Actualidad Empresarial

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rea Auditora

N 300 Primera Quincena - Abril 2014

NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora (Parte final)

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Informe especIal NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora (Parte final)

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Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana

Ttulo : NIA 320 Materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora (Parte final)

Fuente : Actualidad Empresarial N 300 - Primera Quincena de Abril 2014

Ficha Tcnica

Antes de seguir desarrollando el numeral 6.1 del punto 6 Requerimientos, de la primer parte, debemos recordar que la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, con el objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabili-dad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se re-fiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar.

Ejemplos de puntos de referencia que pueden ser apropiados, dependiendo de las circunstancias de la entidad, incluyen las categoras de ingreso reportado como la utilidad antes de impuestos, total de ingresos, utilidad bruta y gastos totales, valor total del patrimonio o activos netos. La utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas es frecuente-mente usada para las entidades con fines de lucro. Cuando la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas es voltil, otros puntos de refe-rencia pueden ser ms apropiados, tales como utilidad bruta o el total de ingresos.

En relacin con el punto de referencia elegido, los datos financieros importantes

normalmente incluyen los resultados y la posicin financiera de periodos anteriores y los resultados y la posicin financiera del periodo a la fecha y la situacin financiera y los presupuestos o pronsticos para el actual periodo, ajustado por cambios significativos en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, una adquisicin significativa de negocios) y los cambios pertinentes de las condiciones en la in-dustria o el entorno econmico en el que opera la entidad. Por ejemplo, cuando, como punto de referencia, la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto se ha determinado en una entidad concreta basada en un porcentaje de la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas, las circunstancias que dan lugar a una disminucin o incre-mento excepcionales de dichos beneficios pueden llevar al auditor a concluir que la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto es ms apropiado determinarlas usando la utilidad antes de impuestos normales proveniente de las operaciones continuas basados, en resultados pasados.

La materialidad o importancia relaciona-da con los estados financieros sobre los cuales el auditor va a informar. Cuando los estados financieros se preparan para un periodo de informacin financiera de ms o menos de doce meses, tal como puede ser el caso de una entidad nueva o un cambio en el periodo de presentacin de informes financieros, la materialidad se relaciona a los estados financieros pre-parados para ese periodo de presentacin de informes financieros.

La determinacin de un porcentaje a aplicar a un punto de referencia elegido implica el ejercicio del criterio profesional. Existe una relacin entre el porcentaje y el punto de referencia elegido, de tal manera que un porcentaje aplicado a las utilidades antes de impuestos prove-niente de las operaciones continuas ser

normalmente superior a un porcentaje aplicado sobre el total de ingresos. Por ejemplo, el auditor puede considerar cinco por ciento de la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas, podra ser apropiado para una entidad con fines de lucro en una industria manufacturera, mientras que el auditor puede considerar que uno por ciento del total de los ingresos y gastos, puede ser apropiado para una entidad sin fines de lucro. Un alto o bajo porcentaje, sin embargo, puede ser que sea apropiado en las circunstancias.Consideraciones especficas para las enti-dades pequeasCuando la utilidad antes de impuestos proveniente de las operaciones continuas de una entidad es consistentemente nominal, tal como podra ser el caso de una empresa administrada por su propie-tario cuando el propietario tiene mayor parte de la utilidad antes de impuestos en forma de remuneracin, el punto de referencia tal como la utilidad antes de remuneraciones e impuestos puede ser ms relevante.Consideraciones especficas para las enti-dades del sector pblicoEn la auditora de una entidad del sec-tor pblico, el costo total o costo neto (gastos menos ingresos o gastos menos lo percibido) pueden ser puntos de re-ferencia apropiados para las actividades programadas. Cuando una entidad del sector pblico tiene la custodia de bie-nes pblicos, los bienes pueden ser una referencia adecuada.

Nivel o niveles de materialidad o im-portancia relativa para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelacionesLos factores que pueden indicar la exis-tencia de una o ms clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones, por el cual los errores de

Instituto Pacfico

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Informe Especial

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menor cantidad que la materialidad o importancia relativa para los estados fi-nancieros tomados en su conjunto podra ser razonable esperar que influya en las decisiones econmicas que deben tomar los usuarios sobre la base de los estados financieros; incluyen lo siguiente:

Si la ley, reglamento o el marco con-ceptual aplicable para la presentacin de informes financieros afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medicin o revelacin de ciertas partidas (por ejemplo, las transacciones con partes vinculadas, y la remune-racin de la administracin y de los encargados del gobierno de la entidad).

Los datos fundamentales en rela-cin con la industria en que opera la entidad (por ejemplo, gastos de investigacin y desarrollo para una empresa farmacutica).

Si la atencin se centra en un aspecto particular del negocio de la entidad, que se presentar por separado en los estados financieros (por ejemplo, una empresa recin adquirida).

