20150609170602

Expositor C.P.C. : Miguel Len Mantilla I Unidad Marzo 2012-10

Norma Internacional de Contabilidad11

Contratos de Construccin

NIC 11

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable:

de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin.

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los

contratos de construccin,

05/02/0001 31/12/0001 31/09/0002

CONTABILIZAR CONTABILIZAR C ONTABILIZAR

Objetivo

Inicio de la obra Trmino de la obra

Cmo distribuir los ingresos ordinarios y los costos entre los perodos contables en que se ejecuta la obra?

Presentacin

Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el

Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados

Financieros

con el fin de determinar cundo se reconocen, los ingresos de

actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de

actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado

integral. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de

tales criterios.

Alcance

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos

de construccin, en los estados financieros de los contratistas.

Definiciones

Un contrato de construccin es un contrato, especficamente

negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos,

que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes

en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con

su ltimo destino o utilizacin.

Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que

el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad

de producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a

clusulas de revisin si aumentan los costos.

Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de

construccin en el que se reembolsan al contratista los costos

satisfechos por l y definidos previamente en el contrato, ms

un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

Un contrato de construccin puede acordarse para la fabricacin de un solo

activo como:

un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel.

Definiciones

Definiciones

Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la

construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados

entre s o sean interdependientes en trminos de su diseo,

tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o

utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de construccin de

refineras u otras instalaciones complejas especializadas.

Definiciones

Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin

incluye:

(a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente

relacionados con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos

a servicios de gestin del proyecto y arquitectos, as como; y

(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la

restauracin del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos

activos.

Agrupacin y segmentacin de los contratos de construccin

Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe tratarse como

un elemento separado cuando:

(a) se han presentado propuestas econmicas diferentes para cada activo;

(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente han tenido la

posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; y

(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.


Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, debe ser

tratado como un nico contrato de construccin cuando:

(a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;

(b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son,

efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de

beneficios global; y

(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia

continua.


Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construccin de un

activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para

incluir la construccin de tal activo. La construccin de este activo

adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

(a) el activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o

funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original; o

(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado

en el contrato original.

Ingresos de actividades ordinarias del contrato

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:

(a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el

contrato; y

(b) las modificaciones en el trabajo contratado, as como reclamaciones o

incentivos:

(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso

de actividades ordinarias; y

(ii) sean susceptibles de medicin fiable.

Importe inicial Modificaciones Reclamaciones Incentivos


Importe inicial Modificaciones Reclamaciones Incentivos

Los ingresos de actividades ordinarias del

contrato se miden por el valor razonable de la

contraprestacin recibida o por recibir.

incertidumbres

Desenlace final

La cuanta de los ingresos de actividades ordinarias del

contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro.

Por ejemplo: ( p 12 al 15)

Composicin de los ingresos del contrato

Costos del contrato

Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en

general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

trminos pactados en el contrato.

Costos del contrato

COSTOS QUE SE RELACIONAN CON EL CONTRATO CONSTRUCCIN

DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES

Mano de obra

Seguros

Costos de diseo y asistencia tcnica

Costos indirectos de construccin

Materiales usados

Depreciacin P.P.E.

Desplazamientos P.P.E.

Alquiler de P.P.E.

Diseo y asistencia tcnica

Rectificacin y garanta

Reclamaciones de terceros

Nota: pueden verse disminuidos

por:

Venta de materiales sobrantes

Liquidacin P.P.E.

Tales costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales, que se aplican de

manera uniforme a todos los costos que tienen similares caractersticas.

Costos del contrato

Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin.

a) los costos generales de administracin, para los que no se haya

especificado ningn tipo de reembolso en el contrato;

b) los costos de venta;

c) los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no

se especifica reembolso alguno; y

d) la depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las

propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningn

contrato especfico.

Cuando el resultado final de un contrato de construccinpuede ser estimado confiablemente, los ingresos y gastos

correspondientes se deben reconocer de acuerdo con el

mtodo del grado de avance.

Una prdida esperada sobre el contrato de construccin debereconocerse inmediatamente como gasto.

Reconocimiento de ingresos y gastos de un contrato

Contrato a precio fijo estimacin confiable del resultado final

El resultado final puede ser estimado confiablemente si se cumplentodas las condiciones siguientes:

1. Los ingresos totales pueden medirse confiablemente,

2. Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa,

3. Los costos para terminar el contrato, as como el grado de

avance, pueden medirse confiablemente, y

4. Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados

claramente y medidos confiablemente.

