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8/19/2019 Actividades Empresariales, Profesionales y Arrendamiento de Bienes Inmuebles. Efectos Cuando Se Realizan en C…

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Actividades empresariales,profesionales y

arrendamientode bienes inmueblesEfectos cuando se realizan en conjunto

Mtro. y E.F. J uan Carlos Victorio Domínguez

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en scal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certi-cado por disciplinas en scal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador

en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. [email protected]

Introducción

Hay personas físicas que obtienen ingresos por actividades em-presariales y profesionales, y además ingresos por el arrenda-miento de bienes inmuebles, y una de las dudas es cómo deter-minar los pagos provisionales de impuesto sobre la renta (ISR),pagos mensuales de impuesto al valor agregado (IVA), la decla-ración anual de ISR y, en su caso, el procedimiento de disminuciónde las pérdidas scales de ejercicios anteriores y el acreditamien-to de las retenciones de ISR e IVA. Por la importancia que me-rece el tema se realiza un análisis de los efectos scales.

Ingresos de las personas físicas

Las personas físicas deberán pagar el ISR, dependiendo del régimende tributación contenido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR):

Título IV "De las personas físicas"

Capítulo II.De los ingresos por actividades empresariales

y profesionales

Capítulo III.De los ingresos por arrendamiento y en general

por otorgar el uso o goce temporal de bienesinmuebles



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T a l l e r e sPor ejemplo, una persona física que obtiene los siguientes ingresos desea saber el capítulo en que de-

berá tributar:

Capítulo Ingresos Fundamento legal

Capítulo II Venta de papelería Artículo 100, fracción I, de la LISR.

Capítulo II Servicio de alimentos Artículo 100, fracción I, de la LISR.

Capítulo II Servicios profesionales (asesoría contable y scal) Artículo 100, fracción II, de la LISR.

Capítulo II Arrendamiento de maquinaria Artículo 100, fracción II, de la LISR.

Capítulo III Arrendamiento de inmuebles Artículo 114, fracción I, de la LISR.

A continuación se analizan algunos efectos scales a considerar

cuando se tienen actividades empresariales y profesionales y arrenda-miento de bienes inmuebles.

Determinación de los pagosprovisionales de ISR

Actividades empresarialesy profesionales

El artículo 106, primer párrafo, de la LISR establece que las personasfísicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profe-sionales efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del im-puesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posteriora aquel al que corresponda el pago, en el mismo artículo se indica elprocedimiento para la determinación del pago de ISR.

Arrendamiento de

bienes inmuebles

El artículo 116 de la LISR estable-ce que las personas físicas queobtengan ingresos por el arrenda-miento de bienes inmuebles debe-rán realizar pagos provisionalesmensuales a cuenta del impuestoanual, presentando para ello de-claración a más tardar el día 17del mes siguiente al que corres-

ponda el pago, considerando paraello los ingresos efectivamentecobrados y las deducciones auto-rizadas efectivamente realizadasen el mes.

A diferencia del régimen deactividad empresarial y profesional,las personas físicas de este régi-men determinarán su impuesto sinacumular los ingresos ni las de-ducciones de los meses anteriores,solamente se consideran los corres-

pondientes al mes por el cual seestá determinando el ISR.

Ejemplo:

Una persona física dedicada ala venta de papelería, a la presta-ción de servicios profesionales yademás al arrendamiento de bie-nes inmuebles desea saber cómodeterminar los pagos provisionalesde ISR de octubre de 2014. Los

datos son los siguientes:

Las personas físicasque obtengan ingresos por elarrendamiento de bienesinmuebles deberán realizarpagos provisionalesmensuales a cuentadel impuesto anual



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a) Ac ti vidades empresarial es y profesionales:

Mes

Ingresos por

servicios

profesionales*

Ingresos por

actividades

empresariales

Total de

ingresos

cobrados

IVA

cobrado

Retenciones

ISR

Retenciones

IVA

Deducciones

autorizadas IVA pagado

Enero $14,000.00 $54,900.00 $68,900.00 $11,024.00 $1,400.00 $1,493.33 $22,400.00 $3,584.00

(+) Febrero 14,000.00 41,300.00 55,300.00 8,848.00 1,400.00 1,493.33 21,200.00 3,392.00

(+) Marzo 14,000.00 68,200.00 82,200.00 13,152.00 1,400.00 1,493.33 38,600.00 6,176.00

