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Auditoría Fiscal 2003

2. Auditoria.

2.1. Concepto, tipos y clasificación.

2.1.1. Concepto.

El contador público profesionista actúa en un campo que ofrece diversas

posibilidades de desarrollo como son los negocios; no como ejecutivo, sino más

bien proporciona los elementos que ayuden a quien toma las decisiones. El campo

de acción del contador público lo constituyen los estados financieros, y sobre ellos

se establecen tres fases que definen las actividades mas comunes que realiza el

contador público:

1.- Preparación de Estados Financieros.

2.- Revisión (Auditoría) de Estados Financieros.

3.- Análisis e interpretación de Estados Financieros.

La preparación de Estados Financieros es la labor de la actividad del contador

público, ésta surge como una necesidad de los hombres de negocios de encontrar

una forma metódica de registrar las operaciones e interpretar los resultados que

éstas producen.

La revisión surge como una necesidad de saber qué tan confiables son los datos

que se plasman en los estados financieros, así mismo ver las posibles

repercusiones que pudieran ocasionar el haber omitido o presentado

erróneamente registros o datos de los mismos, y con ello evitar que se desvirtúe la

información y objetivos de la entidad.

31


El proceso de la auditoría la lleva a cabo un contador público, quien se encarga de

examinar los estados financieros preparados por una entidad, esto lo hace por

medio de la revisión de registros y documentos mediante pruebas selectivas; lo

cual le permite reunir elementos de juicio suficientes, con la finalidad de emitir un

resultado y una opinión profesional, sobre la veracidad de los mismos. Estos

resultados son necesarios para la toma de decisiones, ya que las decisiones de un

director o un inversionista son producto de varios elementos (experiencia,

tendencias del mercado, recursos disponibles, capacidad instalada, etc.) como lo

es la información que muestran los estados financieros de la empresa, lo cual

resulta, que cuando esta información contenga errores, éstos afectarán de

manera directa los resultados finales de una decisión que quizás ya fue tomada.

Para entender el concepto de auditoría es necesario comprender su significado

etimológico, la palabra auditoría se deriva del verbo audio, del latín audive que

significa escuchar, pero el auditor no solo escucha las explicaciones que se le dan

acerca de la información financiera, sino que, examina los documentos contables

de todo tipo. Ahora bien, ya una vez que en párrafos anteriores se explica en una

forma clara lo que es la auditoría, se cita la siguiente definición:

"La Auditoría es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las

cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los registros y fuentes de

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contabilidad para determinar que tan razonables son las cifras que muestran los

estados financieros emanados de ellos."?

2.1.2. Tipos y clasificación de Auditoría

Tipos de Auditoría de acuerdo al personal que la realiza .

Como hemos visto en el desarrollo del trabajo de la auditoría, se hace necesario

que esta práctica sea desempeñada por personas ajenas a la entidad (en el caso

de la auditoría externa), ya que como lo estipula el código de ética profesional, el

auditor debe ser una persona independiente a la entidad, para que así pueda

emitir una opinión libre y con ello se tenga la confianza de que no tuvo motivo

alguno para poder desvirtuar la información.

La Auditoría se clasifica de la siguiente manera, de acuerdo a su naturaleza:

a) Auditoría interna.- Esta auditoría es realizada por personal que labora en la

entidad de acuerdo a Normas y procedimientos de auditoría interna, quienes

tienen a su cargo la revisión de aspectos que son de interés para la

administración, como son aspectos operativos, operaciones financieras, etc. Las

actividades básicas de esta auditoría son la medición y evaluación de la eficiencia

del control interno de la organización, ya que éstas son un importante recurso de

control administrativo.

a) Auditoría extema.- También conocida como auditoría independiente; la

efectúan profesionistas que no dependen de la entidad económica en ningún

10 Elementos de Auditoría. Víctor Manuel Mend ivil Escalante. Editorial ECAFSA. Edición 2002 .

33


aspecto. El resultado final del trabajo del auditor, consiste en la opinión

imparcial sobre la situación financiera y resultados de una entidad económica.

Para ello es necesario que se cumplan con requisitos mínimos referentes a su

persona, a la labor que desempeña y a las características de información,

estos requisitos son las Normas y Procedimientos de Auditoría, las cuales

analizaremos en el subcapítulo 2.2.1.

Clasificación de Auditoría de acuerdo a los objetivos que persigue.

