trabajo de tesis actualizado 1
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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN (DEMI)
TITULO:
COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS DEL RUBRO COMERCIO – SECTOR ABARROTES DEL
DEPARTAMENTO DE PIURA DEL AÑO 2011
Proyecto de Investigación para optar el título de Contador Público.
AUTOR:
DAVID ANTONIO TELLO URBINA
ASESOR:
Isidora Concepcion Zapata Periche
PIURA - PERU
2012.
1
Título del Proyecto:
Comportamiento tributario de las empresas del rubro comercio – sector abarrotes del departamento de Piura del año 2011
1. Planteamiento de la tesis.
1.1 Planteamiento del Problema:
1.1.1 Caracterización del Problema:
Actualmente las empresas del rubro comercio – sector abarrotes
tanto en Piura como en el Perú y el mundo vienen
incrementándose y cada vez representan un % mayor del total de
empresas que generan trabajo y tributan por lo que contribuyen
de forma importante y activa en nuestra economía, debemos tener
en cuenta que muchas de estas empresas están constituidas y
tributan de forma regular, sin embargo también hay gran número
de empresas que operan de manera informal en consecuencia no
contribuyen a la economía con el aporte de sus impuestos.
( Arévalo E. 1999).1
La relevancia de las Empresas se ha encontrado siempre
cuestionada puesto que su desarrollo ha sido comúnmente
asociado a aspectos de ineficiencia en el manejo de temas
tributarios, desmereciendo de su presencia dentro del mercado.
Una característica fundamental de las empresas del rubro
comercio – sector abarrotes es su heterogeneidad. En cualquier
país, el grupo de las empresas del rubro comercio – sector
abarrotes puede incluir vendedores callejeros cuyo único objetivo
es la subsistencia, profesionales bien remunerados, e importantes
empresas de manufactura; y lo que en un país se considera
pequeña empresa, en otro país podría formar parte de la unidad
de grandes contribuyentes. Sin embargo, otro aspecto importante
que se verifica con regularidad es que las empresas del rubro
1 (Arévalo, 1999)
2
comercio – sector abarrotes contribuyen mucho más a la
producción y a la generación de empleo que a la recaudación
tributaria. Este efecto puede estar sobredimensionado por el uso
generalizado de grandes empresas (e importaciones) como nodos
de retención de impuestos lo que también pone de manifiesto que
las empresas del rubro comercio – sector abarrotes pueden verse
fuertemente repercutidas por impuestos que formalmente inciden
sobre otros, y refleja las opciones en materia de diseño y
aplicación del sistema tributario. Por otro lado, este aspecto sobre
la contribución de las empresas del rubro comercio – sector
abarrotes sugiere cierto grado de potencial recaudatorio
desaprovechado y la ausencia de condiciones de igualdad en
muchos países.
(Garcia, 2001)2
1.1.2 Enunciado del problema:
¿De qué manera afectó el Comportamiento Tributario de las empresas del rubro comercio – sector abarrotes del departamento de Piura del año 2011?
1.2 Objetivos de la Investigación:
1.2.1 Objetivo General
Conocer los efectos del Comportamiento tributario de las empresas del rubro comercio – sector abarrotes del departamento de Piura del año 2011?
1.2.2. Objetivos específicos
Identificar las principales omisiones tributarias que cometieron las
empresas del rubro comercio – sector abarrotes del departamento
de Piura en el año 2011.
Determinar el porcentaje de las empresas del rubro comercio –
sector abarrotes del departamento de Piura son formales y que
porcentaje informales.
2 (Garcia, 2001)
3
Determinar el comportamiento tributario de las empresas del rubro
comercio – sector abarrotes en la ciudad de Piura
1.3Justificación de la Investigación:
En estos tiempos que las empresas del rubro comercio – sector
abarrotes vienen ganando terreno en el mercado de la ciudad de Piura,
la tributación de estas llega a representar una contribución importante en
el presupuesto utilizado para el gasto público, sin embargo no todas las
empresas del rubro comercio – sector abarrotes están cumpliendo con
las obligaciones tributarias que les corresponden, lo que origina y motiva
a realizar la presente investigación.
Por lo que el presente trabajo de investigación pretende determinar el
comportamiento tributario del año 2011 de las empresas del rubro
comercio – sector abarrotes del departamento de Piura, llegando a
establecer a través de los resultados obtenidos, información de la
informalidad y evasión tributaria.
