3 parte i auditoria planeamiento julio 2012

Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

1IX

IX

Actualidad Gubernamental N 45 - Julio 2012

El planeamiento en la auditora financiera-gubernamental

Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y

Poltica Anticorrupcin

`rea

Info

rme

Esp

ecia

l

Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl*

Ttulo : El planeamiento en la auditora nanciera-gubernamental - Parte I

Fuente : Actualidad Gubernamental, N 45 - Julio 2012

Ficha Tcnica

1. Introduccion2. Cmosedefineelplaneamiento?3. Importanciadelplaneamiento4. Responsabilidad5. Planeamientodeauditorafinanciera

Sumario

IX

1. IntroduccinEl planeamiento de la auditora financie-ra gubernamental se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para obtener su conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcan-ce de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El planeamiento tambin debe permitir que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado de la capacidad del personal, para realizar la auditora, en la entidad encomendada.Todo proceso de planeamiento permite al auditor identificar las reas ms im-portantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para dictaminar los estados financieros de la entidad auditada. El auditor realiza el planeamiento para de-terminar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de los estados financieros de la entidad. La naturaleza y alcance

del planeamiento, puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el conocimiento de las operaciones.

2. Cmo se define el planea-miento?

Se define como la fase inicial del compro-miso de auditora y consiste en determinar de manera anticipada, los objetivos, programas, procedimientos de auditora que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que sern aplicadas, el empleo de horas hombres, la utilizacin de los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumen los resultados y las evidencias encontradas.

3. ImportanciadelplaneamientoEl planeamiento de la auditora constituye uno de los aspectos ms importantes de una auditora. El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad y transparencia y debe estar basado tanto en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a exa-minar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla. Dentro de los aspectos ms importantes tenemos: a) El xito de una auditora de calidad

radica en que el planeamiento es efec-tuado por miembros experimentados del equipo de auditora, que posean especializacin en las circunstancias del encargo.

b) El planeamiento permite identificar lo que debe hacerse durante una auditora, por quin y cundo. Ge-neralmente, el planeamiento es visto como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedi-mientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de

la auditora. Por ejemplo, los resulta-dos de la comprensin de la estructura del control interno tienen un impacto directo al planear los procedimientos sustantivos de auditora.

c) El objetivo de la auditora financiera es permitir que el auditor exprese su opinin acerca de si los estados finan-cieros han sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de confor-midad con principios de contabilidad generalmente aceptados o el marco establecido para la presentacin de informacin financiera.

d) El alcance de la auditora est referido a los procedimientos que son consi-derados necesarios para alcanzar el objetivo programado.

NIA 300-Planeamiento ElpropsitodeestaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)esestablecernormasypropor-cionarlineamientossobrelaplaneacindeunaauditoradeestadosfinancierosyserefierealaresponsabilidaddelauditorparaplanificarlaauditoraalosEE.FF.EstaNIA tiene comomarcode referenciael contexto de las auditoras recurrentes.Enelcasodelcompromisodeunaprimeraauditora,lasconsideracionesadicionalesseidentificanporseparadoyelauditorpuedenecesitarextenderelprocesodeplaneacinmsalldelosasuntosqueaqusediscuten.Esta vigente apartir del 15dediciembrede 2009.

4. ResponsabilidadLa planificacin de auditora debe llevarse a cabo bajo la supervisin del auditor, asu-miendo unos de los socios de la Sociedad de Auditora (SOA) la responsabilidad final de la revisin o examen.Si bien el auditor es responsable del examen de los estados financieros y de expresar opinin acerca de los mismos, la preparacin y presentacin de tales estados es responsabilidad de la admi-

Parte I

* Consultordeauditoraysectorpblico.

Informe Especial

2IX

IX


nistracin. La realizacin de la auditora de estados financieros no exonera a la administracin de sus responsabilidades de acuerdo a ley. La auditora financiera constituye una herramienta de evaluacin para el sector pblico, por cuanto adems del objetivo tradicional de dictaminar los estados financieros y constituir un medio de ren-dicin de cuenta (responsabilidad), debe estar dirigida a mejorar la administracin financiera, el control interno (organiza-cin, procedimientos operativos, sistema de informacin). La responsabilidad del auditor est tipifica-do en los artculos 198 y 254 del Cdigo Penal, por cuanto antes del 7 de junio de 2006, los auditores internos y/o externos no eran pasibles de responsabilidad penal, al verificarse la comisin de delitos de administracin fraudulenta ni el de oculta-miento, omisin o falsedad de informacin establecida en los mencionados artculos, por lo tanto, a raz de la modificacin de dichos artculos del Cdigo Penal quedan incorporados los auditores internos y exter-nos en el alcance de la ley penal.Estas modificaciones implican que los au-ditores mencionados que emitan informes o dictmenes omitiendo revelar, o revelen en forma distorsionada, situaciones de; falta de solvencia o insuficiencia patri-monial de la persona jurdica (casos de empresas privadas) sern pasibles de la sancin penal por la Comisin de Delito de Administracin Fraudulenta consistente en pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro aos.Cuando se trata de una auditora inicial, el planeamiento debe ser ms amplio. En el caso de una auditora recurrente, los papeles de trabajo y archivos de la audi-tora anterior facilitan el planeamiento del encargo actual.

