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UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
FUNDAMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
5to Semestre
Dr. Elvis Vásquez Colomaemail: ev_acami@yahoo.com
Septiembre, 2013
NORMAS BASICAS DEL MODULO
•Puntualidad•Participación ordenada-respeto•No celulares•Preguntas – respuestas•Todos saben algo•Todos participan•Regla 20/40/60
EVALUACION
Art 4. Reglamento del Sistema de Evaluación,Acreditación, Calificación para la promociónde ciclos semestrales:“...se consignarán dos calificacionesevaluativas: A) Un 60% de las actividadesacadémicas y de investigación; y, B) Un 40%del promedio de pruebas receptadas.”
EVALUACION
•Control de lectura•Trabajos-tareas (individual) •Talleres grupales•Evaluación final•Asistencia
CONTENIDO
I. Generalidades de la AuditoríaII. Aplicación Normativa de la AuditoríaIII. Los papeles de TrabajoIV. Las Marcas de AuditoríaV. Los Programas de AuditoríaVI. El Control InternoVII.Desarrollo del ejercicio práctico
OBJETIVO
GENERAL:
Conocer y entender los fundamentosteóricos de la auditoría, para aplicarlosen el proceso de ejecución del exameny formulación de informes sustentadosen evidencia.
OBJETIVOS
ESPECIFICOS:1. Conocer conceptos básicos sobre auditoría,
normas de auditoría generalmente aceptadas ytipos de auditoria
2. Entender las NAGA y las NIAA, su enfoque yaplicación.
3. Comprender los procedimientos utilizados en laaplicación de la auditoría
4. Conocer y comprender la estructura de controlinterno y su importancia, tanto para laadministración como para el auditor
COMPETENCIAS
•Conocer y entender los fundamentos teóricos de laauditoría, para aplicarlos en el proceso de ejecución delexamen y formulación de informes sustentados en evidencia.•Participar en el proceso de contratación de la auditoría ypartiendo de la evaluación del control interno y riesgos,realizar y aplicar la planificación del examen.•Analizar los componentes establecidos en la planificaciónaplicando técnicas para la obtención de evidencia y emitirinformes de control interno y el correspondiente dictamenprofesional.•Analizar casuísticas de formulación de informes de auditoríapara desarrollar la capacidad crítica, trabajo en equipo, proactividad y sensibilidad social, en base a normas
METODOLOGIA ENSEÑANZA
Basada en la "Guía Didáctica del Participante" elaborada para este módulo.Trabajos en equipo y discusiones dirigidas por el docente. Lecturas recomendadas y análisis. Estudio de casos, tareas y actividades de aprendizaje con enfoque eminentemente práctico - realidad empresarial:
Actuación y tareas en clase, trabajos de grupo, evaluaciones parciales, lecciones escritas y orales; casos prácticos en talleres grupalesSe privilegiará el trabajo en equipo y de investigación Se discutirán en aula los diferentes temas preparados por los estudiantes
LA AUDITORÍA.- Introducción , Generalidades
La AuditoríaConceptoTipos de Auditoría Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGALas Normas Internacionales de Información Financiera NIIF´sLas Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGA´sLas Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (Riesgos) NIAA Elaboración y presentación de la oferta de servicios
APLICACIÓN DE LA AUDITORIATécnicas de Auditoría
Clasificación de las técnicas de auditoríaPruebas de auditoría
Características y usos más frecuentesLa evidencia en Auditoría
ConceptoAfirmaciones básicasClasificaciónConfiabilidad de la auditoría
CONTENIDO DEL MÓDULO
LOS PAPELES DE TRABAJOConceptoImportancia de las PTClasificaciónCaracterísticas e información que deben contener los PT
LAS MARCAS DE AUDITORIADefinicionesReferenciación de los PTArchivo de los PT
LOS PROGRAMAS DE AUDITORIAConcepto y generalidadesFormatos
CONTENIDO DEL MÓDULO
EL CONTROL INTERNO
Generalidades ConceptoClasificaciónElementos del CIMétodos de Evaluación del CIInformes de CI
CONTENIDO DEL MÓDULO
Contratación de AuditoríaPlanificación de la AuditoríaPlanificación EstratégicaPlanificación EspecíficaExamen de los principales componentes identificados en la planificaciónComunicación de resultadosCierre de la AuditoríaRevisión y cierre de Papeles de TrabajoElaboración de Estados Financieros Auditados
Balance de SituaciónEstado de ResultadosFlujo de EfectivoCambios en el PatrimonioNotas a los Estados Financieros
Práctica de InformesElaboración del Borrador de InformeLectura de InformeReunión PreliminarReunión Definitiva
CONTENIDO DEL MÓDULO
AMBIENTACION
dencias detectadas
AUDITORIA
Examen Profesional
Objetivo Independie
nte Operaciones financieras -administrati
vasCon
posterioridad a su
ejecución
Producto Final:
Informe, conclusiones
y recomendaci
ones
PromoverE E E
CARACTERISTICAS
OBJETIVA: imparcial, sin
presiones, actitud mental
independiente, prevalece el juicio
del auditor, sustentado
SISTEMATICA Y PROFESIONAL:
cuidadosamente planeada (planeación,
ejecución, informe) por profesionales con
capacidad técnica, PCGA; NAGA; COD ET
INFORME ESCRITO:resultado del
examen, previamente
conocer al auditado;
conclusiones y recomendaciones
IMPORTANCIA
EFICACIA.- la medida en que se logran los objetivos,y la relación entre los resultados pretendidos y losresultados reales de una actividad.
