En las organizaciones de derecho privado, el sujeto puede ser una persona fisica o una persona ideal, distinguiendo as disposiciones legales dos formas juridicamente distintas: los entes unipersonales, donde existe un unico propietario, como en los taiieres, artesanos y profesionales, y entes pluripersonalcs integrados por varias personas (de existencia fisica o ideal) con un importante movimiento operativo, ta os como sociedades anonimas, colectivas, de responsabilidad limitada y otras tipificadas como comerciales por la legislacion vigente, asi como' tambien fundaciones, asociaciones civiles y otras.Cabe agregar que en las organizaciones de naturaleza privada:"...El sujeto es una persona natural o esta conslituidc por la union de personas libremente asociadas y que podran separarle cuando asi lo resuelvan y de acuerdo a las condiciones pactadas, dividiendose, en la generalidad de los casos, los bienes poseidos en comun, una vez satisfechas las obligaciones contraidas con terceros. Se llaman publicas las haciendas cuando el sujeto en cuyo nombre se ejercen los derechos patrimoniales inherentes a esas entidades es una persona ideal, de derecho publico, reconocido y regulado por leyes especiales. (...) Considerandose al Estado una institucion de caracter permanente en cuanto lo son las necesidades colectivas a que debe su formacion y mantenimiento, la correspondiente hacienda publica participa de la misma caracteristica. Su condicion de hacienda perdurable, a diferencia de las haciendas privadas, le permite contraer obligaciones por un plazo superior a estas.La doctrina ha clasificado las sociedades comerciales en:Sociedades por parles de interes o de personas: colectivas; en comandita simple; de capital e industria.Sociedades por cuotas: de responsabilidad limitada.Sociedades por acciones {o de capital): anonimas; en comandita por acciones;De economia mixtaSociedades accidentales o en participacion.De acuerdo con la clasificacion que antecede, el primer grupo comprende aquellas sociedades en las que el factor individual tiene gran relevancia:El prolotipo lo consllluye la sociedad colectiva, caracterizada fundamentalmente por la importancia de la personalidad del socio y la responsabilidad Ilimitada y solidaria, aunque subsidiarla, asumida por este.por las deudas de la sociedad. Dentro de esta categoria se ubican tambien las sociedades de capital e Industria, cuyo requisito tipificante esta dado por la existencia de dos categorias de socios; el capitalista, quien afecta su responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva, y el socio industrial, quien aporta su industria y limita su responsabilidad hasta la concurrencia da las ganancias no percibidas. Asimismo, queda Incluida en! la clasificacion la sociedad en comandita simple, tambien caracterizada por la existencia de dos categorias de socios: el capitalista, quien afecta su responsabilidad como los socios de la sociedad colectiva, y el socio industrial, quien aporta su industria y limita su responsabilidad hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas. Asimismo, queda Incluida enjla clasificacion la sociedad en comandita simple, tambien caracterizada por la existencia de dos clases de socios: el comanditado, con responsabilidad similar al colectivo, y el comanditario, que limita su responsabilidad al monto de su aporte y al que, por esa razon, le esta vedado el ingreso a la administracion.Como tipo intermedio entre las sociedades de personas o sociedades por parte de interes y las sociedades por acciones, el legislador ha tipificado las sociedades de responsabilidad limitada. [...] Sus caracteristicas son:a) la division del capital en cuotas;b) la limitacion de la responsabilidad por los socios al capital aportado;c) la organizacion de la administracion en un organo denominado gerencia;Id) numero maximo de 50 socios.(1 Sociedades por acciones (...) son llamadas tambien sociedades de capital y se caracterizan precisamente por la importancia del capital aportado, mas que por la personalidad del socio, que es. en definitiva, indiferente.Pertenecen a esta categoria:a)Las sociedades anonimas, cuyos elementos tipificantes son:1. division del capital en acciones;2. representacion de las acciones en titulos facilmente negociables;3. detallada organizacion de su administracion, fiscalizacion y gobierno a cargo, respectivamente, del directorio, sindicatura y asambleas.Como subtipo de esta sociedad, la ley contempla las sociedades anonimas con participacion estatal mayoritaria, en las cuales participa el Estado, de una forma u otra, debiendo contar con mas del 51 % del capital social.b) Las sociedades en comandita por acciones, caracterizadas por la presencia de dos categorias de socios:1. los socios comanditados; cuya situacion se asimila a los socios de la sociedad colectiva; y2. los socios comanditarlos, que a diferencia de aquellos, limitan su responsabilidad al aporte efectuado, y cuyo capital se divide en acciones.c) Las sociedades de economia mixta y caracterizadas por la coexistencia de capital estatal y privado, para la explotacion de empresas que tengan por objeto la satisfaccion de necesidades de orden colectivo, o de explotacion* fomento: o desarrollo de actividades economicas.

"' Las sociedades accidentales o en participacion son las que no pertenecen a ninguna de las categorias sealadas, y cuyos rasgos propios los constituyan su caracter oculto y su actuacion a traves de la figura de un socio gestor, careciendo, en consecuencia, de personalidad juridica y formalidad alguna* (').Cabe agregar que los aspectos que caracterizan una sociedad comercial son: pluralidad de personas; aportes; organizacion; participacion en los beneficios y contribucion a las perdidas; affeclio societatis

1,4.PATRIMONIO Y CAPITAL1,4,1.INTRODUCCION

Debemos distinguir entre patrimonio y capital, por el distinto rol que ha de ju gar cada uno de ellos en la vida societaria.La diferenciacion a que se hacia referencia en el parrafo anterior se pone de manifiesto en la inquietud legislativa de marcar la intangibilidad del capital, y todo lo relacionado con las precauciones adoptadas a su respecto por la ley de sociedades comerciales'al exigir:a todoslos socios un aporteque pueda ser sujetoavaluacion en dinero;certezaen el aporte y que elmismo sea licito;la disolucion de la sociedadpor perdida del capitalsocial;

la reduccion pbligntoria del capital cuando las perdidas alcancen determinados porcentajes del mismo."Es posible que en un momento dado, patrimonio y capital coincidan en su monto y valor, como puede suceder en ocasion de constituirse la so ciedad; sin embargo, aun en es momento, los aportes pueden haber sido objeto de una valuacion convencional, superior o inferior a su verdadero valor, en cuyo caso simultaneamente se producira el desequilibrio entre patrimonio y capital. (*).Cabe agregar que' a medida que la sociedad efectue el giro normal de sus negocios, resultara menos posible que ambos coincidan, por cuanto el capital se mantiene fijo hasta tanto ocurran nuevos compromisos de aporte o reducciones de capital, conforme a normas legales y contractuales, o hasta tanto se aprueben capitalizaciones de resultadosi mientras que el patrimonio sufre una constante variacion, al ser afectado por distintas operaciones y hechos economicos que desarrolla el ente o el que se encuentre involucrado.

1,4,2.PATRIMONIO. CONCEPTODesde un punto de vista economico y en el lenguaje contable, este es el aspecto considerado, pues se busca un fiel reflejo de la realidad economica se define el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes al ente.

Cabe agregar que al hablar de bienes y derechos (en principio, activo, en lenguaje contable) y de obligaciones (pasivo, en la terminologia de nuestra disciplina) se identifica el patrimonio como el activo con el que cuenta el ente para afrontar el pasivo, no concibiendose persona (de existencia real o ideal) sin patrimonio.

Es importante destacar la ultima aseveracion, e imaginandonos cualquier tipo de organizacion con patrimonio cero, seria facil deducir que tal situacion entraria en el terreno de lo irreal, por cuanto por minimo que sea el patrimonio en cualquiera de sus elementos, jamas puede ser inexistente.

Podria decirse que, hasta desde el punto de vista filosofico, el patrimonio es inherente a la condicion humana.

En un grado mayor de profundizacion, puede afirmarse que el patrimonio social es el conjunto de relaciones juridicas de las que es titular el ente societario. Esas relaciones sobre cosas corporales o incorporales, o con personas, pueden ser de propiedad, de goce, de garantia, de creditos, etc. La naturaleza de esas relaciones atribuye al patrimonio su caracter esencialmente mutable, por oposicion, como veremos, ai capital social. No obstante, el patrimonio siempre conserva su caracter juridico de universalidad de derecho perteneciente a la sociedad. Su unidad se comprueba en el unico inventario, en ek'unico balance social y en la unidad de garantia que todos sus bienes ofrecen a los acreedores sociales.El Codigo .Civil, en su art. 2312, establece: ...el conjunto de los bienes de una persona constituye su patrimonio". En la nota a este mismo articulo, VELEZ SAUSPIELD, citado por ZALOIVAK, aclara:...El patrimonio de una persona es la universalidad juridica de sus derechos reales y de sus derechos personales bajo la relacion de un valor pecuniario, es decir, como bienes. Es la personalidad misma del hombre puesta en relacion con ios diferentes objetos de sus derechos. El patrimonio forma un todo juridico, una universalidad de derechos que no puede ser dividida sino en partes alicuotas, pero no en partes determinadas por si mismas, o que puedan ser separadamente determinadas. Una pluralidad de bienes exteriores tal que pueda ser considerada como una unidad, como un todo, se llama una universalidad en este codigo. Si es por la intencion del propietario, es universitas juris. El patrimonio de una persona presenta una universalidad de la segunda especie. Una universalidad de derecho puede ser transformada en una Universalidad de hecho por la voluntad del propietario, por ejemplo, cuando un testador lega, a titulo singular, una parte de su sucesion" (,0).

1,4,3.CAPITAL. CONCEPTOEl capital social esta formado por la suma de los aportes en numerario y especie (obligaciones de dar) que los socios se comprometen a efectuar.La cita precedente que se refiere a una sociedad tambien tiene plena vigencia cuando se trata de una organizacion unipersonal, por cuanto el capital estara formado por la suma de los aportes efectuados por el unico propietario.