5. Planeamiento de auditorafinanciera

Comprende los siguientes rubros:

a) Comprensinde las operaciones de laentidad.

b) Aplicacindeprocedimientosderevisinanaltica.

c) Diseodepruebasdematerialidad.d) Comprensin de sistema de control

interno.- Ambientedecontrolinterno.- Comprensindelsistemadecontabi-lidad.

- Identificacindeprocedimientosdecontrol.

- Efectividad de los controles en elambienteSIC.

- Evaluacindelosrganosdeauditorainterna.

- Evaluacin del riesgo inherente yriesgodecontrol.

- Documentosdelplaneamientodelaauditora(papelesdetrabajo).

Con respecto al planeamiento de audi-tora financiera les dar los alcances mas importantes de los rubros mencionados:

A. Comprensinde las operacionesdelaentidad

La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por examinar, sus procesos y los riesgos propios del desarrollo de sus actividades que sea suficiente como para establecer la estrategia de auditora. El auditor debe obtener una compren-sin suficiente de la entidad o, programa gubernamental para planear y realizar la auditora, de acuerdo con las normas de auditora gubernamental-NAGU vigentes y otros requerimientos. Al planear la

Planeamientodeauditorafinancieragubernamental

Planeamiento

Procedimiento de revisin analtica

reas crticas

Riesgo

Riesgo de control

Pruebas de materialidad Estudio de C.I.

Estruct. C.I.

Evaluacin de riesgos

1

2

Memorndum de planeamiento

6

Programas de auditora y cues-tionario de C.I.

7

Papeles de trabajo referenciados

8

3 4 5

Comprensin de las operaciones.de la entidad

Org. y estructura funcional

Principios y polticas contables

Objetivos, metas

Procedimientos adm. y financiero

Comprensin: S.C. Interno

Fuentes de financiamiento

Comprensin de las operaciones que realiza la entidad

auditora, el auditor rene informacin para obtener un entendimiento de la entidad, programa o actividad, su natura-leza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos inherentes, ambiente de control, y controles internos. Para lograr la comprensin de las ope-raciones de la entidad se debe tener en cuenta:- Entendimiento sobre la entidad - Ambiente SIC - Obtencin de informacin

A.1.Entendimientosobrelaentidad

Elentendimientoaobtenersobrelaentidadysusoperacionesnonecesitaseramplioperodebeincluir:- Administracindelaentidadyorganiza-cin,

- Factoresinternosyexternosqueafectanlasoperaciones;y,

- Polticascontables.


3IX

IX


A.3.ObtencindeinformacinEl auditor rene informacin para el pla-neamiento mediante diferentes mtodos (observacin, entrevistas, visita a las instalaciones y principales unidades ope-rativas, revisin de polticas y manuales de procedimientos, etc.) y se incluye: - La administracin de la entidad; - Administracin responsable para los

programas ms importantes; - Auditor interno, segn los casos; y,

representante legal de la entidad.El auditor rene informacin sobre docu-mentos importantes emitidos por o acerca de la entidad, incluyendo: - Estados financieros y sus notas; - Plan operativo y presupuesto de la

entidad e informes de la evaluacin presupuestal;

- Informes de auditora emitidos por la Contralora General de la Repblica;

- Informes de auditora interna; - Informes de consultora; - Memoria anual de la entidad; - Archivo de correspondencia gerencial;

revistas y otras publicaciones.El plan operativo institucional y el presu-puesto autorizado, son los documentos a travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los objetivos de la en-tidad y de las polticas establecidas para alcanzarlos.

B. Aplicacindeprocedimientosderevisinanaltica

Los procedimientos de revisin analticacomprendenlaaplicacindecomparaciones,clculos,indagaciones,inspeccionesyobser-vaciones,paraefectuarelanlisisydesarrollodeexpectativas, respectode las relacionesentrelosdatosfinancierosydeoperacin,conelobjetodecompararlosconlossaldosdecuentasoclasesdetransaccionesquesehayanregistrado.- Los procedimientos de revisin ana-ltica se basan en el supuesto de queexistenrelacionesentrelosdatosyquecontinuarnexistiendo, enausenciadeinformacinqueevidencielocontrario.Silasrelacionesesperadassemantienen,estasproporcionanlaevidenciadequelos estadosfinancieros representan loshechosytransaccionespertinentes.

