planeación tributaria 2015 -...
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I. PLANEACIÓN TRIBUTARIA 2015 Conferencista:
Dr. Jaime Monclou Material elaborado por la firma:
Monclou Asociados
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1. Elevado endeudamiento y alto costo financiero2. Reducción en las ventas nacionales y exportaciones3. Mal manejo administrativo y financiero4. Alta competencia y Precios bajos en el exterior5. Falta de personal competente y con visión global6. Mezcla de problemas familiares y jurídicos7. Tecnología obsoleta8. Escasez recursos de la población en MIPYMES9. Falta de preparación en globalización y crisis económica10.Elevada carga tributaria y falta de planeación fiscal
Ahora tenemos las Leyes 1607/12 y 1739/14
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¿POR QUE?
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‐ Prevenir la problemática de altos costos de los negocios yde flujo de caja en el área financiera, así como la dobletributación.
‐ Incrementar la rentabilidad de la inversión de los dueñosdel negocio.
‐ Manejo optimo del diferimiento del impuesto.
‐ Optimizar el flujo de caja de las empresas, programandocon la debida anticipación el cumplimiento adecuado delas obligaciones tributarias.
¿PARA QUE ?
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• Evitar la retención en la fuente en el Estado de la fuente.
• Optimizar el uso del TAX Credit.
• Maximizar la deducción de gastos sin limitación.
• Utilización o compensación inmediata de perdidas.
• Adecuado manejo de la transparencia con Entes jurídicos:Consorcio, Joint Venture, Cuentas en Participación,Mandato, etc.
¿PARA QUE ?
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CDI VIGENCIAEspaña 23 de Octubre de 2008Chile 22 de Diciembre de 2009Suiza 11 de Septiembre de 2011
Canadá 12 de Junio de 2012México* 11 de Julio de 2013
Corea Ley 1667/13Portugal Ley 1692 Dic. 17/13
India Ley 1668/13República Checa Ley 1690 Dic. 17/13
*Aplicaron para el año gravable 2013 y el resto desde el 2014.
EFECTO CONVENIOS
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1. El derecho del contribuyente a una Planeación Tributaria legitimay a las economías de opción.
2. Los Derechos de los Contribuyentes según la reforma:
A un trato cordial, considerado, justo y respetuoso.
A que se observe el debido proceso en todas las actuacionesde la autoridad.
¡ Donde la DIAN todavía es juez y parte !
A recibir orientación efectiva e información actualizada sobre lasnormas sustanciales, los procedimientos, la doctrina vigente y lasinstrucciones de la autoridad.
DERECHOS DE LOSCONTRIBUYENTES
• Muy particular y especial por la coyuntura del proyecto de reforma 134 Cámara y 105 Senado, gaceta 143 noviembre/14:
1. Disminuir la base presuntiva del Impuesto de Renta 2014.2. Disminuir la base presuntiva del Impuesto CREE 2014.3. Disminuir la base gravable del Impuesto a la Riqueza del 1° de enero
de 2015.4. Se puede pasar en 24 horas de lo opaco a lo transparente.5. Se puede recurrir en los 16 días que restan del año a varias figuras
comerciales, civiles, contables y tributarias para contrarrestar losefectos impositivos.
6. Contablemente se preparan para el balance de apertura eImplementación de NIIF.
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ANUNCIO DEREFORMA
• Quienes antes de la ley hayan reducido, dividido o fraccionado el patrimonio, independientemente de la forma jurídica y….:
1. Inversión en acciones en la bolsa.2. Donaciones a entidades sin animo de lucro.3. Liquidación de la sociedad conyugal.4. Decretar y distribuir dividendos con endeudamiento, etc.5. Readquisición de acciones con utilidades gravadas.6. Reducción de Capital.7. Aplicación de depreciaciones y amortizaciones aceleradas.8. Renunciar al usufructo legal de bienes.9. Bajas de activos y Patrimonios Autónomos.10.Traslado del Patrimonio al Exterior. (CAN, España, Chile)11.Fusiones y Escisiones.