De alli se deduce que el capital es una cifra ideal y que refleja, a traves de la vida del ente, el valor del compromiso de aporte asumido por sus propietarios, destacandose que no solo debe pensarse en el aporte sino en el compromiso asumido en el momento de su constitucion, o de aumentarse el capital.Este ultimo es uno de los elementos esenciales para la existencia deljente; no habria organizacion con fines de lucro sin capital, aunque pudiera existir otlra figura juridica.Asimismo, el interes juridico del capital se presenta en las sociedades al establecerse la participacion de cada socio en las ganancias y perdidas, para determinar las mayorias en las deliberaciones sociales, no representando, por ende, solsjmente el medio para lograr beneficios a traves del ejercicio de la actividad, economica. Cabe agregar que, en caso de computarse los efectos de la inflacion,;como se., analizara en otro capitulo de la obra, se reexpresaran los aportes efectuadois a partir., de la fecha de su integracion, y la correccion monetaria pertinente se expondra como Ajuste del capital, por separado del valor nominal.

1,5.BIENES ECONOMICOS Y RECURSOS

1.5.1.INTRODUCCIONDefinimos cosa" como todo lo que tiene entidad, ya sea corpforal o espiritual, natural o artificial, real o abstracta"Al respecto BESTA, citado por AKEVALO, dice:...La idea de materia y cuerpo se vincula con la idea de cosa tomada en sentido estricto. Lo que no tiene existencia real o corporea aade sino que es solo reflejo del pensamiento no es cosa en aquel'sentido. (...) Las cosas se cambian en bienes cuando reciben una destinacion personal y de hecho vienen a ser utiles para satisfacer las necesidades humabas.Los bienes que existen en cantidad limitada, en cuanto pertenezcan a una persona o asociacion, y puedan ser deseados por otras personas, es decir, permutarse por otros bienes, constituyen una riqueza o bienes economicos. La utilidad y permutabilidad son las condiciones caracteristicas de la riqueza; y son permutables los bienes externos, accesibles al Individuo y v. limitados en cantidad"

Debe entenderse que los bienes economicos estan representados por objetos materiales (cosas) e inmateriales con valor economico, pero que no siempre son susceptibles de ser valuados en terminos monetarios.Representan ejemplos de bienes el dinero, las cosas muebles e inmuebles; no obstante, tambien debemos mencionar una marca nombre de fantasia que identifica el o los productos comercializados por el ente o una concesion, que otorga a la organizacion la facultad de realizar unaactividad en un lugar determinado.Asimismo, debe considerarse como un bien economico el valor llave generado por las operaciones del ente, aun cuando su medicion objetiva sea en muchas oportunidades de dificil apreciacion pecuniaria.Cabe destacar que, para llevar a cabo sus actividades, el ente necesita recursos, con los que podra completar su ciclo operativo, es decir, comprar bienes que luego procedera a comercializar en el mismo estado en que se adquirieron o, tras un proceso de transformacion, vender ios bienes, proceder a su cobranza, y pagar lo adeudado por las compras efectuadas. Dichos recursos se conforman por el conjunto de bienes con que opera d cntc. (materiales e inmateriales). Asimismo, se requiere el esfuerzo humano, es decir, el personal, cualquiera sea el nivel en .el que se desarrollen sus tareas.Los bienes a que se hiciera referencia en el presente acapite representan uno de los recursos con los que cuenta'el ente para cumplir con sus fines, no debiendose olvidar que dichos bienes no constituyen todos los recursos.

1,5,2.CLASIFICACIONNos hemos referido a los recursos como sinonimo de conjunto de elementos con que el ente opera, pudiendose distinguir entre aquellos con caracteristicas de materialidad e inmaterialidad, asi como el esfuerzo humano.Los recursos pueden clasificarse segun su grado de permanencia en el patrimonio del ente; es posible diferenciar aquellos de rapida movilidad de otros de caracter permanente. Para proceder a su distincion se debe considerar en los bienes su mayor o menor grado de convertibilidad en dinero. Otra distincion radica en que los primeros le permiten al ente el desarrollo de su actividad especifica, mientras que los indicados en segundo termino le brindan al ente una estructura permanente para facilitar las mencionadas actividades.En la categoria de recursos de rapida movilidad incluimos aquellos donde se presenta la posibilidad de recuperar con prontitud el importe invertido, es decir: el dinero, no solamente aquel que se encuentre en poderle] Vnt^ sjnq tambien el depositado en alguna cuenta bancaria (cuenta corriente, caja de ahorros o plazo fijo);

otros valores asimilables a dinero (por ejemplo, cheques y giros postales y bancarios); derechos a cobrar sumas de dinero a corto plazo; excedentes financieros aplicados a la adquisicion de titulos, publicos o acciones de otro ente, con cotizacion en mercados de valores y con la intencion de lucrar con su venta; bienes a ser comercializados en el mismo estado en que se adquirieron o luego de un proceso de elaboracion, asi como tambien aquellos cuyo proceso de Fabricacion aun no ha concluido.

Los recursos de ciracter permanente estan conformados por aquellos inmovilizados, que por lo general no estan destinados a la venta y que sirven de apoyo a lo funcion de produccion, administracion o comercializacion, u otros que son cedidos en alquiler para obtener una renta, como inmuebles, equipos y maquinarias; participaciones accionarias en otras sociedades para lograr una integracion vertical u horizontal, en las actividades; derechos exclusivos para el uso de determinados procesos industriales; ciertos elementos intangibles, como el prestigio logrndo por el ente, la clientela obtenida, una buena ubicacion geografica u otras ventajas comparativas.Asimismo, el esfuerzo humano (plantel directivo y laboral que lleva a cabo las actividades del ente) integra el resto de los recursos con caracteristica de permanentes.No deben descartarse otras clasificaciones posibles, tales como aqucllu de indole juridica (distinguiendo entre los bienes muebles c. inmuebles) o desde el punto de vista economico (diferenciando entre bienes de1 consumo o de produccion), y hastu una clasificacion funcional, que atienda al ordenamiento de los bienes segun sus distintas posibilidades de aplicacion, de acuerdo con la actividad principal del ente.

1,6.PATRIMONIO NETOAl hablar de patrimonio se hizo referencia al conjunto de bienes economicos materiales o inmateriales pertenecientes a una persona o asociacion (componentes activos de ese patrimonio), y las deudas que los gravan (componentes o elementos pasivos de ese mismo patrimonio).La diferencia entre el activo y el pasivo representa el patrimonio neto.De esta igualdad surge con claridad que:"...El patrimonio neto es la porcion del activo que corresponde a los dueos o titulares de la empresa. Esto resulta suficiente para definir patrimonio neto en su expresion cuantitativa, pero se requieren mayores precisiones para caracterizarlo en cuanto a su composicion cualitativa

Se ha indicado en 1.4.1 que, al constituirse el ente, la unica cuenta correspondiente al patrimonio neto es la representativa del capital, o sea, Capital social, suscripto u otra denominacion similar.Pero si el ente utiliza los recursos para llevar a cabo su ciclo operativo, teniendo como mira el concepto amplio de obtener ganancias, al cerrarse el primer ejercido economico el primer corte en la vida del ente, aparecera otro elemento, el resultado neto del periodo, que incrementara el patrimonio neto, si se trata de ganancia, o lo disminuira, si se trata de quebranto.El resultado a que se hiciera referencia en el parrafo anterior se expone inte i:minio los resultados no asignados, por cuanto representa aquellos que no poseen, hasta ese momento, asignacion especifica, sobre los cuales no pesan restricciones a su distribucion, i"Parte de la doctrina contable considera que el calificativo neto" hace referen oia al procedimiento para su calculo (por diferencia), pero nada aporta. Patrimonio y patrimonio neto son sinonimos.No obstante lo indicado en el parrafo anterior, consideramos vigente la distin don entre patrimonio y patrimonio neto.

1.7. COMPOSICION DEL PATRIMONIOLa composicion del patrimonio del ente la determinan, en la terminologia contable el activo y el pasivo de dicho ente.

Ello es asi por cuanto definimos como activo los recursos de propiedad del ente que poseen valor economico, es decir que tienen valor de uso o de cambio, no interesando el lugar fisico donde se encuentren ubicados ni su forma de adquisicion, representados por:a) dinero;b) otros bienes tangibles (como las materias primas o un inmueble) o intangibles (como el derecho a utilizar una patente industrial);c) derechos que obligan a terceros a entregar al ente dinero u otros bienes (como una mercaderia) o a prestarle seriados (como cederle el uso de un inmueble, durante cierto periodo)"

Teniendo en cuenta lo indicado en el parrafo anterior, representan activos, por ejemplo: el dinero en efectivo (en moneda de curso legal o divisas);

el dinero depositado en cuentas bancarias (en moneda de curso legal o extranjera

otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar;

mercaderias a ser vendidas en el mismo estado en que se adquirieron; bienes a ser transformados para su posterior enajenacion, cualquiera sea la u etapa del proceso productivo en que se encuentren (materias primas, pro: duelos en proceso de elaboracion o productos terminados);

colocaciones transitorias de excedentes de fondos en la compra de acciones de otras sociedades, de titulos publicos o depositados a plazo fijo;

derechos a cobrar sumas de dinero;

derechos a recibir de terceros bienes o servicios; participaciones permanentes en otras sociedades para obtener ganancias u otros beneficios;

bienes tangibles e intangibles utilizados para facilitar la actividad economica del ente;

activos diversos, no incluidos en los item anteriores.

Cabe agregar que los entes actuan en contextos donde se presentan situaciones contingentes hechos inciertos que pueden o no ocurrir en el futuro, pudiendo surgir activos contingentes, como una posibilidad de ganar un juicio en el futuro.

Asimismo, debe entenderse que la enunciacion anterior posee la caracteristica de ser enunciativa y no taxativa.

Por otra parte, el pasivo esta representado por:a) Compromisos ciertos, asumidos por el ente a favor de terceros, de:

entregar sumas de dinero; entregar bienes, ante posibles seas recibidas de nuestros clientes;

prestar servicios, incluyendo el de permitir el uso de bienes de nuestra propiedad que se encuentren alquilados a terceros, siempre que se haya percibido el alquiler por anticipado.

b) Compromiso eventuales, donde la obligacion se encuentra supeditada a la concrecion (O no) de hechos inciertos en el presente, pero con alta posibilidad de ocurrencia en el futuro.Tambien a modo de ejemplo se exponen a continuacion situaciones vinculadas con pasivos o compromisos ciertos: deudas por adquisicion de bienes a los proveedores de los mismos;.

prestamos recibidos de instituciones bancarias o financieras;

remuneraciones y otros conceptos relacionados, adeudados por el ente, tales como sueldos, jornales, y aportes y contribuciones al sistema de seguridad social;

impuestos adeudados;

seas recibidas de clientes;

dividendos en efectivo o especie aun no pagados por el ente a sus accionistas;

pasivos diversos, no incluidos en los items anteriores.