(+) Abril 14,000.00 42,600.00 56,600.00 9,056.00 1,400.00 1,493.33 35,400.00 5,664.00

(+) Mayo 16,000.00 52,400.00 68,400.00 10,944.00 1,600.00 1,706.67 45,400.00 7,264.00

(+) Junio 16,000.00 61,800.00 77,800.00 12,448.00 1,600.00 1,706.67 52,400.00 8,384.00

(+) Julio 16,000.00 62,400.00 78,400.00 12,544.00 1,600.00 1,706.67 51,600.00 8,256.00

(+) Agosto 16,000.00 74,200.00 90,200.00 14,432.00 1,600.00 1,706.67 61,400.00 9,824.00

(+) Septiembre 16,000.00 92,400.00 108,400.00 17,344.00 1,600.00 1,706.67 82,400.00 13,184.00

(+) Octubre 16,000.00 120,450.00 136,450.00 21,832.00 1,600.00 1,706.67 92,400.00 14,784.00

(=) To tal $152,000.00 $670,650.00 $822,650.00 $131,624.00 $15,200.00 $16,213.33 $503,200.00 $80,512.00

* Prestados a personas morales.

Determinación del pago provisional de ISR de octubre de 2014

Ingresos cobrados desde el inicio del ejercicio y hasta el último díadel mes al que corresponda el pago $822,650.00

(–) Deducciones autorizadas pagadas desde el inicio del ejercicio yhasta el último día del mes al que corresponda el pago 503,200.00

(–) PTU pagada en el ejercicio 12,600.00

(–) Pérdidas scales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar 12,400.00

(=) Bas para cácu d pag prvisia d ISR d pridde que se trate $294,450.00

Aplicación de la tari fa del ar tículo 96 de la LISRacumulada al mes al que corresponde el pago

Base para el cálculo del pago provisional del ISR del periodode que se trate $294,450.00

(–) Límite inferior (LI) 207,702.91

(=) Excedente del LI $86,747.09(×) Porcentaje sobre el excedente del LI 23.52

(=) Resultado $20,402.92

(+) Cuota ja 33,274.20

(=) ISR causado $53,677.12

(–) ISR retenido 15,200.00

(–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad* 18,400.00

(=) Pago provisional de ISR $20,077.12

* Supuesto.

La tarifa de im-puesto a utilizartambién debe es-tar elevada al pe-riodo que se estádeterminando, la

autoridad da a co-nocer a través delDiario Ocial de la

Federación (DOF)las tarifas para elpago provisionaldel mes corres-pondiente. Anexo8 de la RMF-14(DOF 3-Enero-2014)

Para la determina-ción de la basetanto en los ingre-sos como en lasdeducciones seconsidera el mon-

to acumulado has-ta el mes que seestá calculando.



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T a l l e r e sb) Ar rendamiento de bienes inmuebles:

Mes

Ingresos cobrados

por arrendamiento debienes inmuebles*

IVAcobrado**

RetencionesISR

RetencionesIVA

Deduccionesautorizadas

IVApagado

Enero $20,000.00 $3,200.00 $2,000.00 $2,133.33 $16,400.00 $2,624.00(+) Febrero 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 8,400.00 1,344.00(+) Marzo 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 14,600.00 2,336.00(+) Abril 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 12,400.00 1,984.00(+) Mayo 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 16,800.00 2,688.00(+) Junio 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 7,400.00 1,184.00(+) Julio 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 10,200.00 1,632.00(+) Agosto 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 9,800.00 1,568.00(+) Septiembre 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 5,400.00 864.00

(+) Octubre 20,000.00 3,200.00 2,000.00 2,133.33 13,400.00 2,144.00(=) Total $200,000.00 $32,000.00 $20,000.00 $21,333.33 $114,800.00 $18,368.00

* Prestados a personas morales. ** Arrendamiento de local comercial.

Una peculiaridad de este régimen estriba en las deducciones, ya que para deducir tienen dos alternativas:

1. Las deducciones autorizadas efectivamente realizadas.2. En sustitución de la anterior, la deducción opcional “ciega” equivalente a 35% de los ingresos del periodo

más el impuesto predial del año de calendario. La conveniencia o no de tomar la opción dependeráde la cantidad de gastos que se puedan comprobar, ya que si éstos son menores a 35%, es obvio quela deducción opcional generará un monto menor de impuesto, no obstante vale la pena recordar que sedebe evaluar esto al inicio del ejercicio, ya que debe mantenerse la misma opción durante todo el año ypor todos los inmuebles por los que el contribuyente otorgue el uso o goce temporal; sin embargo, pue-den cambiar la opción al presentar la declaración anual del ejercicio al que correspondan.