EFICIENCIA.- es la óptima utilización de los recursosdisponibles para la obtención de resultadosdeseados.
ECONOMIA.- consiste en reducir al mínimo el costode los recursos utilizados para desempeñar unaactividad a un nivel de calidad apropiado.
ACTITUD MENTAL POSITIVA
Establecer metas de
desempeño
Medir y realizar el
seguimiento del
desempeño real
Comunicar sus
conocimientos teóricos y
prácticos
Etapas de Diseño
para identificar los riesgos
Desarrollar herramient
as tecnológica
s
Verificar implement
aciones
Brindar apoyo
profesional permanent
e
TENDENCIA ACTUAL
IMPORTANCIA
En los negocios:
• Seguridad en los datos
• Datos registrados son verdaderos y confiables
• Se define con bastante razonabilidad la situación real de la empresa
Evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas
El grado de cumplimiento de planes y orientación de la gerencia
PRÉSTAMOS:
• EEFF auditados
• Avalados con la firma de un CPA
EEFF en su conjunto o una parte
Examen especial
Toma de decisiones
BENEFICIOS
• Seguridad de la empresa tanto en lo financiero y administrativo (obtener una opinión de otra persona)
• Mejorar el control interno
• Implantar nuevas políticas y medidas correctivas
• Verificar si todos los procedimientos y políticas se están cumpliendo
• Toma de decisiones adecuadas
• Minimizar riesgos
CAUSAS PARA LA NO REALIZACIÓN DE AUDITORÍA
• Resistencia a las auditorías
• Enfoque negativo sobre lo que son lasauditorias
• Empresas Familiares
• Costos de una auditoria
• Desconocimiento de la obligatoriedadde la ley para realizar auditorias
PERSONAL
TENDENCIA:Detectar errores, determinar responsables (o culpables) e informar a las autoridades
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA
TEORICO(TAREA del Aud)
Aspectos Fundamentales
Las Aud no eficientes:ACTITUD MENTAL
Tarea concluida
Ingresa al campo de batalla después de la guerra
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Trabajo posteriori
Visto de esta manera:
No aporta
El Auditor debe ser Positivo y lograr
agregar valor a su tarea
ATRIBUTOS DEL AUDITOR
Tratar ser el mejor en su profesión y estaractualizándose constantemente.Sus principales atributos deben ser:
Capacidad profesional y técnicaIndependencia de criterioConfidencialidad o reservaHonestidad a toda pruebaImparcialidad
RESPONSABILIDAD LEGAL DEL AUDITOR
INCUMPLIMIENTO DECONTRATO
Motivos de quejas reales o imaginarios por actos prohibidos.
RESPONSABILIDAD LEGAL INHERENTE
Falta de una o ambas partes
FRAUDE
FRAUDE IMPLICITO
NEGLIGENCIA
RESPONSABILIDAD Para con el cliente y con terceros
Violación de la obligación legal de ejecutar el grado de cuidado profes.
No implica falsedad hecho con la finalidad de engañar. Falta BUENA FE
Tergiversación de un hecho importante, que se conoce que no es verdad
ORDINARIA. Falta de cuidado
CRASA. Falta de más simplecuidado
DERECHO CONSUETUDINARIO
Usos y costumbres. Normas jurídicasque se desprenden de hechos que sehan producido repetidamente en eltiempo y en un territorio concreto.
•Tienen fuerza vinculante.•Recurre cuando no existe Ley (normajurídica escrita) aplicable a un hecho.