La complejidad y desarrollo de las empresas han generado como consecuenc ia,

que los contadores públicos y otros profesionistas, se empeñen en buscar nuevas

técnicas para proporcionar información útil y oportuna; razón por la cual, los

servicios de auditoría, no solo se limitan a atender los aspectos financieros de la

entidad (revisión de registros y documentos , inspección física), sino que además

se ha proyectado en el ámbito administrativo y operacional, de manera tal que la

auditoría proporcione al empresario información más amplia y de mayo r alcance

para la toma de decisiones.

El campo de acción del contador público como auditor es tan amplio que depende

de los objetivos que se persigan en la entidad para realizar el trabajo de auditoría,

motivo por el cual fue necesario clasificar a la auditoría, como a continuación se

describe según el autor Juan Ramón Santillana González 11 :

11 Conoce a las Auditorías. Santillana Gonzá lez Juan Ram ón. Editorial ECAfSA. 5' Edic ión.

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• Auditoría Financiera. Esta auditoría comprende el examen de los estados

financieros elaborados por la administración de la entidad, cuyo objetivo

primordial es el determinar si la información financiera que se emite es

confiable, oportuna y útil; y además de ello si fue preparada de acuerdo a los

principios de contabilidad generalmente aceptados.

Esta auditoría solo puede llevarla a cabo un contador público independiente y

la información sujeta a revisión está integrada por: Balance general, Estado de

Resultados, Estado de variaciones en el capital contable, Estado de cambios

en la situación financiera.

• Auditoría Fiscal. Su objetivo es 'verificar el correcto y oportuno pago de los

diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes hacia con la

Secretaria de Hacienda y Crédito Público, direcciones o tesorerías de hacienda

estatales y tesorerías municipales"."

En esta auditoría se integran también las revisiones que llevan a cabo

organismos o autoridades con facultades de imponer gravámenes a los

contribuyentes, como son el Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto del

Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores.

La auditoría fiscal es una necesidad fundamental para la relación

contribuyente-fisco, debido a que si no existiera este medio de fiscalización, no

se tendría razón de un número considerable de contribuyentes que cubrieran

sus impuestos como lo establecen las leyes, ya que la recaudación que se

12 Conoce a la, Auditorías. Sant illana Gonzál ez Juan Ramón . Editorial ECAFSA. 5'. Edición.

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Auditoria Fiscal 2003

genera del pago de contribuciones, es el medio para cubrir el gasto público y el

costo de los servicios que proporciona y administra el estado.

Actualmente se necesita, se requiere y es exigible la auditoría fiscal en algunos

casos, ya que es una fonna de hacer conciencia en el contribuyente de llevar al

día su situación fiscal y, también es un voto de confianza que genera futuros

inversionistas, acreedores, etc.

• Auditoría administrativa. Es un examen completo y constructivo de los métodos

de control y empleo que se le da al recurso humano y material de una entidad,

con el fin de expresar una opinión sobre la eficiencia administrativa de la

misma. Su objetivo es evaluar y promover el cumplimiento del funcionamiento

de las etapas del proceso administrativo (organización, integración , dirección y

control) .

• Auditoría de operación. Su objetivo es la promoción de eficiencia en la

operación. Es la revisión de cualquier parte del proceso y métodos de

operación de una entidad con el propósito de evaluar su eficiencia y eficacia o

efectividad. En esta auditoría, el análisis no se limita a aspectos contables de la

entidad, sino además se analiza la estructura de la organización , las

operaciones de cómputo, los métodos de producción, la comercialización y

cualquier otra área en que esté capacitado el auditor. (analiza el proceso de

una operación: compras).

Esta auditoría puede implicar la evaluación de todos o algunos de los elementos

siguientes:

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1. Los controles internos.

2. El cumplimiento de las leyes o reglamentos y de las políticas de la compañía.

3. La confiabilidad e integridad de la información financiera y de operación.

El uso económico y eficiente de los recursos, que implica el lograr un nivel de

producción o rendimiento al costo más bajo posible.

• Auditoría Especial: Dentro de ella se consideran las revisiones que realiza el

auditor de acuerdo a las necesidades del cliente; es decir, bajo reglas

específicas de la entidad reguladora como la auditoría gubernamental y

auditorías a un renglón en específico de los estados financieros.

2.2. Bases para su ejecución

2.2.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.