- Losprocedimientosanalticosseutilizancomnmenteparaexaminarycompararlainformacinfinancieraynofinancierarelevantedelao,incluyendopresupues-toseinformacinreal.

Durantelafasedeplaneamiento,losproce-dimientosanalticosseejecutanparaayudaralauditora:- Comprenderlasoperacionesdelaentidady las transacciones y eventos inusualesquehayanocurridoenelperiodobajoexamen;

- Identificar los estados financieros otransaccionesquepuedensealarriesgosinherentesoriesgosdecontrol;

- Identificar y comprender las polticascontablesmssignificativas.

B.1.Comparacinde la informacinfinanciera

S, se compara la informacin financiera reciente, con la informacin financiera del ao anterior. Una clave para ejecutar un procedimiento analtico efectivo es utilizar informacin que sea comparable en tr-minos de periodos de tiempo. El auditor puede realizar el anlisis de razones sobre la informacin del ao presente y comparar estas con aquellas derivadas del periodo anterior. La comparacin de informacin financiera tiene como objetivo, identificar las con-diciones que puedan indicar la existencia de riesgos especficos de cifras errneas materiales, debiendo considerarse: a) Cambios excepcionales en los saldos.b) Cambios excepcionales o la ausencia

de cambios esperados en las relacio-nes financieras clave.

c) Relaciones clave financieras/no finan-cieras. - Saldoexcepcionaloinesperadoque puede indicar un riesgoespecfico: El saldo del rubro ingresos financieros ha aumentado en forma significativa y el auditor no ha identificado ninguna fuente de ingresos nueva o excepcional.

- Relacionesfinancierasexcepcio-naleso inesperadas,quepue-denindicarriesgosespecficos: El saldo de cuentas por cobrar se ha incrementado significativa-mente, pero las ventas no han aumentado en la misma forma. Esto podra indicar la presencia de errores potenciales sobre la validez, registro o valuacin de la cuenta.

B.2. Identificacin de fluctuacionessignificativas

Las fluctuaciones son diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor, basados en informacin comparativa financiera y el conocimiento de la entidad. Las fluctuaciones se refie-ren a ambas diferencias entre montos del presente ao e informacin del ao anterior. La identificacin de fluctuaciones es un asunto que est determinado por el criterio del auditor. El auditor establece criterios para seleccionar fluctuaciones significativas.

B.3.Indagacinacercadefluctuacio-nessignificativas

El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas identificadas con el personal apropiado de la entidad. Los procedi-mientos de revisin analtica, no nece-sitan ser corroborados con explicaciones adicionales, porque el resultado de su ejecucin ser evaluado posteriormente. Sin embargo, las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el auditor.

Elauditordebeidentificarloselementosclavede la administracin (principalesfuncionarios que ejercen autoridad ydirigenlaentidad),afindeobtenerunacomprensin general de la estructuraorganizacional.

- El auditor debe identificar aquelloshechos,transaccionesyprcticasque,asujuicio,puedantenerunefectosignifi-cativoenlasoperacionesyenlosestadosfinancierosdelaentidad,enelexamenoeneldictamen.Elauditor,cuandoevalaelriesgoinherenteyelriesgodecontroldebetenerencuentalanaturaleza,opor-tunidadyalcancedelosprocedimientosdeauditora.

Los factores externos a considerar son lossiguientes:a) Origen de fondos (nivel de ingresosporconceptodeventas,ampliacionesorestriccionesde las fuentesdefinancia-miento:internaoexterna).

b) Fluctuacionestemporales(cambiosclima-tolgicos,eventosinusualesuotrosquepodranincidirenlosingresos;cambiosenlasfuentesdeabastecimientoquepo-dranincidirenlaproduccindebienes).

Losfactoresinternospodranincluir:a) Tamao de la entidad (activos netos,ingresos,nmerodeempleados,montossignificativosdetransacciones,importan-ciaenelsector).

b) Localesdonderealizasusactividadeslaentidad.

c) Estructuradelaentidad.d) Complejidaddelasoperaciones,e) Calificacionesycompetenciadelpersonalclave,y

f) Nivelderotacin.