2. Marco Teórico y Conceptual.
2.1 Antecedentes.
(Personal técnico del FMI, con la colaboración de funcionarios de otras organizaciones que participan en el Diálogo Tributario Internacional (el Banco Interamericano de Desarrollo, OCDE y el Banco Mundial), 2011)3
El tratamiento tributario de las empresas del rubro comercio – sector
abarrotes se caracteriza por una amplia variación en las prácticas de
los países y —un factor quizás relacionado— una relativa escasez
de trabajos analíticos; pero al mismo tiempo está atrayendo una
creciente atención en muchos países. En el presente documento se
3 (Personal técnico del FMI, con la colaboración de funcionarios de otras organizaciones que participan en el Diálogo Tributario Internacional (el Banco Interamericano de Desarrollo, OCDE y el Banco Mundial), 2011)
4
ha procurado formular los aspectos esenciales tanto del diseño
como de la administración de la política, y sacar algunas
conclusiones de la experiencia.
(Pardo & Gómez Jacinto, 2010)4
Respecto de la dificultad para establecer una definición acerca de lo
que es efectivamente una empresas del rubro comercio – sector
abarrotes es necesario seguir realizando mayores esfuerzos por
llegar a un consenso más efectivo y formal de lo que están son y
significan para nuestra economía – como ya se ha venido haciendo -
pero teniendo en cuenta la evolución que las mismas han afrontado
a lo largo del tiempo, desterrando definitivamente la idea de que sólo
son formas de negocio creadas por personas de economía
necesitada y de nula capacidad empresarial.
Ante esta perspectiva, se recomienda continuar realizando estudios
acerca de la problemática de las empresas del rubro comercio –
sector abarrotes que vayan más allá de la descripción de su contexto
de desarrollo – sin dejar por supuesto de actualizarlo – convirtiendo
a los mismos en plataformas sobre las cuales se construyan una
serie de herramientas – además de las legales – que efectivicen y
potencien el real desarrollo de estas unidades empresariales pero
siempre tomando en cuenta el entorno en el cual se desenvuelven,
puesto que, por ejemplo, para el caso de las empresas del rubro
comercio – sector abarrotes del departamento de Piura, aunque
similares al resto guardan cierta particularidad que las hace únicas
frente al resto de empresas del rubro comercio – sector abarrotes del
país, ya sea por las condiciones geográficas, sociales, económicas y
culturales propias del contexto en cual se sitúan.
Finalmente se recomienda a SUNAT que debe reparar ciertamente
sobre los alcances de sus diseños de lucha contra la evasión,
debiendo utilizar estos instrumentos de intervención como
4 (Pardo & Gómez Jacinto, 2010)
5
mecanismos temporales y no permanentes. Pasada la acción de
captura de evasión, estos mecanismos deben desaparecer, para no
crear la sensación entre de los contribuyentes que de hecho ser
formal es costoso, sino más bien para que el informal aprecie que
formalizarse es lo menos riesgoso.
2.2 Bases teóricas.
2.2.1. Tributación y Principios de la Tributación
Definición:
Significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o
régimen tributario existente en una nación. La tributación tiene por
objeto recaudar los fondos que el Estado necesita para su
funcionamiento pero, según la orientación ideológica que se siga,
puede dirigirse también hacia otros objetivos: desarrollar ciertas
ramas productivas, redistribuir la Riqueza, etc.
La tributación es considerada un problema tanto económico como
político, pues en ella confluyen aspectos referidos a ambos
campos de actividad: por una parte están los efectos de la
tributación sobre las actividades productivas, sobre el nivel
de Gasto del Estado y el Equilibrio de sus presupuestos, y sobre
la Distribución de la Riqueza; por otra parte están las formas
de consenso o de decisión política que se utilizan para determinar
la magnitud, estructura y tipo de los impuestos que se cobran.
En términos generales, tributo es una prestación obligatoria a
favor del Estado o de las personas jurídicas indicadas por éste,
que afectan al patrimonio de los obligados y cuyo destino es el
financiamiento de los fines estatales. Este enfoque de tributo,
generalmente admitido por la doctrina contemporánea del
Derecho tributario, especialmente por el derecho latinoamericano,
ha sido sintetizado por HECTOR VILLEGAS en la siguiente
definición: tributos son las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y
6
para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de
necesidades públicas
(Villegas, 2003)5
Teoría de la tributación
Trasciende los marcos de esta investigación establecer un
planteamiento acabado sobre la caracterización moderna que
implica una teoría general de la tributación, pero se conoce que la
teoría de la política tributaria refleja fundamentalmente el
pensamiento clásico y neoclásico de la política fiscal, en razón
de que sus principales preocupaciones se refieren a la neutralidad
y equidad de los tributos.
