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Aplicación Práctica

Adopción por primera vez de la NIIF 1Aplicación práctica (Parte I)

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Adopción por primera vez de la NIIF 1 Aplicación práctica – Parte I

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

Ficha Técnica

1. IntroducciónSiendo el ejercicio 2011 el períodocrucialparatodaslasempresas,debidoalafamiliarizaciónabruptayaplicaciónobligatoria del nuevo Plan Contable General Empresarial al 1 de enero de2011, habiéndose desarrollado sobrelabasedelasexigenciasdelasNIIF,suimplementación ha representado unarduo proceso de transición, no soloporeldesconocimientodelosrequeri-mientos de reconocimiento y medición que establecen lasNIIF, sino además,porlaterminologíafinancierautilizada;aelloleagregamoselperfilrobóticooinformático que implicó este cambio,cuando debió tratarse como un proceso analíticodelasoperacionesfinancierasreconocidasporlaempresa,ylaevalua-ción de las mismas en la presentación de lainformaciónfinanciera.

Actualmente la preocupación de la em-presa radica en el proceso de adopción delasNIIF,siendoquelosestadosfinan-cierosqueseemitanal31dediciembrede2011debenserconformealasNIIF;para ello la entidaddeberádesarrollarlaNIIF 1 con la finalidad de obtenerreportesfinancierosfiables,razonablesycomprables;porende,eneste informevamosadesarrollarelaspectoprácticodelo publicado en el informe denominado “Implementación de la adopción porprimeravezdelasNIIF”publicadoenlaediciónNº238,correspondienteala1ªquincenadesetiembre2011.

2.Aplicaciónpráctica1

EldesarrollodeestaaplicaciónprácticadelaNIIF1serealizarápasoapaso,paralo cual vamos a desarrollar una empresa ficticiaalacualdenominaremosCorpo-raciónMcGregorS.A.

2.1.PlanteamientoLa entidadCorporaciónMcGregor S.A.tiene5añosdeexperienciaenelmercadodeconfecciones,sussegmentosoperati-1 Para el desarrollo de esta aplicación se ha revisado y tomado como

fuentes de información, las siguientes: www.pwc.com/irfs “adopción de las NiiF – Junio 2004” y la Guía

para la implementación de la NiiF 1 emitida por el iasB en el 2004.

vos son el servicio de confección y la venta por retaildesuslíneaspropiasdedamas:casual,formalyvestidosdenoche.

Los estados financieros elaborados porCorporación McGregor S.A., desdesus inicios en febrero de 2007 hastael 31 de diciembre de 2010, se hanelaborado siguiendo los Principios de ContabilidadGeneralmenteAceptados,y siendo que la Resolución CONASEV Nº102-2010-EF/942exige laadopcióndelmodelo de las NIIF, para la pre-paración y elaboración de los estados financierosemitidosal31.12.11,yjuntocon la implementación del nuevo Plan ContableGeneralEmpresarial–PCGEainiciosde2011,seempiezaaevaluarlasnuevasexigenciasparaelreconocimientocontabledesusoperacioneseconómicas,conformandoungrupohumanoencarga-doderevisar,evaluareimplementarelmodelodelasNIIF.Estegrupotienecomoresponsablealagerenciadelaempresa,ademásdeunresponsabledecadaáreaoperativa de la entidad.

2.2. Procedimientos de transición a lasNIIF

Coorporación McGregor S.A.Paso1: Identificar las fechasdetransi-ción,adopciónyemisióndelospri-merosestadosfinancieros conformealasNIIF.

Paso2:Enestepunto,laentidadrealizarálosiguiente:

- Identificarlasdiferenciasentrelaspo-líticascontablesaplicadasenel2010segúnlosPCGAyaquellasrequeridasporlasNIIF.

- IdentificarlasversionesdelasNIIFaaplicar.

- SeleccionarlaspolíticascontablesqueseaplicaránsegúnlasNIIF.