Ejempios de compromisos eventuales o contingentes: posibilidad de perder un juicio y. el consiguiente compromiso, de ocurrir ello, de hacerse cargo del pago de una indemnizacion; posible prestacion de servicios de reparaciones sin cargo sobre bienes vendidos con garantias contra defectos de produccion; posibilidad de despedir masivamente al personal del ente, situacion que obligaria, en caso de concretarse, al pago de indemnizaciones relacionadas con la antiguedad del personal, de. acuerdo con la normativa de la ley de contrato de trabajo.

1.8.FUENTES DE FINANCIACIONLos recursos empleados por una organizacion pueden tener diversas fuentes de financiacion. Nos estamos refiriendo al origen del dinero utilizado por el ente para la adquisicion de los mencionados bienes; a modo de ejemplo se pueden citar: los aportes de los propietarios del ente, asi como el resultado de las operaciones y hechos economicos, al generar fondos a emplear para la adquisicion de bienes;

la financiacion otorgada por el vendedor de los bienes u otros terceros, asi como tambien la refinanciacion de pasivos ya existentes.En el primer caso, el origen de los recursos proviene de los aportes de los propietarios del ente transferidos a la sociedad, donde su valuacion en caso de ser en especie no debe superar su valor de mercado, premisa logica al aceptarse este tipo de aportes.

Al referirnos a la adquisicion de bienes, utilizando recursos generados por las operaciones desarrolladas, debe entenderse que los excedentes logrados al finalizar el ciclo economico se destinan a incrementar los recursos de rapida movilidad. En estos casos se trata de financiacion propia, a diferencia de la financiacion ajena empleada para la adquisicion de bienes a credito, cuando el proveedor de los mismos nos financia la operacion.

Asimismo, se trata definanciacion ajena aquella obtenida a partir de un prestamo recibido de una institucion bancaria o de otro origen, para incrementar nuestros recursos (descuento de documentos en un banco, posibilidad de girar en descubierto sobre la cuenta corriente 'bancaria del ente).

Considerando los plazos de cancelacion de estas fuentes de financiacion, las mismas pueden ser clasificadas como: temporarias; estables.

En el primer caso corresponden a compromisos contraidos y cancelados en corto plazo, generalmente utilizados para la adquisicion de bienes a ser comercializados en el mismo estado en que se adquirieron o luego de un breve proceso de transformacion.

Las fuentes de financiacion estables incluyen el aporte efectuado por los propietarios del ente, cuando este se constituyo, y otros generados a traves de la rcin version de ganancias obtenidas en el pasado, asi como tambien aquellos prestamos a largo plazo obtenidos, por lo general, para financiar la adquisicion de recursos permanentes.

Cabe agregar que la identificacion de los recursos con sus fuentes de financiacion solamente es factible en el momento en que se constituye el ente. Cuando este desarrolla sus actividades, dicha vinculacion especifica solo puede lograrse en terminos globales, es decir, el total del activo se financia con determinados porcentajes de capital propio y ajeno.

1.9. IGUALDAD CONTABLE BASICALos entes cuentan con recursos (bienes economicos) y deben cumplir con determinados compromisos.El conjunto de bienes economicos y las obligaciones que los gravan constituyen el patrimonio del ente, es decir:RECURSOS+ OBLIGACIONES = PATRIMONIOToda vez que se deduzcan las obligaciones de los recursos, se obtiene el patrimonio neto.Considerando la terminologia contable e identificando los recursos como activo y las obligaciones como pasivo, la diferencia entre ambos representa el patrimonio neto, es decir:ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETOPasando terminos, resulta:ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETOEsto se conoce como igualdad contable basica y se presenta al inicio de la vida dei ente, donde el patrimonio neto es sinonimo de capital, por cuanto no se generaron resultados, producto de operaciones y hechos economicos en los que se haya visto involucrado el ente.La igualdad consignada deberia contemplar, ademas, el concepto de participacion minoritaria en el patrimonio neto de sociedades controladas", como elemento a exponerse, en opinion de una parte de la doctrina, entre el pasivo y el patrimonio neto, en caso de tratarse de un grupo economico, es decir, aquel conjunto integrado por todos los entes que se encuentran bajo el control de otro, de naturaleza fisica o juridica. Los accionistas minoritarios mencionados tambien intervienen en la financiacion de los activos del grupo economico, en este caso, en pequea proporcion.

Capitulo 2Sistema de informacion contable2,1. LA ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA Y SUS PROCESOS

2.1.1. INTRODUCCIONEn el capitulo anterior se ha hecho referencia a la existencia de dos tipos de recursos con que cuenta todo ente:* bienes materiales e inmateriales;* personal.El Diccionario de la Real Academia Espaola define administrar con los terminos de gobernar, ejercer la autoridad o el mando sobre un territorio y sobre las personas que lo habitan". Asimismo, bajo otra acepcion indica: ordenar, ^disponer, organizar, en especial la hacienda o los bienes" (') En esta ultima definicion se encuentra la esencia de la administracion: el estudio de las organizaciones, intentando combinar de la mejor forma los recursos con que cuenta el ente a efectos de cumplir con los fines propuestos.

Por otra parte:"Las organizaciones puedan ser comprendidas a traves del concepto totalizador de dinamica administrativa que comprende su estructura y sus procesos. La estructura es muy simplilicadamente la red de reglas que vinculan lunclones y grupos humanos. Los procesos el planeamiento, la gestion y el control,, constituyen la accion que esa estructura realiza para el logro de las multiples finalidades de las organizaciones' (*).Es decir que la estructura no representa otra cosa que la organizacion interna del ente, el marco en el cual se llevan a cabo los procesos decisorios, por cuanto se habla de vinculacion de recursos humanos y otros materiales e inmateriales, que coordinados coexisten en toda organizacion y que ella utiliza para realizar sus actividades. Por ello debe destacarse que la estructura abarca todas las tareas que deben llevarse a cabo en el ente, justificandose asf la division de funciones que debe existir.La estructura formal de un ente se conocera a partir de la lectura de su organigrama y de los correspondientes manuales de funciones. En el organigrama se explicaran graficamente las relaciones jerarquicas existentes entre los distintos integrantes del ente; en el manual de funciones se explicitaran los alcances de cada tarea asignada y las responsabilidades de cada uno de los integrantes de la organizacion que se encuentran asignados a las distintas areas.Es valido pensar que el hombre siempre ha intentado influir sobre la realidad que lo rodea y trata de modificarla cuando se ve imposibilitado de lograr sus fines; la decision es el paso previo a esa accion.Decidir no es simplemente elegir, es un proceso continuo que consiste en: encontrar ocasiones para tomar la decision: esto es, identificar el problema que requiere solucion;

hallar posibles caminos alternativos; establecer, analizar y evaluar cursos de accion en funcion del objetivo general: resolver el problema;

elegir una y solo una de estas alternativas que lleve a la mejor combinacion de resultados para la consecucion del objetivo general.

Es evidente que para encontrar la oportunidad para tomar una decision, se re .quiere compilar toda la informacion necesaria relacionada con el problema a resolver. La segunda etapa desarrolla la actividad del diseo, y el grado de detalle las distintas alternativas estara en relacion con el costobeneficio que plantee el problema blema ya identificado en la primera etapa. Asimismo, la tercera etapaseleccion de la mejor alternativa determinara el rumbo a seguir.La otra causa de la dinamica administrativa la brindan, como ya se anticipara, el planeamiento, la gestion y el control.Sinteticamente, planear significa visualizar la organizacion en un futuro deseado, anticipando el efecto de las decisiones que se tomen en el presente; gestion" representa las acciones efectuadas para transformar propositos en realidades y control, la contrastacion de la gestion con el planeamiento, analizando desvios producidos e impulsando acciones correctivas para reorientar la gestion hacia el marco del planeamiento.El parrafo anterior nos da una idea del continuo e ininterrumpido proceso de planeamienlogestioncontrol.

2.1.2. EL PLANEAMIENTOComo fuera sealado, el proceso de planeamiento debe ser tipificado como el elemento que anticipa la visualizacion del efecto de las decisiones actuales, pero tambien supone la elaboracion y apreciacion de un conjunto de decisiones previas u lu accion, a efectos de permitir lu evaluacion de In gestion del ente. Ante la cvcnluuli dad de no haberse logrado los resultados propuestos, se deberan analizar los desvios que provocaron tal situacion y sus causas.

Existen planes a largo plazo, donde predomina la incertidumbre, y estas larcas seran desarrolladas por la direccion superior, maximo nivel de conduccion de la empresa, por cuanto en este nivel se establecen objetivos y metas para Cumplir con los fines propuestos, considerandose para ello los recursos del ente y por supuesto el contexto en el cual se desenvuelve la empresa. Cabe destacar que la funcion basica de la direccion superior esta dirigida al planeamiento estrategico y a tomar decisiones.

Debemos considerar, asimismo, la existencia de un nivel intermedio, lactico, donde se definen responsabilidades y planes relacionados con la implementacion de la estrategia seleccionada en el nivel superior; esta tarea esta a cargo de la gerencia intermedia.Por ultimo, el estrato operativo, si bien el de menor jerarquia en el conjunto empresario, es el que mas cerca se encuentra de la operacion. Su mision fundamental es operar, cumpliendo ordenes, y su nivel de planeamiento es relativamente escaso.

Se presenta a continuacion el diagrama de niveles de la piramide organizacional:

2,1,3.LA GESTIONLa gestion significa la accion desarrollada para enfrentar la realidad, aprovechando los recursos que posibilitan concretar las actividades de la organizacion. En otros terminos, se puede decir que representa la expresion de la capacidad o incapacidad de la organizacion para viabilizar el futuro deseado, responder a los imprevistos y producir resultados concretos en terminos de actividad

Uno de los diversos elementos de la actividad de gestion es la informacion para disminuir la incertidumbre y conocer el momento cuando se debe actuar.Asimismo, debe destacarse el diverso grado de detalle de la informacion a presentar a los distintos sectores de la piramide organizacional del ente. Se podria decir que a mayor jerarquia corresponderia menor grado de detalle (mayor sintesis) y viceversa.