El concepto de tributación está condicionado por la magnitud y
extensión de la actividad del gobierno y por las fuentes de
financiamiento tributario que pueden utilizarse. La magnitud
relativa de los gastos públicos, como proporción del PBI,
constituye una relación determinada por factores históricos,
sociales y políticos colocados por encima de las políticas
económicas de tipo instrumental, como es la política tributaria y
fiscal.
PRICIPIOS DE LA TRIBUTACION Y SU SIGNIFICACION
Principio de la Legalidad
Es un principio que procede de las luchas contra el estado de
dominio absoluto, de acuerdo con las doctrinas inglesa y
norteamericana, en el se sustenta la necesidad de la aprobación
parlamentaria de los impuestos para su validez. El principio de la
legalidad se fundamenta en el postulado que establece: “No
taxation without representation”, en esta afirmación coinciden el
5 (Villegas, 2003)
7
pensamiento económico liberal y el pensamiento jurídico- político
contractualista.
Principio de Igualdad o Equidad Tributaria
Principio como postulado fundamental de la tributación ha tenido y
tiene un notable desarrollo científico en base a elaboraciones
jurídicas y económicas. En la obra de Smith se identifica con el
canon de las facultades, mientras en la obra de J. Stuart mill, igual
que en otros autores, se plantea integrado en las doctrinas del
sacrificio. Modernamente la igualdad se estructura en el principio
de la capacidad contributiva, entendida en el marco de una
política de bienestar.
Principio de la Economicidad y la Eficiencia Impositiva
De acuerdo con este principio toda contribución tributaria se debe
establecer de forma tal que la cantidad de dinero que sobra de los
bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la que haga entrar
en el tesoro del estado, es decir, que su costo de recaudación sea
mínimo. Situación que se traduce en niveles de eficiencia fiscal
atribuible a cada impuesto en relación con los demás.
La ineficiencia de un impuesto es susceptible de ser medida por la
diferencia de los excedentes de gravámenes correspondiente a
situaciones “con y sin” el impuesto.
Principio de la Neutralidad
Es, en su génesis, la bandera de las finanzas liberales, se ha
observado en su contra, que todos los impuestos producen
efectos paramétricos en la economía de mercado, lo que ha
servido de base para que se utilice el impuesto no solo y no
siempre para cubrir gastos públicos, sino también para el logro
8
de propósitos como la redistribución del ingreso, la estabilización,
la reasignación de los recursos, y con estos la promoción del
desarrollo. No obstante, este principio no ha perdido su total
vigencia en los hechos, ni es incompartible con los propósitos
antes señalados.
Las finanzas modernas se plantean que el impuesto no debe
provocar, en el mercado, otras modificaciones que las
internacionales respecto a los fines de la política fiscal
implementada en cada periodo.
Principio de la Comodidad en el Pago
El principio de la comodidad en el pago del impuesto plantea que
todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y forma que sea
conveniente para el contribuyente pagarlo.
La percepción del impuesto en el tiempo y modo que disponga el
legislador o la administración fiscal, produce una sustracción de
dinero de la liquidez necesaria para cumplir con la obligación
legal.
(Villegas, 2003)6
Otros Principio de Tributacion
A) Principio del Beneficio: De acuerdo con el principio del
beneficio, las personas que se benefician de los gastos y acciones
gubernamentales deberían pagar las erogaciones en que incurra
el estado. Sin embargo, como el beneficio es de difícil
cuantificación, a menos que sea en termino de los ingresos que el
contribuyente es capaz de ganar o de la propiedad que puede
conservar como producto de las diversas actividades del estado, y
6 (Villegas, 2003)
9
además como se supone que quienes mas deben beneficiarse de
la acción del estado son los que devengan menores ingresos, se
considera que los impuestos deben aplicarse en base al principio
de la capacidad de pago y no en base al principio del beneficio.
B) Principio del Ingreso: “No Ganado”: En este caso se
considera como fuente de aplicación del impuesto las utilidades o
beneficios inesperados y en cierta magnitud, obtenidos por el
contribuyente (persona o empresa) sin realizar ningún esfuerzo
adicional a sus actividades normales.
C) Principio de la “Conveniencia”: Cuando los impuestos se
establecen con la finalidad básica de recaudar la mayar cantidad
posible con la menor dificultad, se adopta generalmente lo que se
conoce como política de “conveniencia”. En este principio se
basan los llamados “impuestos ocultos”, tales como lo que se
aplican a los bienes y servicio en la etapa de fabricación y que
como es lógico, luego se le incorporan al precio de venta.
D) Principio de la Certeza: Según este principio, el impuesto que
cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no
arbitrario, lo cual implica que el tiempo, la forma y la cantidad del
pago deben ser claros y simples para el contribuyente y cualquier
otra persona.
