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Empresarios

Conferencia: Costos y deducciones aplicables para cada cédula (Caso práctico)

Conferencista: Raúl Fernando Hoyos

Material elaborado por: Raúl Fernando Hoyos

PERSONAS NATURALES RESIDENTES

• Pérdidas fiscales• Excesos renta presuntiva

Renta cedular

• Rentas de trabajo• Pensiones• Rentas de capital• Rentas no laborales• Dividendos y participaciones

IMAN – IMAS - Ordinario

Categorías

• Empleados• Trabajadores por cuenta propia• Demás personas

INCORPORADEROGADO

2013 a 2016 2017 y siguientes

IMPUESTO DE RENTA PERSONAS NATURALES RESIDENTES

REGLAS PARA EL MANEJO DE LAS CÉDULAS

• En cada cédula se hace una depuración independiente.

• Los conceptos de INCR, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y demás conceptos,no tienen reconocimiento simultáneo en distintas cédulas ni generan doble beneficio.

• Las pérdidas ocurridas en un cédula sólo pueden compensarse contra rentas de la misma cédula en períodossiguientes. Las pérdidas anteriores a 2017, sólo pueden compensarse en cédulas de rentas no laborales y rentasde capital., en proporción a la participación de estos ingresos en los ingresos totales del período.

• No se puede imputar en más de una cédula una misma renta exenta o deducción.

• Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se suman para efecto de determinar la renta líquida gravable.

• Sólo pueden restarse beneficios tributarios en las cédulas que tengan ingresos.

• Una misma renta exenta o deducción, no puede imputarse en más de una cedula.

• Excesos de renta presuntiva se compensan en la cédula de rentas no laborales

2

CÉDULAS

Rentas de trabajo Rentas de pensiones Rentas de capital

Salarios Jubilación Intereses

Comisiones InvalidezRendimientos financieros

Prestaciones sociales Vejez Arrendamientos

Viáticos Indemnización sustitutiva pensión Regalías

Gastos de representaciónDevolución saldos ahorro pensional

Explotación propiedad intelectual

HonorariosIncluye los mismos conceptos de fuente extranjera

Emolumentos eclesiásticos

Compensaciones por servicios personalesCompensaciones trabajo asociado cooperativoApoyos estatales no reembolsables en desarrollo relación laboral

CÉDULAS

Dividendos y participaciones Rentas no laborales

Dividendos fuente nacional No clasificables en otras cédulas

Dividendos fuente extranjeraLos que no cumplen definición de compensación de servicios personales

Participaciones fuente nacional Honorarios de quien contrató por más de 90 días 2 o más personasParticipaciones fuente extranjera

Apoyos estatales no reembolsables o condonados programas educativos (No otorgados por el empleador)

Renta por comparación patrimonial no justificada

Renta presuntiva cuando fuere mayor que suma de rentas cedulares

Renta gravable por activos omitidos

Renta gravable por pasivos inexistentes

Renta por recuperación de deducciones

Rentas de trabajo Rentas de pensiones

RE Aportes FVP. Límite 30%. Hasta 3.800 UVT x año Exento 1.000 UVT por mesRE Aportes cuenta AFC. Límite 30%. Hasta 3.800 UVT x año

REArt. 206 E.T Rentas exentas laborales, excepto pensiones. Aplicar límites

DE 50% del GMFDE Salud prepagada y seguros salud. Máximo 16 UVT mes.

DEDependientes. Máximo 32 UVT mes. No superar 10% ingrelación laboral

DE Intereses por préstamos vivienda. Máximo 1.200 UVT año

DEAportes fondo cesantía partícipes independientes. Máximo 2.500 UVT año sin exceder 1/12 del ingreso gravable anual

RE y DE sujetos a límite del 40% o 5.400 UVTRE1 Rentas exentas Decisión 578 CAN Rentas exentas Decisión 578 CAN

RE2

Prima especial y prima costo vida Dcto 3357/09 servidores públicos, diplomáticos, consulares y admtivos Min Rel ExterioresRE1 y RE2 no aplica límite cédula

No deducción de costos y gastos No deducción de costos y gastos

5

Rentas de capital Rentas no laborales

RE Aportes FVP. Límite 30%. Hasta 3.800 UVT x añoEstablecidas E.T con limitaciones generales y particulares

RE Aportes AFC. Límite 30%. Hasta 3.800 UVT x añoDE 50% del GMF 50% del GMF

DE Intereses por préstamos vivienda. Máximo 1.200 UVT añoIntereses por préstamos vivienda. Máximo 1.200 UVT año