Al considerar si, en circunstancias especficas de la entidad, tales clases de transacciones, saldos de cuentas o divulgaciones existen, para el auditor puede ser til obtener una comprensin de los puntos de vista y expectativas de los que estn a cargo del gobierno y la administracin de la entidad.El auditor deber determinar el resultado de la materialidad a efectos de la evalua-cin de los riesgos de errores materiales y la determinacin de la naturaleza, opor-tunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales.

Determinacin de la materialidad o importancia relativaLa planificacin de la auditora nicamente es para detectar errores significativos que por s mismos pasa por alto el hecho de que el conjunto de los errores individual-mente inmateriales puede causar de que los estados financieros presenten errores materiales y no deja margen a posibles errores no detectados. Determinar la ma-terialidad (que, tal como se define, es una o ms cantidades), se crea para reducir a un nivel bajo apropiado la probabilidad de que el conjunto de errores no detectados y no corregidos en los estados financieros ex-cede la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto. Del mismo modo, la determina-cin de la materialidad relacionada con el nivel de materialidad para una determi-nada clase de transacciones, saldo de la cuenta o de la divulgacin, se establece para reducir a un nivel suficientemente bajo la probabilidad de que la totalidad de errores no corregidos y no detectados en esa categora de transacciones, saldo de la cuenta, o divulgacin supera el nivel de materialidad para esa clase de transaccio-nes, saldo de la cuenta o de la divulgacin. La determinacin de la materialidad no

es un clculo mecnico simple e implica el ejercicio de criterio profesional. Se ve afectado por la comprensin del auditor de la entidad, actualizndolo durante la ejecucin de los procedimientos de evalua-cin de riesgos, y la naturaleza y el alcance de errores detectados en auditoras previas y con ello, las expectativas del auditor en relacin con errores en el periodo actual.La revista Contadura Pblica del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos mencio-na que para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de audito-ra: seleccionar un benchmark y determinar un porcentaje de medida razonable.Benchmark para determinar la materialidadCon frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su con-junto. Los factores que pueden afectar la identificacin de un benchmark adecuado pudieran ser los siguientes:

Loselementosdelosestadosfinancieros(activos, pasivos, capital, ingresos, gas-tos).

Las partidas sobre las cuales los usuarios delosestadosfinancierosdelaentidaddesean centrar su atencin.

La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad.

La estructura accionaria de la entidad y la formacmosefinancia.

La volatilidad relativa del benchmark.

Algunos ejemplos en la seleccin apropia-da de un benchmark son los siguientes:

Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad antes de impuestos.

Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos (por lo menos los ltimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.

Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos.

Porcentaje de medida razonableDespus de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un porcentaje de medida razonable para aplicarlo a este. Diversos libros de audito-ra proporcionan ejemplos de porcentajes de medicin comnmente usados en la prctica. La siguiente tabla presenta ran-gos de porcentajes de medida razonable que comnmente se utilizan.

BenchmarkPorcentaje de medida razonable

Utilidades antes de impuestos 5 a 10 %Utilidades normales antes de impuestos 5 a 10 %

Ventas totales 0.5 a 1 %

Activos totales 0.5 a 1 %

BenchmarkPorcentaje de medida razonable

Capital 1 a 2 %Activos netos 0.5 a 1 %

6.2. Revisin del avance de la auditora El auditor deber revisar la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelacin) en caso de haberse tenido conocimiento de la informacin durante la auditora que podra haber causado que el auditor determine inicialmente una cantidad diferente (o cantidades).

La materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su con-junto (y, si fuere aplicable, el nivel o niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o divul-gaciones) puede ser necesario revisar como resultado de un cambio en las circunstancias que se produjeron durante la auditora (por ejemplo, una decisin de desprenderse de una parte importante del negocio de la entidad), la nueva informacin, o un cambio en la comprensin del auditor de la entidad y sus operaciones, como conse-cuencia de la realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, si durante la auditora aparece como si los resultados financieros reales pueden ser sustancialmente diferentes de los resultados finales previstos por el periodo econmico que se utilizaron inicialmente para determi-nar la materialidad o importancia relativa para los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor deber revisar aquella materialidad.

Si el auditor concluye una menor materia-lidad para los estados financieros tomados en su conjunto (y, si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para deter-minadas clases de transacciones, saldos de cuenta o revelacin) es apropiada que la inicialmente determinada, el auditor deber determinar si es necesario revisar el resultado de la materialidad o importancia relativa, y si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales siguen siendo apropiados.

6.3. Documentacin El auditor deber incluir en la docu-mentacin de auditora los siguientes montos y los factores considerados en su determinacin:

a. Materialidad de los estados financie-ros tomados en su conjunto;

b. Si fuere aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones;

c. Resultado de materialidad, y d. Cualquier revisin de a. - c. en la

medida del avance de la auditora.