(Zavala, 1998)7
2.3Marco Conceptual
2.3.1.- Definición de Empresa
7 (Zavala, 1998)
10
Una empresa es una organización, institución o industria
dedicada a actividades o persecución de fines económicos o
comerciales, para satisfacer las necesidades de bienes
y/o servicios de los demandantes, a la par de asegurar la
continuidad de la estructura productivo-comercial así como sus
necesarias inversiones.
Se ha notado que, en la práctica, se puede encontrar una
variedad de definiciones del término.
Así, se puede considerar que una definición de uso común en
círculos comerciales es la siguiente: “Una empresa es un sistema
que con su entorno materializa una idea, de forma planificada,
dando satisfacción a demandas y deseos de clientes, a través de
una actividad comercial". Requiere de una razón de ser,
una misión, una estrategia, objetivos, tácticas y políticas de
actuación. Se necesita de una visión previa, y de una formulación
y desarrollo estratégico de la empresa. Se debe partir de una
buena definición de la misión. La planificación posterior está
condicionada por dicha definición.
La Comisión de la Unión Europea sugiere la siguiente definición:
“Se considerará empresa toda entidad, independientemente de su
forma jurídica, que ejerza una actividad económica. En particular,
se considerarán empresas las entidades que ejerzan una
actividad artesanal u otras actividades a título individual o familiar,
las sociedades de personas, y las asociaciones que ejerzan una
actividad económica de forma regular”.
De acuerdo al Derecho internacional, la empresa es el conjunto
de capital, administración y trabajo dedicados a satisfacer
una necesidad en el mercado.
Un diccionario legal de EE. UU. las define como: “an economic
organization or activity; especially: a business organization” (una
organización o actividad económica; especialmente una
organización de negocios).4
Otra definición -con un sentido más académico y de uso general
entre sociólogos- es: “Grupo social en el que a través de la
11
administración de sus recursos, del capital y del trabajo, se
producen bienes o servicios tendientes a la satisfacción de las
necesidades de una comunidad. Conjunto de actividades
humanas organizadas con el fin de producir bienes o servicios”.5
Clasificación de las empresas
Existen numerosas diferencias entre unas empresas y otras. Sin
embargo, según en qué aspecto nos fijemos, podemos
clasificarlas de varias formas. Dichas empresas, además cuentan
con funciones, funcionarios y aspectos disímiles, a continuación
se presentan los tipos de empresas según sus ámbitos y su
producción.
Según las relaciones que mantengan con otras empresas y
con los clientes
Empresas aisladas o de lazo cerrado: se trata de un conjunto
de empresas que son independientes del resto del mercado,
por lo que solo dependen de sí mismas (Este hecho implica
que todo el producto ha sido realizado por ellas mismas, desde
la materia prima hasta el producto elaborado, sin utilizar ningún
producto semielaborado). En la actualidad este modelo de
empresa es prácticamente inexistente.
Redes de empresas o empresas de lazo abierto: Unión
temporal de empresas con unos objetivos comunes, en la que
cada una aporta sus competencias principales para responder
a las necesidades del mercado y mejorar la situación de
competencia. En la actualidad, debido a la globalización es
muy común encontrar empresas especializadas en un
subproducto concreto que forma parte de un producto
elaborado. De esta forma también existen empresas
especializadas en comprar y ensamblar las distintas piezas del
producto acabado.
12
Según la actividad o giro
Las empresas pueden clasificarse, de acuerdo con la actividad
que desarrollen, en:
Empresas del sector primario.
Empresas del sector secundario.
Empresas del sector terciario.
Empresas del sector cuaternario.
Una clasificación alternativa es:
Industriales. La actividad primordial de este tipo de
empresas es la producción de bienes mediante la transformación
de la materia o extracción de materias primas. Las industrias, a su
vez, se clasifican en:
Extractivas. Cuando se dedican a la explotación de
recursos naturales, ya sea renovables o no renovables. Ejemplos
de este tipo de empresas son las pesqueras, madereras, mineras,
petroleras, etc.
Manufactureras: Son empresas que transforman la materia
prima en productos terminados, y pueden ser:
De consumo final. Producen bienes que satisfacen de
manera directa las necesidades del consumidor. Por ejemplo:
prendas de vestir, muebles, alimentos, aparatos eléctricos, etc.
De producción. Estas satisfacen a las personas de uso de
consumo final. Ejemplo: maquinaria ligera, productos químicos,
etc.
Comerciales. Son intermediarias entre productor y consumidor; su función
primordial es la compra/venta de productos terminados. Pueden clasificarse
en:
Mayoristas: Venden a gran escala o a grandes rasgos.