En este ejemplo el contribuyente optó desde el primer pago provisional de ISR por la deducción opcional; sinembargo, para efectos didácticos se muestra el procedimiento aplicando las deducciones autorizadas del mes.

Caso 1. Aplicando deducciones autorizadasIngresos del mes $20,000.00

(–) Deducciones autorizadas del mes 13,400.00(=) Diferencia $6,600.00

(–) LI 4,210.42(=) Excedente del LI $2,389.58(×) Porcentaje sobre el excedente del LI 10.88(=) Resultado $259.99(+) Cuota ja 247.24(=) ISR causado en el mes $507.23

(–) ISR retenido por personas morales en el mes 2,000.00

(=) Pago provisional del ISR $0.00

Cuando las retenciones efectua-das por personas morales seanmayores al ISR causado en elmes, no se generará un saldonegativo. Los saldos a favor en elcaso del ISR sólo se podrán de-

terminar en la declaración anual.

Determinarán su impuesto sinacumular los ingresos ni las

deducciones de los mesesanteriores, solamente se con-sideran los correspondientes almes por el cual se está deter-minando el ISR.



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Caso 2. Aplicando deducción opc ional

Ingresos del mes $20,000.00

(×) Tasa de opción 35%

(=) Deducción opcional $7,000.00(+) Impuesto predial 2,400.00

(=) Deducciones $9,400.00


(–) Deducciones 9,400.00

(=) Diferencia $10,600.00

(–) LI 10,298.36

(=) Excedente del LI $301.64

(×) Porcentaje sobre el excedente del LI 21.36

(=) Resultado $64.43

(+) Cuota ja 1,090.61

(=) ISR causado en el mes $1,155.04

(–) ISR retenido por personas morales en el mes 2,000.00

(=) Pago prov isional del ISR $0.00

El contribuyente debe realizar dos pagos provisionales de ISR de manera separada en el pago referen-ciado, por lo que deberá separar las actividades a afectos de realizar correctamente el cálculo. A continuaciónse muestran algunas imágenes del pago referenciado:

1. ISR. Actividades empresariales y profesionales

Incluye la part ici-pación de los trabajadores en las utilida-des de las empresas(PTU) pagada y laspérdidas scales de

ejercicios anteriores.

Se tomará como base la tarifadel artículo 96 de la LISR. Laautoridad da a conocer a travésdel DOF las tarifas para el pagoprovisional del mes correspon-diente.

Anexo 8 de la ResoluciónMiscelánea Fiscal 2014 (RMF-

14, DOF 3-enero-2014).

Los ingresos cobrados son delmes.



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T a l l e r e s2. ISR. Arrdait d iubs (us gc)

Cabe mencionar que en la declaración anual sí deben acumularse los ingresos tanto de las actividadesempresariales y profesionales, y además por arrendamiento de bienes inmuebles, como se muestra a con-tinuación:

Determinación de la base del impuesto

Utilidad gravable por actividad empresarial y profesional $494,200.00

(+) Utilidad gravable por arrendamiento de bienes inmuebles 104,600.00

(=) Total de ingresos acumulables $598,800.00(–) Deducciones personales 18,200.00

(=) Bas d ipust aua $580,600.00

Aplicación de la tar ifa del art ículo 152 de la LISR

ISR causado en el ejercicio $130,030.82

(–) Retenciones por servicios profesionales 18,400.00

(–) Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles 24,000.00

(–) Pagos provisionales por actividad empresarial y profesional 64,800.00(–) Pagos provisionales por arrendamiento de bienes inmuebles 21,600.00

(=) ISR a carg ( a favr) d 2014 $1,230.82

Determinación del pago mensual de IVA

El artículo 5o.-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que el impuesto se calculamensualmente y se determina disminuyendo al impuesto que corresponda al total de actividades realizadasen el mes por el que se efectúa el pago, el impuesto que se le hubiere retenido en el mes al contribuyente

y el impuesto acreditable. Entonces, dependiendo del tipo de acto o actividad que realice la persona física

Se acumulan los ingresos poractividades empresariales yprofesionales y arrendamientode bienes inmuebles.

Se acreditan las sumas de lasretenciones de ISR por servi-cios profesionales y arrenda-miento de bienes inmuebles.