A.2.AmbientedelSistemadeInfor-macinComputarizada-SIC

El auditor debe documentar la compren-sin de cmo la entidad utiliza el Sistema de Informacin Computarizada - SIC y cmo afecta la preparacin de los estados financieros. Un especialista en auditora del ambiente SIC puede asistir al auditor para su comprensin en la entidad. La documentacin debe incluir lo siguiente:- El hardwarey software especfico, que

comprende a la configuracin de la computadora, incluyendo el tipo, nmero, y ubicacin de unidades y/o estaciones de trabajo y si tales unidades estn interconectadas a una red local.

- Si el procesamiento est fundamental-mente centralizado o descentralizado y, si la informacin es ingresada solo en zonas de procesamiento o tambin en zonas remotas.

- La naturaleza general de los utilitarios del software usado en zonas de proce-samiento computarizado proveen la habilidad de aadir, alterar, o borrar informacin almacenada en archivos de datos, bases de datos, y programas para bibliotecas.

Informe Especial

4IX

IX


La falta de explicacin del personal de la entidad sobre la causa de una fluctuacin, puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos de control. Para llevar a cabo el proceso de revisin analtica deben desarrollarse las fases siguientes: - Definir los montos contables que sern

revisados: el auditor debe definir el nivel de los datos acumulados y la frecuencia con que estos han sido evaluados.

- Definir los objetivos de los procedi-mientos de revisin: (evidencias).

- Establecer los procedimientos de revisin analtica que resulten ms apropiadas, con respecto a las aseve-raciones en los estados financieros y las relaciones a ser analizadas.

- Anlisis de los datos: los auditores de-ben identificar, acumular y/o analizar los datos a ser utilizados en la revisin analtica.

- Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada: Puede ser que el efecto de la revisin analtica sea potencial para fines de obtener seguridad con la auditora realizada.

B.4.Comprender losmontoso rela-cionesidentificadasporlarevisin

Este proceso se ejecuta siguiendo los pasos que se indican: - Asegurar que el control de auditora

se mantiene: los auditores deben do-cumentar cmo efectan la revisin analtica, donde el personal de la entidad examinada rene los datos y obtiene explicacin de las variaciones ms significativas.

- Realizar las comparaciones: esto refleja la aplicacin de los procedimientos de anlisis planeados en los pasos anteriores. Debe tenerse cuidado de que la persona que efecta las com-paraciones comprenda todo lo relativo a los pasos anteriores.

- Examen e identificacin de las varia-ciones significativas: el auditor debe identificar todas las variaciones. Tales variaciones pueden estar originadas por: circunstancias que el auditor co-noce que han ocurrido, pero que no fueron consideradas a llevar a cabo la revisin analtica.

El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms significativas mediante su discusin con la administracin de la entidad examinada. Las explicaciones efectuadas por la administracin no nece-sariamente deben aceptarse; sin embargo, ellas deben ser sustentadas con evidencia proporcionada a travs de otros procedi-mientos utilizados. Los papeles de trabajo deben proporcionar evidencia que denote que el auditor ha realizado el anlisis de las variaciones ms significativas.

B.5.EvaluacindelosresultadosPreparar la conclusin del trabajo reali-zado: como consecuencia de la revisin analtica, generalmente, se obtiene lo siguiente: - Existencia de variaciones no significa-

tivas. - Todas las variaciones significativas han

sido analizadas y explicadas conve-nientemente.

- Se han proporcionado explicaciones por cada variacin significativa, pero el costo de obtener evidencia adicio-nal requiere la corroboracin de la administracin.

- Algunas de las variaciones significa-tivas no pueden ser adecuadamente explicadas por el auditor.

C. Diseosdepruebasdemateriali-dad

Lamaterialidadrepresentalamagnituddeunaomisinoerrordeunapartidaenunestadofinancieroque,alaluzdelascircuns-tanciasquelarodean,hacenprobablequeeljuiciodeunapersonarazonablebasadoenlainformacin,podrahabersidocambiadooserinfluenciadoporlainclusinocorrec-cinde estas. Es unade las herramientasqueelauditorutilizaparadeterminarquelanaturaleza,oportunidad,yalcancedelosprocedimientosplaneadossonapropiados.Cmo se define la materialidad?Lamaterialidad sedefineal juiciodeunapersona razonable. Es lgico suponerqueunapersonarazonablequepuedeconfiarenestadosfinancierosesunapersonaconoce-doradeellos,cuandomenoshastaelpuntode entender su significadoy limitaciones.Las caractersticas y limitaciones de losestadosfinancierosquepodemos suponerqueentiendeunusuariorazonableincluyen:- Losestadosfinancierosgeneralmentesonresultadodemediciones aproximadasque,amenudo,sebasanenreglasycon-venciones,msqueenmedidasexactas.