Paso3:Identificarlasexcepcionesobli-gatorias a la aplicación retroactiva de otrasNIIF,quelaentidadaplicaráparalaadopcióndelmodelodelasNIIF.

Paso4:Identificarlasexencionesopcio-nalesquelaentidadtomaráencuenta,paranoaplicarajustesretroactivos.

Paso5: Elaboración del Estado de Situa-ciónFinancieradeApertura.

Paso6:Determinaciónyexplicacióndelos ajustes incurridos en el procesodeadopciónpor primera vez delmodelodelasNIIF.

2 Publicada el 14 de octubre de 2010.

2.2.1.DesarrollopasoapasoDeboseñalarquelaimplementacióndelasNIIF,noesprocesoquecorrespondesurealizaciónalcierredelperíodo2011;sinomás bien, este debió empezar ainiciosdelperíodo(al01.01.2011),conlafinalidaddequelaempresaempieceaevaluaryaaplicarlosrequerimientosyparámetrosexigidosporlasNIIF.

Paso1:Identificarlasfechasdetran-sición, adopción y de los primerosestadosfinancierossegúnlasNIIFEn este paso del proceso de implemen-tación sedeberá identificar los estadosfinancierosautilizarparalaadopcióndelaNIIF1, correspondientes a los com-parativos y a inicios dedichoperiodocomparativo, respecto de los primerosEstadosFinancierosconformealasNIIF,segúncomoseseñalaacontinuación:

- FechadetransiciónalasNIIF:EstadodeSituaciónFinancieraal01.01.10.

- FechadeadopcióndelasNIIF:Ejer-cicio2011.

- PrimerosestadosfinancierosemitidosconformealasNIIF:31.12.11.

Paso 2: Identificar las diferenciasentrelaspolíticascontablesaplicadassegúnlosPCGAyaquellasrequeridasporlasNIIF/IdentificarlasversionesdelasNIIFaaplicar/Seleccionarlaspolíticas contables que se aplicaránsegúnlasNIIFEn esta parte del proceso se centra la base fundamental para la transición almodeloNIIF,siendoquelaentidadrealizará una especie demea culpa,identificandosusfortalezasydeficien-cias de procedimientos administrativos y operativos por ausencia de políticas contables o procedimientos de control interno; ademáspodrá sobre la basedeestarevisiónrealizarunaespeciedeplaneamientotributario,yaquelanue-vaevaluaciónsobrelabasedelasNIIF,implicará también una preocupaciónporsuaspectoimpositivofiscal,deloseventosdesarrollados,sucesosquesedebenajustar,reclasificaciones,cambiodepolíticascontableseidentificaciónde errores contables.

El grupo de trabajo conformado paraesta labor,deberá identificaryevaluarsus políticas contables y compararlas con losrequerimientosexigidosporlasNIIF,esto con la finalidad de identificar lasdiferenciasentrelaspolíticasexistentesylasdecumplimientodelasNIIF,delasiguientemanera:

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

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PolíticasaplicablesantesdeadoptarlasNIIF CambiosdeconformidadconlasNIIF

A. Bases de Preparacion

LosestadosfinancierossepreparandeacuerdoconlosPrincipiosdeContabilidadGeneralmenteaceptados–PCGA3 y por normas locales tributarias.

LosprimerosestadosfinancierossegúnlasNIIFdebencontenerunadeclaraciónexplícitaysinreservasdelcumplimientoconlasNIIF.Ademásseaplicaránlaversión2009delasNIIF,emitidasporelIASB,oficializadasporelConsejoNormativodeContabilidadenPerú,aplicablesparalapreparacióndelosEEFFal31.12.2011,siendoqueCorporaciónMcGregor,nocotizasusaccionesenlaBVL.

B.PresentaciondelosEstadosFinancieros:

BalanceGeneral(antes)/EstadodeSituaciónFinanciera(actual)

- SegúnrequerimientodelaNIC1(versión2009),esteestadofinancierosedenominaEstadodeSituaciónFinanciera,ydebecontenerlainformacióndelACTIVO,PASIVOYPATRIMONIOdeunaentidadsiemprequecumplanconlosrequisitosconsideradosenelMarcoConceptualyenlasNIIF.