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estará obligado a pagar el IVA, y no dependerá de la naturaleza de la persona perceptora del ingreso comosucede en ISR, sino al propio acto o actividad que realice en el mes. Siguiendo con el ejemplo anterior, sedetermina el IVA correspondiente de octubre de 2014.

Determinación del IVA en el mes

Actos o actividades gravados para efectos de IVA $1’022,650.00

(×) Tasa de IVA 16%

(=) IVA trasladado efectivamente cobrado $163,624.00

(–) IVA retenido 37,546.67

(=) IVA a cargo $126,077.33

(–) IVA acreditable efectivamente pagado 98,880.00

(=) IVA pr pagar ( a favr) $27,197.33

El contribuyente debe realizar un solo pago mensual de IVA. A continuación se muestra una imagen enel pago referenciado.

IVA. Impuesto al valor Agregado:

Determinación de la proporción de IVA (actividades exentas y gravadas)

Conforme al artículo 5o., fracción V, inciso c), de la LIVA, cuando se esté obligado al pago del IVA o cuan-do sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se esta-rá a lo siguiente: cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las inversiones, servicios

o el uso o goce temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el IVA, a las

A pesar de que se optó por la deducciónopcional, el contribuyente sí tendráderecho al acreditamiento del IVA pa-gado, siempre y cuando reúna los re-quisitos contenidos en el artículo 5o. dela LIVA.

La determinación del IVA cau-sado se realizará aplicando alvalor total de dichos actos oactividades la tasa de 16%.En este ejemplo, a la ventade papelería, a la prestación deservicios profesionales y alarrendamiento de bienes in-muebles, y podrá restar el IVApagado derivados de las pro-pias actividades.

El IVA retenido que se puedeacreditar es el que le retuvieronal contribuyente, esto es, en elcaso de quien esté determinan-do el pago mensual del IVA seauna persona física, el IVA rete-nido es aquel que las personasmorales le retuvieron, en esteejemplo por la prestación de losservicios personales indepen-dientes y el uso o goce tempo-ral de bienes que otorgó.



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T a l l e r e sque le sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se deba pagar el IVA como

son los exentos, el acreditamiento procederá únicamente en la proporción en la que el valor de las activi-dades por las que deba pagarse el IVA o a las que se aplique la tasa de 0%, represente en el valor totalde las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate. La proporción sedetermina conforme a lo siguiente:

Proporción = Actos o actividades gravadas para efectos de IVA

Total de actos o actividades gravadas y exentas para efectos del IVA

Actos o actividades gravadas a 16% $494,000.00

(+) Actos o actividades gravadas a 0% 16,400.00

(=) Total de actos o actividades gravadas $510,400.00

(+) Actos o actividades exentas 190,200.00

(=) Tta d acts actividads (gravadas y xtas) $700,600.00

Total de actos o actividades gravadas del mes $510,400.00

(÷) Total de actos o actividades del mes (gravados y exentos) 700,600.00

(=) Proporción de acreditamiento para pago mensual 0.7285



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Lo anterior aplicará, por ejemplo, si la personafísica que además obtenga ingresos por actividadesempresariales y profesionales se dedica al arrenda-miento de bienes inmuebles para casa habitación ylocal comercial.

Amortización de pérdidas fscalesde ejercicios anteriores

a) Actividades empresariales y profesionales

El artículo 109, segundo párrafo, establece que la

pérdida scal se obtendrá cuando los ingresos poractividades empresariales y profesionales obtenidosen el ejercicio sean menores a las deducciones au-torizadas en el mismo. Al resultado obtenido se leadicionará la PTU pagada en el ejercicio, como semuestra a continuación:

Ingresos acumulables delejercicio $500,000.00

(–) Deducciones autorizadas del

ejercicio 600,000.00(=) Utiidad ( pérdida) sca ($100,000.00)

(+/–) PTU pagada en el ejercicio 20,000.00

(=) Utiidad ( pérdida) scadel ejercicio ($120,000.00)

El mismo artículo en sus fracciones I y II, de laLISR, establece que la pérdida scal ocurrida en un

ejercicio podrá disminuirse de la utilidad scal de

los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. Es im-portante resaltar que cuando el contribuyente nodisminuya en un ejercicio la pérdida scal de ejer -cicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perderáel derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores yhasta por la cantidad en la que pudo haberlo efec-tuado.