DE

Aportes fondo cesantía partícipes independientes. Máximo 2.500 UVT año sin exceder 1/12 del ingreso gravable anual

Aportes fondo cesantía partícipes independientes. Máximo 2.500 UVT año sin exceder 1/12 del ingreso gravable anual

RE y DE sujetos a límite 10% o 1.000 UVT RE y DE sujetos a límite 10% o 1.000 UVT

RE1 Rentas exentas Decisión 578 CAN Rentas exentas Decisión 578 CAN

RE1 no aplica límite cédula RE1 no aplica límite cédulaCostos y gastos imputables cumpliendo requisitos generales

Costos y gastos imputables cumpliendo requisitos generales

Compensación pérdidas hasta 2016 Compensación pérdidas hasta 2016

TARIFA RENTA PERSONAS NATURALES RESIDENTES

DETERMINACIÓN RENTAS LÍQUIDAS GRAVABLES Y TARIFA APLICABLE

.RLC Rtas

trabajo + RLC Pensiones

RLC Rtas no laborales + RLC

Rtas capital

Rangos en UVT Tarifa Marginal

ImpuestoDesde Hasta

>0 1090 0% 0

>1090 1700 19%(Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%

>1700 4100 28%(Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT

>4100En

adelante 33%(Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT


ImpuestoDesde Hasta

>0 600 0% 0

>600 1000 10%(Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%




>4000En

adelante 35%(Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35% + 870 UVT

TARIFA RENTA PN RESIDENTES DIVIDENDOS/PARTICIPACIONES UTILIDADES CAUSADAS 2017 Y SIGUIENTES

.

RLC Dividendos/Participaciones

Sub cédula 1: componente no gravado

nacional (A)


ImpuestoDesde Hasta

>0 600 0% 0

>600 1000 5%(Dividendos en UVT menos 600 UVT) x 5%

>1000En

adelante 10%

(Dividendos en UVT menos 1000 UVT) x 10% + 20 UVT

Sub cédula 2: componente gravado nacional

(B)+ div/part entes extranjeros ( C )

35%

B y C: 35%. A aplica tabla una vez disminuido

impuesto de B.

TARIFA RENTA PN RESIDENTES DIVIDENDOS/PARTICIPACIONES UTILIDADES CAUSADAS HASTA 2016

• Dividendos y participaciones no gravados: no tienen impuesto

• Dividendos y participaciones gravados. Aplicar la siguiente tabla:

TARIFAS RENTA DIVIDENDOS/PARTICIPACIONES NO RESIDENTES

DETALLE

Con cargo a utilidades causadas

Hasta 2016 A partir 2017

No gravados 0% 5%

Gravados 33%35% y 5% que se aplica una

vez disminuido el 35%

• Profesor extranjero sin residencia contratado por períodos no superiores a 182 díaspor instituciones de educación superior legalmente constituidas 7%. Será retenido enla fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

• En razón a que no hay modificación ni derogatoria en la Ley, se entiende que siguevigente el art. 5 Ley 1493 de 2011, que establece un impuesto de renta único del 8% aextranjeros no residentes que presten servicios públicos de las artes escénicas.

DEDUCCIONES ART. 387 E.T.

RENTA NATURALES RESIDENTES

Valor UVT 2017 31.859

Detalle Valor mes $ Valor año $Medicina prepagada seguros salud 16 UVT mes 510.000 6.120.000Intereses vivienda 100 UVT mes 3.186.000 38.232.000

Dependientes 32 UVT no puede exceder 10% ingresos brutos 1.019.000 12.228.000

INTERESES DE VIVIENDADOCTRINA DIAN

§ CONCEPTO 48033 11 JUN/17. La deducciónprocede respecto de la casa o apto de habitacióndel contribuyente, sin que pueda extenderse aotros inmuebles de su propiedad.

§ CONCEPTO 52389 16 JUL /14. Los intereses porpréstamos de vivienda adquiridos por personasnaturales, no se incorporan dentro de la base delfinanciamiento para establecer la regla desubcapitalización.


INTERESES DE VIVIENDA


● Cuando el crédito ha sido otorgado a varias

personas, se aplica proporcionalmente a cada una

de ellas.

● La deducción puede ser solicitada en su totalidad

en cabeza de una ellas.

a Manifestar bajo la gravedad del juramento que

la otra persona no la ha solicitado.


.

Situación Tratamiento fiscalPrestaciones sociales, aportes parafiscales eimpuestos art. 115 E.T (Ica, avisos ytableros, predial y 50% gmf),

Deducible en el año en que se devenguen siempre ycuando: aportes parafiscales e impuestos art 115 E.Testén pagados antes de presentar la declaracióninicial de renta (Art. 115-1 E.T.)

