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Actualidad Empresarial
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rea Auditora
N 312 Primera Quincena - Octubre 2014
NIA 500 Evidencia de auditora (Parte final)
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Info
rme
Espe
cial
C o n t e n i d o
Informe especIal NIA 500 Evidencia de auditora (Parte final) V - 1
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 500 Evidencia de auditora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
Ficha Tcnica
5. Informacin a ser usada como evidencia de auditora (conti-nuacin)
5.1. Confiabilidad La confiabilidad de la informacin a ser usada como evidencia de auditora y, por lo tanto, de la evidencia de auditora en s misma; est influenciada por su origen y su naturaleza, y las circunstancias bajo las cuales es obtenida, incluyendo los controles sobre su preparacin y man-tenimiento cuando es relevante. Por lo tanto, las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia de auditora estn sujetas a excepciones importantes. Aun cuando la informacin a ser usada como evidencia de auditora es obtenida de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afecten su confiabilidad. Por ejemplo, la infor-macin obtenida de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no est debidamente informa-da, o al experto de la administracin le falta objetividad. Mientras se reconozca que estas excepciones pueden existir, las siguientes generalizaciones acerca de la confiabilidad de la evidencia de auditora pueden ser tiles:
La confiabilidad de la evidencia de auditora se incrementa cuando es obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad.
La confiabilidad de la evidencia de auditora que es generada interna-mente se incrementa cuando los controles relacionados, incluyendo aquellos sobre su preparacin y man-tenimiento, impuestos por la entidad son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida di-rectamente por el auditor (por ejem-plo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia de auditora obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones acerca de la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora en forma documentaria, ya sea en papel en forma electrnica o por otro medio, es ms confiable que la evidencia obtenida oralmente (por ejemplo, un registro escrito contemporneamente de una reunin es ms confiable que una representacin oral posterior de los asuntos discutidos).
La evidencia de auditora proporcio-nada por documentos originales es ms confiable que la evidencia de auditora proporcionada mediante fotocopias o facsmiles, o por do-cumentos que han sido filmados, digitalizados o transformados por otro medio en formatos electrnicos, la confiabilidad de los cuales depender de los controles sobre su preparacin y mantenimiento.
La NIA 520 proporciona una gua adi-cional con respecto a la confiabilidad de los datos utilizados con el propsito de disear procedimientos analticos como procedimientos substantivos.
La NIA 240 trata sobre las circunstancias donde el auditor tiene una razn para creer que un documento puede no ser autntico o puede haber sido modificado sin que la modificacin haya sido revelada al auditor.
5.2. Confiabilidad de la informacin producida por el experto de la administracin
La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir experiencia en campos que no sean la contabilidad o la auditora, tales como los clculos actua-riales, valoraciones o datos de ingeniera.
La entidad puede emplear o comprometer expertos en estos campos para obtener la experiencia necesaria para preparar los estados financieros. Un fracaso, en este aspecto, cuando dicha experiencia es necesaria incrementa los riesgos de impre-cisiones o errores significativos.
Cuando la informacin a ser usada como evidencia de auditora ha sido preparada utilizando el trabajo de un experto de la administracin, se aplican los reque-rimientos de la NIA. Por ejemplo, un individuo o una organizacin pueden poseer la experiencia en la aplicacin de modelos para estimar el valor razonable de los ttulos valores para los cuales no hay un mercado observable. Si, por otro lado, este individuo u organizacin sim-plemente proporciona datos del precio con respecto a transacciones privadas que de otra manera no estaran disponibles para la entidad los cuales la entidad usa en sus propios mtodos de estimacin, tal informacin, si es utilizada como eviden-cia de auditora, est sujeta a lo indicado en la NIA, pero no es de uso del experto de la administracin de la entidad.
La naturaleza, frecuencia y el alcance de los procedimientos de auditora en relacin a los requerimientos del prrafo 8 de esta NIA, puede que estn afectados por asuntos tales como:
Lanaturalezaycomplejidaddelasuntoalcualserefiereelexpertodelaadministra-cin.
Losriesgosderepresentacinerrneaenelasunto.
Ladisponibilidaddefuentesalternativasdeevidenciadeauditora.
La naturaleza, alcance y objetivos deltrabajodelexpertodelaadministracin.
Si el experto de la administracin estempleadoporlaentidad,oesunapartecomprometidaporellaparaproporcionarserviciosrelevantes.
Elgradoalcuallaadministracinpuedeejercercontroloinfluenciasobreeltra-bajodelexpertodelaadministracin.
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Informe Especial
N 312 Primera Quincena - Octubre 2014
Si el experto de la administracin estsujetoanormastcnicasderendimientouotrosrequerimientosprofesionalesodelsectoreconmico.
Lanaturalezayelalcancedecualquieradeloscontrolesdentrodelaentidadsobreeltrabajodelexpertodelaadministracin.
Elconocimientoyexperienciadelauditorenelcampodeexperienciadelexpertodelaadministracin.
Laexperienciapreviadelauditorsobreeltrabajodeesteexperto.
a) La competencia, capacidades y objetividad de un experto de la Administracin
La competencia se relaciona con la natura-leza y el nivel de experiencia del experto de la administracin. La capacidad se relaciona con la capacidad del experto de la admi-nistracin para ejercer esta competencia de acuerdo con las circunstancias. Los factores que influyen sobre la capacidad pueden in-cluir, por ejemplo, la localizacin geogrfica y la disponibilidad de tiempo y recursos. La objetividad se relaciona con los posibles efectos que las tendencias, conflictos de intereses o la influencia de otros pueden tener sobre el criterio profesional o de negocios del experto de la administracin. La competencia, capacidades y objetividad de un experto de la administracin, y cual-quiera de los controles dentro de la entidad sobre el trabajo del experto son factores importantes en relacin a la confiabilidad de cualquier informacin producida por el experto de la administracin.
