicita anticipos.
Si un contrato de construcción es para un lapsode tiempo mayor a un año, ¿Qué tratamiento seda a la contabilización de los ingresos?
Se registra en cuentas deconstrucciones en proceso.
Se utiliza el método del grado deavance de obra.
¿Qué normativa contable utiliza la empresa parala elaboración de los estados financieros?
PCGA NIIF para PYMES
Comparabilidad de los ejercicios 2017 y 2018 CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Expresado en Nuevos Soles)
NIIF paraPYMES PCGA
AL 31/12/2014 Al 31/12/2013ACTIVOACTIVO CORRIENTEEfectivo y equivalentes de efectivo (4) 3,658,731.43 746,875.00Cuentas por cobrar comerciales (5) 278,992.25Otras cuentas por cobrar (6) 216,297.50 216,297.50Inventarios (7) 0.00 0.00Servicios y otros contratados por anticipado (8) 15,800.00 15,800.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3,890,828.93 1,257,964.75
ACTIVO NO CORRIENTEInversiones Inmobiliarias (9) 28,150.00 28,150.00Propiedades, Planta y Equipo (neto) (10) 615,344.00 891,190.00TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 643,494.00 919,340.00
TOTAL ACTIVO 4,534,322.93 2,177,304.75
PASIVOPASIVO CORRIENTETributos por pagar (11) 1,185,406.20 56,144.75Remuneraciones por pagar(12) 412,932.11 327,075.00Cuentas por pagar comerciales(13) 711,550.00 711,550.00Otras cuentas por pagar(14) 0.00 0.00TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,309,888.31 1,094,769.75PASIVO NO CORRIENTEObligaciones financieras(15) 59,200.00 59,200.00TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 59,200.00 59,200.00TOTAL PASIVO 2,369,088.31 1,153,969.75
PATRIMONIO (16)Capital 879,585.00 879,585.00Reservas 88,750.00 88,750.00Utilidades o pérdidas acumuladas 1,196,899.61 55,000.00TOTAL PATRIMONIO 2,165,234.61 1,023,335.00TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4,534,322.93 2,177,304.75
(Expresado en Nuevos Soles)
NIIF para PYMES PCGAAl 31/12/2014 Al 31/12/2013
Ventas (17) 10,504,201.68 5,504,201.39Costo de Ventas(18) -8,076,600.60 -4,066,600.90Utilidad Bruta 2,427,601.08 1,437,600.49Gastos Operativos(19)Gastos de Ventas -222,666.60 -512,668.90Gastos de Administración -347,792.20 -681,899.90Utilidad Operativa 1,857,142.28 243,031.69Gastos financieros (neto)(20) -140,000.00 -160,325.00Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta 1,717,142.28 82,706.69Participaciones de los Trabajadores (5%) -85,857.11 -4,135.33 Impuesto a la Renta (30%) -489,385.55 -23,571.41Utilidad Neta 1,141,899.61 55,000
CONSTRUCTORA FREJAC HERMANOS S.A.C ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.CESTADO DE SITUACION FINANCIERA
(Expresado en nuevos soles)GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C
ESTADO DE RESULTADOS(Expresado en nuevos soles)
AL 31/12/18 AL 31/12/17
AL 31/12/18 AL 31/12/17
Ratios de Liquidez
Interpretación: Esto quiere decir que el activo corriente en el año 2017 es 1.15 veces más grande que el Pasivo corriente o que por cada
nuevo sol de deudas de corto plazo, la empresa tiene una cobertura en activos corrientes de S/.1.15, es decir al cancelar la deuda de un
nuevo sol, la empresa contaría con S/.0.15 de cobertura.
Este ratio está mejorando en el año 2018 a 1.68, es decir que por cada nuevo sol de deudas de corto plazo, la empresa tiene una cobertura
en activos corrientes de S/.1.68, es decir al cancelar la deuda de un nuevo sol, la empresa contaría con S/.0.68 de cobertura.
Interpretación: Esta ratio proporciona una medida más exigente de la capacidad de pago de la empresa en el corto plazo. Lo que nos
dice que para el año 2017 la empresa puede solventar sus gastos, descontando los inventarios por ser menos liquida, es decir por cada
AÑO 2017 AÑO 2018RATIO DELIQUIDEZ ACTIVO CORRIENTE = 1,257,964.75 = 1.15 3,890,828.93 = 1.68
PASIVO CORRIENTE 1,094,769.75 2,309,888.31
AÑO 2017 AÑO 2018
PRUEBAACIDA
ACTIVO CORRIENTE-INVENTARIOS = 1,257,964.75 = 1.15 3,890,828.93 = 1.68
PASIVO CORRIENTE 1,094,769.75 2,309,888.31
sol de deuda hay 1.15 soles para pagar las deudas a corto plazo, el mismo mejoró en el año 2018 con la aplicación de la Sección 23
ingresos
ordinarios de la NIIF para PYMES en el que paso a 1.68 veces del pasivo corriente.
