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Agencia Tributaria de España ONIF
FRAUDE EN EL IVA EN OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS Un desafío a la Unión Europea
Visita delegación de BrasilMadrid 2 de abril de 2008
Oficina Nacional de Investigación del fraude
Agencia Tributaria de España ONIF
AUK
B Esp.
CEsp.
Precio 100 + 0 % IVA
El fraude básico (esquema)
Precio 105 +16,8 IVA
Pide devolución IVA soportado No ingresa el IVA
Ganancia 16,8
Agencia Tributaria de España ONIF
El fraude básico
Empresa A situada en Estado Miembro X vende a Empresa B situada en Estado Miembro Y. Empresa B vende a Empresa C situada en Estado Miembro Y.
Empresa A obtiene la devolución del IVA por entrega intracomunitaria.
Empresa B repercute a C el IVA pero no lo declara ni ingresa.
Agencia Tributaria de España ONIF
El fraude básico (continuación)
Empresa C repercute a consumidores el IVA y se deduce el repercutido por B.
Inicialmente el único incumplidor es B a quien se denomina “missing trader” o “trucha”.
Habitualmente entre B y C se sitúan varias empresas b1, b2, … que cumplen con el IVA (“pantallas”).
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Las obligaciones de A
Expedir el bien a B. Si transporte por A: contrato de
transporte o facturas de transporte Si transporte por B: acuse de recibo,
estampillado de la factura por B, copias documentos de transporte,...
Comprobar que B tiene Número de Operador Intracomunitario (NOI) en el VIES.
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Las obligaciones de C
Factura de B con sus requisitos formales
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¿Cómo es B (“La trucha”)?
Es un defraudador cuyo valor añadido es no declarar ni pagar el IVA.
Carece de bienes y estructura.Los socios y administradores suelen ser
hombres de paja insolventes.Cobra y paga al contado y sus cuentas
bancarias tienen saldos muy bajos
Agencia Tributaria de España ONIF
AUK
B Esp.
CEsp.
Precio 100 + 0 % IVA
El fraude carrusel robo (esquema)
Precio 105 +16,8 IVA
Pide devolución IVA soportado
No ingresa el IVA
Ganancia 16,8 € de IVA + 5 dif. precio
DFrancia Precio 110 + 0 % IVA
Pide devolución IVA soportado
16,8 €
Ganancia 5 € precio (IVA
pagado = IVA devuelto)
EFrancia
Precio 115 + 18,04 IVA
No ingresa IVA 18,04 €Ganancia 18,04 € de IVA
+ 5 dif. precio
IVA devuelto por abusos32,84 €
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El fraude complejo (el carrusel)
C hace una entrega intracomunitaria a D C se deduce el IVA repercutido (y no pagado) por B
y obtiene su devolución.
D es otra “trucha” que actúa como B D puede estar en X o en un tercer Estado Miembro
Z
Y así el ciclo se puede ir repitiendo y la misma mercancía gira por los distintos Estados Miembros con devoluciones del IVA que las “truchas” no pagan
Agencia Tributaria de España ONIF
El factor precio La empresa B factura a C un precio inferior al
pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios.
C factura a D a un precio ligeramente superior pero sin IVA. La devolución del IVA más la diferencia de precios le hace ganar dinero.
D factura a E un precio inferior al pagado a A pero le repercute un IVA que no va a ingresar. El IVA no ingresado le permite obtener su beneficio empresarial y reducir precios.
Agencia Tributaria de España ONIF
AUK
B Esp.
CEsp.
