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MAGDALENA SIERRA D. Bogotá, Julio 2014

ESTANDARES INTERNACIONALES

ASEGURAMIENTO (diferente de

Auditoría) Y SERVICIOS RELACIONADOS

NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO

MSD

AGENDA

ISAEs 3000-3699 Estándares Internacionales

sobre Encargos de Aseguramiento

Estándares Internacionales sobre Encargos de Revisión

ISREs 2000- 2699

Encargos de Aseguramiento

diferentes Aud y Rev de Información

Financiera Histórica

Información Financiera Histórica

ISAs 100-999 Estándares

Internacionales de Auditoría

Estándares Internacionales sobre Servicios relacionados

ISRSs 4000-4699

Estándares Internacionales sobre

Servicios Relacionados

ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad

IESBA Código de Ética

Marco Conceptual Internacional para encargos de Aseguramiento

(Auditoria y revisión)

MSD

AUDITORÍAS Y REVISIONES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NORMAS INTERNACIONALES de Trabajos de

Revisión (ISRE) 2000-2699

• 2400 Compromisos para revisar los estados

financieros (Anteriormente NIA 910)

• 2410 Revisión de información financiera

intermedia realizada por el Auditor

Independiente de la Entidad

MSD

ISRE 2400 ENCARGOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

• El auditor obtiene evidencia que le permite una

seguridad limitada para apoyar una conclusión

sobre los estados financieros

• Aplica cuando no se requiere una auditoría de

estados financieros

• Puede ser requerido por ley o llevarse a cabo

voluntariamente

• Principalmente procedimientos de indagación

y analíticos

• Opinión certeza moderada de tipo negativa

• Procedimientos adicionales si se tiene indicios

que indiquen que los estados financieros pueden

contener errores materiales.

MSD

ISRE 2400 COMPROMISOS PARA

REVISAR LOS ESTADOS FINANCIEROS

• Responsabilidades profesionales del auditor

cuando, no siendo el auditor de las cuentas

anuales de una entidad, éste acepte un

encargo de revisión de estados financieros.

• Forma y contenido del informe a emitir en

relación con la misma.

• Esta norma se ocupa especialmente de la

revisión de estados financieros. Sin embargo,

también es aplicable, adaptada a las

circunstancias, a los encargos de revisión de

otra información financiera histórica.

MSD

PRINCIPIOS BÁSICOS DE

RESPONSABILIDAD

• Independencia;

• Integridad;

• Objetividad;

• Competencia y diligencia

profesional;

• Confidencialidad;

• Actuación profesional; y

• Normas técnicas.

MSD

PRINCIPIOS BÁSICOS DE

RESPONSABILIDAD

El auditor debe planificar y realizar su trabajo

con una actitud de escepticismo profesional,

reconociendo que pueden existir

circunstancias que originen que los estados

financieros contengan un error material.

Para expresar una seguridad negativa en el

informe de revisión, el auditor debe obtener

evidencia suficiente y adecuada,

principalmente a través de preguntas y

procedimientos analíticos, que le permitan

expresar conclusiones

MSD

CONTENIDO CONTRATO

• Objetivo del servicio

• Responsabilidad de la dirección respecto a los estados financieros;

• Alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta ISRE y la

legislación local

• Acceso sin restricciones a cualquier registro, documentación y otra

información solicitada

• en relación con la revisión;

• Un modelo del informe que espera emitirse, y

• Enfatizar que el trabajo no tiene por objeto poner de manifiesto

errores, actos ilegales u

• otras irregularidades, tales como fraudes o desfalcos que

pudieran existir;

• Manifestación de que no se realizará una auditoría y que, en

consecuencia, no se expresará una opinión de auditoría.

MSD

PLANEACIÓN ISRE 2400

• El auditor deberá planear su trabajo

• En la planeación el auditor debe obtener o actualizar su

conocimiento del negocio, incluyendo:

La organización de la entidad, su sistema contable, sus

características operativas y la naturaleza de sus activos,

pasivos, ingresos y gastos, los métodos de producción y

distribución de la entidad, líneas de productos, localización

de sus operaciones y partes relacionadas, la medida en que

los criterios de la dirección influyen en determinadas partidas,

la importancia relativa de las transacciones y saldos

contables.

• Este conocimiento es importante para plantear preguntas

relevantes y para diseñar los procedimientos apropiados, así

como para evaluar las respuestas y otra información obtenida.

MSD

IMPORTANCIA RELATIVA ISRE

2400 • El auditor deberá aplicar las mismas

consideraciones sobre la importancia relativa

que habría utilizado si tuviera que expresar

una opinión de auditoría sobre los estados

financieros.

• Aunque el riesgo de que los errores no sean

detectados es superior en una revisión que en

una auditoría, el juicio sobre lo que se

considera material se basa en la

información sobre la que el auditor expresa

una opinión y en las necesidades de quienes

confían en dicha información, y no en el nivel

de seguridad proporcionado.