ACTOS QUE PUEDEN CONTRARESTARAMENAZAS DE LITIGIOS
1• Mayor empeño en el acatamiento de las NAGA´s
• Interés en el profesionalismo más que en el crecimiento.
• Investigación completa de los futuros clientes.
• Uso de Cartas-Contrato
• Cuidado extremo en clientes con dificultades fcras.
• Alentar a clientes pequeños a realizar auditorías
• Adecuada cobertura de seguros
• Uso extenso por “Revisiones por sus iguales”
CLASIFICACION
QUIEN LO REALIZA
INTERNA
EXTERNA
GUBERN
AUDITORIA INTERNA
AMBITO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA
AUDITORIA EXTERNA
Eficiencia de resultados:Metas, recursos
Existencia bienes, pertenencia,Normas Técnicas, PCGA,
CLASIFICACION
AREA EXAMINADA
F
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N
A
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P
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A
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A
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R
M
A
T
ETICA PROFESIONAL CARACTERISTICAS COMUNES:
Responsabilidad al servicio del público Amplio conjunto de conocimientos Necesidad de la confianza pública
Es un representante del público.
“El público es nuestro único cliente”
Se debe reflejar lo que verdaderamente está sucediendo.
A medida que el medio ambiente cambia
La Credibilidad
EL CODIGO DE E. P.
PARTES
Conceptos de EP
Reglas de Conducta
Interpretación de las Reglas de Conducta
Decisiones de ética
ES LA ACEPTACIÓN DE SU RESPONSABILIDAD PARA CON EL PÚBLICO
ORGANIZACIÓN PROFESIONAL
Formación
Experiencia
Actualización
Personas con formación técnica y capacidad profesional adecuadas
Métodos y técnicas Principios y normas cont-prespt.Funcionamiento, organización y características
PermanentePrograma que garantice el conocimiento
Para el adecuado cumplimiento
REVISION DE NORMATIVA VIGENTE
•Contable•Tributaria•Legal•Ambiental
NORMATIVA
•Normas para el ejercicio profesional: sobre atributos, desempeño•Principios de General Aceptación•Código de Ética Profesional
CUMPLIMIENTO
ORGANIZACIÓN PROFESIONAL
Personas con
formación técnica y
capacidad profesionaadecuadas
SECRETO PROFESIONAL:Finalidad de la informaciónUso debido de la informaciónConservación de la información
RESPONSABILIDAD: Delimitación de la responsabilidadLimitaciones de alcance
Recurso a auditores externos
Recurso a especialistas externos
DILIGENCIA PROFESIONAL
INDEPENDENCIA: imparcialidad; apariencia de imparcialidad; ausencia de incompatibilidad
NORMAS DE AUDITORIA
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
NORMAS DE AUDITORIA
Son enunciados que los auditores deben cumplir de manera obligatoria en el desempeño de sus
funciones
Boletines emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos USA 1948
SAS Statement on
Auditing Estándar
NORMAS DE AUDITORIA
NAGA
GENERALES
EJECUCION / TRABAJO
PREPARACION INFORME
NORMAS DE AUDITORIA
• Entrenamiento y capacidad profesional
• Independencia
• Cuidado o esmero profesional.
• Planeamiento y Supervisión
• Estudio y Evaluación del Control Interno
• Evidencia Suficiente y Competente
• Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Consistencia
• Revelación Suficiente
• Opinión del Auditor
CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO
La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de
Aceptación General:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del
Control Interno existente como base para determinar la
extensión de los procedimientos de auditoría que va a aplicar".
CONTROL INTERNO
Es la base donde descansan las actividades y operaciones de una empresa.
“Plan de organización y todos los métodos yprocedimientos que en forma coordinada seadoptan en una entidad para salvaguardar susactivos, verificar la razonabilidad y confiabilidad desu información financiera, promover eficiencia en laoperación y provocar adherencia a las políticasprescritas por la administración”.
ETAPAS C.I
1. Revisión preliminar del sistema, donde el Contador
Público adquirirá un grado de conocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad.
2. Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos, se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de las pruebas de cumplimiento.
REVISION DEL SISTEMA
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
ETAPAS C.I
• ALCANCE
• NATURALEZA
• OPORTUNIDAD
CONTROL INTERNO
DEBILIDADES IMPORTANTES
DEBILIDAD IMPORTANTE
Situación en la cual el auditor creeque los procedimientos, o el gradode cumplimiento, NO suministrauna razonable seguridad de queerrores o irregularidades reflejadosen los EEFF, pudieran prevenirse odetectarse por los empleados de laempresa en el curso normal deejecución de sus funciones.