Así, para efectos de determinar la utilidad gra-

vable del ejercicio, las personas físicas que tribu-

tan en el régimen de actividad empresarial y

profesional, pueden disminuir sus pérdidas f isca-

les de ejercicios anteriores de la utilidad scal del

ejercicio de que se trate. Dicha disminución se

podrá llevar a cabo mediante la actualización

de dichas pérdidas, de las que podemos reco-

nocer dos actualizaciones: la primera, por el

ejercicio en que se generó abarcando el perio-

do de julio a diciembre del citado ejercicio, y la

segunda actualización que abarcaría desde el

mes en que se actualizó por última vez, hasta

el último mes de la primera mitad del ejercicio

en que aplicará.

b) Ar rendamiento de bienes inmuebles

Si se aplican las deducciones autorizadas(comprobantes fiscales), los ingresos acumulablesse determinarán conforme al siguiente procedi-

miento:

Ingresos efectivamentecobrados en el ejercicio $248,600.00

(–) Deducciones autorizadas,efectivamente pagadas 394,600.00

(=) Ingresos acumulables (cuandolos ingresos son superiores aas dduccis autrizadas) ($146,000.00)

De acuerdo con el artículo 184 del Reglamento dela Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), cuandoen el año de calendario las deducciones autori za-das efectivamente pagadas en el ejercicio, seansuperiores a los ingresos efectivamente cobradosen el mismo ejercicio, la diferencia podrá deducirsede los demás ingresos que el contribuyente debaacumular en la declaración anual correspondiente aese mismo año, excepto de aquellos a que se ree-

ren los capítulos I “De los ingresos por salarios y engeneral por la prestación de un servicio personalsubordinado” y II “De los ingresos por actividadesempresariales y profesionales”, del Título IV “De laspersonas físicas” de la LISR.

Lo que quiere decir que la diferencia sí puedededucirse en caso de que llegue a tener ingresos porenajenación o adquisición de bienes, intereses, divi-dendos, etcétera, y es importante mencionar que encaso de no se aplique en el ejercicio, la totalidad oen su caso el remanente, ya no podrá llevarse en lospróximos ejercicios, porque claramente la disposición

señala que debe ser en el mismo año.



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T a l l e r e sEjemplo:

Una persona física dedicada a la realización de actividades empresariales y profesionales y además alarrendamiento de bienes inmuebles desea saber el procedimiento de disminución de las pérdidas scales

derivadas del arrendamiento de bienes inmuebles. Los datos son los siguientes:

Determinación de la ut ilidad gravable del ejercicio de 2014

Ingresos acumulables $1’890,200.00 Ingresos gravados por arrendamiento $1’194,200.00

(–) Deducciones autorizadas 1’174,890.00 (–) Deducciones autorizadas (comprobables) 1’680,200.00

(=) Utilidad scal $715,310.00 (=) Diferencia en arrendamiento debienes inmuebles ($486,000.00)

(–) PTU pagada en el ejercicio 0.00

(–) Pérdidas scales deejercicios anteriores 0.00

(=) Utilidad gravable deactividad empresarial yprofesional $715,310.00

Determinación de los ingresos acumulables del ejercicio de 2014

Utilidad gravable de actividadempresarial y profesional $715,310.00

(+) Utilidad gravable porarrendamiento de bienesinmuebles 0.00

(=) Total de ingresos acumulables $715,310.00

(–) Deducciones personales 16,400.00

(=) Bas d ipust $698,910.00

La diferencia podrá deducirse de los demás ingresosque el contribuyente deba acumular en la declaraciónanual correspondiente a ese mismo año, excepto

salarios y actividades empresariales y profesio-nales.



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La pérdida scal ocurrida en un ejercicio en el régimen de las actividades empresariales y profesio -nales podrá disminuirse de la utilidad scal de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla, y no podrá

disminuirse en el régimen de arrendamiento de bienes inmuebles.