Mtodo del grado de avance

Si la cobrabilidad de un monto considerado como ingreso en elcontrato deja de ser probable, dicho monto debe ser reconocido

como un gasto y no como un ajuste de los ingresos del contrato.

Si se incurren en costos que se relacionan con la actividad futura delcontrato y se considera probable la recuperacin del monto

adeudado por el cliente, dichos costos de clasifican como Trabajo en

Proceso.

Mtodo del grado de avance variedad de formas

El avance en la ejecucin de un contrato puede ser determinadomediante una variedad de formas.

Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos puedenincluir:

Proporcin de costos incurridos en el trabajo con respecto a loscostos totales estimados,

Inspecciones del trabajo realizado, o

Proporcin del avance fsico del trabajo contratado.

Mtodo del grado de avance Resultado final puede ser estimado

Bajo el mtodo del grado de avance:

Los ingresos del contrato se reconocen como tales en los perodoscontables en los cuales se realiza el trabajo,

Los costos del contrato se reconocen como gastos en los perodoscontables en los cuales se realiza el trabajo relacionado con dichos

costos.

Cualquier exceso esperado de costos sobre ingresos del contrato sereconoce inmediatamente como gastos.

Mtodos para Determinar el Grado de Avance

Mtodos para

determinar el

grado de avance

Inspecciones del trabajoefectuado

Servicios presta-dos a la fecha

como un % de losservicios totales

a ejecutarse

Proporcin de costos incurridos

a la fecha vs costos estimados

totales

Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha

Mtodos para Determinar el Grado de Avance (Ejemplo)

Una compaa tiene un contrato de construccin con unasventas esperadas de US$10,000 y costos esperados de US$7,000.

Es el final del perodo contable durante el cual la compaainici la construccin y necesita calcular el monto del ingresoque se debe registrar en el estado de resultados.

Se pide calcular el monto del ingreso bajo cada uno de los tresmtodos antes indicados.

Mtodos para Determinar el Grado de Avance (Costos Incurridos vs

Costos Totales)

La compaa ha incurrido y aplicado costos de US$4,000.Cuanto debe reconocer como ingresos?

Ingresos = Costos Incurridos x Ingresostotales Costos totales

Ingresos 4,000 x 10,000 = 5,714

7,000

Respuesta: US$ 5,714

Costos cuya recuperacin no es probable

Los costos cuya recuperacin no es probable se reconoceninmediatamente como gastos. Comprenden:

1. Contratos que no estn totalmente en vigor,

2. Contratos cuya terminacin est sujeta al resultado final de

un litigio o legislacin pendiente,

3. Contratos relacionados con propiedades que

probablemente sern confiscadas o expropiadas,

4. Contratos en los que el cliente no puede cumplir con sus

obligaciones

Reconocimiento de prdida prevista

Cuando es probable que los costos totales del contratoexcedern los ingresos totales del mismo, la prdida prevista

debe ser reconocida inmediatamente como gasto.

El monto de dicha prdida se determina sin importar si:

Si el trabajo ha comenzado o no,

El grado de avance de la ejecucin del contrato,

Las utilidades que se espera surja de otros contratos que noson tratados como un contrato nico de construccin.

Cambios en las estimaciones

El mtodo de grado de avance se aplica sobre una baseacumulada en cada perodo contable.

El efecto de un cambio en la estimacin de los ingresos ocostos de un contrato, o el efecto de un cambio en el estimado

del resultado final del contrato, se registra como un cambio en el

estimado contable.

La NIC 8 establece que las estimaciones modificadas se usanen la determinacin de los ingresos y gastos del periodo en el

cual se hace el cambio y siguientes.

Casos prcticos

CASO 1 Mtodo de porcentaje

La Compaa A firma un contrato con la Compaa B, para la construccinde una planta de electricidad. El costo de la construccin de la planta fueestimado en US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios porla construccin fue estimado en US$200,000.

La Compaa A culminar la construccin de la planta dentro de 3 aos.Al final del primer ao, la Compaa A ha incurrido en costos por un totalde US$60,000 el cual ser cancelado durante los primeros das del ao 2de acuerdo a los trminos del contrato.

Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer ao?

CASO 1 Mtodo de porcentaje

Solucin:

La Compaa A deber de determinar la proporcin de costos incurrida alfinal del ao 1:

US$60,000 / US$150,000 = 40% Ao 1

Por lo tanto: US$200,000 x 40% = US$80,000

Monto que la Compaa A deber de reconocer como ingresos.

CASO 2 Reconocimiento de un prdida.

La Compaa A est construyendo un inmueble para la Compaa X, elcual tiene un perodo estimado de construccin de 3 aos. A la fecha, laconstruccin se encuentra en el segundo ao.

La Gerencia de la Compaa haba estimado y reconocido una utilidad deUS$20,000 en el primer ao, Venta US$ 100,000 y costos US$ 80,000.

La Gerencia estima que el contrato incurrir en una prdida deUS$30,000.

Como se debe mostrar el Estado de resultados integrales en el segundoao?.


Solucin:

Ao 1 Ao 2 Ao 3

Ventas 100,000

Costos -80,000

Resultados 20,000


Solucin:

Ao 1 Ao 2 Ao 3

Ventas 100,000

Costos -80,000

Resultados 20,000 -50,000

ACUMULADO -30,000

CASO 3 Tratamiento de contratos

La empresa X, suscribe un contrato de construccin de un edificio, la obra durara cuatro aos, el importe total pactado es de S/,100.00, la utilidad inicial estimada en el presupuesto es del 20%.

El primer ao el grado de avance es del 50%,incurre en costos por S/, 40.00

El segundo ao, incurre en costos reales de S/, 10.00 y la gerencia toma conocimiento que el resultado final del integro del contrato ser una perdida por S/,100.00

El tercer ao, acuerda con el cliente el reembolso solo de los costos incurridos.


El cuarto ao, el presupuesto original vuelve a ser confiable, es decir es base para el reconocimiento de ingresos, costos y resultado.

Se solicita reconocer los ingresos, costos y resultado aplicando el mtodo del grado de avance (Costos incurridos versus costos totales) y los criterios de la NIC 11.


Solucin:

Presupuesto Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Ventas

Costos

Resultados


Solucin:

Presupuesto Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

Ventas 100 50 50

Costos -80 -40 -10 -30

Costos -perdida -100 100

Resultados 20 10 -110 100 20

Acumulado -100 - 20

CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos ybeneficios.

Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto sern deUS$11,500. Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y seespera que la construccin se concluya en 4 aos.

Durante el segundo ao de construccin, se estim que el total de costosse incrementara a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementarel costo, US$300 se incurrirn en el ao 3 y US$200 en el ao 4.

CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos ybeneficios.

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

US$ US$ US$ US$

Total ingresos 11,500 11,500 11,500 11,500

Costo del periodo 3,000 4,500 6,675 8,000 Costos por completar 4,500 3,500 1,325 0

Total costos 7,500 8,000 8,000 8,000

Utilidad estimada 4,000 3,500 3,500 3,500

Porcentaje 40% 56% 83% 100%

El contratista estima lo siguiente:

Cunto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios

reconocidos cada ao?

CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.Solucin

En la Ao En el Fecha anterior periodo Margen US$ US$ US$ %

Ao 1 Ingreso 11,500 x 40% 4,600 4,600 Costo 7,500x40% 3,000 3,000 Utilidad 1,600 1,600 35% Ao 2 Ingreso 11,500 x 56% 6,469 4,600 1,869 Costo 8,000x56% 4,500 3,000 1,500 Utilidad 1,969 1,600 369 20%

CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos ybeneficios.Solucin

En la Ao En el

Fecha anterior periodo Margen

US$ US$ US$ %

Ao 3

Ingreso 11,500 x 83% 9,595 6,469 3,127

Costo 8,000x83% 6,675 4,500 2,175

Utilidad 2,920 1,969 952 30%

Ao 4

Ingreso 11,500 9,595 1,905

Costo 8,000 6,675 1,325

Utilidad 3,500 2,920 580 30%

1. Conceptos clavesUna Compaa constructora ha establecido la construccin de un edificio

por S/.5,450,000. Los costos incurridos en el primer ao son de S/.500,000,

segundo ao son de S/.1,300,000, en el tercer ao son de S/.800,000 y en

el cuarto ao de S/.1,400,000. Los montos facturados en los aos

correspondientes han sido de S/.1,200,000 en el primer ao, S/.1,450,000

en el segundo ao, S/.1,200,000 en el tercer ao y S/.1,600,000 en el ltimo

ao.