Minoristas (detallistas): Venden al por menor.
13
Comisionistas: Venden de lo que no es suyo, dan a consignación.
Servicio. Son aquellas que brindan servicio a la comunidad que a su vez se
clasifican en:
Transporte
Turismo
Instituciones financieras
Servicios públicos (energía, agua, comunicaciones)
Servicios privados (asesoría, ventas, publicidad, contable,
administrativo)
Educación
Finanzas
Salud
Según la forma jurídica
Atendiendo a la titularidad de la empresa y la responsabilidad legal de sus
propietarios. Podemos distinguir:
Empresas individuales : si sólo pertenece a una persona. Esta puede
responder frente a terceros con todos sus bienes, es decir,
con responsabilidad ilimitada, o sólo hasta el monto del aporte para su
constitución, en el caso de las empresas individuales de responsabilidad
limitada o EIRL. Es la forma más sencilla de establecer un negocio y suelen
ser empresas pequeñas o de carácter familiar.
Empresas societarias o sociedades: constituidas por varias personas.
Dentro de esta clasificación están: la sociedad anónima, lasociedad
colectiva, la sociedad comanditaria, la sociedad de responsabilidad
limitada y la sociedad por acciones simplificada SAS.
Las cooperativas u otras organizaciones de economía social.
Según su tamaño
No hay unanimidad entre los economistas a la hora de establecer qué es una
empresa grande o pequeña, puesto que no existe un criterio único para medir
14
el tamaño de la empresa. Los principales indicadores son: el volumen de
ventas, el capital propio, número de trabajadores, beneficios, etc. El más
utilizado suele ser según el número de trabajadores (siempre dependiendo del
tipo de empresa, sea construcción, servicios, agropecuario, etc). Este criterio
delimita la magnitud de las empresas de la forma mostrada a continuación:
Micro empresa : si posee 10 o menos trabajadores.
Pequeña empresa : si tiene un número entre 11 y 49 trabajadores.
Mediana empresa : si tiene un número entre 50 y 250 trabajadores.
Gran empresa : si posee entre 250 y 1000 trabajadores.
Según su ámbito de actuación
En función del ámbito geográfico en el que las empresas realizan su actividad,
se pueden distinguir:
1. Empresas locales: son aquellas empresas que venden sus
productos o servicios dentro de una localidad determinada.
2. Empresas nacionales: son aquellas empresas que actúan dentro
de un solo país.
3. Empresas multinacionales: o empresas internacionales, son
aquellas que actúan en varios países.
4. Empresas Trasnacionales: las empresas transnacionales son las
que no solo están establecidas en su país de origen, sino que
también se constituyen en otros países, para realizar sus
actividades mercantiles no sólo de venta y compra, sino de
producción en los países donde se han establecido.
Según la cuota de mercado que poseen las empresas
1. Empresa aspirante: aquélla cuya estrategia va dirigida a ampliar su
cuota frente al líder y demás empresas competidoras, y
dependiendo de los objetivos que se plantee, actuará de una forma
u otra en su planificación estratégica.
2. Empresa especialista: aquélla que responde a necesidades muy
concretas, dentro de un segmento de mercado, fácilmente
15
defendible frente a los competidores y en el que pueda actuar casi
en condiciones de monopolio. Este segmento debe tener un tamaño
lo suficientemente grande como para que sea rentable, pero no
tanto como para atraer a las empresas líderes.
3. Empresa líder: aquélla que marca la pauta en cuanto a precio,
innovaciones, publicidad, etc., siendo normalmente imitada por el
resto de los actuantes en el mercado.
4. Empresa seguidora: aquélla que no dispone de una cuota
suficientemente grande como para inquietar a la empresa líder.
Recursos y transacciones contables de la empresa
Toda empresa requiere una serie de recursos para su existencia y
consecución de sus fines, estos recursos pueden ser: Humanos y
Materiales. Los recursos humanos, la empresa los obtiene a través del
proceso de reclutamiento y selección de personal y los recursos materiales,
se obtienen mediante la aportación del dueño y además recurriendo a
préstamos y créditos que le conceden otras personas ó entidades
comerciales. Podemos concluir entonces, que los recursos materiales de la
empresa los obtiene a través de dos fuentes: 1. Fuentes propias-
Propietarios: aportaciones, utilidades 2. Fuentes ajenas- Acreedores:
préstamos, créditos
Transacciones contables (operaciones contables)
Todas las empresas de cualquier tipo que sea, realizan una serie de
transacciones u operaciones que requieren registrarse contablemente.