- Los estados financieros reflejan unacombinacinde informacin conocida,reportada sobre una base histrica,juicios relativos a valores corrientes yestimaciones de los efectos de futurossucesosregistradosenelpresente.

Lamaterialidadestbasadaenelconceptoquepartidasdepocaimportancia,lascualesnoafectaneljuiciodeunusuariorazonable,norequierenserexaminadasporelauditor.Lamaterialidadtieneaspectoscuantitativosycualitativos.Auncuandoenformacuantitati-vasoninmateriales,ciertotipodeaseveracinerrneapodra tenerun impactomaterialsobrerevelacionesconfiablesenlosestadosfinancierosporrazonescualitativas.Por ejemplo, aseveraciones errneas in-tencionales uomisioneso irregularidades,usualmente, son ms crticas para losusuariosdelosestadosfinancierosque,loserroresinvoluntariosdeigualimporte.Estoesporquelosusuarios,generalmente,con-sideranunadeclaracinerrneaintencionalms seriamenteque errores rutinariosdelmismo corte. LasNormasdeAuditoraGubernamental-NAGU, las Normas de Auditora Gene-ralmente Aceptadas-NAGA y lasNormas

InternacionalesdeAuditora-NIA,requie-renalauditorconsiderarlamaterialidadalplanear,disearprocedimientosyconside-rarcircunstanciasparasurevelacinenelinformedeauditora. - Materialidad en la revelacin Es el comienzoparadeterminar si unapartidadebeserinformadaopresentadaseparadamenteenlosestadosfinancierosoenlasnotas.Estevalorpodraserdife-rentedelamaterialidadplaneada.

- Materialidad en el informe Es el comienzoparadeterminar si unaopininnocalificadapuedeseremitida.Enlafasedeinforme,elauditorconsiderasilasaseveracioneserrneasnoajustadassonmateriales cuantitativa o cualitati-vamente. Si es consideradamaterial,elauditordebesercautoalemitirunaopininnocalificada sobre losestadosfinancieros.

Elauditortienelaflexibilidaddedetermi-narlamaterialidaddelplaneamientofue-radeestaspautas.Entalescircunstancias,el supervisordeberadiscutir las basesparasudeterminacinconelgerentedeauditoradesignado.Elplaneamientodelamaterialidadyelmtododeterminadodebeserdocumentadoyaprobadoporelsupervisor.

Elauditordebeestimar lamaterialidadenrelacin con los elementosde los estadosfinancierosbsicosoconsolidados,elqueseamssignificativo.Elauditoraplicasucriterioaldeterminarelelementoapropiadodelosestadosfinancieros y loutiliza comobasematerial.Eldiseodelabasematerialparalaauditoradebeserestablecidocomounporcentajedelamaterialidadsobrelosestadosfinancieros,parapermitirlaprecisindelosprocedimien-tosdeauditora.Pararealizarunapruebasustantivadedetallequeampleelalcancedelexamencuando:- La auditora est siendo realizada enparte,peronoentodosloslocalesdelaentidad(requiriendounacertezamayoren la auditora para aquellos localesvisitados);

- Elreaevaluadaesconsideradasensibleparalosusuariosdelosestadosfinancie-ros;o

- Elauditoresperaencontrarunacantidadsignificativadeerroresoirregularidades.

- El auditor debe llevar a caboprocedi-mientosdeauditoraqueseconsiderennecesariosparaobteneruna seguridadrazonablequelepermitadetectarerroresmaterialesenlosestadosfinancieros.Paracuandoterminelaauditora,debehaberobtenidosuficienteevidenciaparasopor-tarunaconclusindequeesimprobableque existan errores importantes en losestadosfinancieros.

NIA320.Significacinenelplanea-mientoydesarrollodelaauditoraEsta Norma Internacional de Auditora, trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la planificacin y realizacin de una auditora de estados financieros.Entra en vigencia a partir del 15 de di-ciembre de 2009.


5IX

IX


C.1.Identificacinde cuentas y ase-veraciones significativas de laadministracin

El auditor debe identificar las partidas, cuentas y aseveraciones significativas relacionadas con los estados financieros. En la comprensin del control interno y la fase de ejecucin, el auditor realiza el control y pruebas sustantivas por cada aseveracin significativa y por cada cuenta importante. Mediante la identificacin de partidas significativas, cuentas y asevera-ciones relacionadas con el planeamiento, el auditor tiene mayor probabilidad de disear procedimientos eficientes de auditora. Algunas partidas de poca importancia, cuentas y aseveraciones no pueden garantizar pruebas de auditora importantes en su alcance.Las aseveraciones sobre los estados finan-cieros, son declaraciones de la gerencia que estn incorporadas en los componen-tes de los estados financieros. El trabajo del auditor para formarse una opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar operaciones evidentes que corresponden a aseveraciones en tales estados. Las aseveraciones pueden divi-dirse dentro de las siguientes categoras: Una partida o cuenta debe ser considera-da significativa si tiene una o ms de las siguientes caractersticas:

- Susaldoesmaterialoincluyeunasigni-ficativaporcindeunacantidadmaterialdeunestadofinanciero.