Interpretación: La prueba defensiva en el año 2017 es inadecuada debido a que el endeudamiento de la empresa es a través de fuentes
ajenas. Así que por cada sol de deuda a corto plazo hay 0.68 nuevos soles en efectivo para pagar dicha deuda, si nos encontraríamos en
una situación de paga no sería posible ya que no cubre la deuda, sin embargo, esto solo es un índice a tomar en cuenta.
En el año 2018 mejoró con la aplicación de la Sección 23 ingresos ordinarios de la NIIF para PYMES en el que paso a S/. 1.58 de
efectivo y equivalente de efectivo, donde nos dice que por cada sol de deuda a corto plazo hay 1.58 nuevos soles en efectivo para pagar
dicha deuda, si nos encontraríamos en una situación de paga sería posible ya que si cubre la deuda, sin embargo esto solo es un índice a
tomar en cuenta.
Interpretación: La empresa tiene liquidez para cumplir con sus obligaciones a corto plazo, por lo cual ha estado buscando la capacidad
de trabajo.
AÑO 2017 AÑO 2018
PRUEBA DEFENSIVA EFECTIVO = 746,875.00 = 0.68 3,658,731.43 = 1.58
PASIVO CORRIENTE 1,094,769.75 2,309,888.31
AÑO 2017 AÑO 2018
CAPITAL DETRABAJO
ACTIVO CORRIENTE - PASIVOCORRIENTE = 163,195.00 1,580,940.61
Ratios de Solvencia
Interpretación: Esta razón nos indica que en GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C, en el año 2017 por
cada 100 soles aportado por los accionistas hay 6 soles aportado por lo acreedores lo que nos indica que no hay un sobreendeudamiento
lo que le facilita a la empresa su maniobrabilidad de apalancamiento, en el año 2018 este ratio ha aumentado a 109% con la aplicación
de la Sección 23 ingresos ordinarios de la NIIF para PYMES lo que nos indica que hay un sobreendeudamiento lo que no le facilita a la
empresa su maniobrabilidad de apalancamiento.
Interpretación: En la empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C en el año 2017 el 3% de los activos
totales es financiado por los acreedores y de liquidarse estos activos totales al precio en libros quedaría un saldo de 97% de su valor
después del pago de obligaciones vigentes, este ratio ha aumentado a 52% en el año 2018 con la aplicación de la Sección 23 ingresos
ordinarios de la NIIF para PYMES, esta razón representa el porcentaje de participación de los acreedores en los activos.
AÑO 2017 AÑO 2018
ESTRUCTURA DECAPITAL PASIVO TOTAL = 59,200.00 = 6% 2,369,088.31 = 109%
PATRIMONIO 1,023,335.00 2,165,234.61
AÑO 2017 AÑO 2018
RAZON DEENDEUDAMIENTO PASIVO TOTAL = 59,200.00 = 3% 2,369,088.31 = 52%
ACTIVO TOTAL 2,177,304.75 4,534,322.93
Ratios de Rentabilidad
AÑO 2017 AÑO 2018
RENDIMIENTOSOBRE PATRIMONIO UTILIDAD NETA = 55,000 = 5% 1,141,899.61 = 53%
(ROE) PATRIMONIO 1,023,335.00 2,165,234.61
Interpretación: En la empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES
S.A.C por cada 100 soles que los accionistas mantienen en el año 2017 genera un rendimiento
de 5 soles sobre el patrimonio, este ratio ha aumentado a 53 soles en el año 2018 con la
aplicación de la Sección 23 ingresos ordinarios de la NIIF para PYMES, lo que mide la
suficiente capacidad de la empresa para generar utilidad a favor del propietario.
Interpretación: Esta ratio en la empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y
EJECUTORES S.A.C nos indica en el año 2017 que por cada 100 soles invertido en los
activo produjo ese año un rendimiento de 3 soles sobre la inversión. Esta ratio aumento en el
año 2018 con la aplicación de la Sección 23 ingresos ordinarios de la NIIF para PYMES,
dado que por cada 100 soles invertido el rendimiento fue de 25 soles en esta razón indicadores
altos expresan un mayor rendimiento en las ventas y del dinero invertido.
AÑO 2017 AÑO 2018
RENDIMIENTOSOBRE ACTIVOS UTILIDAD NETA = 55,000 = 3% 1,141,899.61 = 25%
(ROA) TOTAL ACTIVOS 2,177,304.75 4,534,322.93
Interpretación: La empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES
S.A.C genera una utilidad de 2% en el año 2017 por cada unidad vendida, este ratio aumento
en el año 2018 con la aplicación de la Sección 23 ingresos ordinarios de la NIIF para PYMES,
ya que pasa a 16% por cada unidad vendida.
Discusión de resultados
El problema en este trabajo de investigación radicó en la falta de conocimientos en la
aplicación de la Norma internacional de información financiera para PYMES- Sección 23
Ingresos de actividades ordinarias en la empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS
Y EJECUTORES S.A.C. Dicha situación se configuró en el ineficiente reconocimiento y
medición de los ingresos provenientes de contratos de construcción que efectuaba la empresa
antes de la aplicación de la NIIF para PYMES-Sección 23.