Una transacción contable puede definirse como un acontecimiento
comercial que produce efectos financieros sobre los recursos y fuentes de
donde proceden esos recursos y que por lo tanto deben registrarse en los
libros contables. Ejemplo: Compra de un escritorio, pago de servicios
públicos, etc. Las transacciones u operaciones comerciales. generalmente
deben de estar fundamentadas o apoyadas en documentos comerciales.
Estos documentos constituyen la fuente de datos para los procesos
16
contables. Pueden ser recibos, letras de cambio, pagarés, facturas, notas
de crédito, etc.
La Micro y Pequeña Empresa es la unidad económica constituida
por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de
organización o gestión empresarial contemplada en la legislación
vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de
extracción, transformación, producción, comercialización de
bienes o prestación de servicios.
Cuando esta Ley se hace mención a la sigla MYPE, se está
refiriendo a las Micro y Pequeñas Empresas, las cuales no
obstante tener tamaños y características propias, tienen igual
tratamiento en la presente Ley, con excepción al régimen laboral
que es de aplicación para las Microempresas
No hay unidad de criterio con respecto a la definición de la
Micro y Pequeña empresa, pues las definiciones que se adoptan
varían según sea el tipo de enfoque.
Algunos especialistas destacan la importancia del volumen
de ventas, el capital social, el número de personas ocupadas, el
valor de la producción o el de los activos para definirla. Otros
toman como referencia el criterio económico (Pequeña empresa
precaria de subsistencia pequeña empresa productiva más
consolidada y orientada hacia el mercado informal o la pequeña
unidad productiva con alta tecnología.
Es aquella unidad económica que opera una persona
natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión
empresarial, que desarrolla actividades de extracción,
transformación, producción y comercialización de bienes o
prestación de servicios, que se encuentra regulada en el TUO de
17
la Ley de Competitividad, Formalización y desarrollo de la Micro y
Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente (Dec. Leg. Nº
1086)
(Marc, 2000)8
2.3.2.- Características de la MYPE
Las MyPEs deben reunir las siguientes características
concurrentes:
A) El número total de trabajadores:
- La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores
inclusive
- La pequeña empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores
inclusive
B) Niveles de ventas anuales :
- La microempresa hasta el monto máximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias - UIT
- La pequeña empresa parte del monto máximo señalado para
las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas Tributarias
UIT.
Las entidades públicas y privadas uniformizan sus criterios de
medición a fin de construir una base de datos homogénea que
permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas
públicas de promoción y formalización del sector.
(Vela, 2007)9
2.3.4.- REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MYPEs
8 (Marc, 2000)9 (Vela, 2007)
18
Régimen tributario de las MYPE
El Régimen Tributario facilita la tributación de las MYPE y permite
que un mayor número de contribuyentes se incorpore a la
formalidad.
El Estado promueve campañas de difusión sobre el Régimen
Tributario, en especial el de aplicación a las MYPE con los
sectores involucrados.
La SUNAT adopta las medidas técnicas, normativas, operativas y
administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol de
entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los tributos
de las MYPE
(Chávez Ullauri, 2006)10
2.3.5.- REGIMEN LABORAL DE LAS MICROEMPRESAS
- REGIMEN LABORAL ESPECIAL
El presente régimen laboral especial es de naturaleza temporal y
se extenderá por un periodo de (5) cinco años desde la entrada
en vigencia de la presente Ley, debiendo las empresas para
mantenerse en el, conservar las condiciones establecidas en los
artículos 2° y 3° de la presente Ley para mantenerse en este.
El régimen laboral especial comprende remuneración, jornada de
trabajo, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso
semanal, descanso vacacional, descanso por días feriados,
despido injustificado, seguro social de salud y régimen
pensionario.
Las Microempresas y los trabajadores considerados en el
presente régimen pueden pactar mejores condiciones a las
previstas en la presente Ley, respetando el carácter esencial de
los derechos reconocidos en el párrafo anterior.
10 (Chávez Ullauri, 2006)
19
- Permanencia en el régimen laboral especial
Si en un ejercicio económico una Microempresa definida como
tal en la presente Ley, inicialmente comprendida en el régimen
especial supera el importe máximo de ingresos previstos en la
presente Ley o tiene mas de diez (10) trabajadores por un
periodo superior a un año, será excluida del régimen laboral
especial.
- Remuneración
Los trabajadores comprendidos en la presente Ley tienen
derecho a percibir por lo menos la remuneración mínima vital, de
conformidad con la Constitución y demás normas legales
vigentes.