- Unriesgoaltoenel riesgo inherenteyriesgo de control o de errormaterial,yaseasobrevaluadoosubestimado,esasociado conunaoms aseveracionesrelacionadasconlapartidaocuenta.

- Unaaseveracinesimportantesiloserro-resensudeclaracinpudieranexcederlapruebamaterialparalapartidaocuenta.Ciertasaseveracionestalescomointegri-dadyexactitud,podransersignificativasaun si el saldo registradoen lapartidarelacionadaocuentanoesmaterial.Porejemplo, la aseveracin integralpodrasersignificativaparaunaplanilladepagodevengadaconunaltoriesgodematerialsubestimado,aunsisusaldoregistradoes cero.

- Las partidas significativas, cuentas yaseveracionesdebenseridentificadasenelplaneamientodelaauditora.

Los objetivos de auditora consisten en obtener satisfaccin suficiente de auditora, con respecto a la validez de tales asevera-ciones. Las aseveraciones son consideradas en todas las etapas de la auditora. Durante el planeamiento, se evalan factores de riesgo inherente y riesgo de control, se identifican controles y seleccionan proce-dimientos de auditora en relacin con las aseveraciones. Por ltimo, en la fase de informe se evalan los hallazgos.

C.2.CiclodeoperacionesimportantesEn el proceso de comprensin de la estructura de control interno, el auditor

evala los controles para cada ciclo de operaciones ms importantes. El ciclo de una aplicacin contable debe ser conside-rado importante si procesa una cantidad de transacciones en exceso del nivel de materialidad establecido o si se apoya en un saldo de cuenta importante.

- El sistema contablede la entidad estconformadoporgruposdetransaccionesyactividadesrelacionadas.Cadacuentaimportante es afectadapor el ingresodesdeunaomsaplicacionescontablesagrupadasdentrodeciclosporelauditor.

- Las cuentasms importantes de losestadosfinancieros, generalmente, sonobviasdadoquesuconocimientoemergede las entrevistas con los funcionariosde la entidady la comprensinde susoperaciones.

Porejemplo,unacuentaquetengaunsaldomenor, tal como la cuenta deefectivo, puede ser importante dadoqueenelresultadonetodedosclasesdeoperaciones:ingresosdeefectivoypagosdeefectivo,lossaldosdelascuentasin-cluyentodaslasoperacionesreconocidasduranteelperiodomateriadeexamen.Estosincluyen: Operacionesrutinarias. Operacionesnorutinarias. Estimacionescontables.

El auditor debe documentar los ciclos de transacciones ms importantes y las cuentas que las afectan. Por ejemplo, el auditor podra determinar que las existencias, cuentas por pagar y gastos diversos de gestin son aplicaciones contables importantes que afectan el rubro compras. El auditor debe disear procedimientos de auditora que sean eficientes para los objetivos del examen, de tal manera que las cuentas ms im-portantes puedan agruparse dentro de ciclos, para facilitar la preparacin de papeles de trabajo.

C.3.Normasaplicablesalaauditoraalosestadosfinancieros

NAGU3.20. Evaluacin del cumpli-mientodelasdisposicioneslegalesEn la ejecucin de la auditora guber-namental, se debe evaluar el grado del cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos trazados durante la auditora.Para disear procedimientos de auditora relacionados con el cumplimiento, el auditor identifica las disposiciones ms significativas de leyes y reglamentos. Por cada disposicin legal significativa, el auditor debe estudiar, evaluar y probar los controles relacionados con su cumpli-miento. Para identificar esas disposiciones significativas, el auditor debe seguir los siguientes pasos:

- Reglamentos y directivas emitidas porlossistemasdeadministracinfinanciera(presupuesto, tesorera, tesoropblico,contabilidad), sobre todoaquellas que

laentidadhadeterminadoquepuedenser significativas; identificar cada leyoreglamentosignificativo.

El sistema de control presupuestariode la entidad (identificacindelpliegopresupuestario, unidades ejecutoras,encargadasdelasfunciones,programas,subprogramas,actividadesyproyectos,y lasoficinasdepresupuesto,encarga-dasde la coordinacin, recopilacin yremisinde la informacindelprocesopresupuestaldelasunidadesgestorasquecomprendaelpliegopresupuestario,ysuinterrelacinconlaDireccinNacionaldelPresupuestoPblico).