Ahora bien, el tema de reflejar la situación económica y financiera a valores razonables de la
empresa GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C tiene varias
aristas, algunas relativas a las operaciones relativas al proceso de la construcción tanto del
contratista y el contratante en la terminología referente al avance de obra y a la
contabilización de los contratos de construcción en los estados financieros de la misma.
Por otro lado, considerando el boom de la construcción se hace necesario la obligatoriedad
de contabilizar los contratos bajo las Normas Internacionales de contabilidad con la finalidad
de que los estados financieros se encuentren a un nivel de estándar global en la empresa
GRUPO ALLEMANT CONTRATISTAS Y EJECUTORES S.A.C.
AÑO 2017 AÑO 2018
MARGEN DEUTILIDAD
UTILIDAD ANTES DEIMPUESTOS = 82,707 = 2% 1,717,142.28 = 16%
VENTAS ANUALES 5,504,201 10,504,201.68
En el análisis económico-financiero de los resultados muestra que la empresa tiene para
solventar sus gastos y para cubrir sus obligaciones a corto plazo mayor posibilidad en el año
2018 ya que hay un incremento de la liquidez general de s/. 0.53 y un incremento en la prueba
acida también de s/. 0.53, esto debido al buen habiendo efectuado el control del efectivo
correctamente, dando una mayor importancia a nuestro trabajo ya que un adecuado manejo
del efectivo dará mayores beneficios a la empresa. También se pudo corroborar que en el
ratio de prueba defensiva se puede apreciar que cuenta con dinero disponible para cubrir
oportunidades de negocio teniendo mayor disponibilidad en el año 2018 con un incremento
de s/.0.90, manejando correctamente el efectivo. Estos resultados se han visto mejorados
gracias a la aplicación de la NIIF para PYMES-Sección 23 durante el ejercicio 2018.
La hipótesis general se justifica porque al establecer cómo se debe aplicar la NIIF para
PYMES-Sección 23 ha mejorado significativamente la situación económica y financiera de
la empresa permitiendo una mayor consistencia en el tratamiento de todas y cada una de las
operaciones que generan los contratos de construcción con el fin de informar la exactitud de
sus resultados
CONCLUSIONES
- La aplicación de la NIIF para PYMES-Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias,
permitirá aplicar un criterio adecuado en el registro de las operaciones, lo que
conlleva a que el gerente de la empresa CONSTRUCTORA GRUPO ALLEMANT
S.A.C pueda evaluar la gestión y determinar la utilidad real de las construcciones, sin
embargo actualmente existe un desconocimiento de las normas dentro de la empresa,
lo que origina que registre sus operaciones a su mejor saber y entender.
- La Empresa CONSTRUCTORA GRUPO ALLEMANT S.A.C al elaborar y aplicar
políticas y procedimientos contables bajo las NIIF para PYMES, alcanzara un mejor
reconocimiento, medición y contabilización de los ingresos que surgen de las
actividades ordinarias provenientes de un contrato construcción.
- La propuesta de herramientas tales como Métodos para el Reconocimiento de
Ingresos de Actividades Ordinarias Provenientes de Contratos de Construcción en la
empresa CONSTRUCTORA GRUPO ALLEMANT S.A.C, permitirá hacer los
ajustes correspondientes para una presentación fidedigna de los estados financieros.
- La empresa CONSTRUCTORA GRUPO ALLEMANT S.A.C al presentar un
análisis veraz, razonable y de fácil comprensión sobre la situación económica y
financiera, lograra reconocer su situación actual y determinar las causas que han
provocado la misma.
RECOMENDACIONES
- Al realizar el presente trabajo de investigación, se encontró que el contador de la
empresa no se encuentra capacitado para aplicar la NIIF para PYMES dentro de la
misma; es por esta razón que se recomienda a la CONSTRUCTORA GRUPO
ALLEMANT S.A.C que se reúna con su contador y le brinde las facilidades de
capacitación para que este logre incorporar eficientemente la Sección 23 ingresos
ordinarios de la NIIF para PYMES en la compañía.
- La empresa CONSTRUCTORA GRUPO ALLEMANT S.A.C antes de firmar los
contratos, debe realizar una planificación de las obras que va a realizar, considerando
todas las especificaciones técnicas, lo que permitirá una distribución de tareas
adecuadas y cumplimiento de plazos y montos previamente pactados.
- Los contratos de construcción comienzan y terminan en períodos diferentes, por lo
que se debe de tener en cuenta que las actividades ordinarias (ingresos y gastos) deben
ser registrados en los períodos correspondientes utilizando el método del porcentaje.
- Se debe realizar el monitoreo del tratamiento contable que reciben los ingresos
provenientes de contratos de construcción cuyos resultados que serán evidenciados
en el análisis de estados financieros los cuales deben realizarse en forma mensual para
medir y evaluar la situación económica y financiera de la empresa.
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