- Jornada y horario de trabajo
En materia de jornada de trabajo, horario de trabajo, trabajo en
sobre tiempo de los trabajadores de la Microempresa, es
aplicable lo previsto por el Decreto Supremo N 007 – 2002 TR,
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N 854, Ley de
Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre Tiempo,
modificado por la Ley N 27671, o norma que la sustituya.
En los Centros de trabajo cuya jornada laboral se desarrolle
habitualmente en horario nocturno, no se aplicara la sobre tasa
del 35%.
- El descanso semanal obligatorio
El descanso semanal obligatorio y el descanso en días feriados
se rigen por las normas del régimen laboral común de la
actividad privada.
- El descanso vacacional
El trabajador que cumpla el récord establecido en el artículo 10
del Decreto Legislativo N 713, Ley de Consolidación de
20
Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al
régimen laboral de la actividad privada, tendrá derecho como
mínimo, a quince (15) días calendario de descanso por cada año
completo de servicios. Rige lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 713 en lo que le sea aplicable.
- El despido injustificado
El importe de la indemnización por despido injustificado es
equivalente a quince (15) remuneraciones diarias por cada año
completo de servicios con un máximo de ciento ochenta (180)
remuneraciones diarias. Las fracciones de año se abonan por
dozavos
- El seguro social de salud
Los trabajadores y conductores de las Microempresas
comprendidas en la presente norma, son asegurados regulares,
conforme al Art. 1 de la Ley Nro. 26790, Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud.12
- El régimen pensionario
Los trabajadores y los conductores de las Microempresas
comprendidas en el presente régimen podrán afiliarse a
cualquiera de los regímenes previsionales, siendo opción del
trabajador y del conductor su incorporación o permanencia en
los mismos.
- Determinación de microempresas comprendidas en el
régimen especial
Para efectos de ser comprendidas en el régimen especial, las
Microempresas que cumplan las condiciones establecidas en los
artículos 2° y 3° de la presente Ley, deberán presentar ante la
Autoridad Administrativa de Trabajo una Declaración Jurada de
poseer las condiciones indicadas, acompañando, de ser el caso,
21
una copia de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior
- Fiscalización de las microempresas
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo realiza el
servicio inspectivo, estableciendo metas de inspección anual no
menores al veinte por ciento (20%) de las microempresas, a
efectos de cumplir con las disposiciones del régimen especial
establecidas en la presente Ley.
La determinación del incumplimiento de alguna de las
condiciones indicadas, dará lugar a que se considere a la
microempresa y a los trabajadores de ésta excluidos del
régimen laboral especial y generara el cumplimiento integro de
los derechos contemplados en la legislación laboral y de las
obligaciones administrativas conforme se hayan generado.
Debe establecerse inspecciones informativas a efectos de
difundir la legislación establecida en la presente norma.
- Descentralización del servicio inspectivo
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo adopta las
medidas técnicas, normativas, operativas y administrativas
necesarias para fortalecer y cumplir efectivamente el servicio
inspectivo y fiscalizador de los derechos reconocidos en el
presente régimen laboral especial.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo celebrara
convenios de cooperación, colaboración o delegación con
entidades y organismos públicos para el adecuado cumplimiento
de lo previsto en el régimen especial creado por la presente
norma.
- Beneficios de las empresas comprendidas en el régimen
especial
22
A efectos de contratar con el Estado y participar en los
Programas de Promoción del mismo, las microempresas
deberán acreditar el cumplimiento de las normas laborales de su
régimen especial o de las del régimen general, según sea el
caso, sin perjuicio de otras exigencias que pudieran establecerse
normativamente.
- Disposición complementaria al régimen laboral
Para el caso de las microempresas que no se hayan constituido
en personas jurídicas en las que laboren parientes
consanguíneos hasta el segundo grado o el cónyuge del titular o
propietario persona natural, es aplicable lo previsto en la
segunda disposición complementaria de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, Decreto Supremo N° 003-97-TR. Los
trabajadores con relaciones laborales existentes al momento de
la entrada en vigencia del régimen especial, mantienen los
derechos nacidos de sus relaciones laborales
- Disposición complementaria a la indemnización especial
En caso de que un trabajador que goza de los derechos del
régimen general sea despedido con la finalidad exclusiva de ser
reemplazado por otro dentro del régimen especial, tendrá
derecho al pago de una indemnización especial equivalente a
dos (02) remuneraciones mensuales por cada año laborado, las
fracciones de año se abonan por dozavos y treintavos, según
corresponda. El plazo para accionar por la causal señalada
caduca a los (30) días de producido el despido,
correspondiéndole al trabajador la carga de la prueba respecto a
tal finalidad del despido.
La causal especial e indemnización mencionadas dejan a salvo
las demás causales previstas en el régimen laboral general así
como su indemnización correspondiente.