Al realizar el trabajo de Auditoría, el Contador Público está obligado a regir su

actividad profesional con un alto grado de calidad para lograr la satisfacción de las

necesidades de los usuarios de sus servicios y de la información que emana de su

examen. En primera instancia el cliente que contrata los servicios del Contador

Público Independiente deposita su confianza, teniendo como un hecho que el

profesionista cuenta con la capacidad intelectual y técnica para realizar su trabajo,

pero no hay que soslayar el hecho de que también deposita gran parte de su

confianza en las cualidades personales del profesionista. Esta confianza esta

sustentada en la necesidad que tiene el cliente de asegurarse que la opinión del

37


Contador Público es una garantía de credibilidad respecto de sus Estados

Financieros para una correcta toma de decisiones.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos a través de la Comisión de Normas y

Procedimientos de Auditoría (CONPA), establece que para que un auditor se

encuentre en la posibilidad de emitir una opinión sobre los Estados Financieros de

una entidad, éste debe cumplir de manera obligatoria con los lineamentos mínimos

requeridos para llevar a cabo un trabajo profesional con calidad.

Los principales objetivos que persigue la CONPA son:

a) Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el Contador

Público independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de

confirmar la veracidad , pertinencia o relevancia y suficiencia de información

de su competenc ia;

b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los Estados

Financieros que sean sometidos a dictamen de contador público;

e) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría que

realice el contador público en forma independiente;

d) Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias

como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general

emitidos por la propia Comisión , teniendo en cuenta las situaciones

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particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la

práctica de su protestón."

Definición y clasificación de las normas de auditoria

Definición

El boletín 1010 de Normas de Auditoría que emite el Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, A. C., a través de la CONPA, nos da la siguiente defin ición: "

Las Normas de Auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde

como resultado de este trabajo".

Clasificación de las normas de auditoria

Tomando en cuenta la definición anterior, las Normas de Auditoría se clasifican

como sigue:

1. Normas Personales:

a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

b) Cuidado y diligencia profesionales.

e) Independencia mental.

2. Normas de ejecución del trabajo:

a) Planeación y supervisión.

b) Estudio y evaluación del control interno.

IJ Normas y procedimien tos de Audito ría. !Me?, A. C. Edició n 2002.

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e) Obtención de evidenc ia suficiente y competente.

3. Normas de Información.

a) Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión

de opinión.

b) Bases de opinión sobre estados financieros.

• Observar que los estados financieros fueron preparados de acuerdo

con principios de contabilidad.

• Observar que dichos principios fueron aplicados sobre bases

consistentes.

• Observar que la información presentada en los mismos y en las

notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable

interpretación .

/. Normas persona/es

Las Normas personales son aquéllas que delimitan las cualidades que debe reunir

el auditor para poder desempeñar el trabajo de auditoría, entre éstas cualidades

podemos hacer dos distinciones : las cualidades que el auditor debe tener como

preadquiridas antes de asumir un trabajo de esta naturaleza y las cualidades que

debe de mantener durante todo el desarrollo de su actividad profesional.

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a) Entrenamiento técnico y capacidad profesional

Debemos hacer la siguiente distinción, entendemos como entrenamiento técnico la

adquisición de los conocimientos y habilidades necesarias para el desempeño del

trabajo de auditoría y que se respalda con la obtención de un título de Contador

Público expedido por una institución reconocida, y así afirmar dicha cualidad como

un fundamento indispensable para la capacidad profesional, la cual sólo se logra

en base a la experiencia en el ámbito de la auditoría, en la cual interviene de

manera más significativa la madurez de juicio profesional, que no se logra

solamente con el entrenamiento técnico.

En cuanto a la capacidad profesional no es posible determinar un tiempo

específico en el cual se logre, más sin en cambio estaremos en posibilidad de

decir que vamos adquiriendo ésta capacidad profesional en la medida en que se

nos vayan presentando problemas y situaciones en la materia contable y les

demos solución, entre más complicadas y complejas sean las situaciones que se

nos presenten estaremos obligados a ejercer nuestro criterio y madurez de juicio

para dar una solución viable y fructífera.

b) Cuidado y diligencia profesionales

Dentro de ésta norma la responsabilidad del auditor juega un papel de suma

importancia, ya que no es suficiente que cuente con la capacidad intelectual y

entrenamiento técnico requerido, sino que además el profesionista debe de tener

en cuenta que resulta importante el hecho de dirigir su trabajo con la adecuada

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meticulosidad y con un alto grado de cuidado y esmero, para así lograr satisfacer

los requerimientos del cliente y los de la sociedad en cuanto a la calidad del

trabajo de auditoría. Esta norma es de vital importancia debido a que en el

desarrollo de la auditoría, el contador público no esta exento de cometer errores o

de no detectar situaciones que afecten las operaciones de la entidad auditada, por

lo cual es necesario reducir al máximo éste riesgo probable de error por medio del

cuidado y diligencia.