2.1.4. EL CONTROLEn administracion, el termino control ha ido evolucionando y se cambio el enfoque de la verificacion, debiendose entender por control el elemento por el cual un ente anuncia la conveniencia de efectuar cambios.

La direccion superior sera la encargada de efectuar el control, es decir que su funcion especifica sera desarrollar las tareas inherentes al mismo, pero la responsabilidad del control debe entenderse que recae sobre todos los integrantes de la organizacion, por cuanto han prestado su acuerdo para alcanzar los objetivos propuestos.

Un sistema de control ineficiente origina despilfarro, pues procesa gran cantidad de informacion de control que no origina acciones correctivas.

Existen distintas tecnicas para desarrollar el procedimiento de control al cual nos referimos, por ejemplo:

Controles cruzados, confrontando informacion emitida por los distintos sectores del ente, referida al mismo tema. Ejemplo de ello es la verificacion de los datos contenidos en la factura de un proveedor con aquellos que constan en el remito, en el informe de recepcion y en la orden de compra, con el objeto de verificar si el comprobante que sirve de base para el pago al proveedor puede ser reconocido contablemente por el ente y reflejar con fidelidad el intercambio entre las partes.

Control por oposicion de intereses, donde se separan las fases inherentes a cada operacion entre varios participantes, de tal forma que al cumplimentarse una fase de la operacion cesa la responsabilidad de quien entrega y retoma la responsabilidad el que recibe. En caso de no existir segregacion de funciones, el sistema se caracterizara por su falibilidad, es decir, la posibilidad de que sea violado con relativa facilidad en la ejecucion de fraudes, o que dicha ausencia de control se materialice en errores en el tratamiento de la informacion y, por ende, en el resultado final.Existen tres funciones que deben estar segregadas cuando se habla de controles: comprometer al ente en el intercambio; aceptar o entregar bienes; ingresar los datos del intercambio en el sistema contable para su procesamiento.

Tambien debera analizarse la combinacion de funciones de una misma persona, en relacion con distintos tipos de intercambios. Por ejemplo, una persona que es responsable de las cobranzas, y al mismo tiempo de ingresar al sistema de procesamiento los datos relativos a los intercambios de devoluciones de ventas, podria recibir dinero de un cliente, malversarlo y ocultar el robo mediante el ingreso de una nota de credito falsa para su descargo en la cuenta corriente del cliente.

Control por repeticion, es decir, si la misma informacion es procesada por dos sectores distintos del ente, se analizaran las diferencias entre ambos informes, ante su falta de coincidencia. En este caso una factura emitida por el ente por la venta de mercaderias sera registrada en la contabilidad central y en la cuenta corriente del cliente. La sumatoria de los registros a la cuenta corriente de los distintos deudores debera coincidir con el total de ventas registradas por el sector contabilidad.

Control por excepcion, basado en la existencia de parametros previamente determinados, sin requerir accion correctora toda aquella informacion que recaiga dentro de dichos estandares; sin embargo, si los resultados informados los superan, se iniciara la accion correctora pertinente. Un ejemplo podria ser el tratamiento a dispensar a las diferencias emergentes de los arqueos (recuento fisico del dinero en efectivo). En caso de no superar el 1 % parametro establecido por el ente la diferencia entre el total arqueado y el saldo que, segun los registros del ente, surge del efectivo no depositado y en poder del tesorero, no se hara cargo de la diferencia el responsable de dichos fondos; en caso contrario, se le solicitara el reintegro.

2.2. EL CONTROL DE GESTIONSe basa en la asignacion de responsabilidades para la ejecucion de tareas, a fin de tomar decisiones y para el cumplimiento de los objetivos.Es decir que nace con la necesidad de crear sistemas de informacion que permitan determinar el grado de cumplimiento por parte de las distintas gerencias del ente, respecto de los objetivos fijados; asimismo, debera marcar los ajustes pertinentes, a efectos de corregir los desvios producidos.En el control de gestion es dificil hallar el final del proceso de control y el inicio del proceso de planeamiento, dado que la direccion superior del ente es la responsable tanto del planeamiento como del sistema de control.

2.3.EL CONTROL PRESUPUESTARIORepresenta una herramienta que permite medir los desvios producidos en los presupuestos asignados a cada sector del ente."La seguridad del control en el manejo de los recursos que la empresa utiliza para cumplir con sus fines, la evolucion del patrimonio, el resultado que se obtiene de las operaciones, exigen un control permanente para producir seales cuando es necesario realizar cambios en las modalidades operativas que la entidad viene aplicando, por ejemplo, falta de finan ciamiento adecuado, exceso de stock, aumento del indice de incobrabili dad, elevado costo de financiamiento ajeno, etcetera.Muchas veces el control presupuestario y el control de gestion al ser dos caras de una misma moneda se funden uno en otro.

2.4. LA INFORMACION: ASPECTO CLAVE PARA TOMAR DECISIONESLa gestion administrativa implica, entre otras tareas: tomar decisiones; ejecutar lo decidido; controlar los resultados generados por la accion tomada y por los efectos de los hechos del contexto en el cual esta inmerso el ente.Asimismo, en los acapites anteriores se ha sintetizado sobre el proceso de decidiractuarcontrolar, y el termino constantemente mencionado fue 'informacion, como elemento imprescindible para el planeamiento y para la actividad de gestion, y como producto del proceso de control.Una vez mas acudimos al diccionario, y encontramos que bajo una de sus acepciones, se define la informacion como comunicacion o adquisicion de conocimientos que permiten ampliar o precisar los que se poseen sobre una materia determinada, y otra acepcion que menciona accion y efecto de informar o informarse", donde informar significa enterar, dar noticia de una cosa" ( ).Se ha hecho referencia al termino "informacion como conocimiento de la realidad; cabe agregar que la adquisicion del conocimiento se logra a traves del aprendizaje, y el canal por el cual se desliza ese conocimiento es, precisamente, la informacion.

Todo ente para trabajar con eficacia necesita contar con informacion. Sus integrantes requieren estar informados sobre los recursos existentes, los resultados de las operaciones y hechos economicos en los cuales el ente se halla involucrado.

En cada sector se genera informacion. A manera de ejemplo podemos mencionar: ventas realizadas diariamente; horas de mano de obra utilizadas para llevar a cabo el proceso productivo y su consiguiente costo; comisiones que corresponden a los vendedores por las ventas realizadas; existencias de productos terminados en el deposito; prestamos obtenidos y costo financiero emergente; campaas de publicidad encaradas y el gasto que ello implica; materia prima o mercaderia de reventa recibidas y su costo.

Todos estos datos y comprobantes circulan en el ente en forma escrita o verbal, y deberan confluir en un sector que los ordene, clasifique, registre y elabore los informes. A partir de ello sera factible medir el patrimonio, logrando asi el control de las operaciones realizadas, lo que posibilitara tomar decisiones respecto de la operatoria.

Cabe agregar que las caracteristicas basicas de la informacion eficaz son:a) La oportunidad en su procesamiento y emision: es decir que la informacion debe estar disponible en el momento en que se la necesita, o sea, cuando pueda producir algun efecto sobre una situacion dada. La informacion completa pero emitida fuera de tiempo no es efectiva; aquella no exacta, pero con el suficiente grado de aproximacion a la realidad, permite tomar decisiones con cierta dosis de razonabilidad.b) El adecuado reflejo de la realidad: en este caso la lectura de la realidad que se intenta describir debe ser fidedigna (debe merecer fe y credito).c) La confiabilidad de los sistemas y procesos de formulacion que le dan origen: es decir, debe llegarse a sistemas de recopilacion de datos adecuados para su posterior procesamiento eficiente, a efectos de emitir informacion oportuna.d) La suficiencia de sus contenidos: aqui el nivel de detalle estara en relacion con las necesidades de informacion de los distintos usuarios.

2.5.CONTABILIDAD2.5.1.CONCEPTO Y DEFINICIONESHan existido y existen muchos lugares de habla hispana, donde la costumbre ha impuesto la denominacion contador a las personas que se dedican a la practica de llevar registros ordenados y sistematicos de datos, por lo general, en libros o planillas, como asi tambien al analisis de los mismos.En otras regiones europeas, otras lenguas los han designado con el titulo de accountant (en ingles), ragioniere (en italiano), comptable (en frances), contador (en portugues), buchhalter (en aleman), hoofdboekhouder (en holandes), quienes en definitiva son personas dedicadas a la contabilidad, teniendo, en la mayoria de los casos, la misma raiz linguistica o extensiones de ella.En efecto, accountant proviene de account, comptable, de compte; ra gionere, de ragione", contador, de conta; buchhalter, de buch y halten, y hoofdboekhouder, de hoofd, boeky hounden, todas ellas expresiones vinculadas en primer lugar con el concepto de cuenta o accion de contar, y, por extension, de llevar libros o registros de cuentas.La denominacion de contador proviene del termino contar que segun el diccionario deriva de la palabra latina computare, que significa calcular, computar, contar dinero, siendo sus sinonimos mas proximos a esta acepcion enumerar, inventariar. De esta manera, segun la misma fuente, se puede decir que contador es la persona que cuenta, el que tiene por oficio llevar las cuentas en una casa de comercio.Por lo tanto, el termino contabilidad, propio de la tarea o actividad del contador, es la labor de llevar las cuentas con exactitud. Parte de una administracion encargada especialmente de las cuentas. En esta definicion surgen claramente dos terminos: exactitud y cuentas. En exactitud podrian apreciarse los primeros indicios de una tarea profesional, emparentada con una actividad tecnica y sistematica eficiente. En cuentas vuelve a aparecer la idea de contar, ya quecuenta es la accion y efecto de contar, pero extendido a la idea de calculo. De este significado se desprende el concepto extensivo de resumen de varias partidas que se suman. Para el diccionario mencionado, el termino cuenta asi considerado es sinonimo de: calculo, balance, computo, cargo, importe, factura.En sintesis, el termino contabilidad: es decir, habilidad para contar, no deja dudas sobre la relacion que existe con la palabra contar y con su derivada cuenta que implica contar las mismas cosas o cosas homogeneas, o de igual identidad."Se exponen a continuacion definiciones del termino contabilidad brindadas por un conjunto de autores o institutos que se han dedicado al estudio de la teoria contable, separando dichos conceptos en tres grupos: escuela anglosajona, europeo continental y la que ha tenido origen en nuestro pais (la Argentina).