MSD

PROCEDIMIENTOS ISRE 2400

• Obtención del conocimiento del negocio de la

entidad y del sector en el que opera.

• Preguntas relativas a los principios y

prácticas contables aplicados por la entidad.

• Preguntas relativas a los procedimientos de

registro contable, clasificación y agrupación

de las transacciones, recopilación de la

información para su desglose en los estados

financieros y preparación de los mismos.

• Preguntas relativas a todas las

manifestaciones significativas incluidas en los

estados financieros.

MSD


• Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y

partidas concretas que parezcan inusuales. Tales procedimientos

podrían incluir:

• Comparación de los estados financieros con los

correspondientes a períodos anteriores.

• Comparación de los estados financieros con los resultados y la

situación financiera esperada.

• Estudio de las relaciones entre elementos de los estados

financieros que previsiblemente se ajustarán a un patrón

predecible en base a la experiencia de la entidad o a las

tendencias del sector.

Ver Anexo 2 de la Norma – Detalles de los procedimientos a

revisar

MSD


• El auditor debe preguntar si se han producido hechos con

posterioridad a la fecha de los estados financieros que puedan

requerir ajustes o sobre los que deba informarse en los estados

financieros.

• El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar

procedimientos para identificar hechos ocurridos con posterioridad

a la fecha de su informe de revisión.

• Si el auditor tiene razones para creer que la información

sometida a revisión puede contener algún error material, debe

aplicar procedimientos adicionales o más extensos según

resulte necesario al objeto de poder expresar seguridad negativa o

para confirmar que debe emitirse un informe con salvedades.

MSD

CONCLUSIONES E INFORME ISRE

2400 • El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones alcanzadas a

partir de la evidencia obtenida, como base para expresar la

seguridad negativa.

• En base al trabajo realizado, debe evaluar si alguna de la

información obtenida durante la revisión indica que los estados

financieros no expresan la imagen fiel (o que no se presentan

razonablemente, en todos sus aspectos significativos), de acuerdo

con el marco normativo contable aplicable.

• El informe de revisión

• debe contener una manifestación, clara y por escrito de

seguridad negativa.

• describe el alcance del encargo, para que el lector pueda

entender la naturaleza del trabajo realizado y para aclarar que

no se ha realizado una auditoría y que, por tanto, no se

expresa una opinión de auditoría.

MSD

CONTENIDO INFORME ISRE 2400

• Título

• Destinatario;

• Párrafo introductorio que incluye:

• Identificación de los estados financieros

sobre los que se ha llevado a cabo la

revisión.

• Manifestación de la responsabilidad de la

dirección de la entidad y del auditor;

• Párrafo de alcance, describiendo la

naturaleza de la revisión, incluyendo:

• Referencia a la ISRE aplicable a los

encargos de revisión o a las

correspondientes normas, usos o prácticas

locales aplicables

MSD


• Manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a

indagaciones y procedimientos analíticos; y

• Manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los

procedimientos aplicados proporcionan menos seguridad que una

auditoría y que no se expresa una opinión de auditoría;

• Conclusión de seguridad negativa

• Fecha del informe;

• Dirección del auditor; y

• Firma del auditor

MSD


El informe de revisión debe:

• Manifestar que, como resultado de su revisión, no ha llegado al

conocimiento del auditor ningún asunto que le haga pensar que los

estados financieros no se presentan razonablemente, en todos los

aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable

aplicable (seguridad negativa); o

• Si ha llegado al conocimiento del auditor algún asunto, describir ese

asunto que deteriora la presentación razonable, en todos sus

aspectos significativos, de acuerdo con el marco normativo contable

aplicable, incluyendo, a menos que ello no sea posible, la

cuantificación del posible efecto en los estados financieros, y

• Incluir la salvedad a la seguridad negativa expresada; o

• Cuando el efecto del asunto sea tan significativo y relevante

para los estados financieros, el auditor deberá expresar una

conclusión adversa; o

MSD


Si ha habido una limitación material, describir la

limitación y:

(iii) Expresar una calificación de la seguridad negativa

proporcionada con respecto a los posibles ajustes a

los Estados financieros que han sido determinados

podrían ser necesarios si la limitación no hubiera

existido; o

(iv) cuando el posible efecto de la limitación es tan

significativo y generalizado que se concluye que

ningún nivel de seguridad puede ser proporcionado,

no proporciona ningún aseguramiento

MSD

ISRE 2410 REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADO POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE

DE LA ENTIDAD

• La ISRE 2410, era de aplicación en origen exclusivamente (como

su propio título indica) para la revisión de información financiera

intermedia realizada por el auditor de la entidad.

• De este modo, parecía no existir ninguna norma que fuera

aplicable para la realización de una revisión de información

financiera anual por parte del auditor de la sociedad.

• Este hecho motivó que el IAASB decidiera, en diciembre de

2007, realizar correcciones a la ISRE 2410, para aclarar que su

aplicación se extiende tanto a la revisión de estados financieros

intermedios como anuales, siempre que esta revisión sea

realizada por el auditor de cuentas de la sociedad.