Detalle Valor contable

Menor valor fiscal

Mayor valor fiscal Valor fiscal

Ica devengado año gravable 2017 90.000.000 90.000.000 0Ica pagado en 2017 imputable a año gravable 2016 50.000.000 50.000.000Ica pagado en 2017 imputable a años gravables diferentes a 2016 20.000.000 20.000.000Retenciones Ica que le practican x año gravable 2017 25.000.000 25.000.000Autorrenciones Ica pagadas en 2017 imputable 6 bimestre de 2016 3.200.000 3.200.000Autorrenciones Ica pagadas en 2017 imputables año gravable 2017 13.000.000 13.000.000Autorretenciones Ica pago antes de presentar rta 2017 imputable 6 bimestre de 2017 4.300.000 4.300.000Ica devengado año gravable 2017, pagado antes de presentar Renta 2017 47.700.000 47.700.000TOTAL 90.000.000 90.000.000 163.200.000 163.200.000


.

Situación Tratamiento fiscalLos gastos devengados porconcepto de: Importacióntecnología, patentes ymarcas

Requisito deducción: registrar contrato en los 6 meses siguientes asuscripción, o 3 meses siguientes a modificación (Art. 72 L1819/16adiciona inciso 2 art. 123 E.T.)

CONCEPTO DIAN 1244 NOVIEMBRE 15 DE 2017

Contratos suscritos hasta diciembre 31 de 2016: demostrar que el registro secumplió de manera previa al reconocimiento de la deducción.

Contratos suscritos a partir de enero 1 de 2017: aplica la regla prevista en laL1819 de 2016.


.

Situación Tratamiento fiscal

La limitación de deducción por gastos en elexterior ( no pueden exceder el 15% de la rentalíquida antes de descontar tales costos ydeducciones),

Aplicable a comisiones al exterior por compra/venta mercancías y aint. por créditos de corto plazo derivados de importación/exportación demercancías, sobregiros o descubiertos bancarios. (Art. 122 E.T).

Detalle Pais del proveedor

Opera CDI

Procede retención Valor del

costo gasto

Retención aplicada Aplica límite

CDI incluye claúsula de

no discrimina

ciónSi No Si No Valor Tarifa Si No Si No

Compra bienes corporales Alemania X X 100.000.000 XServicio hotel exterior USA X X 10.000.000 10.000.000Comisión por ventas Australia X X 30.000.000 30.000.000Asistencia técnica México X X 20.000.000 2.000.000 10% XServicio técnico Argentina X X 12.000.000 1.800.000 15% XAlquiler vehículo Perú X X 1.000.000 X X

40.000.000

Renta fiscal 180.000.000Gastos sujetos a límite 40.000.000Renta fiscal antes de gtos sujetos a límite 220.000.000Límite porcentual 15%Valor del límite 33.000.000Gasto deducible 33.000.000Gastos no deducible 7.000.000

PERSONAS NATURALES RESIDENTES RÉGIMEN DE TRANSICIÓNArt. 290 E.T.


Activos amortizables a dic 31/16:(Activos según técnica contable amortizables en másde un año *, Activos Diferidos según técnica contabletales como:, gastos preliminares instalación uorganización o de desarrollo)

Amortizable en tiempo restante (Inc. 1 art. 143 E.T antes deL1819/16, tiempo máximo 5 años). Línea recta, en igualesproporciones. Período gravable en que termine negocio/actividad:hacerse ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de lainversión.

* Se entiende referido al modelo contable anterior

SOFTWARE SAPPrecio de compra 180.000.000Fecha de compra 10/05/2015Fecha corte 31/12/2017Número meses 32,20

Diferencia

DetalleValor contable

Menor valor fiscal

Mayor valor fiscal Valor fiscal

Temporaria deducible

Temporaria imponible Permanente

Software SAP 180.000.000 180.000.000Amortización acumulada 47.750.000 47.750.000 95.500.000 0Vr contable/fiscal 132.250.000 0 84.500.000 0 47.750.000 0

Temporal Temporal PermanenteGasto amortización 18.000.000 18.000.000 36.000.000 18.000.000Vida útil años 10 5

COSTO FISCAL CF DE LAS INVERSIONES

Gastos pagados por anticipado: desembolsos capitalizables conforme técnica contable yamortizados (deducibles) cuando se reciban los servicios o se devenguen los costos o gastos.