Aplicación de las pérdidas fscales de ejercicios anteriores en pagosprovisionales de ISR

Una persona física que obtiene ingresos por actividades empresariales y profesionales y arrendamiento debienes inmuebles desea determinar la base para el pago provisional de ISR de mayo de 2015. Los datosson los siguientes:

Dtriació d a utiidad gravab ( pérdida) d jrcici d 2014 pr actividadsempresariales y profesionales

Ingresos acumulables $1’940,600.00

(–) Deducciones autorizadas 2’194,800.00

(=) Pérdida sca d jrcici ($254,200.00)

Pago provisional de ISR demayo de 2015

Actividades empresariales yprofesionales

Arrendamiento de bienesinmuebles

Ingresos cobrados desde el iniciodel ejercicio y hasta el últimodía del mes al que correspondael pago $294,600.00


(–) Deducciones autorizadaspagadas desde el inicio delejercicio y hasta el último día delmes al que corresponda el pago 174,800.00

(–) Deducciones autorizadas 194,600.00

(–) PTU pagada en el ejercicio 0.00 (=) Diferencia para el cálculo

del pago provisional del ISR delperiodo de que se trate $52,300.00

(–) Pérdidas fiscales de ejerciciosanteriores pendientes deaplicar 119,800.00*

(=) Bas para cácu d pagprovisional del ISR del periodode que se trate $0.00

* Se aplica la pérdida hasta por la cantidad para que no resulte base.

No puede aplicarse la pérdida derivada de lasactividades empresariales y profesionales.



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T a l l e r e sDeterminación de la PTU

a) PTU en actividades empresariales y profesionales

Las personas físicas con ingresos por actividades empresariales y/o servicios profesionales que tienentrabajadores a su servicio, están obligadas a determinar y pagarles, en su caso, PTU. Para ello debemosconsiderar que en caso de tener ingresos, sólo por actividad empresarial , la base para su determinación

es la utilidad scal, y si sus ingresos sólo fueran por servicios profesionales el monto no podrá exce-

der de un mes de salario (artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo [LFT]), y en el caso de tener in-

gresos por ambos conceptos se determinará la renta gravable por cada uno.

Con ingresos sólo por actividad empresarial

Ingresos acumulables* $190,000.00

(–) Deducciones autorizadas 94,000.00(=) Utiidad sca $96,000.00

(×) Porcentaje 10

(=) PTU por distribuir $9,600.00

Con ingresos sólo por servici os profesionales

Ingresos acumulables* $204,000.00


(=) Utiidad sca $113,000.00

(×) Porcentaje 10(=) PTU por distribuir $11,300.00

Con ingresos por actividad empresarial y servicios profesionales**

Actividad empresarial $190,000.00 48.22%

(+) Servicios profesionales 204,000.00 51.78%

(=) Ingresos acumulables $394,000.00 100.00%


(=) Utiidad sca $209,000.00

Actividad empresar ial Serv icios p rofesionales

Utilidad scal $209,000.00 $209,000.00

(×) Proporción 48.22% 51.78%

(=) Bas d PTU $100,786.80 $108,213.20

(×) Porcentaje 10 10

(=) PTU por distribuir $10,078.68 $10,821.32

* El artículo 109, penúltimo párrafo, de la LISR establece que para la determinación de la renta gravable en materia de PTU, loscontribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términosde la fracción XXX del artículo 28 de la LISR (ingresos exentos de los trabajadores 53% o, en su caso, 47%).

** Para efectos prácticos se tomaron los datos de los ejemplos anteriores.



30

603

b) PTU en arrendamiento de bienes inmuebles

Al revisar las disposiciones contenidas en el Capítulo III del Título IV de la LISR (De los ingresos porarrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles), se observa que nose indica una mecánica para determinar la base gravable afecta a la PTU; en nuestra opinión, es la que semuestra más adelante.

Por otra parte, el artículo 127, fracción III, de la LFT, señala que el monto de las utilidades de los trabajadores que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas (supuesto en el que se encuentranestos contribuyentes), no podrá exceder de un mes de salario, por tanto, las personas que obtengan ingre-sos de los antes señalados, deberán determinar la PTU de cada trabajador con base en la renta gravable,y si el monto que corresponde es mayor que el salario mensual, será este último importe el que se entre-gará.