MSD

ISRE 2410

• El objetivo de la revisión de información

financiera intermedia difiere

significativamente de una auditoría

realizada de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA).

• Una revisión de información financiera

intermedia no proporciona una base para

expresar una opinión bajo NIAs

• La revisión, a diferencia de una auditoría,

no se diseña para obtener una

seguridad razonable que la información

financiera intermedia está libre de

errores materiales.

MSD

ISRE 2410

• Al desempeñar la auditoría de los estados

financieros anuales, el auditor obtiene un

entendimiento de la entidad y su entorno,

incluyendo su control interno.

• Cuando se contrata al auditor para revisar la

información financiera intermedia, este

entendimiento se actualiza mediante

averiguaciones hechas en el curso de la

revisión, y ayuda al auditor a centrarse en las

averiguaciones que debe hacer y los

procedimientos analíticos y otros

procedimientos de revisión por aplicar.

MSD

ISRE 2410 PROCEDIMIENTOS

Leer la documentación, en la extensión en que sea

necesario, de la auditoría del año anterior y las

revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) del año

actual y el(los) correspondiente(s).periodo(s) del

año anterior, para facilitar al auditor identificarlos

asuntos que puedan afectar la información

financiera intermedia del periodo actual.

• Considerar cualesquier riesgos importantes

identificados en la auditoría de los estados

financieros del año anterior, incluyendo el riesgo de

que la administración sobrepase los controles.

• Leer la información financiera intermedia anual

más reciente y la comparable del periodo anterior.

VER NUMERAL 15 DE LA NORMA

MSD

“Las PYMES que no requieren una revisión fiscal

podrían desear un cierto nivel de aseguramiento

independiente, a fin de aumentar la credibilidad

de sus estados; en este caso una revisión sería

la solución ideal.

Adicionalmente, dado que el esfuerzo laboral al

realizar un trabajo de revisión es generalmente

menor que el de una auditoría, la revisión sería

una opción más rentable”.

INCP

MSD ©2013 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services Ltda., sociedades

colombianas de responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG

afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto

KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (“KPMG

International”), una entidad suiza.




ISREs 2000- 2699








ISRSs 4000-4699







29/07/2014 Normas Internacionales de Auditoría- KPMG Magdalena Sierra Díaz 25

Tomado de la página web de la IFAC

MSD

ASEGURAMIENTO DISTINTO A AUDITORÍA O

REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

29/07/2014 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento 26

• 3000 Trabajos para Atestiguar aparte de auditoría o

revisión de Información financiera histórica

• 3400-3699 NORMAS ESPECÍFICAS TEMA 3400

Examen de información financiera prospectiva

(Anteriormente NIA 810)

• 3402 Informes de Aseguramiento de controles en una

organización de servicios

• 3410 Contratos de Aseguramiento sobre Estado de

Gases Efecto Invernadero

• 3420 Trabajos para Atestiguar que informe sobre la

compilación Pro Forma Información financiera

incluida en un Folleto

MSD

Un auditor puede realizar:

• Trabajos de seguridad razonable

El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel

aceptablemente bajo en las circunstancias del encargo. Se emite una

opinión positiva.

• Trabajos de de aseguramiento limitado

El objetivo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel que

sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo

es mayor que para un trabajo de seguridad razonable. Se emite una

opinión negativa.

ISAE 3000

MSD

ISAE 3000

• Cumplir con los requisitos de

las Partes A y B de el Código

de Ética para auditores

Profesionales, emitido por el

Código IESBA

• Aplicar los procedimientos de

control de calidad que son

aplicables al trabajo individual.

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colombianas de responsabilidad limitada y firmas miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG

afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto

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ISREs 2000- 2699








ISRSs 4000-4699







29/07/2014 Normas Internacionales de Auditoría- KPMG Magdalena Sierra Díaz 29

Tomado de la página web de la IFAC

MSD

SERVICIOS RELACIONADOS

29/07/2014 Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento 30

NORMAS INTERNACIONALES DE

SERVICIOS RELACIONADOS 4000-

4699 (ISRSs)

• 4400 Compromisos de realización de

procedimientos acordados

relacionados con Información

Financiera (Antes ISA 920)

• 4410 (revisado) Trabajos de

Compilación

MSD

INFORME DE COMPILACIÓN

Ejemplo de un informe sobre un contrato para compilar estados

financieros

INFORME DE COMPILACIÓN A..

Sobre la base de la información proporcionada por la administración

hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios

Relacionados (o normas o prácticas nacionales concernientes) aplicable a

contratos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31

de diciembre de I9XX, y los estados de resultados y flujos de efectivo para

el año que entonces terminó. Las administraciones responsables por

estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados

financieros y consecuentemente, no expresamos ningún aseguramiento.

Fecha

Dirección

auditor

6_serviciosrevision

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