23
(Pedro, 1983)11
3. Hipótesis.
El adecuado comportamiento tributario de las empresas del rubro comercio –
sector abarrotes de Piura mejorará la economía del departamento de Piura.
4. MATERIAL Y MÉTODOS
Material de estudio
Se refiere al universo poblacional que son la totalidad de individuos,
objetos o asuntos involucrados en la investigación que tienen
características comunes y que son el objeto de la generalización de los
resultados de la investigación. La información se obtendrá usando las
técnicas de aplicación, como el cuestionario, previamente validado a través
de jueces expertos, y, la encuesta piloto, para establecer consistencia de
los ítems.
TÉCNICAS, INSTRUMENTOS, FUENTES E INFORMANTES:
Dentro de las técnicas existentes para llevar a cabo la recogida de
información al interior de la muestra seleccionada se utilizarán:
ENCUESTAS:
A través de la cuales se conseguirán datos de primera mano que permitan
explicar de una mejor forma el comportamiento tributario de las empresas
del rubro comercio – sector abarrotes del departamento de Piura;
constituyendo dicha información, un aporte estadístico valioso para el
presente estudio a partir de las unidades encuestadas.
OBSERVACIONES:
Las que serán aplicadas por la investigadora sobre una parte selectiva de
la muestra, a través del establecimiento de una relación del tipo No
Participante – es decir, sin intervención de la observadora - con el fin de
obtener datos relevantes para el estudio a realizarse.
11 (Flores Polo, 1983.)
24
ANÁLISIS DOCUMENTARIO:
Que permitirán establecer una situación inicial en relación al
comportamiento tributario de las empresas del rubro comercio – sector
abarrotes observado hasta la fecha para, posteriormente, ser contrastada
con los datos a obtenerse en la investigación, a través de la aplicación de
encuestas y observaciones a realizarse sobre la muestra seleccionada.
FORMA DE ANÁLISIS DE DATOS:
Una vez que se haya obtenido la información de interés para la
investigación, a través de la ejecución de las técnicas de recolección ya
antes mencionadas, se procederá al procesamiento de los datos obtenidos,
a través de los denominados Estadísticos Descriptivos, tales como: Análisis
de Frecuencia, el cual permitirá obtener una descripción de la distribución
de las variables propuestas mediante la confección de:
Tablas de Frecuencias.
Histogramas y/o Gráficos de Barras.
25
V. FUENTES BIBLIOGRÁFICAS
BibliografíaArévalo, E. E. (1999). Aplicación de las Normas Tributarias en las Pequeñas y Micro empresas.
Piura: Universidad Nacional de Piura. Tesis para optar el título de Contador Público. Pág. No. 126.
Chávez Ullauri, J. M. (2006). Propuesta de un Régimen Tributario Simplificado para las Pequeñas Empresas del Perú. Universidad Nacional de Piura.
Flores Polo, P. (1983.). Derecho financiero y tributario peruano. Ed. Ital. 9ª ed. Perú. Págs. 486.
Garcia, T. (2001). La Universidad y su compromiso con las PyMEs. Revista Industrial Data. Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Perú. Vol. No. 04. Págs.115.
Marc, A. d. (2000). Las Microempresas como agentes de desarrollo en el Sur. et alMonográficos CIDEAL. 1a. ed. España. Págs. 151.
Pardo, E. A., & Gómez Jacinto, L. G. (2010). COMPORTAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS MICRO Y PEQUEÑOS DE LA CIUDAD DE PIURA. Piura.
Pedro, F. P. (1983). Derecho financiero y tributario peruano. Ed. Ital. 9ª ed. Perú. Págs. 486. .
Personal técnico del FMI, con la colaboración de funcionarios de otras organizaciones que participan en el Diálogo Tributario Internacional (el Banco Interamericano de Desarrollo, OCDE y el Banco Mundial). (2011). TRIBUTACIÓN DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA. Lima.
Vela, L. (2007). Caracterización de las micro y pequeñas empresas (MyPEs) en el Perú y desempeño de las microfinanzas. Universidad Nacional "Pedro Ruiz Gallo".
Villegas, H. (2003). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Edit. Astrea. 6ª ed. Argentina. Págs. 366.
Zavala Ortiz, J. L. (1998). Manual de derecho tributario. Editorial Jurídica Cono Sur. 1ª ed. Chile. Págs. 301.
26
Anexos:
Presupuesto de gastos Incurridos para la realización del Proyecto
Detalle Importe
- Internet: S/. 20.00
- Hojas: S/. 3:00
- Pasajes: S/. 10:00
Total: S/. 33:00
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