ELEMENTOS C.I.
AMBIENTE DE CONTROL
SISTEMA CONTABLE
PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL
OBJETIVOS
Evitar o reducir fraudes.Salvaguarda contra el desperdicio.Salvaguarda contra la insuficiencia.Cumplimiento de las políticas de operación sobre bases más seguras.Comprobar la corrección y veracidad de los informes contables.Salvaguardar los activos de la empresa.Promover la eficiencia en operación y fortalecer la adherencia a las normas fijadas por la administración.
METODOS DE EVALUACION
Método Descriptivo / memorándum.Método Gráfico.Método de Cuestionario.
MODELOS CONTROL INTERNO
MODELOS DE CI
Son metodologías que dispone laadministración para diseñar su sistema decontrol interno y convertirlo en un estilo deadministración y como consecuenciafortalecer la gestión institucional
MODELOS DE CI
COSO
COCO
COBIT
MICIL
CORRE Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
Control Objetives for Information and relatedTechnology (Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)
Criteria of Control (Criterios de Control)
Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)
Committees of Sponsoring Organizations (Comité de Organismos Patrocinadores)
MODELO COMPONENTES FACTORES
Integridad y valores éticos
Competencia del personal
Junta Directiva o Comité de Auditoría
Filosofía de la Administrción y estilo de operación
Estructura organizacional
Asignación de autoridad y responsabilidad
Políticas y prácticas de RRHH
Establecimiento de objetivos globales
Comunicación de los objetivos
Relación y consistencia de las estrategias
Objetivos a nivel de actividad
Riesgos
Manejo del cambio
Eficiencia y eficacia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera y operativa
Protección de los activos de la entidad
Cumplimiento de las disposiciones legales
Información
Comunicación
Supervisión contínua
Evaluaciones puntuales
Reporte de deficiencias
COSO: Committee Of
Sponsoring Organizations of the
Treadway
Ambiente de Control
Evaluación de Riesgos
Información y Comunicación
Monitoreo y Supervisión
Actividades de Control
Criteria of Control (Criterios de Control)
MODELO COMPONENTES FACTORES
Se deben establecer y comunicar los objetivos
Los riesgos internos y externos importantes
Políticas diseñadas para el logro de los objetivos
Los planes orientados al logro de los objetivos
Los objetivos y planes deben incluir stándares de rendimiento
Se deben comunicar valores éticos en toda la organización
Las políticas y prácticas de RRHH serán compatibles
Definidas claramente la autoridad, responsabilidad
Promover un clima de confianza mutua
Conocimiento, habilidades y herramientas necesarias
Procesos de comunicación apoyarán al logro de objetivos
Información suficiente y relevante oportuna
Las decisiones deben ser coordinadas
Las actividades de control diseñadas como parte integral
Ambientes internos y externos monitoreados
El rendimiento debe ser comparado con los stándares
Periódicamente poner a prueba las presunciones
Las necesidades y sistemas de información evaluados
Establecer procedimientos de seguimiento
La dirección evaluar periódicamente la efectividad del control
COCO: Criteria Of Control.-
criterios de control
Propósito
Compromiso
Capacidad
Monitoreo y Aprendizaje
Control Objetives for Information and related Technology(Objetivos de control para la información y tecnologías relacionadas)
MODELO COMPONENTES
COBIT: Control Objetives for
Information and related
Technology
Alineación Estratégica
Entrega de Valor
Administración de Riesgos
Administración de Recursos
Medición del Desempeño
Marco Integrado de Control Interno para Latinoamérica
MODELO COMPONENTES FACTORES
Integridad y valores éticos
Filosofía y estilo de gestión de la dirección
Estructura organizativa
Administración de recursos humanos
Rendición de cuentas y transparencia
Riesgos potenciales para la entidad
Riesgo de crédito
Riesgo operativo
Riesgo de liquidez
Riesgo de mercado
Eficiencia y eficacia en las operaciones
Confiabilidad de la información financiera y
operativa
Protección de los activos de la entidad
Cumplimiento de las disposiciones legales y
normas aplicables
Información operativa
Información financiera
Comunicación interna y externa
Supervisón interna contínua
Supervisón externa periódica
Supervisión interna contínua y
externa periódica
MICIL: Modelo Integrado de
Control Interno para
Latinoamérica
Ambiente de control y trabajo
Evaluación de riesgos para lograr
los objetivos
Actividades de control para
minimizar los riesgos
Información y comunicación para
fomentar la transparencia
Control de Recursos y Riesgos en el Ecuador
MODELO COMPONENTES FACTORES
Integridad y valores éticos
Filosofía y estilo de la alta dirección
Consejo de administración y comités
Estructura organizativa
Autoridad asignada y responsabilidad asuminda
Gestión del capital humano
Responsabilidad y transparencia
Objetivos Estratégicos
Objetivos Específicos
Relación entre objetivos y componentes
Consecusión de objetivos
Riesgo aceptado y niveles de tolerancia
Factores externos e internos
Identificación de eventos
Categorías de eventos
Estimación d probabilidad
Evaluación de riesgos
Riesgos originados por los cambios
Categoría de respuestas
Decisión de respuestas
Integración con las decisiones sobre riesgos
Principales actividades de control
Controles sobre los sistemas de información
Cultura de información en todos los niveles
Herramienta para la supervisión
Sistemas estratégicos e integrales
Confiabilidad de la información
Comunicación interna
Comunicación externa
Supervisión permanente
Supervisión interna
Evaluación externa
Supervisión y monitoreo
CORRE: Control de los
recursos y los riesgos en el
Ecuador
Información y comunicación
Ambiente de control y trabajo
Establecimiento de objetivos
Identificación de eventos
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgos
Actividades de control
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
COMPONENTE No.