a) Escuela anglosajonaPara el Comite de Terminologia del Instituto Norteamericano de Contadores Publicos:Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa, y en terminos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, un caracter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones. [...] Si se considera a la contabilidad como ciencia, deberia entonces dirigirse (o limitarse) la atencion a las clasificaciones ordenadas que se utilizan como armazon de la actividad contable, y al cuerpo de hechos conocidos que en un caso determinado encuadran dentro de dicha armazon. Estos aspectos de la contabilidad no pueden ser pasados por alto, pero es mas importante poner enfasis en la aptitud y pericia creadora con que el contador utiliza sus conocimientos en la solucion de un problema determinado. Los diccionarios concuerdan en que, en parte, el arte es ciencia y en que el arte proporciona a esta la habilidad y experiencia del artista; en este sentido, la contabilidad es un arte"

Otra institucion de contadores de los Estados Unidos, la American Accounting Association, define la contabilidad como:"El proceso de identificar, medir y comunicar la informacion economica, que permite formular juicios basados en informacion y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de la informacion" ( ).En la misma corriente, Paul Grady postula:"La contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referidos a la creacion, autenticacion, registro, clasificacion, procesamiento, resumen, analisis, interpretacion y suministro sistematicos de informacion significativa y confiable referida a transacciones y hechos que tienen, por lo menosparcialmente, un caracter monetario, requerida para la direccion y operacion de una entidad y para los informes que deben ser sometidos para cumplir con las obligaciones hacia las distintas partes interesadas (n).

Otro autor, W. A. PATON, indica que la contabilidad:Puede definirse como el cuerpo de principios y el mecanismo tecnico por medio de los cuales las informaciohes^ economicas de una empresa determinada son clasificadas, registradas y periodicamente presentadas e interpretadas con el proposito de un control y una administracion eficiente" n

Para H. A. Finney:La contabilidad comprende un cuerpo de principios legales, industriales, comerciales y financieros que deben tenerse en consideracion para determinar como, y en que medida, las operaciones de un negocio afectan el valor de sus activos y el monto de sus pasivos, ganancias y capital' ( ).

En un trabajo publicado por el Instituto Americano de Contadores Publicos se presenta la siguiente definicion:La contabilidad es una actividad de servicios. Su funcion es proporcionar informacion, de indole especialmente patrimonial, sobre entidades economicas y de utilidad en la toma de decisiones y en la eleccion razonada entre formas alternativas de accion. La contabilidad comprende varias ramas, entre otras, la contabilidad general, la contabilidad gerencia!, y la contabilidad gubernamental (financial accounting)', la contabilidad general para empresas privadas es una de las ramas de la contabilidad. Provee, con las limitaciones que se describiran mas adelante, la historia continua y cuantificada, en terminos monetarios, de los recursos y obligaciones economicos de una empresa con fines de lucro y de las actividades economicas que modifican dichos recursos y obligaciones"

Por otra parte, corresponde sealar que en Inglaterra que seria otro pais fuente de la escuela anglosajona ha habido cierta renuencia a aportar definiciones de contabilidad, limitandose en la mayoria de los casos a describir tareas y campo de actuacion, y no a brindar definicio ui#nes conceptuales."

La doctrina anglosajona se ha estructurado sobre bases practicas y parte de necesidades ya existentes, tratando siempre de convalidar situaciones ocurridas. No definio los conceptos medulares de la estructura contable.

Puede decirse que le falto una sintesis de las conclusiones obtenidas y un acercamiento a una base cientifica.

b)Doctrina europeocontinental

La linea cientificista parte de la Europa continental e influye en el pensamiento de autores latinoamericanos. Incluimos en esta escuela a los tratadistas italianos.

Por ejemplo, para el precursor del haciendalismo, Fabio Besta:Lacontabilidad,vistadesdeunenfoqueteorico,analizabalas leyes del control economico de las empresas, y vista desde un enfoque practico, aplicaba dichos conocimientos teoricos".

Para Besta:La administracion economica comprende la gestion, la administracion o direccion y el control (contabilidad)"

Para L. Batardon (frances):La contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten registrar las operaciones efectuadas por una o varias personas" (,7).Por su parte, Boter Mauri (espaol) opina:La contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en libros adecuados 1las anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el objeto de poder conocer la situacion de dicha empresa, determinar los resultados obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados".

Fabio Besta, mencionado en los parrafos anteriores, asi como sus seguidoresAlfieri, Vianello, D'Alvise, Lorusso y De Gobbis sostienen:

Las funciones de gestion eran demasiado variadas en las distintas haciendas para que pudiesen constituir objeto de estudio de parte de una sola disciplina, mientras que las funciones relativas al control economico presentaban suficientes uniformidades".A estas funciones limitaron BESTA y sus seguidores, por lo tanto, la materia de la contabilidadUn enfoque mas simplista del tema es brindado por MASI cuando indica:Podriamos preguntarnos si la contabilidad entendida como ciencia del patrimonio responde a tales condiciones (rigurosa, demostrable y explicable). Respondemos afirmativamente. Y aun decimos (...) que solo como doctrina del patrimonio a disposicion de los entes ella responde a esas condiciones. [...] La contabilidad tiene sus leyes cientificas y emite sus juicios cientificos; como en cualquier otra ciencia, la prediccion y el calculo estan en su base" ( ).Cabe agregar que investigadores italianos pertenecientes a otras disciplinas se resistieron a admitir la contabilidad como ciencia. Asi, ZORLI caracterizaba la ciencia teorica, e indicaba:Si algun contador filosofo ha pretendido que la contabilidad debe ocuparse tambien de las causas y de los efectos de los fenomenos de la empresa, quiere decir que ha invalidado el campo de la otra ciencia, haciendolo erroneamente propio solo para sostener que la contabilidad es ciencia teorica" ( ).NAMIAS, un sociologo, fue contundente en sus afirmaciones:Admitiendo que en algunos casos una enseanza teorica puede ser util para abreviar el camino, no es esta una buena razon para que nosostros debamos confundir los estudios cientificos con los practicos. A esta ultima categoria pertenecen, por ejemplo, la ciencia de la administracion, la ciencia de las finanzas, la contabilidad, la estrategia y una cantidad de otras disciplinas que se han infiltrado en la escuela y a las cuales se les otorga el titulo de ciencia [...] esto se llama falsear el concepto de ciencia, ya que esta nos debe dar leyes y no reglas" (M).Esta escuela define la contabilidad como ciencia, pero sin dar definiciones previas de ese termino, ni fundamentando por que no lo seria.Esta doctrina establece que la contabilidad trata aspectos economicos de la gestion de la empresa, relacionados con la registracion de operaciones y hechos economicos, y con la interpretacion de la informacion obtenida, sin prever la existencia de normas contables, aquellas que la doctrina anglosajona llama principios de contabilidad.

c) Opiniones de autores argentinosPara WILLIAM L. CHAPMAN:La contabilidad es un conjunto de postulados teoricos de validez practica comprobada, adoptados para el registro, la clasificacion y el resumen racional de los hechos y actos de caracter economicofinanciero que afectan a las personas de existencia ideal o juridica, con el objeto de informar en terminos monetarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a una fecha dada, y de la evolucion experimentada por el durante un periodo determinado. [...] Sin interpretar que la contabilidad se rige por conceptos rigidos, inflexibles, a la manera de leyes, existen ciertos postulados o criterios basicos, de aceptacion corriente, entre los expertos que sirven de guia en la actividad contable"

ARTURO LISDERO indica:La contabilidad es una ciencia empirica, y, por lo tanto, sus conclusiones deben comprobarse necesariamente con la experimentacion y la observacion de la realidad. Para alcanzar los objetivos propuestos, la investigacion contable debera aplicar el metodo inductivo para elaborar, partiendo de la observacion de la realidad, las leyes fundamentales que rigen la vida de las empresas, haciendo abstraccion de las caracteristicas particulares de estas".El mismo autor seala:La contabilidad puede ser considerada como un cuerpo metodicamente ordenado y formado, y constituye una rama particular del saber humano, por cuanto se ocupa de un campo especifico de la vida humana y elabora conocimientos que le son propios y que no dependen de otras ciencias (2M).

Asimismo, BERTORA se pregunta:"Contabilidad: ciencia, arte o tecnica? Creemos que existen suficientes elementos de juicio como para provocar una respuesta al interrogante del titulo"

Por otro lado, agrega:Somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una tecnica destinada a producir resultados utiles, conforme a una definicion anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outputs o salidas).Los objetivos serviran para seleccionar las entradas (inputs) deseables y elegir el conjunto de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estaran regidos por pautas, reglas o normas (principios en sentido normativo) bien definidas ( ).En una posicion diferente se ubica HORACIO LOPEZ SANTISO, quien sostiene:Los autores que adhieren a la concepcion cientifica de la contabilidad tampoco han clarificado los fundamentos por los cuales asignan a esta un campo propio de actuacion. Campo que podra ser discutido por otras ramas del saber, por ejemplo, la administracion y la propia economia, sobre todo, la microeconomia. [...] Por lo tanto, es razonable pensar que no puede afirmarse ni tampoco.negarse que ella es ciencia, porque falta el trabajo de investigacion previo, la labor de busqueda que permita sustentar validamente la confirmacion o la desconfirmacion de cualquiera de los asertos" (M).Cabe agregar la opinion de un investigador en temas de teoria contable, y al respecto GARCIA CASELLA indica:

La contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripcion cuantitativa y de la proyeccion de la existencia y circulacion de objetos diversos en cada ente u organizacion social, en vista al cumplimiento de sus metas, a traves de un metodo, basada en el siguiente conjunto de supuestos basicos:1. Existe un sistema numerico para expresar o medir preferencias (valores) en forma de cantidades monetarias o no monetarias.2. Existe un sistema numerico para ordenar, adicionar y medir intervalos de tiempo.3. Existe un conjunto de objetos cuyas caracteristicas (valor, cantidad, numero, etc.) son susceptibles de cambio,,4. Existe un conjunto de sujetos (personas fisicas, juridicas y grupos) que tienen relaciones con los objetos y expresan sus preferencias acerca de ellos.5. Existe al menos una unidad o entidad (compuesta por sujetos y objetos) cuyas diversas situaciones, en especial frente al cumplimiento de objetivos, se van a describir.

