Actualidad Empresarial

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rea Auditora

N 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014

NIA 500 Evidencia de auditora (Parte II)

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C o n t e n i d o

Informe especIal NIA 500 Evidencia de auditora (Parte II) V - 1

Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana

Ttulo : NIA 500 Evidencia de auditora (Parte II)

Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

Ficha Tcnica

4.Evidencia de auditora sufi-ciente y competente (apro-piada), continuacin

Fuentes de la evidencia de auditoraLa evidencia de auditora es obtenida me-diante la realizacin de procedimientos de auditora para evaluar los registros conta-bles; por ejemplo, a travs del anlisis y revisin, reejecucin de procedimientos seguidos en el proceso de presentacin de la informacin financiera y la reconcilia-cin de tipos y aplicaciones relacionadas de la misma informacin. A travs de la ejecucin de dichos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar si los registros contables son internamente consistentes y coinciden con los estados financieros.

Normalmente, se obtiene un mayor ase-guramiento de la evidencia de auditora consistente obtenida de diversas fuentes o de una naturaleza diferente que la ob-tenida de otras partidas de la evidencia de auditora consideradas individualmente. Por ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de la entidad puede incrementar el ase-guramiento que el auditor obtiene de la evidencia de auditora generada interna-mente, tal como la evidencia existente dentro de los registros contables, actas de reuniones o una representacin de la administracin.

Informacin de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar como evidencia de auditora pueden in-cluir confirmaciones por parte de terceros, informes de analistas y datos comparables acerca de los competidores.

Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditoraSegn lo requerido por, y explicado adicionalmente en, la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor es obtenida mediante la realizacin de:

(a) Procedimientos de evaluacin del riesgo; y

(b) Procedimientos de auditora adicio-nales que comprenden:(i) Pruebas de controles, cuando es

requerido por las NIA o cuando el auditor ha elegido realizarlas; y

(ii) Procedimientos substantivos, incluyendo pruebas de detalles y procedimientos analticos subs-tantivos.

Los procedimientos de auditora descritos ms adelante pueden ser utilizados como procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles o procedimientos substantivos, dependiendo del contexto en el que sean aplicados por el auditor. Como se explica en la NIA 330, la eviden-cia de auditora obtenida de auditoras previas puede, en ciertas circunstancias, proporcionar evidencia de auditora apropiada siempre que el auditor realice procedimientos de auditora para estable-cer su continua relevancia1.

La naturaleza y frecuencia de los pro-cedimientos de auditora a ser usados pueden estar afectadas por el hecho de que algunos de los datos contables y otra informacin pueden estar dispo-nibles, slo en forma electrnica o solo en ciertos puntos o periodos de tiempo. Por ejemplo, documentos de fuentes, tales como rdenes de compra y fac-turas, pueden existir solo en formatos electrnicos cuando una entidad utiliza el comercio electrnico o pueden ser desechadas luego de ser escaneadas cuando una entidad utiliza sistemas de

1 NIA 330, prrafo A35

procesamiento de imgenes para facilitar el almacenamiento y las referencias.

Cierta informacin electrnica puede no ser recuperable despus de un periodo especfico de tiempo; por ejemplo, si los archivos son cambiados y si no existe una copia de seguridad. Por consiguiente, el auditor puede encontrar necesario como resultado de las polticas de retencin de datos de una entidad solicitar la retencin de alguna informacin para su revisin por parte del auditor o para realizar pro-cedimientos de auditora en el momento en que la informacin est disponible.

InspeccinLa inspeccin implica examinar archivos o documentos, internos o externos, en formatos escritos o electrnicos, o en otros medios, o un examen fsico de un activo. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de varios grados de confiabili-dad, dependiendo de su naturaleza y de su fuente y, en el caso de los registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin. Un ejemplo de inspeccin usado como una prueba de controles es la inspeccin de los registros para encontrar evidencia de las autorizaciones.

Algunos documentos representan eviden-cia de auditora directa de la existencia de un activo; por ejemplo, un documento que constituye un instrumento finan-ciero tal como una accin o un bono. La inspeccin de tales documentos no proporciona necesariamente evidencia acerca de la propiedad o de su valor. Adems, inspeccionar un compromiso ejecutado puede proporcionar evidencia de auditora relevante para la aplicacin de las polticas contables de la entidad, tal como el reconocimiento de ingresos.

La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora con-fiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente acerca de los derechos

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Informe Especial

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y obligaciones de la entidad o de la va-luacin de los activos. La inspeccin de los artculos individuales del inventario puede ir acompaada de la observacin del conteo del inventario.

ObservacinLa observacin consiste en mirar un proceso o un procedimiento que est siendo realizado por otros; por ejemplo, la observacin por parte del auditor del conteo del inventario realizado por el personal de la entidad o de la realizacin de las actividades de control. La observa-cin proporciona evidencia de auditora acerca de la realizacin de un proceso o procedimientos, pero est limitada al punto en el tiempo en el cual tuvo lugar la observacin y por el hecho de que el acto de haber observado pueda afectar la forma en que el proceso o procedimiento es realizado. Vase la NIA 501 para una gua adicional sobre la observacin del conteo del inventario2.