FACTOR No.
POLÍTICAS ESPECIFICAS
REFERENCIAS
PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIAMEDIO DE
VERIFICACIONRESPONSABLES
FORMATOS
SUGERIDOS
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION - COSO
COMPONENTE 2: EVALUACION DE RIESGOS
FACTOR 2.1 ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS GLOBALES
POLÍTICAS ESPECIFICAS
REFERENCIAS
Plan Estratégico, Plan Operativo Anual
Matríz de Indicadores
Matríz de Medición de Riesgos Operativos
PROCEDIMIENTOS COMO FRECUENCIAMEDIO DE
VERIFICACIONRESPONSABLES
FORMATOS
SUGERIDOS
Elabore el Plan Operativo Anual con todos los colaboradores del Programa
Mediante reuniones
participativas con todos los
colaboradores
Anual POA Coordinador Formato de POA´s
Elabore un plan de difusión de los objetivos a toda la institución
Mediante reuniones y
evaluaciones permanentes
Semestral POA Coordinador Formato de POA´s
Diseñe un plan de capacitación en Riesgos Operativos al personal.
Mediante reuniones
participativas de evaluación
Anual POA Coordinador Formato de POA´s
Defina responsables del monitoreo de los diferentes riesgos
A través de perfiles de los
colaboradores Semestral
Actas de aprobación Coordinador y
Supervisor Resoluciones
Elabore un Plan de Contingencias
En base de detección de
riesgos relevantes
Anual Plan de
Contingencias
Coordinador Matriz de prioridades
Elabore indicadores de gestión de los Asesores de Bancos Comunales
Para medir el cumplimiento
de cartera y definir
incentivos Mensual Indicadores de gestiónCoordinador Matríz de indicadores
Actualice periódicamente las heramientas y guías de ejecución
A través de talleres de
evaluaciones con el personal Semestral
Actas de aprobación
Coordinador
Score de herramientas
Para el efecto se diseñarán las herramientas adecuadas con sus respectivas guías de ejecución.
GUIA OPERATIVA DE EVALUACION
Todos los niveles que conforman la organización presentarán su planificación de trabajo a su inmediato superior para su aprobación correspondiente
Se identificarán y analizarán los riesgos relevantes en el logro de los objetivos del Programa, así como también la base para determinar la forma cómo tales riesgos serán
manejados.
Se informarán periódicamente los logros alcanzados y la gestión desempeñada por los colaboradores del Programa Salud y Crédito
TALLERES
INFORMES DE AUDITORIA
INFORME DE AUDITORIA
Comunicación escrita conclusiones alcanzadas EEFF, en
forma de OPINION, y no como un hecho
probado
Expresión independiente razonable de
los EEFF
OBJETIVO
Expresar una opinión técnica delos aspectos significativos oimportantes, sobre si éstasmuestran la imagen fiel delpatrimonio, de la situaciónfinanciera y del resultado de susoperaciones, así como de losrecursos obtenidos y aplicadosdurante el ejercicio
CARACTERÍSTICAS
Es un documento mercantil opúblico.Muestra el alcance del trabajo.Contiene la opinión del auditor.Se realiza conforme a un marcolegal.
INFORME: Estructura
ALCANCE.-Describe la naturaleza del examen.
Aparece en primer lugar, por regla general
Sirve para identificar el tema del examen
Hace referencia a los estados financieros e incluye:
Los títulos de los EEFF presentados.
