gastos deducibles - · pdf file¿qué tiene que ver con los gastos deducibles?...

Gastos deducibles

IUE

En una fiscalización, Impuestosobserva al contribuyente:

«Sr. Ud.!No puede colocar esta factura como gasto!

Ya que en la cifra tiene doble escritura.Ver la RND10-

0016-07 Nuevo Sistema de Facturación, no debe

Tener enmiendas, tachaduras, borronese

interlineaciones»

¿Tiene absoluta razón el fiscalizador?

Las normas tributarias tienenArtículos y porcentajes

Pero también principios

(el espíritu de la ley)

¿Cuáles son esos elementos

para calificar desembolsos

como gastos deducibles?

PRINCIPIO DE LA FUENTE*

Son utilidades de fuente boliviana aquellas que

Provienen debienes situados, colocados o utilizados

Económicamente en laRepública; de la realización en el

Territorio nacional de cualquier acto o actividad

Susceptible deproducir utilidades

*Art.42,Ley843

Considerando que…

Si es una empresa

constituida en el país,o

tiene una sucursal,su

fuente está en Bolivia

¿Y si los dueños de

la empresa son

extranjeros?

Algo parecido a las

compras sin factura en

Bolivia, se debe hacer

retención, se llama IUE

Beneficiarios exterior

¿Y si pago a personas

o empresas que están

fuera del país?

La utilidad Neta imponible será la

resultante de deducir de la Utilidad

Bruta los gastos necesarios para

su obtención y conservación de la

fuente. *

*Art.47,Ley843

Para mantener lafuente…

PRINCIPIODEGASTO*

(…)como principio general, se admitirán como

Deducibles todos aquellos gastos que cumplan la

Condición de ser necesarios para la obtención de

La utilidad gravada y la conservación de la fuente

*Art.47,Ley843

Si mantiene lafuente el gasto es:

Si no mantiene la fuente:

• El gasto no debe estar expresamente

prohibido por ley(no debe ser un delito).

• Que se encuentre debidamente acreditadoDocumentalmente (Art.8DS24051)*

Pero eso no es todo:

Mi factura si bien tiene ese error,

«se encuentra debidamente

Acreditado documentalmente»

(Art.8 DS24051) con otros

Documentos der espaldo!

Vs.No puedes colocar esta factura

ya que en la cifra tiene doble

escritura.Ver la RND10-0016-

07 Nuevo Sistema de

Facturación, no debe tener

enmiendas, tachaduras, borrones

e interlineaciones!

Elcontribuyente

ganó la

impugnación

tributaria por el

asunto de lafactura.

Moraleja:

*Un gasto no se limita solo a la nota fiscal, sino a todos los

documentos que demuestren el resto de las condiciones que la misma

ley exige.

Lack!!!!

Si un contribuyente tiene una factura

correcta pero no demuestra el resto de

las condiciones de Fuente, se invalida

la factura.

Y caso contrario…

• Debe cumplir con el criterio de Razonabilidad

Y Proporcionalidad.(Criterio Contable)

Ok, el gasto también

Art. 6 DS 24051

Se considera Utilidad Neta imponible a la que

Resulte de los estados financieros de la empresa

Elaborados de conformidad con normas de

Contabilidad generalmente aceptadas.

Y aquí la contabilidad:

IMPUTACIÓN

DE LOS GASTOS

Algunos principios para la

SENTIDOTEMPORAL

Los gastos se reconocen cuando suceden (y no

Cuando se recibe o paga dinero u otro

Equivalente de dinero)-NC1,PCGA Devengado

Todo pasa en un tiempo:

Reconocer (registrar) las

transacciones cuando ocurren.

Informar en los estados

financieros de los periodos

con los que se relacionan.

Implica

Asociación directa(Simultánea) con elingreso que genera

Distribuciónsistemática y racionalentre los periodos que

beneficia.

Si no generabeneficios económicos

futuros, cuando seproduce

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:

OPORTUNIDAD

GASTOS DE

EJERCICIOSANTERIORES?

¿Qué pasa con los

Ya que el principio de devengado implica que se

Hayan producido los hechos sustanciales

Generadores del ingreso y/o gasto en un periodo

dado, sin importar que se haya hecho el pago...

por regla general:

No existe transferencia de gastos

o ingresos a ejercicio futuros

EJERCICIOX EJERCICIOX+1

Excepto que…

Se provisione y se pague antes de cierre*

Impuestos Nacionales compruebe que su imputación noimplica obtención de beneficio fiscal

Por razones ajenas no hubiera sido posible conocer elgasto oportunamente

*La Norma Contable 1, en su apartado: «Gastos adelantados y cargos diferidos» indica

sobre la exposición de este tipo de gastos. (Archivo adjunto)

Ver NC. 2 Adjunta

HECHOS POSTERIORES

BANCARIZACIÓN

¿Qué tiene que ver con los Gastos Deducibles?

Consiste en canalizar las transacciones

económicas a través de las instituciones

financieras y bancarias, que se encuentranbajo el control de la ASFI.