Precio 100 + 0 % IVA
El fraude carrusel precios (esquema)
Precio 90 +14,40 IVA
Pide devolución IVA soportado
No ingresa el IVA
Ganancia 4,40 € (14,4 IVA – 10 precio)
DFrancia Precio 92 + 0 % IVA
Pide devolución IVA soportado
14,40 €
Ganancia 2 €(IVA pagado = IVA devuelto)
EFrancia
Precio 85 + 13,60 IVA
No ingresa IVA 13,60 €Ganancia 6,60 €
13, 60 de IVA - 7 dif. precio
Precio inicial 100 Precio final 85
IVA devuelto por abusos 28 €
100 €
104,40 €
92 €98,60 €
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Más variables en el fraude
Puede haber simulación de mercancías (inexistentes, falsas o defectuosas)
Puede haber simulación de transportesPuede haber desvío de mercancías desde
una trucha hacia canales “informales”Puede haber colaboración en el
“maquillaje”: transportistas, almacenes,... Puede haber usurpación del NOI ajeno
Agencia Tributaria de España ONIF
Las actuaciones de la ONIF
Análisis preventivo de riesgosDetección del fraudeInvestigaciones generalesInvestigaciones singulares
Agencia Tributaria de España ONIF
Prevenir el fraude
Apariencia de “trucha” Controles antes de dar el NOI: indicadores de
riesgo (Scac 281)
Controles de seguimiento: depuraciones y cambios
El historial como criterio: a mayor antigüedad más confianza
Operaciones de inteligencia en sectores afectados
La colaboración del distribuidor final.
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Descubrir el fraude I
Buscar las “truchas” Inicio del riesgo: la devolución de IVA por
entrega intracomunitaria en otro Estado Miembro
Indicio del siniestro: la falta de ingreso de IVA del adquirente intracomunitario (N.O.I.)
Problemas esenciales:plazos de declaración e ingresocasar las operacionesdiversidad de administraciones
Agencia Tributaria de España ONIF
Descubrir el fraude II
Controles sobre la cadena de suministros con programas tipo DATA especialmente en caso de distribuidores con precios anormalmente bajos u otros indicios de implicación en tramas
Obtención y tratamiento de información sobre operaciones intracomunitarias proveniente de otros Estados Miembros
Agencia Tributaria de España ONIF
Combatir el fraude: estrategia
Nos enfrentamos a un cáncer en proceso de desarrollo: es difícil de combatir pero es preciso cortarlo si no queremos que se extienda.
Estrategia esencial: descubrir y perseguir la trama y no centrarse en el “missing trader” (la “trucha”). La “trucha” es únicamente un instrumento
fácilmente sustituible: es el “camello” en el fraude carrusel.
Agencia Tributaria de España ONIF
Metodología
Análisis pormenorizado de situaciones y requisitos.
Reducir el colectivo de riesgo.Información disponible: qué podemos
utilizar y para qué.Organización: ¿especialización?Ante un impuesto formalista...Regularización administrativa frente a
delito fiscal.
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Acciones a tomar IVigilar quien entra en el censo de OI
Elementos personales: socios, administradores, apoderados, empleados
Elementos materiales: locales, almacenes, teléfonos, cuentas bancarias
Elementos dinámicos: cumplimiento de obligaciones formales
• Fijar filtros de estimación de riesgo: tipo de personas, localización, sucursales bancarias,…
Sociedades buzón o nidosVigilar que hacen los OI especialmente al
inicio de actividades
Agencia Tributaria de España ONIF
Acciones a tomar II
Detectar el fraude lo antes posible. Intercambiar información con otros Estados
Miembros: líneas calientes Sistema de alertas tempranas. Buscar la información: Eurocanet
Expulsar a los sujetos de riesgo: bajas cautelares.
Atacar la deducibilidad del IVA “soportado”: doctrina del abuso del derecho en la jurisprudencia europea.
Judicialización: selección de casos.
Agencia Tributaria de España ONIF
La trama como sujeto de la acción represora
Desenmascarar la trama Las pruebas circunstanciales Las comunicaciones directas Transportes, seguros, almacenes,
albaranes Identificación de bienes (números de
registro, certificados de uso o de garantía, etc.)
Agencia Tributaria de España ONIF
La investigación
La investigación general debe ser mediante técnicas de análisis de riesgo mediante uso de bases de datos: cruces con inconsistencias que en su caso darán lugar a ...
La investigación individualizada.