Gastos de establecimiento (gastos de puesta en marcha). Costo de: inicio actividades,preapertura, previos a la operación, entre otros. Capitalizables. Deducción fiscal a partir de lageneración de rentas: línea recta en iguales proporciones por el plazo del contrato, no puede exceder20% anual del CF (Gtos no deducibles por exceder 20% generan diferencia deducible en períodossgtes

Gastos investigación, desarrollo e innovación IDI . Costo fiscal: todas las erogaciones asociadasal proyecto de IDI, salvo adquisición edificios y terrenos. Deducción inicia cuando finalice proyectoIDI, sea o no exitoso. Amortización en iguales proporciones por el tiempo que se espera obtenerrentas, sin ser superior a 20% del CF. (A)

Incluye activos desarrollados en la elaboración de software para su uso, venta o derechos deexplotación. No aplica a proyectos de IDI que opten por: art. 158-1 (Inversión deducible 100%) y256 (Descuento 25% vr inversión) del E.T.

Desarrollos software: si activo se vende, deduce en el momento de venta. Si activo es para usointerno o explotación usar regla (A)

Erogaciones incurridas en elaborar software para uso interno 100.000.000 Uso productivo del bien comienza en julio de 2017

Año

NMTNC FISCAL

Diferencia Temporaria

A - BGasto Activo

A Activo Amortización saldo inicial

Gasto amortización

Amortización saldo final

Base fiscal B

2017 100.000.000 0 100.000.000 0 10.000.000 10.000.000 90.000.000 -90.000.000

2018 0 100.000.000 10.000.000 20.000.000 30.000.000 70.000.000 -70.000.000

2019 0 100.000.000 30.000.000 20.000.000 50.000.000 50.000.000 -50.000.000

2020 0 100.000.000 50.000.000 20.000.000 70.000.000 30.000.000 -30.000.000

2021 0 100.000.000 70.000.000 20.000.000 90.000.000 10.000.000 -10.000.000

2022 0 100.000.000 90.000.000 10.000.000100.000.000 - -

PERSONAS NATURALES RESIDENTES RÉGIMEN DE TRANSICIÓNArt. 290 E.T


Activos depreciables a dic 31/16: Usar vida útil art. 1.2.1.18.4. Dcto 1625/16 (Único Tributario). Línea recta,reducción saldos u otro sistema autorizado Dian.

DETALLE Contable FiscalDiferencia Diferencia

TemporariaDif. Temporaria

Temporal Permanente Rta. Líq G. ocasional

Precio adquisición 100.000.000 100.000.000Costos hasta condición uso 6.000.000 6.000.000Mejoras 0 0R. fiscales opcionales a partir 2007 13.000.000Costo x desmantelar estimado 12.000.000Valor activo a precio costo 118.000.000Ajuste por valor razonable 82.000.000Vr razonable/C. Fiscal sin depreciación 200.000.000 119.000.000 81.000.000Dep. acumulada sobre costo -39.333.333 -53.000.000 13.666.667Dep. acumulada sobre vr razonable -27.333.333 0 -27.333.333Valor activo con depreciación 133.333.333 66.000.000 67.333.333 53.000.000 14.333.333Base depreciación 200.000.000 106.000.000Vida útil transcurida en años 5 5Vida útil prevista 15 10Gto depreciación sobre costo 7.866.667 10.600.000 -2.733.333Gto depreciación sobre vr razonable 5.466.667 5.466.667

DEPRECIACIÓN ACTIVOS ADQUIRIDOS A PARTIR DE 2017

DETALLE DESCRIPCIÓN

Quién puedesolicitarla?

Obligado contabilidad que use el bien

Basedepreciable

• Costo fiscal – Vr residual VR (Según técnica contable).• No incluye iva deducido/descontado.

Métodos Los establecidos por la técnica contable

Tangiblesdepreciables

• PPE, Propiedades de Inversión• Tangibles generados exploración y renovación recursos naturales no renovables, excepto

terrenos, no amortizables

Nodepreciables

Activos movibles: mat. primas, bienes en vía de producción, inventarios, y vres mobiliarios(Títulos representativos de: participaciones en sociedades, préstamos, mercancías, fondospecuniarios o servicios que son materia de operaciones mercantiles o civiles).

Deduccióndepreciación

Tasa deducible: establecida por la técnica contable, siempre que no exceda las tasasmáximas determinadas por el gobierno nacional (Oscilan entre 2,22% y 33%). Mientrasgobierno no reglamente aplica tabla (Ver tabla en diapositiva siguiente).

Vida útil Período en el que se espera que el activo genere beneficios económicos futuros alcontribuyente, por lo cual, tasa fiscal no necesariamente coincidirá con la contable.Soporte: estudios técnicos, manuales uso, informes, documento de un experto.