Las fechas o períodos de tiempo que abarcan los EEFF.
El nombre de la entidad a que corresponden
OPINIÓN.- expresa la opinión del auditor como profesional basándose en el examen que ha
llevado a cabo de los EEFF.
Incluye las conclusiones alcanzadas por el auditor, respecto a:
1) Presentación adecuada de los EEFF (admitiendo la imposibilidad de que su actitud sea
absoluta), en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
PCGA u otras bases contables admisibles; y,
2) La consistencia en la aplicación de los PCGA u otras bases contables admisibles.
TIPOS DE OPINION
El auditor está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los EEFF
FAVORABLE
El auditor está en desacuerdo con los EEFF y afirma que no presentan adecuadamente la realidad económico-financiera
DESFAVORABLE
El Auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
CON SALVEDAD
Significa que el auditor no expresa ningún dictamen sobre los EEFF
DENEGADA
MODELO:
Hemos examinado el Balance General de la Empresa XYZ al 31 de
diciembre de 200X y los Estados de Resultados, y de Cambios en la
Posición Financiera por el año terminado en dicha fecha. Nuestro examen se
llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, y en consecuencia, incluyó tantas pruebas de los registros de
contabilidad y otros procedimientos de auditoría que consideramos
necesarios en las circunstancias.
En nuestra opinión, los estados financieros arriba descritos presentan
razonablemente la situación financiera de la Empresa XYZ al 31 de
diciembre de 200X, los resultados de sus operaciones, así como los cambios
en la posición financiera durante el año que terminó en esa fecha, de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados ,
aplicados consistentemente con los del año anterior.
SIN SALVEDADES
Es la opinión más conveniente desde el punto de vista del
cliente.
Se da cuando no ha habido restricciones sin resolver en el
alcance del examen, y el auditor no tiene reservas
importantes en cuanto a lo razonable y la aplicabilidad de
los Principios de Contabilidad que se reflejan en los Estados
Financieros, la consistencia de su aplicación, y lo adecuado
de las revelaciones informativas en los EEFF.
SIN SALVEDADES
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
ADVERSO
Es lo opuesto a un dictamen sin salvedades; es una opinión de
que los EEFF NO presentan razonablemente la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situación financiera del cliente, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se deben revelar en un párrafo por separado las razones para
dicho dictamen adverso, y los efectos principales del mismo en
la situación financiera y los resultados de la compañía del
cliente.
ADVERSO
"En nuestra opinión, dada la importancia de los efectos de lasalvedad descrita en el párrafo X anterior, las cuentas anualesdel ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel delpatrimonio y de la situación financiera de la Sociedad XYZ S.A.al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de susoperaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante elejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad conprincipios y normas contables generalmente aceptados."
NEGACION
No es un dictamen; se da cuando ciertas restricciones sobre el
alcance del examen u otras condiciones impiden el acatamiento
de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
NEGACION
"Debido a la gran importancia de la limitación alalcance de nuestra auditoría descrita en el párrafo Xanterior, no podemos expresar una opinión sobre lascuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas.
CON SALVEDADES
Es una modificación del dictamen sin salvedades que afirma
que “EXCEPTO POR” los efectos de ciertas limitaciones en el
alcance del examen, un cambio en los Principios de
Contabilidad, o alguna presentación no satisfactoria de los
estados financieros.
La excepción debe tener la importancia suficiente para justificar
su mención en el informe.
Deberá tener un párrafo de explicación por separado, en el que
se presenten las razones de la salvedad.
CON SALVEDADES
"En nuestra opinión, excepto por los efectos deaquellos ajustes que podrían haberse consideradonecesarios si hubiéramos podido verificar (hacer unareferencia explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s)en el párrafo X anterior), las cuentas anuales delejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos losaspectos significativos, la imagen fiel ......”
TECNICAS DE AUDITORIA
Son métodos básicos utilizados por el auditorpara obtener la evidencia necesaria a fin deformarse un juicio profesional sobre loexaminado.
Son herramientas del auditor y su empleo sebasa en su criterio o juicio, según lascircunstancias.
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Estilo impersonal:
Verbo vs. Nombre: Los verbos son palabras de acción. No utilizar verbos apagados.
Voz activa vs. Voz pasiva: Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientrasque los de voz activa lo hacen hacia adelante.
Las cuentas bancarias fueron ajustadas, hemos ajustadoFueron confirmadas, los procedimientos de
confirmación muestranSe revisaron las funciones, revisamos las funciones
Tiempo verbal: apilamiento de tiempos verbales. Ej: al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo.., al auditor le habría gustado hacerlo personalmente.Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ej: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.