ConfirmacinexternaUna confirmacin externa representa evi-dencia de auditora obtenida por el auditor en forma de una respuesta escrita directa para el auditor de un tercero (la parte con-firmante) mediante un documento escrito, en forma electrnica o por otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa frecuentemente son relevantes cuando tratan sobre aseveraciones asociadas con ciertos saldos de cuentas y sus elementos. Sin embargo, las confirmaciones externas no necesariamente estn restringidas sola-mente a los saldos de cuentas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar la confirmacin de los trminos de acuerdos o transaccio-nes que una entidad tiene con terceros; la solicitud de confirmacin puede estar diseada para preguntar si se ha realizado alguna modificacin al acuerdo y, si fuera as, cules son los detalles relevantes. Los procedimientos de confirmacin externa tambin son utilizados para obtener evi-dencia de auditora acerca de la ausencia de ciertas condiciones; por ejemplo, la au-sencia de un acuerdo lateral que pueda influenciar el reconocimiento de ingresos. Vase la NIA 505 para una gua adicional3.

ReclculoEl reclculo consiste en comprobar la exactitud matemtica de los documentos o registros. El reclculo puede ser realiza-do en forma manual o electrnica.

ReejecucinLa reejecucin involucra la ejecucin independiente por parte del auditor de los procedimientos o controles que origi-nalmente fueron realizados como parte del control interno de la entidad.

2 NIA501,EvidenciadeauditoraConsideracionesespecficasparapartidas seleccionadas.

3 NIA505,Confirmacionesexternas.

Procedimientos analticosLos procedimientos analticos consisten de evaluaciones de la informacin finan-ciera a travs del anlisis de las relaciones plausibles entre los datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin si fuera necesario de las fluctuaciones identifica-das o de las relaciones que son inconsis-tentes con otra informacin relevante o que difieren de los valores esperados por un monto significativo. Vase la NIA 520 para una gua adicional.

IndagacinLa indagacin consiste en buscar infor-macin de personas bien informadas, financiera y no financiera, dentro o fuera de la entidad. La indagacin es utilizada considerablemente a travs de la audi-tora adems de otros procedimientos de auditora. Las indagaciones pueden ir desde indagaciones escritas formales a indagaciones orales informales. La evaluacin de las respuestas a las indaga-ciones es una parte integral del proceso de indagar.

Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor informacin que no posea anteriormente o corroborar evidencia de auditora. Alternativamen-te, las respuestas podran proporcionar informacin que difiera, de manera significativa de otra informacin que el auditor haya obtenido, por ejemplo, informacin con respecto a la posibilidad de que la administracin pase por alto los controles. En algunos casos, las respuestas a las indagaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o realice procedimientos de auditora adicionales.

Aunque la corroboracin de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones es a menudo de particular importancia, en el caso de las indagaciones acerca del propsito o la intencin de la adminis-tracin, la informacin disponible que la respalda puede ser limitada. En estos casos, el entendimiento de la historia pasada acerca de llevar a la prctica la intencin de la administracin, las razones establecidas de la administracin para elegir un curso de accin y la capacidad de la administracin de seguir un curso de accin especfico pueden proporcionar informacin relevante para corroborar la evidencia obtenida a travs de las inves-tigaciones.

Con respecto a algunos asuntos, el auditor puede considerar necesario obtener ma-nifestaciones escritas de la administracin y, cuando sea apropiado, de aquellos a cargo del gobierno de la entidad para confirmar las respuestas a las investiga-ciones orales. Vase la NIA 580 para una gua adicional4.

4 NIA 580, Manifestaciones escritas.

5. Informacin a ser usada como evidencia de auditora

Al disear y ejecutar procedimientos de auditora, el auditor considerar la rele-vancia y confiablidad de la informacin que ser utilizada como evidencia de auditora.

RelevanciayconfiabilidadMientras que la evidencia de auditora es principalmente obtenida de los procedi-mientos de auditora realizados durante el curso de la auditora, tambin puede incluir la informacin obtenida de otras fuentes tales como, auditoras previas, en ciertas circunstancias, y los procedimien-tos de control de calidad para la acepta-cin y continuacin de un cliente de una firma. La calidad de toda la evidencia de auditora es afectada por la relevancia y confiabilidad de la informacin sobre la cual est basada.

RelevanciaLa relevancia se ocupa de la conexin lgica con, o su efecto sobre, el propsito del procedimiento de auditora y, cuando sea apropiado, la aseveracin bajo consi-deracin. La relevancia de la informacin a ser utilizada como evidencia de auditora puede ser afectada por la direccin de pruebas. Por ejemplo, si el propsito de un procedimiento de auditora es probar la so-breestimacin en la existencia o valuacin de las cuentas por pagar, realizar pruebas sobre los registros de las cuentas por pagar puede ser un procedimiento de auditora relevante. Por otro lado, al evaluar el nivel de subestimacin en la existencia o valua-cin de las cuentas por pagar, realizar prue-bas sobre las cuentas por pagar registradas podra no ser relevante, pero evaluar dicha informacin as como los desembolsos posteriores, facturas no canceladas, estados de cuenta de los proveedores y reportes de materiales recibidos no conciliados pueden ser relevantes.

Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que es relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspeccin de documentos re-lacionados a la recaudacin del activo exi-gible despus del final del periodo puede proporcionar evidencia de auditora con respecto a la existencia y valoracin, pero no necesariamente al corte. Similarmente, obtener una evidencia de auditora con relacin a una aseveracin particular; por ejemplo, la existencia de inventario no es un substituto para obtener evidencia de auditora sobre otra aseveracin, tal como, la valoracin de ese inventario. Por otro lado, la evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza frecuentemente es relevante para la misma aseveracin.