El auditor debeobtener conocimientosi la entidad observa las restriccionesestablecidas en la ley depresupuesto.En la fasedeplaneamiento, el auditoridentificaloscontrolesdelaentidadparaprevenirodetectarelincumplimientoderegulacionesimportantes.

Un proceso presupuestal eficaz debeproporcionar unmtodo lgico paraplanear lasactividadesdeunaentidad,medirsurendimientoycontrolarcostos(racionalidaddel gasto). Las siguientescaractersticasdelprocesopresupuestalpuedenserpertinentesenlacomprensindelcontrolinterno:

- Instrucciones y capacitacin apropiadapara guiar al personal a cargo de lapreparacin,ejecucinyevaluacindelpresupuesto.

- Participacinapropiadaenelprocesodepreparacindelpresupuestodelosjefesde programas y de aquellos gerentesy personas que sern responsables delograrlosobjetivospresupuestales.

- Mecanismosdecontrolparacautelarelcumplimientoderestriccionespresupues-tarias establecidas en las disposicioneslegales y regulaciones aplicables a laentidad.

C.4.Elplaneamientoyelpresupuestodelaentidad

Durante la fase de planeamiento, el auditor debe obtener una comprensin total del proceso de formulacin del presupuesto. El auditor hace esto para comprender mejor cmo los errores y debilidades del control interno afectan el proceso de formulacin del presupuesto y, posiblemente, su ejecucin y control. El auditor debe comprender:

- Elprocesoenlaentidadparaelaborarelpresupuesto.

- Lasresponsabilidadesdelosfuncionariosqueestninvolucradosenlasolicituddecalendariosdecompromisosyautoriza-cionesdegiro;

- Mecanismosdeintegracindelaformu-lacindelpresupuestoenelsistemadeejecucindelpresupuesto;y,larelacinexistente entre la informacin prove-nientedel procesode formulacindelpresupuestoysuejecucin.

Las normas emitidas por la Contralora Ge-neral de la Repblica, regulan el examen de la informacin financiera e informacin presupuestaria, que deben efectuar los rganos de Auditora Interna (OAI) del sector pblico, as como las Sociedades de

Informe Especial

6IX

IX


auditora (SOA.) independiente designadas y contratadas para tal fin. Dicha directiva tambin es de aplicacin en el caso de auditoras que sobre el particular efecte la Contralora General de la Repblica. Dentro de este marco normativo, el alcance de la auditora comprender la informacin financiera (estados financieros y anexos) e, informacin presupuestaria requerida a las entidades por la Contadura Pblica de la Nacin, para la formulacin de la cuenta general de la Repblica en cada ejercicio. Para identificar los controles presupues-tarios y para disear procedimientos de auditora relacionados con las restricciones presupuestarias establecidas por ley, el au-ditor debe considerar para el periodo ma-teria de auditora la siguiente informacin:

- La legislacin presupuestaria, LeyN28411,LeyGeneraldelSistemaNacionaldePresupuestoy lasnormativaspresu-puestalesvigentesynormasdeausteridadydisposicionesrelativasalaaprobacindel presupuesto institucionalmedianteresolucinemitidaporeltitulardelpliegopresupuestario;

- Normatividad emitidapor laDireccinNacional del Presupuesto Pblico y laContaduraPblicadelaNacin,relativaaformulacin,aprobacin,ejecucin,eva-luacinypresentacindeinformacin.

- Normatividadpropiadelaentidadparalaejecucindelpresupuesto,encuantoalosmontosaquesesujetanlaslicitacionespblicas, concursopblicodeprecios,concursopblicodemritos y adjudi-cacionesdirectasparalaadquisicindebienesoprestacindeservicios,ejecucindeobrasycontratacindeserviciosnopersonales.

El auditor no es responsable de probar los controles sobre el cumplimiento de cual-quier ley o reglamento no identificado por la entidad. Sin embargo, el auditor debe efectuar indagaciones acerca de las polticas y procedimientos establecidos por la admi-nistracin para prevenir su incumplimiento. Las disposiciones significativas identifica-das por los procedimientos arriba indica-dos, se entiende que se refieren a todas las leyes y reglamentos que tienen un efecto directo y material en la determinacin de los estados financieros y por ende, cum-plen con las normas de auditora general-mente aceptadas, Normas de AUditora Gubernamental y Normas Internacionales de Auditora - NIA. Vigentes a la fecha.