6. Existe un conjunto de relaciones denominado estructura de la unidad (esta estructura es representada por un sistema jerarquizado de clase llamado cuentas).

7. Existe una serie de fenomenos que cambian la estructura y composicion de los objetos.

8. Existen dos objetivos especificos o necesidades de informacion dados, los cuales deben ser cubiertos por un concreto sistema contable. La eleccion de reglas contables (hipotesis especificas) depende del proposito o necesidad sealados.

9. Existe un conjunto de reglas alternativas (hipotesis especificas) que determinan que valores deben ser utilizados en cada registracion.

10. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan el sistema de clasificacion de las cuentas.

11. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan los datos de entrada y el grado de agregacion de esos datos" (27).

Otro autor, ENRIQUE FOWLER NEWTON, la define como sigue:Una disciplina tecnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicion y evolucion del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce cierta informacion para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente".

El debate sobre el rol de la contabilidad subsiste, pero deseariamos conceptuar sobre los terminos ciencia, tecnica, arte y tecnologia, y asi poder llegar a una idea sobre el mencionado rol.

2.5.2. CIENCIA. TECNICA. ARTE. TECNOLOGIA

a) CienciaEl Diccionario de Filosofia indica:El sustantivo scientia procede del verbo scire, que significa saber. Etimologicamente ciencia equivale a el saber. Sin embargo, no es recomendable atenerse a esta equivalencia. Hay saberes que no pertenecen a la ciencia; por ejemplo, el saber que a veces se califica de comun, ordinario o vulgar. Es usual considerar la ciencia como un modo de conocimiento que aspira a formular, mediante lenguajes rigurosos, apropiados en lo posible con auxilio del lenguaje matematico, leyes por medio de las cuales se rigen los fenomenos"

Asimismo, para M. BUNGE, ciencia puede caracterizarse como:Conocimiento racional, sistematico, exacto, verificable y por consiguiente falible. Por medio de la investigacion cientifica, el hombre ha alcanzado una reconstruccion conceptual del mundo que es cada vez mas amplia, profunda y exacta.[...]No toda la investigacion cientifica procura el conocimiento objetivo. Asi, la logica y la matematica [...] son racionales, sistematicos y verificables, pero no son objetivos, no nos dan informaciones acerca de la realidad: simplemente no se ocupan de los hechos. La logica y la matematica tratan de entes ideales; estos entes, tanto los abstractos como los interpretados, solo existen en la mente humana.[...]La logica y la matematica, por ocuparse de inventar entes formales y de establecer relaciones entre ellos, se llaman a menudo ciencias formales, precisamente porque sus objetos no son cosas ni procesos sino, para emplear un lenguaje pictorico, formas en las que se puede verter un surtido ilimitado de contenidos, tanto facticos como empiricos.[...]Tenemos asi una primera gran division entre ciencias formales (o ideales) y tacticas (o materiales). Esta ramificacion preliminar tiene en cuenta el objeto o tema de las respectivas disciplinas, tambien da cuenta de la diferencia de especie entre los enunciados que se proponen establecer las ciencias formales y las facticas.Mientras los enunciados formales consisten en relaciones entre signos, los enunciados de las ciencias facticas se refieren, en su mayoria, a entes extracientificos: a sucesos y procesos.Nuestra division tambien tiene en cuenta el metodo por el cual se ponen a prueba los enunciados verificables: mientras las ciencias formales se contentan con la logica para demostrar rigurosamente sus teoremas, las ciencias facticas necesitan mas que la logica formal: para confirmar sus conjeturas necesitan de la observacion y/o experimento.Las ciencias formales demuestran o prueban; las ciencias facticas verifican (confirman o desconfirman) hipotesis que en su mayoria son provisionales. La demostracion es completa y final; la verificacion es incompleta y por ello temporaria"

b) TecnicaSegun el Diccionario de Filosofia: Techne es en general toda serie de reglas por medio de las cuales se consigue algo. Por eso hay una techne de la navegacion (arte de la navegacion), una techne de la caza (arte de la caza), una techne del gobierno (el arte de gobernar), etc. Por boca de Socrates, Platon se refiere con mucha frecuencia a la techne. Segun Aristoteles, la techne es superior a la experiencia, pero inferior al razonamiento en el sentido de un puro pensar aun cuando el pensar requiere asimismo reglas. La meditacion sobre la tecnica, en el sentido actual de tecnica, es propia de la Edad Moderna, especialmente desde que con la Encyclopedie Franaise se presto gran atencion a todas las tecnicas y no solo las mecanicas, sino tambien las tecnicas humanas se han desarrollado en tal proporcion que se ha planteado el problema de hasta que punto el hombre es capaz de dominar las mismas tecnicas que ha creado" ( ).Puede agregarse:La tecnica es un conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o arte, y la pericia o habilidad para el uso de esos procedimientos. Se dirige directamente a la actividad practica y enuncia normas encaminadas al logro de un determinado efecto concreto, fundandose para ello en cuanto sea posible en los conocimientos proporcionados por la ciencia y procediendo con el empirismo y la intuicion del arte en donde no alcance la ciencia" (M).

c) ArtePara el Diccionario de Filosofia:Todavia puede usarse el termino arte en idioma espaol en varios sentidos. Se habla del arte de vivir, del arte de escribir, del arte de pensar. Arte significa en este sentido una cierta virtud o habilidad para hacer o producir algo. El arte se distingue de cienciasaber practico y filosofia, segun ARISTOTELES, en que es un estado de capacidad para hacer algo, siempre que implique un curso verdadero de razonamiento, esto es, un metodo. El arte trata de algo que llega a ser. El arte no trata de lo que es necesario o de lo que no puede ser distinto de como es. Tampoco trata de accion, solamente de produccion. Algunos autores han declarado que el arte no proporciona ningun conocimiento de la realidad, a diferencia de la filosofia y especialmente de la ciencia, que se consagran al conocimiento".Por otra parte, M. Bunge dice:

d) TecnologiaPara la Enciclopedia Internacional de Ciencias Sociales, la tecnologia consiste en una:Serie de metodos e instrumentos de Que dispone el hombre para manipular los objetos materiales y las fuerzas fisicas" [x).Asimismo, M. Bunge indica:La ciencia, como actividad como investigacion pertenece a la vida social; en cuanto se la aplica al mejoramiento de nuestro medio natural y artificial, a la invencion y manufactura de bienes materiales y culturales, la ciencia se convierte en tecnologia".Por otra parte:Arte significa una feliz conjuncion de experiencia, destreza, imaginacion, vision y habilidad para realizar inferencias de tipo no analitico. Entonces no solo son artes la medicina, la pesquisa criminal, la estrategia militar, la politica y la publicidad, sino tambien toda otra disciplina. Por consiguiente, no se trata de si un campo dado de la actividad humana es un arte, sino si, ademas, es cientifico

"La tecnologia es la utilizacion de la ciencia aplicada para resolver problemas de caracter social o tratar con el funcionamiento de sistemas..."

e) ConclusionEl debate sobre el rol de la contabilidad no ha terminado:Sin embargo, existe coincidencia en que los trabajos de investigacion que se promuevan deben adoptar los metodos y procedimientos que son aplicables a cualquier disciplina cientifica. De esta forma se podrian reconocer aquellos postulados y principios que serian inapelables por su condicion de ser las reglas naturales aplicables' (3e).Por otra parte, no debemos olvidar:

La ciencia ensea a conocer y el arte a hacer

Si se consideran las distintas definiciones del termino contabilidad brindadas por un conjunto de autores c institutos que se han dedicado al estudio de la teoria contable, ya expuestas en parrafos anteriores, encontramos la mencion de los terminos arle, ciencia" y tecnica para intentar caracterizar la disciplina que nos ocupa.

Luego de una intensa busqueda en diccionarios especializados y obras de distintos autores, podemos afirmar que existen suficientes datos para descartar el termino arte" como caracterizacion de la contabilidad, y es que el arte se emplea para hablar de una labor artesanal, de habilidad y destreza, donde hay una estrecha relacion con las condiciones personales del individuo.

No buscamos generar discusiones adicionales a las existentes, pero creemos que la contabilidad, como herramienta empleada para ordenar y registrar las operaciones y los hechos economicos en los que se ve involucrado el ente, no puede ser considerada ciencia formal; no obstante, no debemos olvidar que el fin ultimo es brindar informacion que refleje fielmente la realidad economica en la cual se halla inserto el ente, para que los distintos usuarios internos o externos puedan tomar decisiones, sin reservarse un rol de simple registracion de hechos que implicaron cambios en el patrimonio del ente en el pasado.

Por lo expuesto, podemos sumarnos a aquellos que por el momenlo definen la contabilidad como una disciplina tecnica, sin descartar que con el avance de la investigacion en estos temas, pueda concluirse en una caracterizacion de la contabilidad como tecnologia, en virtud de que la misma esta definida como la utilizacion .le la ciencia aplicada para resolver problemas de caracter social.

2,6.EVOLUCION HISTORICA DE LA CONTABILIDADDeberiamos efectuar una separacion entre la nocion de saber registrar mental o documentalmente elementos del patrimonio, y la nocion de registrar dentro de un sistema formalizado, escrito y mas complejo con claras nociones sobre activos y pasivos.El hombre desde siempre ha demostrado una tendencia a saber registrar cosas mental o documentalmente; para suplir las deficiencias de su memoria recurrio a simbolos, a elementos graficos, que aos mas tarde se transformaron en jeroglificos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas.Surge de los parrafos anteriores la estrecha ligazon entre la contabilidad mental e ingenua, y aquella otra que hoy conocemos con claras nociones de patrimonio y de su evolucion. Ambas podrian llegar a ser definidas como contabilidad.Creemos que no representa una utopia pensar que la contabilidad en sentido amplio es tan antigua como la existencia del hombre sobre la tierra." ().