Determinación de la PTU a distribuir

Deducciones autorizadas

(cprbab) Deducción opcionalIngresos gravados por arrendamiento $2’000,000.00 $2’000,000.00

(–) Deducciones autorizadas u opcional 1’002,482.62 700,000.00

(=) Renta gravable base para determinar la PTU $997,517.38 $1’300,000.00

(×) Porcentaje 10 10

(=) PTU a distribuir $99,751.74 $130,000.00

Acreditamiento de retenciones

de ISRa) Servicios profesionales

El artículo 106, último párrafo, de la LISR señalaque en el caso de la prestación de servicios profe-sionales a personas morales, éstas deberán retenercomo pago provisional, la tasa de 10% sobre elmonto de los pagos que les efectúen, sin deducciónalguna, el cual será acreditable contra el impuesto apagar que resulte en los pagos provisionales de ISR.Además, el artículo 58, primer párrafo, de la LISR

establece que las instituciones que componen elsistema nanciero que efectúen pago por intereses,

deberán retener y enterar el impuesto como pagoprovisional.

b) Ar rendamiento de bienes inmuebles

El artículo 116, último párrafo, de la LISR estable-ce que si los ingresos por arrendamiento se obtuvie-ron de pagos realizados por personas morales, éstasdeberán retener como pago a cuenta del impuesto10% sobre el monto de los mismos, sin deducción

alguna, el cual será acreditable contra el pago

provisional de ISR; sin embargo, si los ingresos porarrendamiento se obtuvieron de pagos realizados

por personas físicas, éstas no deben realizar la re-tención de 10% sobre el ingreso.

Ejemplo:

Una persona física que obtiene ingresos por acti-vidades empresariales y profesionales y ademásarrendamiento de bienes inmuebles desea conocerla mecánica de acreditamiento de las retenciones deISR, si en ambas actividades le retuvieron, y deseaaplicarlas en el pago provisional de octubre de 2014.

En la prestación deservicios profesionales a personas

morales, éstas deberán retener como

pago provisional, la tasa de 10% sobre

el monto de los pagos que les

efectúen, sin deducción alguna



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603

T a l l e r e s

Pago provisional de ISR de octubre de 2014

Actividades empresariales yprofesionales Arrendamiento de bienes inmuebles

ISR causado en el periodo $42,940.24 ISR causado en el mes $626.30

(–) ISR retenido 15,400.00 (–) ISR retenido por personas morales en el mes 4,000.00

(–) Pagos provisionales efectuados conanterioridad 24,600.00


(=) Pago provisional de ISR $2,940.24

Las retenciones de ISR en arrendamiento de bienes inmuebles no se podrán acreditar contra el pagoprovisional de las actividades empresariales y profesionales.

Acredi tamiento de retenciones en los pagos provi sionales de ISR de 2014 en arrendamiento debienes inmuebles:

Septiembre Octubre Noviembre

Ingresos del mes $20,000.00 $50,000.00 $40,000.00

(–) Deducciones autorizadas 13,400.00 18,200.00 14,600.00

(=) Diferencia $6,600.00 $31,800.00 $25,400.00

(–) LI 4,210.42 20,770.30 20,770.30

(=) Excedente del LI $2,389.58 $11,029.70 $4,629.70

(×) Porcentaje sobre el excedente del LI 10.88 23.52 23.52

(=) Resultado $259.99 $2,594.19 $1,088.91

(+) Cuota ja 247.24 3,327.42 3,327.42

(=) ISR causado en el mes $507.23 $5,921.61 $4,416.33

(–) ISR retenido por personas morales en el mes 2,000.00 5,000.00 4,000.00

(=) Pago provisional del ISR $0.00 $921.61 $416.33

En este caso las retenciones de ISR de septiembre no se aplican en los pagos provisionales de ISR deoctubre y noviembre de 2014, solamente se podrán aplicar en la declaración anual.

Determinación del último pago provisional de ISR

El artículo 186 del RLISR establece que los contribuyentes que perciban ingresos por arrendamientode bienes inmuebles, podrán calcular el último pago provisional considerando en lugar de los ingresosy de las deducciones del periodo que corresponda, los del año calendario, aplicando la tarifa del ar-tículo 152 de la LISR y acreditando los pagos provisionales efectuados en el ejercicio, así como las

retenciones.



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603

Ejemplo:

Una persona física dedicada al arrendamiento de bienes inmuebles y además a la realización de activi-dades empresariales y profesionales desea calcular el pago provisional de ISR de diciembre de 2014 apli-cando la opción del reglamento. Los datos son los siguientes:

ACTIVIDADES EMPRESARIALES ARRenDAmIenTo De BIeneS InmUeBleS

Mes

Ingresos por

servicios

profesionales*

Ingresos por

actividades

empresariales

Total de

ingresos

cobrados

Retenciones

ISR

Deducciones

autorizadas

Ingresos

cobrados por

arrendamiento

de bienes

inmuebles*

Retenciones

ISR

Deducciones

autorizadas

Enero $14,000.00 $54,900.00 $68,900.00 $1,400.00 $22,400.00 $20,000.00 $2,000.00 $16,400.00