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ESTRATEGIAS
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DEPURACIÓN LIBROS RENTA 2014 CREE 2014ORD. – 25% CREE – 9%
Utilidad sin deducción $ 5.000 $ 3.000 $ 3.000Deducciones especiales ‐ 0 ‐ $ 2.000 ‐ 0 ‐Utilidad cont. / fiscal $ 5.000 $ 1.000 $ 3.000Impuesto renta y CREE $ 770 $ 500 * $ 270Utilidad distribuir renta $ 4.230 $ 4.500 $ 4.730Renta presuntiva $ 2.000 * $ 2.000Renta líquida gravable $ 2.000 $ 3.000Renta G. ‐ Impuesto $ 1.500 $ 2.730Deducciones aplicadas $ 2.000 ‐ 0 –Ing. no cons. de renta $ 3.500 $ 2.730Dividendo gravado $ 1.000 $ 2.000Exceso de Presuntiva sobre Liquida $ 1.000 ‐ 0 –
TASA EFECTIVA DE TRIBUTACIÓN 10% 5.4%
MEDICIÓN PLANEACIÓN
• A. CAPITAL
> Riesgo> Rentabilidad< Flexibilidad> Solidez> Impuesto de Registro y de Notaria.>Impuesto patrimonio* Rete‐fuente 0
Dividendo no deducible ALIVIO 0%
• B. DEUDA
< Riesgo< Rentabilidad> Flexibilidad< Solidez< Impuesto de Registro y de Notaria.<Impuesto patrimonio* Rete‐fuente 14 ó (33%)
Interes si es deducible ALIVIO DE 34%
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EFECTOS SUBCAPITALIZACIÓN
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SOCIEDAD COLOMBIANA
España 0% ó 10%
CAN1%, 14% o 33%
México 0%, 5% ó 10%
Chile 5% ó 15%
Hoy 14%
Suiza 0% ó 10%
1%, 14% o 33%
Canadá
10%
PAGO DE INTERESES PAÍSES CON CDI
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SOCIEDAD COLOMBIANA
España 24% País FuenteMéxico 25% Canadá 25% Chile 20% Suiza 0%
10%, 26,4%, 19,8% o 33%
10% por el artículo 12 del CDI – Modelo OCDE 10%
PAGO DE SERVICIOSPAÍSES CON CDI
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• Retención del 10%, si es contrato de tecnología (registro ante Min.Comercio).
• Retención 0%, si no hay elemento tecnológico y es de fuente extranjera.• Retención máxima del 33%, si no hay elemento tecnológico y fuere prestado
en Colombia ó C.D.I.• Deducibilidad del costo o gasto: 100% ó limitado al 15%.• IVA si es prestado en Colombia.• Producción intangible: propiedad proporcional o derechos de uso sin pago
de regalías.
• IVA, salvo exportación de servicios.• ICA, salvo exportación de servicios.• Impuesto sobre la renta.• Posibilidades de desarrollo en zona franca.• Producción intangible: propiedad proporcional o derechos de uso sin
pago de regalías.
Pagos al
Exterior
Pagos hacia
Colombia
OPTIMIZACIÓNPLANEACIÓN
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COST – SHARING AGREMENTS: Acuerdos de Repartición de Costos o de Costos Compartidos. (C.S.A.)
SHARED SERVICES CENTRE: Centralización de Procesos y Actividades en una unidad para proveer y compartir servicios a nivel regional o global. (S.S.C.)
REGIONAL HEAD QUARTERS OPERATIONS: Oficina o sede central que controla las operaciones de gestión (Administrativas) de otras regionales, “Planeación Estratégica”. (R.H.Q.)
IFRS (NIIF) como componente: Administrativo, Operacional, Financiero y de Control. (No solo contable).
ESTRATEGIAS DEGRUPOS ECONÓMICOS
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(a) Pago mundial Impto. Renta con C.S.A. = US$ 10 y no US$ 50.(b) Sin C.S.A. Precio de Transferencia (hoy) = US$ 200, sólo para U.S.A. y la
empresa del País A pagaría US$ 70, mientras la vinculada del País B deduciríalos US$ 200 con un efecto en el Impto. de US$ ‐20.
PAÍS A ‐ U.S.A.
(a)
---------------------------------------------------------------------------------------
Participación del 40% US$40
(b)
35% Impto. RentaIngreso US$14
PAÍS B
Valor del Proyecto US$100.
IRS
10% Impto. RentaDeducción US$- 4
(a)
Autoridad Tributaria
(En millones de dólares)
CREACIÓN DE UN INTANGIBLEY SU EXPLOTACIÓN
• Algunas empresas vienen declarando inventarios quese encuentran en mal estado y que contablemente estánprovisionados en un 100%. Al determinar el valorpatrimonial de los inventarios, la provisión no esaceptada fiscalmente como deducción, ni comodisminución del valor patrimonial a los mismos;incrementando el patrimonio líquido a declarar en cadaaño.
• Destrucción de inventarios por vencimiento y no se pueden comercializar (S. 18412 septiembre 5/13).
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Castigos deinventarios
• Algunas empresas o entidades poseen carteraprovisionada en el 100%; en este caso si se dan lasjustificaciones legales de su no recuperación, podríanser castigadas. En esta forma se reduce el valorpatrimonial de las cuentas por cobrar.
• Para que proceda la deducción del castigo de lacartera, deben aportarse los requisitos del Artículo 80del Decreto Reglamentario 187 de 1975.
• Co. DIAN 35555/98 permite utilizar ambos metodos.
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Castigos de Cartera
La depreciación por reducción de saldos se determina por un factor quese calcula por la siguiente fórmula:
Factor= 1-
Donde:
N: número de años de vida útil del activo.VS: Valor de salvamento > al 10% del valor del bien-Art. 134 E.T. C: Costo de adquisición
NVSC
Cambios en sistemas de depreciación de las propiedades, planta y equipo, excepto para bienes productivos.
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DIFERIMIENTO
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Beneficiaria entidad sin ánimo de lucro.