- ElinterésminoritarionodebepresentarsedentrodelPATRIMONIO.- Laclasificacióndelospasivosserealizaidentificandolapartecorrienteocirculante

de la no corriente.- Lasgananciasy/opérdidasnetasdelperíodo,debenpresentarsecomopartedelas

utilidades acumuladas.

EstadodeGananciasyPérdidas(antes)/EstadodelResultadoIntegral(actual)

- SegúnrequerimientodelaNIC1(versión2009),esteestadofinancierosedenominaEstadodelResultadoIntegral,ydebecontenerlainformacióndelosINGRESOSyGASTOSquehantenidoincidenciaenelRESULTADODELPERíODO,asícomoloscomponentesdelOTROSRESULTADOINTEGRAL.

- LapresentacióndelosGastossedeberealizarporsuNaturalezaoporsuFunción.LadecisióndeestaelecciónesdelaGerencia.

- NoestápermitidoelreconocimientodePARTIDASEXTRAORDINARIASenlasNIIF.- Laparticipacióndelinterésminoritariodeberevelarsecomodistribucionesparaelperíodo,

tantoenelEstadodelResultado,comodeComponentesdelOtroResultadoIntegral.- Las ganancias por acción deben presentarte como parte del Estado de Resultados.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (antes)/ Estado de Cambios en el Patrimonio (actual)

Losmovimientosdelaspartidasdepatrimoniodebenpresentarseidentificandoaquellas,productodelresultadoobtenidoenelperíodo,yloscomponentesdeOtroResultadoIntegral.Esteestadofinancieroesconsideradoobligatorio.(EstadoFinancieroPrimario)

EstadodeFlujosdeEfectivo(No se elaboraba de manera obligatoria) Esteestadofinancieroesconsideradoobligatorio.(EstadoFinancieroPrimario).

C.EfectivoyEquivalentedeEfectivo

Noexistepolíticaalgunasobreesterubro. Laentidadrequiereconsiderarpolíticascontablesreferidasalamediciónyclasificacióndelossaldosdeefectivoyequivalentedeefectivo,quesoninformadosenelEstadodeFlujosdeEfectivo.

D.CuentasporCobrar

Lascuentasporcobrarfinancierasproductodelaenajenaciónalcrédito,sereconocenalvalorrealizableestimado.

Lascuentasporcobrarfinancierasdebenreconocerseavaloresactuales,aplicandolatasade descuento respectiva para ese tipo de operaciones.Asimismo,alcierredelperíodo,debereconocerselosvaloresalcostoamortizadomenoscualquierprovisióndedeterioro.

E.Existencias

- Lavaluacióninicialdelasexistenciasdelaentidad,serealizaasuCOSTOdeadquisiciónoproducciónyalVALORDEMERCADOmásbajo.Asimismo,aplica la fórmula de costeo PEPS.

- SeajustaelvalordelasexistenciasporobsolescenciadelasMateriasPrimas,así como por rotación lenta.

- LavaluacióndelasexistenciasserealizaasuCOSTOdeadquisiciónoproducción.- LavaluaciónalcierredelperíodoserealizaasuVALORNETOREALIZABLE. Asimismo,ladesvalorizacióndelosinventarioseproducepormerma,desmedroo

porladisminucióndesuvalornetoderealización,yNOdebidoaunarotaciónlentadeinventarios,comoloplanteóestaentidad.

F.Propiedad,PlantayEquipo

- Lapropiedad,plantayequiposereconoceinicialmentealcostodecomprao de construcción.

- Seconsideracomopartedelcostodelosactivosdeesterubro,loscostosdefinanciamientoincurridosduranteelperíododeconstrucción,relacionadosapréstamosespecíficos,siemprequeresultensignificativos.

- LadepreciaciónsereconoceaplicandoelMéTODODELíNEARECTA,enfuncióndelastasasmáximasestablecidasporelartículo22ºdelRegla-mentodelTUOdelIR.