(+) Febrero 14,000.00 41,300.00 55,300.00 1,400.00 21,200.00 20,000.00 2,000.00 8,400.00

(+) Marzo 14,000.00 68,200.00 82,200.00 1,400.00 38,600.00 20,000.00 2,000.00 14,600.00

(+) Abril 14,000.00 42,600.00 56,600.00 1,400.00 35,400.00 20,000.00 2,000.00 12,400.00

(+) Mayo 16,000.00 52,400.00 68,400.00 1,600.00 45,400.00 20,000.00 2,000.00 16,800.00

(+) Junio 16,000.00 61,800.00 77,800.00 1,600.00 52,400.00 20,000.00 2,000.00 7,400.00

(+) Julio 16,000.00 62,400.00 78,400.00 1,600.00 51,600.00 20,000.00 2,000.00 10,200.00

(+) Agosto 16,000.00 74,200.00 90,200.00 1,600.00 61,400.00 20,000.00 2,000.00 9,800.00

(+) Septiembre 16,000.00 92,400.00 108,400.00 1,600.00 82,400.00 20,000.00 2,000.00 5,400.00

(+) Octubre 16,000.00 120,450.00 136,450.00 1,600.00 92,400.00 20,000.00 2,000.00 13,400.00

(+) Noviembre 16,000.00 116,800.00 132,800.00 1,600.00 88,200.00 20,000.00 2,000.00 12,600.00

(+) Diciembre 16,000.00 118,900.00 134,900.00 1,600.00 94,200.00 20,000.00 2,000.00 11,400.00

(=) Tot al $184,000.00 $906,350.00 $1’090,350.00 $18,400.00 $685,600.00 $240,000.00 $24,000.00 $138,800.00

* Prestados a personas morales.

Determinación del pago provisional de ISR de diciembrede 2014

Ingresos del ejercicio $240,000.00

(–) Deducciones autorizadas del ejercicio 138,800.00

(=) Diferencia $101,200.00(–) LI 88,793.05

(=) Excedente del LI $12,406.95

(×) Porcentaje sobre el excedente del LI 16.00

(=) Resultado $1,985.11

(+) Cuota ja 7,130.48

(=) ISR causado $9,115.59

(–) ISR retenido por personas morales en el ejercicio 24,000.00

(–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad 9.00


Únicamente ingresos por arrenda-miento de bienes inmuebles obte-nidos en el año de calendario.



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603

T a l l e r e sCompensación de impuestos

La compensación está contemplada en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación (CFF), y estableceque los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por disminuir los saldos quetenga a su favor de las cantidades que le resulten a pagar por adeudos propios o por retención a terceros,aun cuando se trate de impuestos distintos y deriven de impuestos federales.

Del ejercicio de 2014

ISR causado en el ejercicio $94,200.00

(–) Retenciones por serviciosprofesionales 56,200.00

(–) Retenciones por arrendamiento debienes inmuebles 12,400.00

(–) Pagos provisionales por actividadempresarial y profesional 32,400.00

(–) Pagos provisionales porarrendamiento de bienesinmuebles 18,400.00

(=) ISR a carg (a favr) d 2014 ($25,200.00)

Pagos provisionales 2015

Actividades empresariales y

profesionales

Arrendamiento de bienes

inmuebles

ISR causado en el periodo 46,900.00 ISR causado en el mes $10,000.00

(–) ISR retenido 12,600.00 (–) ISR retenido por personas moralesen el mes 7,200.00

(–) Pagos provisionales efectuadoscon anterioridad 31,200.00

(=) Pago prov isional del ISR $2,800.00

(=) Pago provisional de ISR $3,100.00 (–) Compensación 2,800.00

(–) Compensación 3,100.00 (=) Cantidad a pagar $0.00

(=) Cantidad a pagar $0.00

La persona física que obtenga ingresos por actividades empresariales y profesionales y además ingresospor arrendamiento de bienes inmuebles podrá optar por compensar el saldo a favor de ISR con el pagoprovisional de ISR de ambas actividades.

Conclusión

Se mostraron los efectos scales que pueden derivar por la obtención de ingresos derivados de la realiza-ción de las actividades empresariales y profesionales, y además por la obtención de ingresos por arrenda-

miento de bienes inmuebles para la determinación de los impuestos.

actividades empresariales, profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles. efectos cuando se...

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