Se piden calcular los ingresos por avance de obra.

Ejercicio 5

1. Conceptos claves1 2 3 4 Total

Facturado 1,200 1,450 1,200 1,600 5,450

Costos 500 1,300 800 1,400 4,000

1/Total 2/Total 3/Total 4/Total

12.50% 32.50% 20.00% 35.00% 100.00%

Ingreso 681 1,771 1,090 1,908 5,450

1. Conceptos claves

1 2 3 4 Total

Ingreso 681 1,771 1,090 1,908 5,450

Facturado 1,200 1,450 1,200 1,600 5,450

-519 321 -110 308 -

Anticipo Provisin Anticipo Provisin

1. Conceptos claves_______________1_____________

Ingreso 519

Anticipo de clientes 519

_______________2_____________

Provisin de cuentas por cobrar 321

Ingreso 321

_______________3_____________

Ingreso 110

Anticipo de clientes 110

_______________4_____________

Provisin de cuentas por cobrar 308

Ingreso 308

1. Conceptos clavesUn contratista ha conseguido un contrato de precio fijo de 405,000 para la

construccin de un puente. La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de

405,000. La estimacin inicial que el contratista hace de los costos es de 360,000. La

duracin del contrato es de 3 aos.

Al final del ao 1, el contratista estima que los costos totales del contrato han subido

hasta 362,250.

En el ao 2, el cliente aprueba una modificacin, de lo que resulta un incremento en

los ingresos de actividades ordinarias de 9,000 y unos costos adicionales de 6,750. Al

final del ao 2, los costos incurridos incluyen 4,500 de materiales estndares

almacenados en la obra, para ser usados en el ao 3, en la terminacin del proyecto.

El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin

que los costos del contrato incurridos hasta la fecha suponen sobre la ltima

estimacin del total del costo mismo.

Ejercicio 6

1. Conceptos claves

Un contratista ha conseguido un contrato para la construccin de un puente.

La cantidad inicialmente pactada en el contrato es de 400,000. La estimacin inicial que el contratista hace de los costos es de 300,000. La

duracin del contrato es de 3 aos.

En el ao 2, el cliente aprueba una modificacin, de lo que resulta un incremento en los ingresos de actividades ordinarias de 50,000 y unos

costos adicionales de 30,000.

El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos hasta la fecha

suponen sobre la ltima estimacin del total del costo mismo.

Ejercicio 6

Ingresos de actividades ordinarias

acordadas al inicio del contrato 400,000 400,000 400,000

Importe de la modificacin - 50,000 50,000

Total de los ingresos 400,000 450,000 450,000

Costos incurridos a la fecha 90,000 165,000 330,000

Costos para terminar el contrato 210,000 165,000

Costos del contrato totales estimados 300,000 330,000 330,000

Ganancia total estimada 100,000 120,000 120,000

Grado de realizacin 30.00% 50.00% 100.00%

Ao 1 Ao 2 Ao 3

1. Conceptos claves

Ao 1

Ingresos de actividades ordinarias 120,000 120,000

Gastos 90,000 90,000

Ganancias 30,000 30,000 25.00%

Ao 2

Ingresos de actividades ordinarias 225,000 120,000 105,000

Gastos 165,000 90,000 75,000

Ganancias 60,000 30,000 30,000 28.57%

Ao 3

Ingresos de actividades ordinarias 450,000 225,000 225,000

Gastos 330,000 165,000 165,000

Ganancias 120,000 60,000 60,000 26.67%

Ao

presenteAcumulados

Aos

anteriores


Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por

separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas

circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la

operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los

componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de

contratos a efectos de su tratamiento contable.

Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe

tratarse como un elemento separado cuando:

(a) se han presentado propuestas econmicas diferentes para cada activo;

(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente

han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada

uno de los activos; y

(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada

activo.

Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, debe ser tratado como un nico

contrato de construccin cuando:

(a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;

(b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte

de un nico proyecto con un margen de beneficios global; y

(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua.



Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la

construccin de un activo adicional a lo pactado originalmente, o

puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La

construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato

separado cuando:

(a) el activo difiere significativamente en trminos de diseo,

tecnologa o funcin del activo o activos cubiertos por el contrato

original; o

(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio

fijado en el contrato original.


Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:

(a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el

contrato; y

(b) las modificaciones en el trabajo contratado, as como reclamaciones o

incentivos:

(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un

ingreso de actividades ordinarias; y

(ii) sean susceptibles de medicin fiable.

Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el

valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. La

medicin de los ingresos de actividades ordinarias procedentes del

contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen del

desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser

revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las

incertidumbres.


la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias del contrato

puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo:

(a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones, que

aumenten o disminuyan los ingresos de actividades ordinarias del contrato, en un

periodo posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente pactado;

(b) el importe de ingresos de actividades ordinarias acordado en un contrato de precio fijo

puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de precios;

(c) la cuanta de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de un contrato puede

disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el

contratista, en la terminacin de la obra; o

(d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra,

los ingresos de actividades ordinarias del contrato aumentan si el nmero de unidades

de obra se modifica al alza.



Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el

alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del

contrato. Una modificacin puede llevar a aumentar o disminuir los

ingresos procedentes del contrato. Ejemplos de modificaciones son los

cambios en la especificacin o diseo del activo, as como los cambios

en la duracin del contrato. La modificacin se incluye en los ingresos de

actividades ordinarias del contrato cuando:

(a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la

cuanta de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de la

modificacin; y

(b) la cuanta, que la modificacin supone, puede ser medida con

suficiente fiabilidad.

Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del

cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el

precio del contrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgir por causa de

que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el

diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato.

La medicin de las cantidades de ingresos de actividades ordinarias, que surgen

de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel de incertidumbre y,

frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por

tanto, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos de actividades ordinarias

del contrato cuando:

(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de

maduracin, de tal manera que es probable que el cliente

acepte la reclamacin; y

(b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser

medido con fiabilidad.



Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas

al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados

niveles de ejecucin en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede

estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la

obra en menos plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirn

entre los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato

cuando:

(a) el contrato est suficientemente avanzado, de manera que es

probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen;

y

(b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con

fiabilidad.

Costos del contrato

Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en

general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

trminos pactados en el contrato.

Costos del contrato

Los costos que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn:

(a) costos de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo tambin

la supervisin que all se lleve a cabo;

(b) costos de los materiales usados en la construccin;

(c) depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecucin del

contrato;

(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,

planta y equipo desde y hasta la localizacin de la obra;

(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;

(f) costos de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados con el

contrato;

(g) costos estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los

costos esperados de las garantas; y

(h) reclamaciones de terceros.

Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso

eventual que no se haya incluido entre los ingresos de actividades

ordinarias del contrato, por ejemplo los ingresos por venta de

materiales sobrantes o la liquidacin de las propiedades, planta y

equipo, una vez acabado el contrato.

Costos del contrato

Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en

general, y pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los

siguientes:

(a) seguros;

(b) costos de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con

ningn contrato especfico; y

(c) costos indirectos de construccin.

Tales costos se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales,

que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares

caractersticas. La distribucin se basa en el nivel normal de actividad de

construccin.

Costos del contrato

Los costos indirectos de construccin comprenden costos tales

como los de preparacin y procesamiento de la nmina del

personal dedicado a la construccin. Los costos que pueden ser

atribuibles a la actividad de contratacin en general, y pueden ser

imputados a contratos especficos, tambin incluyen costos por

prstamos:

Entre los costos que son especficamente atribuibles al cliente, bajo

los trminos pactados en el contrato de construccin, se pueden

encontrar algunos costos generales de administracin, as como

costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mismos est

especificado en el acuerdo convenido por las partes.

Costos del contrato

Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de

contratacin, o no puedan ser distribuidos a los contratos

especficos, se excluirn de los costos del contrato de

construccin. Entre tales costos a excluir se encuentran:

(a) los costos generales de administracin, para los que no se

haya especificado ningn tipo de reembolso en el contrato;

(b) los costos de venta;

(c) los costos de investigacin y desarrollo para los que, en el

contrato, no se especifica reembolso alguno; y

(d) la depreciacin que corresponde a infrautilizacin, porque las

propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningn

contrato especfico.