LO HACEN EN LUGAR DE
Parece conveniente indicar en este punto Es mejor eliminarlo
Parece evidente Aparentemente
Existen muchos casos en los que A menudo… o En muchos casos
Se recomienda por lo tanto Yo recomiendo
Se observó Yo observé
Existe generalmente Generalmente
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Concordancia del verbo con el sujeto: emplear un verbo que concuerde en númerocon el sujeto.Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; Si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ej: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado.Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singularFraseología: COMO SE UTILIZA SUGERIDO
El efectivo disponible fue verificado
de un recuento real
Efectuamos un recuento del efectivo
En resumen, la implementación del
sistema recomendado aligeraría
considerablemente la carga de trabajos administrativos
Tal sistema simplificaría notablemente el control
La atención se ha centrado en las
demoras en relación con los depósitos
de los cobros
Los cobros no se depositan de forma inmediata
Los hechos verdaderos son Los hechos son
Cantidad monetaria Cantidad
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Transición: demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segurade que el escritor se siente inseguro.Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra oproposición de la última frase del precedente.Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, encierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas alcomienzo de la frase.
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
PLANIFICACION
Es la función administrativa más importantedurante el proceso de auditoría, con la que sepuede determinar concretamente hacia dondese quiere llegar y en qué forma se logrará.Tercera NAGA: “Planificación de la Auditoría”Debe estar basada en la comprensión del ente oárea a examinar, la naturaleza de sustransacciones, el ambiente de control y lossistemas de información.
PLAN DE AUDITORIA
ES EL RESULTADO QUE SE DESEAOBTENER, LA LÍNEA DE CONDUCTAA SEGUIR DENTRO DE LOSPRINCIPIOS Y PRECEPTOS DE LAAUDITORIA
PLANIFICACION.- fases
1. ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACION:
a. Objetivo general de la auditoría.b. Alcance de la auditoría.c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.d. Tiempo estimado para la ejecución.e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).
2. PLANIFICACION PRELIMINAR
3. PLANIFICACION ESPECÍFICA
PLANIFICACION
•Ubicación.•Características Jurídicas.•Aspectos Fiscales.•Características contables y financieras.•Movimiento de mercancías.
•GENERAL
El Objeto social del negocio Envío de auditor más experimentado.Observaciones Cómo rehacer inventarios.Bienes inmuebles. Propiedad sobre los mismos.Fechas de revisión de contrato.Otros.
•ESPECIFICA
PLAN DE AUDITORIAOBJETIVOS DE LA AUDITORIA ALCANCE DE LA AUDITORIA.METODOLOGÍARECURSO DE PERSONAL ÁREAS A SER EXAMINADASOBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA CRITERIOS DE AUDITORIA A UTILIZAR FUENTES DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIA DE AUDITORIA EQUIPO DE TRABAJOINFORMACIÓN ADMINISTRATIVAINFORMES A EMITIR Y FECHAS DE ENTREGA ESTRUCTURA DEL INFORME A EMITIR PRESUPUESTO DE TIEMPO CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
PLANIFICACION
Carta de Compromiso: documento escrito entre el auditor yel cliente, referente a los servicios que se ofertan:objetivos del trabajo,responsabilidad de los ejecutivos,responsabilidades de los auditores, ylimitaciones del trabajo.
Programa de Auditoría: Es un documento formal que sirvecomo guía de los procedimientos a ser aplicados durante elcurso del examen y como registro permanente de la laborefectuada; enuncia en forma ordenada, los procedimientosa ser empleados, la extensión y profundidad de suaplicación.
PLANIFICACION
Procedimientos: para obtener evidencia que les permitanextraer conclusiones razonables.Índices y Referencias: mostrar en forma objetiva a travésde los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas,cédulas, análisis realizados, etc. y su correspondienterelación con los estados financieros o el contenido delinforme de auditoría, para lo cual se utilizan códigosalfabéticos, numéricos y alfanuméricos.Marcas: símbolos o señales que representanprocedimientos de auditoría o pruebas aplicadas. Permitenal auditor señalar conceptos a los que se refieren lasanotaciones constantes de los papeles de trabajo.
PROGRAMA DE AUDITORIA
Procedimientos a seguir; esplaneado y elaborado conanticipación.Línea de conducta a seguir ALDETALLE.
CARACTERISITICAS
Debe ser sencillo y comprensivo. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor.