Activos vr <$1.593.000

Deducibles año de adquisición. Concepto DIAN 1416 15 diciembre de 2017, reconsideraconcepto 17548 5 julio de 2017.

TABLA DEPRECIACIÓN

BIENES DEPRECIABLES TASA AÑOS CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2,2% 45 ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES 2,5% 40 VIAS DE COMUNICACIÓN 2,5% 40 FLOTA Y EQUIPO AEREO 3,3% 30 FLOTA Y EQUIPO FÉRREO 5,0% 20 FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6,7% 15 ARMAMENTO Y EQUIPO DE VIGILANCIA 10,0% 10 EQUIPO ELÉCTRICO 10,0% 10 FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE TERRESTRE 10,0% 10 MAQUINARIA, EQUIPOS 10,0% 10 MUEBLES Y ENSERES 10,0% 10 EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO 12,5% 8 ENVASES, EMPAQUES Y HERRAMIENTAS 20,0% 5 EQUIPO DE COMPUTACIÓN 20,0% 5 REDES DE PROCESAMIENTO DE DATOS 20,0% 5 EQUIPO DE COMUNICACIÓN 20,0% 5

DEPRECIACIÓN

Activo comprado o formado en 2017 Diferencia Temporaria

DETALLE Contable Fiscal Diferencia Temporaria

Tratable como rta líquida

Tratabe como g. ocasional

Precio adquisición terreno 80.000.000 80.000.000 0Ajuste valor razonable terreno 20.000.000 20.000.000Precio adquisición construccción 900.000.000 900.000.000 0Adiciones 120.000.000 120.000.000 0Mejoras 300.000.000 300.000.000 0Costos por desmantelamiento 0Ajuste por valor razonable construcción 150.000.000 150.000.000Vr residual 0 0 0Valor activo sin depreciación 1.570.000.000 1.400.000.000 170.000.000Depreciación acumulada -33.687.500 -26.862.000 -6.825.500Valor activo con depreciación 1.536.312.500 1.373.138.000 163.174.500 26.862.000 136.312.500

Base depreciación (Sin terreno) 1.470.000.000 1.320.000.000Vida útil transcurida en meses 11 11Vida útil prevista en años 40 40Vida útil en meses 480 480Alícuota anual depreciación fiscal 2,22%Gasto depreciación 2017 usando vida útil 33.687.500 30.250.000Método línea recta línea rectaGasto depreciación 2017 usando alícuota 26.862.000Gasto fiscal deducible 2017 26.862.000Diferencia por depreciar fiscal futura 3.388.000

DEPRECIACIÓN

• Depreciación de un elemento de PPE por componentes principales (conforme a técnica contable):depreciación elemento no podrá ser superior a la depreciación o alícuota permitida , para el elemento de PPEen su totalidad.

• Depreciación no deducibles por exceder límites E.T o reglamento, generarán diferencia deducible enperiodos siguientes al término de la vida útil del activo. La recuperación de la diferencia, anualmente, no podráexceder el límite establecido E.T o reglamento calculado sobre el costo fiscal menos el valor residual del activo.”

• Depreciación inversiones infraestructura (Art. 4 Ley 1493/11 *): se efectuará mediante línea recta durante unperíodo de 10 años. No puede aplicar depreciación acelerada.

• Depreciación acelerada. Aumentar alícuota fiscal en un 25%, si el bien se usa diariamente por 16 horas yproporcionalmente en fracciones superiores, siempre y cuando esto se demuestre. No aplica a inmuebles.

• Se mantiene: Depreciación proporcional bienes adquiridos/mejorados en el año, posibilidad de usar vida útildiferente, depreciación bienes usados.

• Derogado expresamente: reserva art. 130 E.T, registro contable depreciación deducible.

(*)Inversiones en infraestructura de proyectos para escenarios habilitados o en infraestructura deescenarios habilitados existentes, destinados específicamente a la realización de espectáculospúblicos de las artes escénicas..

OBSOLESCENCIA

• Obsolescencia parcial: pérdida parcial de valor en activos depreciables. No será deducible sinohasta el momento de la enajenación de dichos bienes.

• Bajas por obsolescencia completa de activos depreciables: deducible costo fiscal menos lasdeducciones aplicadas, en la parte que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros.

´Pérdida por deterioro de valor, desuso o falta de adaptación de un bien a su función propia, o lainutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias físicas oeconómicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, enuna época anterior al vencimiento de su vida útil probable.