Costos del contrato

Costos del contrato

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al

mismo desde la fecha en que ste se convierte en firme, hasta el

final de la ejecucin de la obra correspondiente. No obstante, los

costos que se relacionan directamente con un contrato, porque se

han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser

incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan

ser identificados por separado y medidos con fiabilidad, si es

probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos,

incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del

periodo en que han sido incurridos, no podrn ser ya incluidos en el

costo del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un periodo

posterior.

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato

Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser

estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades

ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser

reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos

respectivamente, con referencia al estado de realizacin de la

actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que

se informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de

construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto,

de acuerdo con el prrafo 36.

En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de

construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre

que se den las siguientes condiciones:

(a) los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato

pueden medirse con fiabilidad;

(b) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

derivados del contrato;

(c) tanto los costos que faltan para la terminacin del contrato

como el grado de realizacin, al final del periodo sobre el que

se informa, pueden ser medidos con fiabilidad; y

(d) los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente

identificados y medidos con fiabilidad, de manera que los

costos reales del contrato pueden ser comparados con las

estimaciones previas de los mismos.



En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace

del contrato de construccin puede ser estimado con fiabilidad

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes

condiciones:

(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

derivados del contrato; y

(b) los costos atribuibles al contrato, sean o no especficamente

reembolsables, pueden ser claramente identificados y medidos

de forma fiable.


El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y

gastos con referencia al grado de realizacin del contrato es, a

menudo, denominado mtodo del porcentaje de terminacin.

Bajo este mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan

con los costos del mismo incurridos en la consecucin del grado de

realizacin en que se encuentre, con lo que se revelar el importe

de los ingresos de actividades ordinarias, de los gastos y de las

ganancias que pueden ser atribuidas a la porcin del contrato ya

ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la

evolucin de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del

mismo en cada periodo contable.


Bajo el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos de

actividades ordinarias del contrato se reconocen como tales, en el

resultado del periodo, a lo largo de los periodos contables en los

que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato

se reconocern habitualmente como gastos en el resultado del periodo en

el que se ejecute el trabajo con el que estn relacionados. No obstante,

todo exceso esperado de los costos del contrato, sobre los ingresos de

actividades ordinarias totales derivados del mismo, se reconocer como

un gasto inmediatamente, de acuerdo con el prrafo 36.

El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la

actividad futura del contrato. Estos costos se registran como activos,

siempre que sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.

Estos costos representan cantidades debidas por el cliente, y son

a menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.


El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente

estimarse con fiabilidad si es probable que la entidad obtenga los

beneficios econmicos asociados con el mismo. No obstante,

cuando surgiese incertidumbre respecto a la cobrabilidad de un

importe ya incluido en los ingresos de actividades ordinarias

procedentes del contrato, y tambin reconocido en el resultado del

periodo, el importe incobrable o el importe cuya recuperabilidad haya

dejado de ser probable, se reconocer como un gasto, en lugar de ser

tratado como un ajuste del importe de los ingresos de actividades

ordinarias del contrato.


Una entidad es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables tras

negociar un contrato en el que se establecen:

(a) los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes

sobre el activo a construir;

(b) la contrapartida del intercambio; y

(c) la forma y plazos de pago.


sistema presupuestario financiero y un sistema de informacin

Normalmente, es tambin necesario para la entidad disponer de un

sistema presupuestario financiero y un sistema de informacin que

sean efectivos. La entidad revisa y, si es necesario, corrige las

estimaciones de los ingresos de actividades ordinarias y costos del

contrato, a medida que ste se va ejecutando. La necesidad de que

tales revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el

desenlace del contrato no pueda estimarse fiablemente.

El grado de realizacin de un contrato puede determinarse de

muchas formas. La entidad utilizar el mtodo que mida con mayor

fiabilidad el trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del

contrato, los mtodos pueden incluir:

(a) la proporcin de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya

realizado hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados

para el contrato;

(b) a inspeccin de los trabajos ejecutados; o

(c) la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado


Cuando se determina el grado de realizacin por referencia a los

costos incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costos del

contrato que reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho

momento. Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son

los siguientes:

(a) costos que se relacionen con la actividad futura derivada del

contrato, tales como los costos de materiales que se hayan

entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades para

ser usados en la misma, que sin embargo no se han instalado,

usado o aplicado todava en la ejecucin, salvo si tales materiales

se han fabricado especialmente para el contrato; y

(b) pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos

que stos ejecutarn bajo el contrato correspondiente.


Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser

estimado con suficiente fiabilidad:

(a) los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos slo en

la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por

causa del contrato; y

(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo

en que se incurren.

Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe

ser reconocida inmediatamente como un gasto, de acuerdo con el prrafo

36.


A menudo, durante los primeros estadios de ejecucin de

un contrato, no puede estimarse con suficiente fiabilidad el

desenlace final del mismo. No obstante, puede ser

probable que la entidad llegue a recuperar los costos

incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos de

actividades ordinarias del contrato sern reconocidos slo

en la proporcin a los costos incurridos que se esperen

recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda

estimar con fiabilidad, la entidad se abstendr de reconocer

ganancia alguna. No obstante, incluso cuando el desenlace

final no pueda ser conocido con fiabilidad, puede ser probable

que los costos totales del contrato vayan a exceder a los

ingresos de actividades ordinarias totales. En estos casos,

cualquier exceso de los costos totales sobre los ingresos de

actividades ordinarias totales del contrato, se llevar

inmediatamente como un gasto, de acuerdo con el prrafo 36.



Los costos del contrato que no sean de probable recuperacin, se

reconocern como un gasto inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en

las que la recuperabilidad de los costos del contrato incurridos puede no ser

probable y en los que los costos del contrato pueden requerir reconocerse de

inmediato como un gasto, se dan en aquellos contratos donde:

(a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez est

seriamente cuestionada;

(b) la terminacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo

pendiente;

(c) estn implicadas propiedades que sern probablemente anulados o

expropiados;

(d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o

(e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se

derivan del mismo.

Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con fiabilidad el

desenlace del contrato, los ingresos de actividades ordinarias y los gastos

asociados con el contrato de construccin se reconocern de acuerdo con el

prrafo 22, en lugar de hacerlo segn lo establecido en el prrafo 32.

Reconocimiento de las prdidas esperadas

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a

exceder de los ingresos de actividades ordinarias totales

derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse

inmediatamente como un gasto.

La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:

(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;

(b) el grado de realizacin de la actividad del contrato; o

(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros

contratos, siempre que aqullos y ste no sean tratados como uno

slo a efectos contables, de acuerdo con el prrafo 9.

Cambios en las estimaciones

El mtodo del porcentaje de realizacin se aplicar acumulativamente,

en cada periodo contable, a las estimaciones de ingresos de

actividades ordinarias y costos totales hasta la fecha. Por tanto, el

efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del

contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el desenlace

esperado del contrato, sern tratados como cambios en las

estimaciones contables (vase la NIC 8 Polticas Contables, Cambios

en las Estimaciones Contables y, Errores). Las estimaciones revisadas

se usarn en la determinacin de los importes de ingresos de

actividades ordinarias y gastos reconocidos en el resultado, tanto en el

periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos

subsiguientes.

Informacin a revelar

Una entidad revelar:

(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo;

(b) los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso de actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y

(c) los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso.

40 Una entidad revelar, para cada uno de los contratos en al final del periodo sobre el que se informa, cada una de las siguientes

informaciones:

(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la

fecha;

(b) la cuanta de los anticipos recibidos; y

(c) la cuanta de las retenciones en los pagos.

41 Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las

condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados. Las certificaciones son las

cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las cantidades recibidas por el

contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado.

42 La entidad debe informar, en los estados financieros, sobre:

(a) los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construccin; y

(b) los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos.

43 La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: (a) los costos incurridos ms las ganancias

reconocidas; y

(b) la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

para todos los contratos en curso, en los cuales los costos incurridos ms las ganancias reconocidas (menos las prdidas reconocidas) excedan a

los importes de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.

44 La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia entre: (a) los costos incurridos ms las ganancias

reconocidas; y

(b) la suma de las prdidas reconocidas y las certificaciones realizadas

para todos los contratos en curso, en los cuales las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos ms las ganancias

reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas).

45 La entidad revelar cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes

y Activos Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de circunstancias tales como los costos derivados de garantas,

reclamaciones, multas u otras prdidas eventuales.

84

Expositor C.P.C. : Miguel Len Mantilla I Unidad Marzo 2011

20150609170602

Documents