2.6.1.LA CONTABILIDAD EN EL MUNDO ANTIGUOEl hombre prehistorico con su lenguaje primitivo ya estaba en condiciones de contar.La gramatica es elemental en todos ellos sostiene PIJOAN y para contar se valen de unos pocos numerales. Los australianos conocen solo el uno y el dos (unnar y dakala); para decir tres dicen uno y dos; el cuatro es dos y dos. Para expresar cinco dicen: una mano entera" ( ).Los hombres supieron contar mucho antes de que escribieran los numeros; la simple aritmetica desarrollaba solo la operacion de contar. Los historiadores, arqueologos y los estudiosos del origen de la cultura humana no estan de acuerdo sobre que nombre se dio inicialmente a los numeros, ni tampoco sobre cuando se escribieron por primera vez y cuando se inicio la aritmetica. Como la escritura, estas actividades indican un alto grado de civilizacion y es razonable suponer que la necesidad de los simbolos para palabras y numeros se presenta en el periodo de crecimiento de las cuidades, cuando empezaron los negocios y el comercio, y los gobiernos se dedicaron a guardar listas de impuestos y otros datos administrativos. Los sumerios de la Mesopotamia han complacido a los historiadores dejando facilidades suficientes para obtener informacion sobre su iniciacion en estos negocios oscuros y complicados. Leian, escribian y tenian un respetable metodo de trazar numeros y numerales; esto tuvo lugar hace 5.000 aos, y los historiadores de la aritmetica normalmente parten de esta epoca. La habilidad de los seres humanos para contar empezo mucho antes, tanto que seria inutil especular sus origenes.

Si bien, y tal como lo conocemos, la matematica es utilizada por la contabilidad como herramienta para representar valores o cantidades de elementos (fisicos o monetarios), puede afirmarse que la contabilidad existio mucho antes que la matematica, pues aunque se desconocia la herramienta, el hombre primitivo tenia incorporada una elemental idea de cantidad y pertenencia.La teneduria de libros parte integrante del sistema contable siempre en forma rudimentaria, pero mas organizada, se remonta a mas de 3.000 aos antes de CRISTO. Desde esa epoca el hombre comienza a perfeccionar los signos y simbolos graficos, pasando de los jeroglificos egipcios y la escritura asiriobabilonica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por ultimo, al abecedario latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas de arcilla, de piedra o de metal, pasando asi a la contabilidad escrita a que se hiciera referencia en parrafos anteriores.En Egipto, los escribas (discipulos de los sacerdotes) se encargaban de llevar las cuentas de los faraones, y dado que acompaaban a estos en sus campaas podian anotar las tierras y bienes conquistados. Comentan que se mantenia un doble juego de contabilidad, uno para el imperio, de dificil comprension para mantener el monopolio del manejo de las cuentas publicas, y otro en el que sustraian parte del botin, anotandolo de modo simple en registros personales, para distribuirlo entre los pares en forma secreta.Los hebreos desarrollaron un buen sistema de cuentas. Los escribas fueron los encargados de las tareas administrativas, de los censos y de la contabilidad publica. En el vers. VII del cap. IV del Antiguo Testamento se lee:

Donde hubiera muchas manos, haz uso de llaves; cuenta y pesa todo lo que te dieran y asienta en el libro el nombre, de quien da y el de quien recibe ( ).Por otra parte, los fenicios, habiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1.100 aos antes de CRISTO perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de difundirlos en sus ciudades y colonias.

2,6,2.LA CONTABILIDAD EN GRECIA Y ROMAEn Atenas el senado ejercia la administracion y el control de la cosa publica, y los funcionarios que administraban los recursos publicos rendian cuenta de su gestion.En Esparta, junto al senado, existia una especie de perito que controlaba el funcionamiento de las instituciones, con funciones similares a las de los actuales consultores tecnicos de las grandes empresas.Por otra parte, Ciceron, en sus discursos, hace referencia a las registraciones empleadas por los romanos, y menciona un libro llamado adversaria, que no era mas que un borrador y registro previo a otro principal donde se transcribian dia por dia las entradas y salidas se supone de efectivo, identificandose a la persona que habia cedido el recurso y aquella que lo habia recibido, razon por la cual se llamaban nomeri (nombre).Otros libros empleados en Roma fueron el kalendarium (libro de vencimientos), el liber patrimonii (donde se registraban la composicion del patrimonio y las modificaciones sufridas por los inmuebles y utiles de trabajo) y el breviarum (donde se sealaba el destino del presupuesto del Estado).

Luego de la caida del Imperio Romano desaparecen los antecedentes en materia de cuentas. Durante la primera mitad del la Edad Media y en los siglos XII y XIII los documentos contables se refieren a inventarios de los bienes de organizaciones religiosas y haciendas publicas.

2,6,3.LA CONTABILIDAD CON IDENTIDAD PROPIAEl primer escritor que hizo referencia a las registraciones contables y menciono el termino partida doble (es decir, el metodo que permite que las anotaciones efectuadas operen por medio de notas contrapuestas por igual valor, o sea, presentan un efecto de balanceo, en el sentido de dos platillos de una balanza en posicion de equilibrio, o contrapeso) fue Benedicto Cotrugli, cuando en Napoles, en 1458, escribio un libro llamado Della mercatura el del mercante perfetto, que fuera publicado un siglo despues. En dicha obra se indica que todo comerciante debe llevar tres libros: el mayor, con su indice (quaderno col suo alfabeto), el diario (giomale) y el borrador (memoriale), indicando las secuencias de las registraciones: del borrador se pasan las partidas al diario y luego al mayor, y a partir de este ultimo se compila y se emite el balance (bilancione); por otra parte, todas las ganancias y perdidas se deben transferir a la cuenta capital.

En 1494 se imprime en Venecia el libro de fray Luca Paciolo, perteneciente a la orden franciscana, llamado Summa de arithmetica, geometria, proportionii et pro portionalita, que incluye el Tractatus XXI particularis de computis, et scripturis". En dicho tratado fue explicada la patida doble, y en sus treinta y seis capitulos trata, entre otros temas, todo aquello relacionado con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio siguiente del mayor; asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en las registraciones efectuadas y su correccion, ex plicitando la formulacion de un balance a partir del mayor y efectuando en el epilogo un sumario de toda la obra, ejemplificando con partidas de deudores y acreedores.Fuera de Italia, las primeras publicaciones sobre la partida doble surgen en Alemania en 1531; asimismo en 1543 el belga Jan Ynpyn Christoffel publica en Amberes su libro Nouvelle instruction et demostration de la trs excellente science des livres des comptes, y una version en idioma flamenco, que en 1547 se traduce al ingles. En dicha obra se presenta una fuerte influencia italiana, por cuanto el mismo autor indica en el prefacio de la obra que viajo por Espaa, Portugal e Italia, permaneciendo en Venecia durante mas de una decada para aprender el arte de llevar las cuentas bajo la metodologia veneciana.

Asimismo, Angelo Piera publica en 1586 su Indirizzo agli economi, exponiendo la aplicacion de la partida doble a la contabilidad de un convento. Cabe agregar que ya en dicha fecha los estudiosos de temas contables analizaron la necesidad de un sistema contable aplicable a todo tipo de entes, y no solo para aquellos que persiguen un simple objetivo de obtener ganancias.

Edward Jones en 1796 presenta un libro titulado English system of bookkeeping, que fijaba el procedimiento de registracion bajo la partida simple, contrapuesto al de la partida doble a que se hiciera referencia. Cabe destacar que las diversas formas de la partida simple no cumplen con la condicion de balanceo, mencionado como requisito para la partida doble, presentando de esta manera una inferioridad de medios para sealar la exactitud de las registraciones y la rapida deteccion de los errores cometidos.

Cabe agregar que en Alemania y Austria se difunde por aquellos aos el metodo de registraciones por partida simple, que reunia la contabilidad patrimonial y financiera, aplicado en dichos paises a la contabilidad publica.

En los siglos XIX y XX se producen grandes cambios economicos, originados en los adelantos tecnologicos y en el aumento del comercio, que inciden en la con tabilidad. La informacion ya no es utilizada unicamente por los dueos de los entes, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades propias de informacion: los inversores, el fisco, acreedores y entidades bancarias.El desarrollo industrial a comienzos de este siglo y el auge de las sociedades anonimas determinan una profundizacion de los estudios sobre la problematica de los activos fijos y el reconocimiento contable de sus desvalorizaciones sistematicas, el concepto de empresa en marcha para la aplicacion de normas particulares de valuacion, la rendicion de cuentas de los administradores del ente, estudios sobre el capital invertido y la rentabilidad del inversor.

2.6.4. CONCLUSIONESDesde sus origenes el hombre, tal vez aun inconscientemente, tuvo nocion de una contabilidad mental o ingenua (tomado en este caso el vocablo contabilidad como sinonimo de registracion). A medida que el hombre clarificaba su pensamiento y perfeccionaba el conocimiento de los elementos integrantes de sus patrimonio y su evolucion a traves del tiempo, necesito un ordenamiento, clasificacion y control, a cuyo efecto procuro crear un sistema registral.A partir de esta primera actitud los avances estructurales de la contabilidad quiza no sean tantos. Se puede hablar de una partida unica o de partida doble, de contabilidad privada o publica. No obstante ello, cabe destacar que cuanto mas complejo sea el funcionamiento de una empresa, mas sofisticada sera la tecnica contable y requerira mayor conocimiento para una adecuada interpretacion, pero sin variar sus fundamentos esenciales.No importa si el calculo se efectuo con abacos o computadoras, si se utilizaron dibujos en las paredes de las cuevas o papiros escritos en jeroglificos, o libros de papel o planillas electronicas. Lo importante es disear un sistema, un metodo, que permita identificar movimientos de bienes y valores que sea comprensible para los usuarios de la informacion contable." ().La pretension es que la contabilidad refleje fielmente la realidad economica y que brinde informacion luego del procesamiento de datos obtenidos del contexto y por aquellas operaciones efectuadas por el ente, para que distintos usuarios puedan tomar decisiones.