- Eldeteriorode losactivosreconocidospor laentidad,sereconocenalcierredelejercicio,siemprequeestérelacionadoalaobsolescenciafísica.

- Los gastospormantenimiento y reparación relacionados apropiedad,planta y equipo se reconocen en los resultados en el período enqueincurren,Sinembargo,losgastospormantenimientoquesugieranunincrementoenelvalordelapropiedad,plantayequiposeatribuyencomounaMEJORA,reconociéndolosenelcostodelosactivosrelacionados.

- Noserequiereefectuarcambioalgunoenlapolíticacontable,yaquecumpleconloestablecidoenlaNIC16,paraelreconocimientoinicialdeestosactivos.

- LaNIC23CostosdeFinanciamientoestableceunmétodoalternativodecapitali-zacióndeintereses,soloaplicableaACTIVOSCALIFICADOSoACTIVOSAPTOS,sepodrácapitalizarloscostosdelospréstamosqueseandirectamenteatribuiblesalaadquisición,producciónoconstrucción.

- Estapolíticacontableesinadecuada,siendoquelaNIC16señalaqueladeterminacióndeladepreciación,seencuentraenfunciónaladistribuciónsistemáticadelimportedepreciable a lo largo de la vida útil de cada activo reconocido por la entidad.

- Sedeberevisarestapolítica,debidoaqueelDETERIOROdelvalordelosactivos,seencuentraenfunciónaqueelimporteenlibrosresultemayorasuImporterecupe-rable(MayorvalorentreelValordeUsoyelValorRazonablemenosloscostosdeVender),enaplicaciónalaNIC36DeteriorodelValordelosActivos.

- SegúnlaNIC16,seconsideracomoactivoslasmejorasrealizadasaunactivo,siemprequelamejorarealizadacumplaconloscriteriosdereconocimientoespecificadasenestanorma(probabilidaddeobtencióndebeneficioseconómicosenelfuturoreferidoa su uso y medición del costo).

G.ActivosIntangibles

- Losactivos intangiblesy cargasdiferidas, clasificadasdeacuerdoa losPCGA,deloscualesseesperaobtenerbeneficioseconómicosfuturos,sereconocenasuCOSTO.

- Según lo señala laNIC38, el reconocimientodeunACTIVO INTAGIBLE, comoACTIVO,estásupeditadoalcumplimientodeloscriteriosdereconocimiento,comosonIDENTIFICABILIDAD,decaráctermonetarioysinaparienciafísica.Porende,lascargasdiferidasdebieronreconocersecomoGASTOS.

3 Segúnelartículo223ºdelaLeyGeneraldeSociedades-LeyNº26887,referidoalapreparaciónypresentacióndeestadosfinancieros,serealizandeconformidadconlasdisposicioneslegalessobrelamateriayconPrincipiosde contabilidad Generalmente aceptados en el país. estos principios según lo señala el artículo 1º de la Resolución Nº 013-98-eF/93.01, se precisa que los Principios de contabilidad Generalmente aceptados comprenden, substancialmente,alasNormasInternacionalesdeContabilidad(NIC),oficializadasmedianteResolucionesdelConsejoNormativodeContabilidad,ylasnormasestablecidasporOrganismosdeSupervisiónyControlparalas entidades de su área siempre que se encuentren dentro del marco teórico en que se apoyan las Normas internacionales de contabilidad

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IV-10 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

Aplicación Práctica

PolíticasaplicablesantesdeadoptarlasNIIF CambiosdeconformidadconlasNIIF- LapolíticadeamortizaciónaplicadaesmedianteelMéTODODELíNEA

RECTA,considerandoeltiempomáximoestablecidoporlanormatribu-taria,artículo44º,incisog)delTUOdelaLeydelIR,queseñalaunplazode10años.

- La entidad no practica la determinación del deterioro del valor de los activosintangiblesalafecha.

- Los costos de investigación y desarrollo de nuevos productos se incluyen en el resultado.