COSTOS/DEDUCCIONES

Detalle Observación Contable FiscalDiferencia

PermanenteTemporal genera

Temporal revierte

Servicios proveedor persona natural Sin acreditar SS 1.000.000 0 1.000.000

Ica pago 2017 devengado 2016 0 1.500.000 1.500.000

Gastos sin soportes RUT, factura, rf, registro contrato IT 1.300.000 1.300.000

Imptos asumidos, sancionesRf asumida,extemporaneidad 1.250.000 1.250.000

Donaciones 1.100.000 1.100.000Iva en bienes de capital 800.000 800.000Gtos estimados Garantías, laborales 2.500.000 2.500.000

Gastos legalizados en 2017Estimados períodos anteriores 3.000.000 3.000.000

Gravamen mvtos financieros 50% no deducible 3.000.000 1.500.000 1.500.000Deterioro inventarios Registrado en 2017 3.200.000 3.200.000Legalización deterioro inventarios Inv realizado en 2017 1.800.000 1.800.000

Imptos no deduciblesAlumbrado, registro, vehículos, riqueza, etc 800.000 800.000

Int mora oblig tributarias

SS; parafiscales;imptos nales, territoriales; etc 950.000 950.000

Intereses en exceso Tasa usura 1.150.000 1.150.000Intereses en exceso Subcapitalización 1.050.000 1.050.000Pérdida método participación 2.020.000 2.020.000Gtos ejercicios anteriores 750.000 750.000

TOTAL 20.070.000 8.600.000 12.870.000 6.500.000 6.300.000

OBLIGADOS CONTABILIDAD REALIZACIÓN FISCAL COSTOS/DEDUCCIONES

PREMISA El contribuyente ha usado la provisión individual en los años anteriores

Detalle Contable Corriente 0-90 91-180 181-365 366- 730 731-1095 >1095 TotalCxc comercial 1.372.000 350.000 220.000 190.000 170.000 165.000 135.000 142.000 1.372.000Cxc comercial socios -30.000 -18.000 -15.000Cxc descargada < 1 año 12.000 15.000 27.000Cxc base provisión fiscal 350.000 232.000 205.000 140.000 147.000 120.000 142.000 1.399.000Tarifa provisión gral 5% 10% 15% 15% 15%Provisión general 10.250 14.000 22.050 18.000 21.300 85.600Tarifa provisión ind. 33% 66% 99%Provisión individual 48.510 79.200 140.580 268.290Tarifa prov. Combinada 5% 10% 33% 66% 99%Provisión combinada 10.250 14.000 48.510 79.200 140.580 292.540

Detalle Contable Fiscal RESUMENS. Inicial deterioro 250.000 250.000Cartera descargada -37.000 -10.000 Detalle Contable Fiscal

Saldo 213.000 240.000Cxc clientes 1.372.000 1.399.000

Gasto/deducción 87.000 52.540 Deterioro -300.000 -292.540S. final deterioro 300.000 292.540 Neto 1.072.000 1.106.460

Gto prov 87.000 52.540

IVA EN ACTIVOS FIJOS

• A partir de 2017.

• Derecho a deducir IVA pagado adquisición/importación/leasing financiero y ejerza opcióncompra. Bienes Capital gravados 19%.

• Deducción se solicitará en el año que se importe o adquiera el bien de capital.

• No puede solicitarse concurrentemente deducción y descuento art. 258-2 E.T.(Adquisición/Importación maquinaria pesada industrias básicas)

• Si arrendatario no ejerce opción de compra: descuento = mayor impuesto, deducción = rentalíquida por recuperación de deducciones.

BIENES CAPITAL BK. Tangibles depreciables que no se enajenen en el giro ordinario delnegocio, usados para: producción bienes o servicios y no se incorporan a bienes finales producidosni se transforman en el proceso productivo, excepto por el desgaste propio de su utilización. SonBK: maquinaria y equipo, equipos de informática, comunicaciones y transporte, cargue ydescargue; adquiridos para la producción industrial y agropecuaria y para la prestación deservicios, maquinaria y equipos usados para explotación y operación de juegos de suerte y azar.