¿Qué es la bancarización?

Se debe bancarizar toda transacción

(obligación contractual cuya prestación es

monetaria) mayor a 50.000 Bs.

¿A partir de qué monto debo bancarizar?

Los 50,000 Bs se refieren a

la transacción.

No está relacionado con el

pago de facturas o Nro. de

facturas.

Cómo

bancarizar

No se bancariza montos pagados, sino

transacciones de compra o venta únicas

Efectos tributarios por no bancarizar

IUE

Se desconoce el gasto o costo

IVA

Se desconoce el Crédito Fiscal

Efectos

RELACIÓNDE

GASTOS

DEDUCIBLES

más frecuentes sujetos a límites

O condiciones para su deducibilidad

EstadodeResultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Factor Trabajo

xxx

xxx

XXX

XXX

Factor trabajo

Son deducibles si se retiene el RCIVA

•

••

••

•

•

Sueldos y salarios

Horas extras y sobretiempos

Bono de antigüedad

Primas y bonos

Ropadetrabajo

Alquilerespagadosalpersonalextranjero

Serviciospúblicosdealquileresextranjeros

Son deducibles sin necesidad

De retener RCIVA

• Aguinaldos

• Indemnizaciones

• Desahucio

Factor trabajo

Son deducibles si se retienen el RCIVA

Otros beneficios del personal (asistencia

médica; ayuda escolar; clubes de

esparcimiento, etc.)

Deducibles, siempre y cuando se hubiera

retenido el RC-IVA y el total no exceda del

8,33% de la planilla anual. Además de

encontrarse en el contrato.

Factor trabajo

Subsidios de maternidad

Deducible siempre y cuando esté

respaldado con factura,

el crédito fiscal no es apropiable

por la empresa???

Factor trabajo

Vacaciones

Deducible (si son PAGADAS se tiene que

haber retenido el RC-IVA)

Solo se pueden pagar en caso de retiro,

caso contrario no son deducibles.

Factor trabajo

Refrigerios y alimentación en

campos

Deducible siempre y cuando esté

respaldado con factura, o retención del IUE

e IT respectivo.

Factor trabajo

El SIN se fija en:

• Que todos los de la planilla trabajen

efectivamente, sobre todo familiares

de socios. (revisa Planillas, CNS, Min.

Trabajo)

• Verifica al detalle el RC IVA

(Formularios 110) y Retenciones por

gastos de empleados.

Factor trabajo

El SIN se fija en:

• Que la provisión para indemnizaciones

8.33% y provisión por aguinaldos del

8.33% se haya gastado en los

dependientes y no solo provisionado.Fuentes: Formularios AFP, Planillas

Factor trabajo

Estado de Resultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Servicios y honorarios

xxx

xxx

XXX

XXX

Servicios y honorarios

Gastos por cobranzas

Son los gastos por cobranza de ventas al

crédito. Las ventas son declaradas peroquizá no se han cobrado, entonces

corresponden los gastos por cobranza(Art. 8 DS 24051)

Aportes a organismos

Reguladores o de supervivisión

Estos aportes serán deducibles siempre

que las entidades encargadas estén

autorizadas por norma legal y que éstos

pagos estén acreditados por dichasentidades (Cámaras, superintendencias)

(Art. 8 DS 24051)

Servicios y honorarios

Cotizaciones y aportes

Las cotizaciones y aportes destinados a la

seguridad social siempre que estén

autorizadas dichas entidades. Se paga un

seguro a otras entidades cuando el Seguro

de la CNS no tenga atención en la región

donde opera la empresa.

Servicios y honorarios

Gastos de transporte

Viajes al interior o exterior del país, sólo

por los conceptos:

1. El valor del pasaje

2. Viáticos para viajes exterior o capitales

de departamento.

3. Viáticos por viajes a provincias del país.

Servicios y honorarios

Gastos de transporte (cont.)

Son deducibles si:

• Es por el personal de la empresa y está

relacionado a la actividad.

• En lo posible, similar al que otorga el

Estado a servidores públicos.

Servicios y honorarios

Honorarios por asesoramiento

Son deducibles si:

• Justifican la actividad y tienen factura.

• Si son desde fuera del país, se debe

hacer la retención en el mes que ocurrió

del IUE Beneficiarios Exterior (12.5%)

Servicios y honorarios

Mantenimientodelactivofijo

Deducible siempre y cuando esté respaldado

con factura o se hubiera realizado la

retención del IUE e IT

Serviciosyhonorarios

Reparación del activo fijo

Deducible siempre y cuando esté respaldado

con factura o se hubiera realizado la

retención del IUE e IT y a condición de que

el valor de la reparación no exceda del 20%

del valor del activo

Servicios y honorarios

Servicios públicos

Deducible siempre y cuando esté respaldado

con factura

Servicios y honorarios

Compras de bienes y servicios

En general, en el mercado

nacional

Deducible siempre y cuando esté respaldado

con factura o se hubiera realizado la

retención del IUE e IT

Servicios y honorarios

Donaciones y otras cesiones a

Título gratuito

Deducibles siempre y cuando no excedan al

10% de la utilidad imponible y se hubiera

hecho a entidades sin fines de lucro con la

documentación al día de exención del IUE. No

deducibles si existe pérdida impositiva.