PROGRAMA DE AUDITORIA
• Tema de auditoría
• Objetivos de Auditoría
• Alcances de auditoría
• Planificación previa
• Procedimientos de auditoría
PROGRAMA DE AUDITORIA
FASES DE LA AUDITORIA
PLANIFICACION Y PROGRAMACION
EJECUCIÓN: trabajo de campo
INFORME DE RESULTADOS
FASES DE LA AUDITORIA
• Visita Previa y diagnóstico inicial.
• Revisión de documentación de auditorías anteriores.
• Generar el Plan Específico de Trabajo.
• Elaboración de Cuestionarios de Control Interno.
• Elaboración de los Programas de Auditoría.
PLANIFICACION
• Evaluación del sistema de Control Interno
• Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría.
• Elaboración y obtención de los papeles de trabajo.
• Comunicación permanente con funcionarios responsables.
EJECUCION
• Preparar el borrador del informe incluyendo los hallazgos encontrados y las recomendaciones para poder superarlos.
• Presentar el informe a los involucrados.
• Entregar el informe final.
RESULTADOS
PLAN DE AUDITORIA
FASE ACTIVIDAD
I. PLANIFICACIÓN DE UN EXAMEN ESPECIAL
1.1 Orden de trabajo.
1.2 Elaboración de Archivo
Permanente de Auditoría.
Reseñe Histórica
Misión
Visión
Objetivos
Organigrama estructural
y funcional
Base legal de la entidad
1.3 Memorando de la
Planificación.
II. EJECUCIÓN DEL TRABAJO
2.1 Elaborar papeles de trabajo
Programas de auditoria
Cuestionario de control
interno
Cédulas sumarias
Cédulas analíticas
Hoja de ajustes y
reclasificaciones
Hojas de Hallazgos
III. INFORMES DE AUDITORIA
3.1 Carta a Gerencia
3.2 Dictamen del Auditor
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Completar la Auditoría:
Pruebas sustantivas (comprobar) Pruebas de acatamiento
Preparar un Informe para la Administración
Revisión y preparación escrita del Sistema de CI
Probar la operación Evaluar la efectividad
DICTAMEN
LOS ARCHIVOS
PERMANENTE
•Escritura Pública
•Organización: alcance de lasfacultades, responsabilidades.
•Catálogo de cuentas
•NORMATIVA: Manual deprocedimientos, de Contabilidad,etc.
•Paquete accionario, condiciones
•Convenios, contratos
•Distribución de la planta, procesos,productos principales
•Actas
•Análisis de cuentas permanentes:terrenos, edificios, acciones, deudasLP, etc.
•Declaraciones de impuestos
•Resumen de PCGA
CORRIENTE
•Activo
•Pasivo
•Patrimonio
• Ingresos
•Egresos
•Etc.
INFORME DE CONTROL INTERNO
INFORME DE CI
ESTRUCTURA
a) Identificar la empresa y el período examinando - control interno. b) Propósito limitado del estudio y evaluación del control interno. c) Objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo. d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional. e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.
MODELOFecha Señores Junta Directiva XYZ, C.A. Ciudad.
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año que terminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control interno contable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación general.
Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría necesarios para expresar una opinión sobre los estados financieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes que puedan existir en el sistema.
El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de los procedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.
En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención al realizar el estudio y evaluación del control interno.
Quedamos a su disposición para cualquier aclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Público encargado) (Nombre del Contador Público encargado)
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
• Descripción de la deficiencia encontrada • Causas del problema • Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su cuantificación. • Correctivo adecuado según las circunstancias • Cualquier otro punto que el auditor considere pertinente.
Forma de Presentación
•DEBILIDAD
Por áreas operativasPor rubros del balance
Por orden de importancia
•RECOMENDACION
PRINCIPIOS DE BUENA REDACCION
Equipos: texto de referencia - diccionario
Tono: debería ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido yactual
Claridad: el auditor debe ser capaz de situarse en la posición dellector
Adecuación: Debe asegurarse que todos los valores han sidocorrectamente interpretados
Concisión: los lectores de los informes son personas muy ocupadas
Tacto: El lenguaje debe estar enfocado a obtener cooperación y noprovocar resentimiento.
Estructuración de los párrafos: Cada párrafo debe desarrollar una ideacentral; un párrafo largo cansa la vista
Estructura de la frase: las frases varían tanto de longitud cuanto deconstrucción, siendo las cortas las que predominan
TALLERES
UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATOFACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Dr. Elvis Vásquez Colomaemail: ev_acami@yahoo.com
Septiembre, 2013
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