IVA DEDUCIBLE

Descripción del bien Valor antes de IVA

IVA Facturado Valor con Iva Tarifa

iva Contable Fiscal Diferencia Temporaria

Carros para medicamentos 10.410.806 1.978.053 12.388.859 19% 12.388.859 10.410.806 1.978.053

Equipo médico 194.710.520 36.994.999 231.705.519 19% 231.705.519 194.710.520 36.994.999

Retractor auto estático 5.840.880 1.109.767 6.950.647 19% 6.950.647 5.840.880 1.109.767

Electro bisturí 16.000.000 3.040.000 19.040.000 19% 19.040.000 16.000.000 3.040.000

Electro bisturí 16.000.000 3.040.000 19.040.000 19% 19.040.000 16.000.000 3.040.000

EMC Equipo Ellman 10.084.034 1.915.966 12.000.000 19% 12.000.000 10.084.034 1.915.966

TOTALES 253.046.240 48.078.785 301.125.025 19% 301.125.025 253.046.240 48.078.785

CTC 125 13 febrero 2017. Iva es mayor valor del activo (Contable), y es diferencia temporaria

GENERADAS ANTES DE 2017 Y NO COMPENSADAS

Se imputan en las cédulas rentas no laborales RNL y rentas de capital RC:

• En cada período calcula proporción de ingresos RNL y RC• Si en el período no hay ingresos en RNL y RC, no hay compensación.• El monto a compensar no puede exceder la renta líquida gravable de

cada cédula

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PÉRDIDAS FISCALES PN RESIDENTESArt. 1.2.1.20.6 DUR 1625/16

DETALLE VALORPérdidas no compensadas a 2016 100.000.000

% ingresos Vr compensable

Ingresos rentas no laborales 120.000.000 60% 60.000.000 Ingresos rentas capital 80.000.000 40% 40.000.000 Total ingresos 200.000.000 100% 100.000.000

Vr compensado

Saldo por compensar

Renta líquida rentas no laborales 45.000.000 45.000.000 15.000.000 Renta líquida rentas capital 20.000.000 20.000.000 20.000.000 Total 65.000.000 65.000.000 35.000.000

EJEMPLOS

DETALLE Parcial Rentas laborales Rentas pensión

Salarios 90.000.000Apoyo educación por empleador (Ente estatal) 10.000.000Cesantías aportadas a fondo 2017 5.000.000Cesantías retiradas fondo en 2017, saldo poseído a dic 16 25.000.000Pensión en Usa 25.000.000Ingresos brutos 130.000.000 25.000.000Aporte obligatorio salud imputable salario 3.600.000 3.600.000Aporte obligatorio pensión imputable salario 3.600.000 3.600.000Apoyo educación por empleador (Ente estatal) 10.000.000 10.000.000Ingresos no constitutivos de renta 17.200.000Medicina prepagada 6.500.000 6.116.928Deducciones sujetas a límite 6.116.928

25% exento 19.170.768Cesantías aportadas a fondo 2017 5.000.000Rentas exentas sujetas a límite 24.170.768Cesantías retiradas fondo en 2017, saldo poseído a dic 16 25.000.000Rentas exentas no sujetas a límite 25.000.000 0Deducciones y rentas exentas sujetos a límite 30.287.696Límite aplicable: menor entre ing netos x 40% y 5.400 UVT 45.120.000Deducciones y rentas exentas sujetos a límite aplicables 30.287.696Renta líquida 57.512.304 25.000.000Renta líquida sin aplicar limitaciones $ 82.512.304 Renta líquida celular $ 82.512.304 Impuesto en $ 11.634.000Base 25% exento 76.683.072

DETALLE Parcial Rentas laborales

Rentas pensión

Salarios 180.000.000Honorarios junta directiva 65.000.000Pensión en Colombia 45.000.000Ingresos brutos 245.000.000 45.000.000Aporte obligatorio salud imputable rentas laborales 6.080.000 6.080.000Aporte obligatorio pensión imputable rentas laborales 7.600.000 7.600.000Aporte obligatorio salud imputable pensión 5.625.000Ingresos no constitutivos de renta 13.680.000Medicina prepagada 12.000.000 6.117.000Dependientes 12.234.000Deducciones sujetas a límite 18.351.00025% exento 35.437.250Aporte cuenta AFC 80.000.000 71.220.000Rentas exentas sujetas a límite 106.657.250Pensión exenta 0 45.000.000Rentas exentas no sujetas a límite 0 45.000.000Deducciones y rentas exentas sujetos a límite 125.008.250Límite aplicable: menor entre ing netos x 40% y 5.400 UVT 92.528.000Deducciones y rentas exentas sujetos a límite aplicables 92.528.000Renta líquida 138.792.000 0Renta líquida sin aplicar limitaciones $ 106.311.750 Renta líquida celular $ 138.792.000 Impuesto en $ 27.801.000Base 25% exento 141.749.000