- Laamortización,segúnloseñalalaNIC38,estáenfunciónalavidaútilenlaqueesperaobtenerbeneficioseconómicos futuros,asimismo,aquellos intangiblesdevidaindefinidaNOseamortizan.

- LaentidaddeberáevaluarenlafechadetransiciónalasNIIFsihubieradeteriorodelvalordelosactivosintangibles,segúnexigelaNIC38.

- LoscostosdeinvestigaciónsereconocencomoGASTO(párrafo54)yloscostosdedesarrolloseactivaránsicumplenlosrequisitosdereconocimiento(párrafo57).

H.Arrendamientos- Losactivospertenecientesalrubrodepropiedadplantayequipo,queson

arrendados,sereconoceninicialmenteasuCOSTO.- Ladepreciaciónrelacionadaalosactivosdeesterubrosujetosaarrenda-

mientosedeterminaenfunciónalplazodelarrendamiento.

- Nose requiereefectuarcambioalgunoen lapolíticacontable,en lo referidoalreconocimiento inicial.

- Enloreferidoaladepreciacióndelosequiposarrendados,mediantearrendamientosoperativossedeberealizarenfunciónasuVIDAÚTILesperada,debiendoajustarseelmétododedepreciación.

I. Cuentas por pagarNoexistepolítica contable alguna respectode las obligacionespendientesde pago.

Esnecesarioquelaentidadadopteunapolíticacontableparaelreconocimientoinicialyla medición posterior de los pasivos incurridos. SegúnlasNIIF,lospasivossemidenasucostoamortizado,ysemuestrandeacuerdoasuliquidez(corrienteynocorriente)amenosquehubieraotraclasificaciónquemuestreinformaciónmásrelevante,porexigenciasdelaNIC16.

J.ImpuestoalaRentaDiferido- LadeterminacióndelIR,sedeterminaenbasealalegislacióntributaria

vigente,enelperíodosobreelcualseinforma.- Lospasivosy/oactivosdeimpuestosdiferidos,sedeterminanenfuncióna

las diferencias temporarias entre los activos y pasivos y la base imponible tributaria.Ademáslaentidadreconocelosimpuestosdiferidosproductodepérdidasfiscalesarrastrables,siemprequecumplaconlascondicionestributarias para la recuperación futura.

- Los activos de impuestos diferidos solo son reconocidos cuando se tiene la certezarazonabledesurecuperaciónfutura(deducibilidaddelgasto).Enelcasodelospasivodeimpuestosdiferidoscuandoexistelaprobabilidadquesurjaunaobligacióndepagofuturo(gravamendelingreso).

- DeacuerdoalasNIIF,esaceptadoestapolítica,siendoquelaNIC12tienecomoobjetivoprimordial,elreconocimientocontabledelIRsobrelasdiferenciasentrelasbases contables y las bases tributarias.

- SegúnloestablecelaNIC12,elreconocimientodelimpuestodiferidosedeterminaen base a las diferencias temporarias imponibles o deducibles respecto del impuesto queseesperapagarorecuperardelaautoridadfiscal.

- SegúnlasNIIF,lasbasesdereconocimientosdelosactivostributariosdiferidosylospasivostributariosdiferidosserealizaenfunciónalasnormativasytasasfiscalesqueserecuperaránopagaranrespectodelasoperacionesincurridasporlaentidad.Portanto,laprovisiónparaimpuestosdiferidoscalculadasobrelabasedelaprobabilidadnocumpleconlaNIC12.

K.BeneficiosalosEmpleadosLaentidadhaestablecidoqueelreconocimientodelareservaparapensionesyobligacioneslaboralesincluyelasprovisionesparalosserviciosalargoplazouotrosincentivosporpagaralosempleadosyexempleados,segúnlosacuerdosdados,cuandoresulteaplicable.

SegúnlasNIIF,elreconocimientodelasprovisionesporbeneficiosdelosempleadostantoacortoy/olargoplazodebencalcularsedeacuerdoalaNIC19.