Beneficiaria Entidad del Art. 22 E.T.
Deducción no exceda 20%, 30% o 40% Renta líquida.
Obtener Certificado.
Reconocimiento
Donaciones (Artículo 125 del E. T.): 100%, 125%, 165% y 175%
OTRAS ESTRATEGIAS
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• EJEMPLO 4 ‐ 2013: Donaciones a grupos de investigación de universidades ycentros para investigación, tecnología, etc… por $22.857:
• Renta liquida antes de Donación CREE $100.000• Limitación de la deducción 40% $ 40.000 (NOTA)• Donación máxima optimizada 175% $ 22.857• Deducción optimizada del 175% $ 40.000*• Renta líquida optimizada $ 60.000• Alivio en el impuesto de renta $ 10.000 *
• NOTA: Con el parágrafo 1. del Art. 158‐1 E.T. deduce el 175%, pero aplicalimitación del 40%. (Ventaja como ingreso no constitutivo de renta al socio,parágrafo 6 y no puede deducir depreciación o amortización parágrafo 5ENRENTA Y SI APLICA EN CREE). Leer Nuevo Acuerdo Colciencias que derogaanteriores.
PLANEACIÓNCONJUNTA
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• Como incluye etapa de cultivo, siembra yfinalización, incluyendo mantenimiento(No incluye el Terreno y queda enconcordancia con el Art. 142 E.T.) por loque puede resultar más favorable laamortización o depreciación porsistemas corrientes o acelerados. (Art.143 E.T.).
NORMA ESPECIALVS
NORMA GENERAL
El beneficio del artículo 4° Ley 1429, es exclusivamente a las rentasrelativas a los ingresos operacionales u ordinarios, provenientes deldesarrollo, AR.4° D.R………… (Lo resaltado fue declarado inconstitucional).
Lo anterior en S. 19306 Mayo/13 y la ¡ULTIMA!S.20731 Agos 28/14. Suspendió AR. 7° y aparte delAR. 9° D.R
Para no perder el beneficio debe ahora solo radicarse eloficio dentro del plazo establecido, AR.6° D.R antes de dic31/14 ya no aplicando el de antes de marzo 31/15.
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FORMALIZACIÓN DE EMPRESAS
La exención del 25%, prevista en el numeral 10 del E.T., procede también para las personas naturales categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria (artículos 329 y 383 del E.T.).
No podrán solicitar el reconocimiento fiscal de costos y gastos distintos de los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestación de servicios personales o de la realización de actividades económicas por cuenta y riesgo del contratante.
Lo anterior no modificará el régimen del impuesto sobre las ventas aplicable, ni afectará el derecho al IVA descontable por compras y servicios para el Régimen Común.
EMPLEADOS Y LAREFORMA
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1. Disminuye R.G.A. que sea menor que en el 2014, pasando de de 4.700 UVT ($ 132.911.000) a 2.800 UVT ($ 79.181.000), ahora.
2. Que hayan poseído en 2015 un Patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT ($ 339.348.000).
3. Se elimina la opción que tenía el rico con Presuntiva alta de renunciar al 210 y quedar en el 230, sin Renta Presuntiva y un IMAS cómodo.
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SEGMENTACIÓN POR REFORMA
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••••
DETALLE CON PLANEACION AÑO 2013Ingresos $126.000.000(-) I.N.C.R. 0(-) Intereses Vivienda $24.000.000(-) Aporte Salud O. $3.528.000(-) Salud y Dependientes $12.000.000(-) Exen. Aportes Pensiones O. y V y/o AFC $37.800.000BASE EXENCION GENERAL $48.672.000(-) 25% Exención - 12.168.000BASE GRAVABLE O RENTA ORDINARIA $36.504.000Impuesto de Renta Ordinario $1.377.000IMAN en pesos $5.098.000Exceso de IMAN sobre impuesto ordinario $3.721.000
PLANEACION OBLIGATORIA
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EMPLEADO 2013Ingresos periodo gravable $ 560.643.000
(-) Aportes obligatorios S.G.S.S $ 4.116.000
(-) Aportes obligatorios empleada $0
Renta gravable alternativa $ 556.527.000Ir a tabla Art. 10: IMAN 333 E.T. – IMAS 334 E.T.
R.G.A en UVT 2013 20.734,21
IMAN en UVT 3.976,23IMAN en pesos $106.726.000
Opción IMAS en pesos NO APLICANOTA: SIN RETENCIÓN EN LA FUENTE Y CON EFECTO EN EL ANTICIPO.
LO QUE PASO, PASO…..
LA OCDE
“ (…) recomienda simplificar significativamente el régimen tributario y eliminar el gran número de exenciones que erosionan la base de los diferentes impuestos. Asimismo, sugiere reducir el impuesto a la renta para las sociedades, eliminar los impuestos a la inversión, y hacer más progresivo el impuesto de renta a las personas, entre otras, a través de un impuesto a los dividendos. A futuro, el reporte considera que hay espacio para incrementar la tasa del IVA, pues el16% .....
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