DETALLE Máximo Parcial Rentas de capital

Rentas no laborales

Intereses por CDT liquidados en 2017 120.000.000

Arrendamiento de inmuebles 70.000.000

Honorarios por ejercicio profesión 400.000.000

Ingresos brutos 590.000.000 190.000.000 400.000.000Aporte obligatorio salud imputable a cada tipo de renta 23.675.000 7.624.000 16.051.000

Aporte obligatorio pensión imputable a cada tipo de renta 30.304.000 9.759.000 20.545.000

Aporte obligatorio al fondo voluntario de pensión 40.000.000 40.000.000

Componente inflacionario rendimientos financieros (64,21%) 77.052.000 77.052.000

Ingresos no constitutivos de renta 171.031.000 94.435.000 76.596.000Intereses de vivienda 38.231.000 14.000.000 4.508.000 9.492.000

50% del GMF 2.360.000 1.180.000 380.000 800.000

Aportes fondo cesantía (Máx 2.500 UVT), sin pasar 1/12 ing gravable 49.167.000 5.500.000 3.500.000 2.000.000

Iva en compra de activos de capital 3.500.000 3.500.000

Deducciones sujetas a límite 24.180.000 8.388.000 15.792.000Pagos laborales a tres empleados permanentes 81.000.000 81.000.000

Gastos del consultorio (arrendamiento, servicios, admon, etc) 25.000.000 25.000.000

Gastos imputables a arrendamientos (seguro, mantenimiento, administración) 10.500.000 10.500.000

Gastos imputables a la actividad económica 116.500.000 10.500.000 106.000.000Aporte Fondo Voluntario Pensión/AFC 121.064.000 500.000 4.000.000

Rentas exentas sujetas a límite 4.500.000 500.000 4.000.000Renta exenta CAN 0

Rentas exentas no sujetas a límite 0 0 0Deducciones y rentas exentas sujetos a límite 8.888.000 19.792.000

Límite aplicable: menor entre (ing netos- gtos imputables) x 10% y 1.000 UVT 8.507.000 21.740.000

Deducciones y rentas exentas sujetos a límite aplicables 8.507.000 19.792.000

Renta líquida 76.558.000 197.612.000Renta líquida sin aplicar limitaciones $ 273.789.000 Renta líquida celular $ 274.170.000 Renta líquida celular en UVT 8.606Impuesto de la cédula en UVT 2.482Impuesto en $ 79.074.000

DETALLE Máximo ParcialRentas de

capitalRentas no laborales

Arrendamiento de inmuebles 120.000.000Venta de bienes (Actividad comercial) 600.000.000 1.500.000.000Ingresos brutos 1.620.000.000 120.000.000 1.500.000.000Devoluciones rebajas y descuentos 45.000.000Ingresos netos 1.575.000.000 120.000.000 1.455.000.000Aporte obligatorio salud imputable a cada tipo de renta 24.030.000 1.780.000 22.250.000Aporte obligatorio pensión imputable a cada tipo de renta 30.758.400 2.278.000 28.480.400Ingresos no constitutivos de renta 54.788.400 4.058.000 50.730.400Intereses de vivienda 38.231.000 12.000.000 889.000 11.111.00050% del GMF 6.480.000 3.240.000 240.000 3.000.000Iva en compra de activos de capital 8.000.000 8.000.000Deducciones sujetas a límite 23.240.000 1.129.000 22.111.000Costo de ventas, gastos admon y gastos financieros 1.125.000.000 1.125.000.000Gastos imputables a arrendamientos (seguro, mantenimiento, administración) 14.400.000 14.400.000Gastos imputables a la actividad económica 1.139.400.000 14.400.000 1.125.000.000Aporte Fondo Voluntario Pensión/AFC 121.064.000 20.000.000 1.523.810 18.476.190Rentas exentas sujetas a límite 20.000.000 1.523.810 18.476.190Renta exenta CAN 0 0 0Rentas exentas no sujetas a límite 0 0 0Deducciones y rentas exentas sujetos a límite 2.652.810 40.587.190Límite aplicable: menor entre (ing netos- gtos imputables) x 10% y 1.000 UVT 10.154.000 27.927.000Deducciones y rentas exentas sujetos a límite aplicables 2.652.810 27.927.000Renta líquida sin aplicar limitaciones 98.889.190 238.682.410Renta líquida aplicando limitaciones 98.889.190 251.342.600Compensaciones (Exceso de renta presuntiva) 50.000.000 50.000.000Rentas gravables especiales (Recuperación deducciones) 12.000.000Renta líquida cedular 98.889.190 189.342.600Renta cedular 288.231.790Renta líquida celular en UVT 9.047Impuesto de la cédula en UVT 2.636Impuesto en $ 83.996.000

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GRACIAS

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