Servicios y honorarios

EstadodeResultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

GastosOperativos

xxx

xxx

XXX

XXX

SonDeducibles

• Los gastos directos, indirectos, fijos y

variables que se encuentran relacionados

con la obtención de renta gravada y son del

giro de la empresa.

• En caso de constructoras, se puede incluir

los gastos de agua y energía eléctrica con

medidores a nombre de terceros.

GastosOperativos

Estado de Resultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Servicios financieros

xxx

xxx

XXX

XXX

Intereses y otros gastos

Corresponden por los intereses,

actualizaciones, constitución, renovación o

cancelación

Servicios financieros

Gastos financieros pagados por

préstamos efectuados por los

Socios o accionistas

Deducibles siempre y cuando no excedan de la tasa Libor + 3%

en caso de una operación extranjera y a la tasa activa

bancaria si la operación es local. El total de intereses

pagados a los accionistas no debe exceder al 30% del totalpagado por la empresa en este concepto.

Servicios financieros

El SIN se fija en:

• Que se haya prestado para mantener la

fuente y generar renta gravada.

• Se comprueba en qué se aplicó: en

materia prima, activos fijos u otros.

• Los intereses no deben ser mayor a la

tasa LIBOR + 3%.

Servicios financieros

En leasing:

Se aceptan como deducibles los gastos por

mantenimiento del bien, siempre que en el

contrato diga que esos gastos corren a

cuenta del arrendatario.

Servicios financieros

Primas por seguro y accesorios

Si éstas sirven para cubrir riesgos

generados por la obtención de rentas o para

mantener la fuente.

También si es para el personal dependiente

contra accidentes de trabajo.

Servicios financieros

Estado de Resultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Tributos

xxx

xxx

XXX

XXX

Impuesto a las transacciones

Deducible únicamente la porción

efectivamente pagada que no se hubiera

compensado con IUE

Tributos

Deducibles

• Regalías mineras y petroleras

• Intereses y mantenimiento de valor

pagados al Estado

Tributos

NO Deducibles

• Multas y accesorios pagados al Estado

• Tributos originados en la adquisición de

bienes de capital

• El IUE

Tributos

Estado de Resultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Ajustes por inflación

xxx

xxx

XXX

XXX

Diferencias de Cambio

Según el art. 16 del DS 24051:

• Son deducibles las diferencias de cambios

según la Norma Contable 6

Ajustes por inflación

Ajuste por Inflación y Tenencia

De Bienes

Según la Norma Contable 3:

• Se actualizan las cuentas de Balance

General y del Estado de Resultados.

Luego de actualizar las cuentas de balance, el saldo del APITB es elmismo luego del ajuste de cuentas de resultados.Es recomendable no actualizar las cuentas de resultados pues estohace más complicado elaborar el Estado de Flujos de Efectivo

Ajustes por inflación

EstadodeResultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Previsiones, Provisiones

xxx

xxx

XXX

XXX

Previsión para indemnizaciones

Son deducibles si están destinadas al pago de

indemnizaciones por despidos o retiro

voluntario.

Esta previsión se imputará contra el pago

efectivo de las indemnizaciones.

Previsiones y provisiones

Previsión por incobrables

Son deducibles si:

• Son créditos originados por las operaciones

del giro del a empresa

• Se realiza en base al promedio de los 3

últimos años

Previsiones y provisiones

Previsiones para remediación

Del medio ambiente

Deducible a condición de que esté respaldado

con estudio ambiental de perito independiente

y de que dicho estudio hubiera sido aprobado

por la autoridad competente.

Previsiones y provisiones

Estado de Resultados

Ventas

Costodeventas:

UTILIDADBRUTA

Gastos

Depreciación y amortización

xxx

xxx

XXX

XXX

Depreciación de activo fijo

Debe tomarse la primera depreciación como mes

completo y estar contabilizada de acuerdo a las

tasas de línea recta impuestas por Ley.

No deducible si está contabilizada bajo cualquier

otro método (La diferencia que obtuviéramos con

el método distinto).

Depreciación y amortización

Depreciación por

Revalorización de activos

No es deducible debido a que afectan

directamente al incremento de capital como

consecuencia del ajuste del patrimonio de la

empresa sobre el monto revaluado.

Tampoco son depreciables los bienes arrendados.

Depreciación y amortización

Amortización de activos

intangibles

Deducibles siempre y cuando se hubiera

pagado un precio. Los gastos de organización

pueden deducirse en la primera gestión si su

valor no excede al 20% del capital pagado, o

en cuatro gestiones.

Depreciación y amortización

Depreciación por

Revalorización de activos

No es deducible debido a que afectan

directamente al incremento de capital como

consecuencia del ajuste del patrimonio de la

empresa sobre el monto revaluado.

Tampoco son depreciables los bienes arrendados.

Depreciación y amortización