Actualidad Empresarial

V

V-1

rea Auditora

N 228 Primera Quincena - Abril 2011

NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora

V

Info

rme

Espe

cial

C o n t e n i d o

Informe especIal NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora V - 1

Autor : C.P.C. Florencio Bernal PisfilTtulo : NIA 320 Importancia Relativa de la Audi-

tora

Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011

Ficha Tcnica

1.IntroduccinEs indudable que los avances de la tecnolo-gia estn rpidamente produciendo mejo-ras asombrosas en las comunicaciones, por tal motivo, el pblico se est haciendo ms globalizado en cuanto a sus expectativas, y el uso de los estados financieros de las entidades en un contexto nacional e in-ternacional ha crecido significativamente, debido a que los inversionistas en los mer-cados internacionales necesitan asegurarse de que la informacin, en la que ellos hacen sus evaluaciones, ha sido preparada utilizando los principios de contabilidad re-conocidos en su propio pas y comparables con otros sin considerar el pas de origen, para tal efecto se formularon los Normas Internacionales de Auditora.

El Proyecto Claridad tiene como objetivos claros uniformar la estructura en la redac-cin de cada NIA fijando los objetivos de cada una y las obligaciones del auditor; como la de mejorar su comprensibilidad, unificar ciertos trminos enfatizando el carcter obligatorio de su cumplimiento, Eliminar redacciones ambiguas. Introducir cambios sustanciales a aproximadamente la mitad de las NIA mediante un proceso denominado de revisin.

La NIA 320 Importancia Relativa de la Auditora. El propsito de esta Norma In-ternacional de Auditora (NIA) es estable-cer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora.

El auditor deber considerar la importan-cia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.

Importancia Relativa es definida en Marco de Referencia para la Preparacin

y Presentacin de Estados Financieros del Comit Internacional de Normas de Con-tabilidad (IASC) en los trminos siguien-tes: La Informacin es de Importancia Relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las cesiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La Importancia Relativa depende del tama-o de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.

2. Propsitos generalesEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es el siguiente:

- Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora.

- El auditor deber considerar la im-portancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.

- Importancia Relativa. Es definida en Marco de Referencia para la Pre-paracin y Presentacin de Estados Financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes:

La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importan-cia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til.

3. Objetivo- El objetivo de una auditora de esta-

dos financieros es hacer posible al au-ditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,

respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informacin financiera aplicable. La evaluacin de qu es de impor-tancia relativa es un asunto de juicio profesional.

- Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de Importancia Relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones.

Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inade-cuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la impo-sicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin.

- El auditor necesita considerar la posi-bilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente, podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representa-cin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.

4. El auditor y la Importancia Relativa

El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transac-ciones y revelaciones. La Importancia Relativa puede ser influida por conside-raciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones relativas a clases de transacciones. saldos de

Instituto Pacfico

V

V-2

Informe Especial

N 228 Primera Quincena - Abril 2011

cuentas, y revelaciones y sus relaciones. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa, dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.

La importancia relativa debera ser consi-derada por el auditor cuando:

a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y

b) evala el efecto de las representacio-nes errneas.

5. La relacin entre Importancia Relativa y el riesgo de audito-ra

Al planear la auditora, el auditor consi-dera qu pudiera hacer que los estados financieros se representaran de una ma-nera errnea de importancia relativa. El entendimiento del auditor de la entidad y su entorno establece un marco de refe-rencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce el juicio profesional.

- Para evaluar los riesgos de representa-cin errnea de importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos durante la auditora.

- Ayuda a establecer la importancia relativa y a evaluar si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora. La evaluacin de importancia por el auditor, relativa a clases de transaccio-nes, saldos de cuentas y revelaciones, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si ha de usar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto le da ca-pacidad al auditor para seleccionar los procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

- Hay una relacin inversa entre la im-portancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear pro-cedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar lo siguiente:

- Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reduci-do desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o

- Reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sus-tantivos planeados.

6. Importancia Relativa y riesgo de auditora al evaluar evi-dencia de auditora

La evaluacin del auditor de Importancia Relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear ini-cialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimien-tos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del perodo, el auditor an-ticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evalua-cin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar.

Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencio-nalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descu-biertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora.

7. Evaluacin del efecto de re-presentaciones errneas

- Al evaluar si los estados financieros son preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia aplicable, el auditor debe evaluar si en el agregado de las representaciones errneas no corregi-das que han sido identificadas durante la auditora son Importancia Relativa.

- El agregado de representaciones errneas o corregidas comprende: representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyen-do el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de perodos previos; y la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identifi-cadas especficamente (o sea, errores proyectados).

- El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones err-neas no corregidas es de Importancia Relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pue-den ser de Importancia Relativa el

auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la Administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la Administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas.

- Si la Administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agre-gado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dicta-men del auditor de acuerdo con NIA 700 E1 dictamen del auditor sobre estados financieros.

- Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debe-ra considerar si es probable que las representaciones errneas no detecta-das, al tomarse con las representacio-nes errneas no corregidas agregadas, podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no co-rregidas nivel de importancia relativa. El auditor considerara reducir el ries-go desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la Administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas.

8. Comunicacin de erroresSi el auditor ha identificado una repre-sentacin errnea de importancia relativa resultante de error, el auditor deber comunicar la representacin errnea al nivel apropiado de la Administracin oportunamente, y considerar la nece-sidad de informar a los encargados del Gobierno Corporativo de acuerdo con la NIA 260 Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del Gobierno Corporativo.

9. Importancia Relativa en el Sector Pblico

Al evaluar la importancia relativa el Sector Pblico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquier legisla-cin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el Sector Pblico la importancia relativa se basa tambin en el contexto y naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cu-bre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.