Los asuntos relevantes para evaluar la com-petencia, las capacidades y la objetividad de un experto de la administracin incluyen evaluar si el trabajo del experto est sujeto a normas tcnicas de rendimiento u otros requerimientos profesionales o del sector econmico, por ejemplo, normas ticas y otros requerimientos para los miembros de un ente profesional o asociacin del sector econmico correspondiente, normas de acreditacin de un ente encargado de otor-gar licencias o los requerimientos impuestos por la legislacin o las normas regulatorias.
Cuando se evala la objetividad de un experto encargado por la entidad, puede ser relevante discutir con la administra-cin y con este experto, cualquier inters y relacin que pueda crear amenazas a la objetividad del experto y cualquier salva-guarda aplicable, incluyendo cualquier requerimiento profesional que se aplique al experto, y evaluar si las salvaguardas son adecuadas. Los intereses y relaciones que crean amenazas pueden incluir:
Intereses financieros Relaciones de negocios y personales Provisin de otros servicios
b) Obtener entendimiento del trabajo de un experto de la Administracin
Un entendimiento del trabajo de un experto de la administracin incluye una compren-
sin del campo de experiencia relevante. Un entendimiento del campo de experiencia relevante puede obtenerse junto con la determinacin del auditor de si tiene la experiencia para evaluar el trabajo del ex-perto de la administracin o si se necesita un experto del auditor para este propsito.
En el caso de un experto de la administra-cin contratado por la entidad, normal-mente existir una carta de compromiso u otra forma de acuerdo escrito entre la entidad y este experto. Evaluar este acuerdo cuando se obtiene un enten-dimiento del trabajo del experto de la administracin puede ayudar al auditor a determinar lo apropiado de lo siguiente para sus propsitos:
La naturaleza, el alcance y los objeti-vos del trabajo de este experto.
Los roles y responsabilidades de la administracin y del experto respec-tivamente.
La naturaleza, frecuencia y alcance de la comunicacin entre la administra-cin y el experto, incluyendo la forma de cualquier reporte proporcionado por este experto.
c) Evaluacin de lo apropiado del trabajo del experto de la Adminis-tracin
Las consideraciones cuando se evala lo apropiado del trabajo del experto de la administracin como evidencia de auditora para la aseveracin relevante pueden incluir:
La relevancia y el carcter razonable de los hallazgos o conclusiones de este experto, su consistencia con otra evidencia de auditora y si estos han sido apropiadamente reflejados en los estados financieros.
Si el trabajo de este experto implica el uso de supuestos y mtodos signi-ficativos, la relevancia y el carcter razonable de aquellos supuestos y mtodos.
Si el trabajo de este experto implica el uso significativo de datos de fuentes, la relevancia, integridad y exactitud de estos datos.
6. Seleccin de los elementos de prueba para obtener eviden-cia de auditora
Al disear pruebas de controles y prue-bas de detalles, el auditor determinar medios para seleccionar los elementos de prueba que sean eficaces para lograr el propsito del procedimiento de auditora.
6.1. Seleccin de elementos especficosEl auditor puede decidir seleccionar elementos especficos de una poblacin o universo. Al tomar esta decisin, los fac-tores que pueden ser relevantes incluyen entendimiento del auditor de la entidad,
los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos y las caractersticas de la poblacin o el universo que est siendo evaluado. La seleccin crtica de los elementos especficos est sujeta a un riesgo no asociado a la muestra. Los elementos especficos seleccionados pueden incluir:
Elementos con valores altos o ele-mentosprincipales.El auditor puede decidir seleccionar elementos espe-cficos dentro de una poblacin o universo debido a su alto valor, o a que exhibe alguna otra caractersti-ca, por ejemplo, los elementos que son sospechosos, inusuales, particu-larmente expuestos al riesgo o con antecedentes de error.
Todos los elementos sobre un ciertomonto.El auditor puede decidir exa-minar los elementos cuyos valores registrados excedan cierto monto con el fin de verificar una gran proporcin del monto total de una clase de tran-sacciones o saldos de cuentas.
Elementosparaobtenerinformacin. El auditor puede examinar los elemen-tos para obtener informacin acerca de asuntos tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.
6.2. Muestreo de auditoraEl muestreo de auditora es diseado para permitir llegar a conclusiones sobre una poblacin o universo completo basndose en la evaluacin de una muestra extrada para esto. El muestreo de auditora se discute en la NIA 530.
7. Inconsistencia o dudas sobre la confiabilidad de la eviden-cia de auditora
(a) La evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra fuente.
(b) El auditor tiene dudas acerca de la confiabilidad de la informacin que es utilizada como evidencia de auditora, el auditor determinar que modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora son necesarias para resolver este asunto, y considerar el efecto del mismo, si lo hubiera, sobre otros aspectos de la auditora.
Obtener evidencia de auditora de dife-rentes fuentes o de diferente naturaleza puede indicar que un elemento indivi-dual de la evidencia de auditora no es confiable, como cuando la evidencia de auditora obtenida de una sola fuente es inconsistente con la obtenida de otra. La NIA 230 incluye requerimientos sobre documentacin especfica si el auditor identifica informacin que es inconsisten-te con la conclusin final del auditor con respecto a un asunto significativo.