2.7. LA CONTABILIDAD COMO SUBSISTEMA DE INFORMACION. SU UTILIDADSegun ARISTOTELES, el todo es mas que la suma de sus partes, y podemos concebir un sistema como un todo integrado por elementos interrelacionados. Toda organizacion es un sistema de sistemas abiertos, es decir, podemos analizarla a partir del estudio de las partes que la componen, elementos que se relacionan entre si y con el contexto.Cabe agregar que el sistema contable constituye parte del sistema de informacion del ente y podemos definirlo como un conjunto coordinado de procedimientos y tecnicas que proporciona datos validos, luego de ordenar, clasificar, resumir y registrar hechos y operaciones economicas, que brindara informacion sobre la composicion del patrimonio del ente a un momento dado (en forma estatica) y sobre sus variaciones que, en caso de no estar relacionadas con movimientos de capital, las definimos como resultados correspondientes a un periodo dado, y que permitira tomar decisiones y ejercer la funcion de control.

Se dice en el mundo de los negocios que la informacion es buena o no es informacion, y ella no solamente se debe referir, por ende, a circunstancias historicas para evaluar los resultados derivados de acciones del pasado, sino tambien a aspectos de tipo estrategico para facilitar la adopcion de decisiones."La informacion contable debe atender a situaciones del pasado, del presente y del futuro.

Del pasado, porque sirven de base para las comparaciones que permiten determinar los vaivenes empresarios y la situacion de la organizacion en epocas distintas, y tambien porque son un elemento referencia! clave para el planeamiento y la presupuestacion.

Del presente, porque va indicando la calidad y la direccion del desarrollo de los acontecimientos, marca la realidad concreta a la fecha.Del futuro, por ultimo, porque sin descuidar lo que pasa hoy, permite poner un ojo en el maana y gerenciar por anticipacion.

Si la informacion contable cumple con estos objetivos, significara que nos hemos apartado de la simple registracion de las operaciones y de hechos economicos (teneduria de libros) y podremos caracterizar la contabilidad como ciencia aplicada, tecnica o tecnologia, manteniendo nuestra disciplina al nivel que le corresponde.

En otras palabras, la contabilidad es mucho mas que simple registracion. Podria decirse que la captacion e interpretacion de los datos a consignar (trabajo previo) y la lectura y conclusiones (trabajo posterior) forman con la teneduria de libros la trilogia de procedimientos que constituyen el sistema contable.

Unidad IILa informacion contable

Capitulo 3Caracteristicas y requisitos3,1.USUARIOS: DISTINTAS CLASES.SUS REQUERIMIENTOSEl sistema de informacion contable, tal como fue caracterizado en la unidad anterior, brinda informacion util para la toma de decisiones por parte de diversos interesados.Los entes en general, se trate de personas fisicas o ideales, empresarios particulares o sociedades comerciales, con fines de lucro o no, necesitan contar con informacion acerca de sus propias actividades economicas y, en muchos casos, tambien sobre las actividades que llevan a cabo otros entes.Los usuarios de informacion contable pueden ser clasificados de acuerdo con distintos criterios relacionados con su vinculacion con el ente, es decir, con la posicion desde la cual solicitan la informacion, en funcion del tipo de uso que le daran a la misma, o bien, desde el lugar fisico en el cual la requieren.Es asi que la clasificacion mas habitual puede presentarse de la siguiente manera: usuarios internos o usuarios externos.Se consideran internos todos aquellos que utilizan informacion del mismo ente al cual pertenecen.Pueden mencionarse aqui a los propietarios, sean estos accionistas o revistan cualquier otra condicion, y a los administradores, en su actuacion como directores, gerentes, analistas o el cargo que desempeen de acuerdo con el tipo de organizacion de que se trate.Los usuarios externos, en cambio, son aquellos que solicitan informacion correspondiente a entes a los que no pertenecen, a pesar de lo cual necesitan tomar decisiones relacionadas con los mismos. Asi sucede con los proveedores, prestamistas y clientes de cada ente en el devenir habitual de los negocios.La siguiente clasificacion puede desarrollarse tomando en cuenta el tipo de empleo que los interesados daran a la informacion que reciben; en este sentido, se pueden considerar: usuarios finales administradores, propietarios, terceros o controladores.

Los administradores pueden definirse tambien como usuarios internos del ente. Son las personas que dirigen la organizacion y necesitan contar con todos los informes que les permitan arribar a una correcta toma de decisiones.

Los propietarios y los terceros utilizan informacion debido a que mantienen algun tipo de relacion economica con el ente en cuestion. Segun cada uno de los casos, podemos clasificarlos dentro de los usuarios internos o dentro de los externos, en funcion de lo expuesto en el comienzo de este punto. En general, podemos decir que el propietario es un usuario interno, mientras que el proveedor es un interesado externo. Sin embargo, en algunos casos, un propietario actua casi como un usuario externo; por ejemplo, cuando se trata de un socio que participa con un capital muy pequeo en una sociedad compuesta por muchisimos socios.

Por ultimo, los controladores son aquellos interesados que utilizan la informacion con el objeto de verificar los hechos economicos sucedidos en un determinado ente, o bien, de determinar la correccion en cuanto a la forma de preparacion de la propia informacion contable.

Estos usuarios controladores pueden ser tanto internos como externos. Incluyen a los auditores internos y externos, y, tambien, a organismos de control, como la Direccion General Impositiva, la Comision Nacional de Valores, el Banco Central de la Republica Argentina o la Administracion Federal de Ingresos Publicos, entre otros.

Finalmente, los usuarios pueden ser clasificados en orden al lugar geografico desde el cual solicitan la informacion contable del ente. En este sentido, pueden plantearse, por lo menos, dos alternativas: nacionales o internacionales.

Esta ultima clasificacion resulta de gran utilidad, en especial, en una epoca como la actual, en la que se viene desplegando un permanente proceso de globalizacion economica a nivel mundial.

Debe tenerse en cuenta que la confeccion de informacion contable para usuarios nacionales se rige por normas legales y profesionales del pais (este tema se desarrollara amnliampntp fn lo unidor

En cambio, quienes utilizan informacion contable en otros paises pueden requerir informacion elaborada de acuerdo con las regulaciones de sus propias naciones o con normas de alcance internacional. En ambos casos, existe la posibilidad de que se presenten diferencias con respecto a los criterios del pais de origen de la informacion.

Cada conjunto de usuarios tiene distintas caracteristicas, que son las que permiten efectuar las clasificaciones precedentes, pero es posible identificar otras diferencias.Los usuarios internos tienen acceso a un mayor numero de informaciones, asi como tambien a que estas reunan un grado mas significativo de profundizacion de los temas.Esto es consecuencia de que, al ser dichos usuarios internos parte integrante del mismo ente que proporciona las informaciones, tienen la posibilidad de decidir la manera en que las recibiran.

3.2. CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE. EVOLUCION DOCTRINARIALa contabilidad brinda informacion que, como ya se ha mencionado, debe ser de utilidad para poder tomar decisiones. Por lo tanto, requiere que en su concepcion participen elementos y principios que garanticen la calidad del producto contable y generen en el usuario la suficiente confianza para utilizarlo sin inconvenientes.

En el intento por lograr ese objetivo, la disciplina contable ha sostenido a lo largo del tiempo una permanente evolucion en pos de definir, con el mayor alcance posible, el conjunto de caracteristicas que deben reunirse para brindar informacion util.

Si bien en los ultimos aos se ha producido un enorme desarrollo de los medios informaticos y, por lo tanto, ha sido factible generar nuevas formas de captacion, procesamiento y emision de la informacion contable, todo ello solo se atribuye a cuestiones superficiales, de presentacion, de aceleracion, de seguridad o de metodologia administrativas.

Las premisas basicas no han sufrido modificaciones, ya que se refieren a las razones profundas y estables que deben respaldar y afianzar el trabajo realizado.

Por consiguiente, no debemos confundir el progreso tecnologico y su aplicacion a la disciplina contable con el avance en las cualidades o caracteristicas de la informacion.

Los primeros intentos de importancia desde el punto de vista profesional, en cuanto a la fijacion de parametros cualitativos, provienen de las reuniones tecnicas periodicas realizadas a partir de la decada del 40.

La Tercera Asamblea Nacional de Doctores en Ciencias Economicas y Contadores Publicos, llevada a cabo en la ciudad de Cordoba en 1947, recomendo que se constituyeran comites para estudiar, en forma permanente, diversas cuestiones relacionadas con la profesion.

En la ciudad de Buenos Aires, en 1949, se desarrollo la Primera Convencion Metropolitana de Graduados en Ciencias Economicas, la que considero oportuno crear un cuerpo denominado Comite Permanente de Organizacion y Auditoria, adjudicandole la tarea de elaborar un conjunto de normas minimas a ser tenidas en cuenta para la confeccion de balances.,

Durante la Septima Conferencia Interamericana de Contabilidad, realizada en Mar del Plata en 1965, se aprobo una recomendacion que contenia los principios de contabilidad fundamentales, bajo el nombre de Principios y normas tecnicocontables generalmente aceptados para la preparacion de estados financieros.

En la Septima Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Economicas, organizada en Avellaneda en 1969, fueron aprobados, como norma contable para nuestro pais, los principios surgidos de la recomendacion de la conferencia de Mar del Plata.Dichos principios comprendian, en realidad, un postulado basico equidad y trece principios generales. Estos incluian, a su vez, tanto cualidades de la informacion como presupuestos relativos al medio y conceptos especificos sobre la forma de trabajo.

Los principios que hacian referencia a cualidades o caracteristicas de la informacion son los siguientes: Postulado basico: equidad.

Principios: objetividad; uniformidad; materialidad; exposicion.

La permanente evolucion doctrinaria y el ordenamiento normativo de nuestro pais en las ultimas dos decadas, cuyo analisis se vera en los proximos capitulos, han derivado en una mayor precision con respecto al significado, al alcance y a la determinacion del conjunto de cualidades a con