D. ElsistemadecontrolinternoLa administracin de las entidades tiene la responsabilidad legal de velar porque los registros contables se lleven en forma correcta y presenten estados financieros vlidos y confiables a los niveles guberna-mentales competentes (accionistas en caso de empresas) estatales y a la Contadura Pblica de la Nacin, para la elaboracin de la cuenta general de la Repblica. La administracin puede habitualmente comprometer su responsabilidad me-

diante la implementacin de un sistema de control interno que asegure que los empleados de la entidad lleven a cabo su trabajo de manera correcta. Asimismo, puede depositar su confianza en dicho sistema con el fin de obtener informacin fidedigna para el desarrollo de su gestin y de los estados financieros, as como para evitar errores e irregularidades u otras prdidas de activos de la entidad. Dentro de este contexto, el auditor deposita su confianza en el sistema de control interno para llevar a cabo la auditora financiera. El concepto de control interno no solo se refiere a temas financieros, contables y a la custodia de los activos, sino que incluye controles destinados a mejorar la eficiencia operativa y asegurar el cum-plimiento de las polticas de la organiza-cin. El control interno es una expresin utilizada con el objeto de describir todas las medidas adoptadas por los titulares, administradores o gerentes para dirigir y controlar las operaciones en las entidades a su cargo. Las normas tcnicas de control interno para el sector pblico definen el control interno como el proceso continuo, rea-lizado por la direccin, gerencia y otros empleados de la entidad, para proporcio-nar seguridad razonable, respecto de si se estn logrando los objetivos siguientes:

- Promover la efectividad, eficiencia yeconomaenlasoperaciones,ylacalidadenlosservicios;

- Protegeryconservarlosrecursospblicoscontracualquierprdida,despilfarro,usoindebido,irregularidadoactoilegal;

- Cumplir las leyes, reglamentos y otrasnormasgubernamentales;y,

- Elaborarinformacinfinancieravlidayconfiable,presentadaconoportunidad.

a) Normasdecontrolinterno-Reso-lucindeContraloraN320-2006-CG

En julio de 1998, la CGR emiti las normas tcnicas de control interno para el sector pblico, aprobadas mediante R.C. N 072-98-CG (derogada por R.C. N 320-2006-CG), del 26 de junio de 1998, con los siguientes objetivos: Servir de marco de referencia en materia de control interno:

- Orientar la formulacin de normasespecficas para el funcionamiento delos procesos de gestin e informacingerencial.

- Protegeryconservar los recursosde laentidad.

- Controlarlaefectividadyeficienciadelasoperacionescomopartedelosprogramasypresupuestosautorizados.

- Emitir la evaluacin posterior de laefectividad,eficienciayeconomadelasoperaciones.

- Orientaryunificarlaaplicacindelcontrolinternoenlasentidadespblicas.Dichasnormastuvieroninicialmenteelsiguientecontenido:

- Normasgeneralesdecontrolinterno.- Normasde control internopara laadministracin financiera guberna-mental.

- Normasde control internopara elreadeabastecimientoyactivosfijos.

- Normasde control internopara elreadeadministracindepersonal.

- Normasdecontrolinternoparasiste-mascomputarizados.

- Normasde control internopara elreadeobraspblicas.

Posteriormente, la CGR incorpor median-te R.C. N 123-2000-CG del 23 de junio de 2000 y R.C. N 155-2005-CG del 30 de marzo de 2005, respectivamente, las normas siguiente:

- Normas de control interno para unacultura de integridad, transparencia yresponsabilidadenlafuncinpblica.

- Normasdecontrolinternoambiental.

Cabe sealar que las dos ltimas partes fueron incorporadas en junio de 2000 y marzo de 2005, respectivamente.En septiembre de 2004, el COSO emite el documento Gestin de Riesgos Corpora-tivos - Marco Integrado, promoviendo un enfoque amplio e integral en empresas y organizaciones gubernamentales. Asimis-mo, este enfoque ampla los componentes propuestos en el control interno - Marco Integrado a ocho componentes, a saber: ambiente interno, establecimiento de objetivos, identificacin de eventos, eva-luacin de riesgos, respuesta a los riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin, y supervisin.En Per, el marco ms reciente para el control gubernamental lo proporciona la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, vigente a partir del 24 de julio de 2002, que establece las normas que regulan el mbito, organiza-cin y atribuciones del Sistema Nacional de Control (SNC) y de la CGR.Acorde con los nuevos enfoques del control gubernamental, la Ley N 27785, establece que el mismo, consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y des-tino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correc-tivas pertinentes. Asmismo, dicha norma precisa que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

Continuarenlasiguienteedicin...

3 parte i auditoria planeamiento julio 2012

Documents