L.ProvisionesLaempresahaincluidocomounapolíticadecoberturadepérdidas,lacon-formacióndeunareservaparacubrirpérdidasfuturas, tratándolocomounPASIVOCONTINGENTE.

SegúnlasNIIF,lasprovisionesypasivoscontingentesestánrelacionadosaunaobligaciónimplícitaolegal,respectodeunsucesopasado.Asimismo,laNIC37nocontemplaunapasivoporprovisiónparapérdidasoperativasfuturas.Asimismo,lasprovisionessereco-nocen al valor presente del desembolso futuro a incurrir.

M.CapitalSocialNoexistepolíticaalgunasobreesterubro. Laentidadrequiereredactarpolíticascontablesreferidasalamediciónyclasificacióndel

CapitalSocial,yotrastransaccionesdelPatrimonio.Principalmentedirigidaalaclasificacióndeinstrumentosdecapitalcomplejosencasode ser relevantes.

N.ConversióndeOperacionesenMonedaExtranjera- Las cuentas por cobrar y por pagar al cierre del período mantenidas en

monedaextranjeraseconviertenaplicandolatasadecambiovigentealcierredecadaejercicio.

- Lagananciaopérdidapordiferenciadecambioquesegenera,sereconocenenelresultadoysemuestranenelEstadodeGananciasyPérdidas.

- Enaplicaciónalartículo61ºde laLeydel IR, ladiferenciadecambiogeneradaporlospasivosrelacionadosalaadquisicióndeinventarios,oactivosfijoseintangibles,sereclasificabaalcierredelejerciciocomopartedel costo de los mencionados activos.

- Noserequiereefectuarcambioalgunoenlapolíticacontable.- Noserequiereefectuarcambioalgunoenlapolíticacontable,yaqueladiferencia

decambiosedebemostrarenelEstadodeResultadossegúnloseñalalaNIC21.- Sedebeefectuarlacorreccióndelprocedimientomencionado,siendoquenoes

permitidoporlasNIIF.

Ñ. IngresosLos ingresosporventasyserviciossepresentandemaneraacumulada,netosdedevoluciones,descuentos,yrebajas,asimismo,sereconocencontablementecuandoseemiteelcomprobantedepagorespectivo,queesgeneralmenteenlaoportunidad de la entrega de los bienes o culminación de la prestación del servicio.Enelcasodecontratosdeserviciosalargoplazo,sereconocenusandoelmétododeporcentajedefinalización.Seincluyecomoingresosoperativos,losobtenidosporarrendamientoopera-tivodeactivosdepropiedaddelaempresa,enlaoportunidaddelacuerdodefacturación pactada.

SegúnlasNIIF,esnecesariotenerencuentalabasedeacumulacióndelDEVENGOparaelreconocimientodelosingresosygastos,asimismo,elcumplimientodelosrequisitosestablecidosenlaNIC18Ingresos,paraelreconocimientodelosINGRESOSORDINARIOS.Alrevisarlosingresosdelasentidad,yevidenciándosequesedebeenmendarlapolíticacontableantesutilizadas,nogeneralanecesidadderealizarajustealguno.EstapolíticanoresultaacordealasNIIF,porendesedebeidentificarlosingresosquesehayadejadodereconocerdentrodelperíododevengado.

O.DividendosLadeterminacióndelosdividendos,setratancomounhechoposterioralosfechade los estadosfinancieros, según los PCGA se tratan comoun ajusteposterior y acumulado.

SegúnlaNIC1,sedeberevelarenlasNotasalosEstadosFinancieros,lapolíticacontableestablecida para la distribución de los dividendos teniendo en cuenta lo señalado en el ESTATUTOdelaentidadrespectodelaoportunidadyformasdedsitribución.Asimismo,losdividendospropuestosdespuésdelafechadeaprobacióndelosEstadosFinancierosnodebenacumularse.

P.Riesgos:(Seexpondrádeincurrirenriesgosdemercadofinanciero,entreotros)

continuará en la siguiente edición...