e) Independencia mental

La Independencia del auditor es otra de las normas que van a regir el

comportamiento y el trabajo del contador público; debido a que el objetivo principal

de una auditoría es el emitir una opinión sobre la información financiera formulada

por una entidad, resulta de extrema importancia el hecho de que ésta opinión no

se vea influida por aspectos de carácter subjetivo, es decir el auditor debe de

actuar de manera objetiva, sin dejarse influir por ciertas situaciones o

circunstanc ias que puedan limitar su juicio sobre las operaciones y resultados de

la entidad auditada.

El contador público no podrá actuar como auditor de determinada entidad en el

caso de que su juicio profesional se vea influido por situaciones que en cierto

momento comprometan su opinión o desvirtúen el resultado de su trabajo, el

Código de Ética Profesional nos define las circunstancias en que se considera que

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el auditor no ejerce su independencia mental, mismo que se menciona en el

capítulo 1.2.3.

1/. Normas de ejecución del trabajo

Esta Norma está estrechamente vinculada con la norma de cuidado y diligencia

profesionales, es decir que las normas de ejecución del trabajo son las

especificaciones a cumplir en cuanto al desarrollo de la auditoría que nos

permitirán a su vez cumplir con el requerimiento de cuidado y diligencia

profesionales.

a) Planeación Y Supervisión

Planeación del trabajo

El emitir una opinión sobre los estados financieros de una entidad implica el hecho

de que debemos de allegamos de toda la información necesaria que nos permita

realizar el examen minucioso de las operaciones, es por ésta razón por la cual

surge la planeación del trabajo de auditoría a realizar, ya que con ésta se

garantiza la atención a los puntos más relevantes y la aplicación de los

procedimientos mínimos para la obtención de los elementos de juicio que

sustenten nuestra opinión.

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Supervisión del trabajo

Debido a la complejidad del ejercicio de una auditoría se hace necesaria como ya

lo hemos mencionado una adecuada planeación y dentro de ésta veremos que es

de particular importancia el hecho de delegar funciones y responsabilidades; en la

mayoría de los despachos contables en los que se realizan auditorías se cuenta

con una jerarquía de puestos que van desde los socios, encargados o gerentes y

auxiliares o ayudantes de auditoría, ésta jerarquía varía dependiendo de la

organización del despacho y de la complejidad de las auditorías a realizar. Cabe

mencionar que la planeación del trabajo está íntimamente ligada a la supervisión,

ya que al planear el trabajo a realizar se establecerán las actividades a desarrollar

y los objetivos a cumplir en cada una de ellas, aquí es donde radica la importancia

de dirigir el trabajo de los auxiliares de auditoría.

b) Estudio y Evaluación del Control Interno

Para llevar a cabo una correcta y efectiva planeación de los procedimientos de

auditoría, es necesario que el auditor conozca el sistema de control intemo del

cliente, así se podrá dar cuenta del grado de confianza a depositar en él.

Debido a la importancia que implica el estudio y evaluación del control interno y

por los aspectos importantes a considerar en esta norma de auditoría, hemos

profundizado más acerca del tema en el capítulo 2.3.2.

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e) Obtención de evidencia suficiente y competente

El boletín 1010 de Normas de Auditoría nos indica que: "Mediante sus

procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria

suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base

objetiva para su opinión"14.

Así mismo debemos entender a la evidencia comprobatoria como todos los

elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluación de los

procedimientos contables empleados, la razonabilidad de los juicios efectuados,

De la definición que nos da el IMCP, podemos desprender dos elementos: la

competencia y la suficiencia de la evidencia; la competencia se refiere a la

pertinencia y confiabilidad de la evidencia que soporta los hechos asentados en

los estados financieros, y la suficiencia depende del grado de seguridad que el

auditor necesita para sustentar su opinión sobre los estados financieros y

determinar que no existen errores de importancia que deba considerar al emitir su

opinión.

Es de suma importancia que el auditor fundamente la obtención de la evidencia

comprobatoria suficiente y competente por medio de los papeles de trabajo de la

auditoría, tema que trataremos con mayor amplitud en el subcapítulo 2.3.5.

14 Normas yProccdimientos de Auditoría. IMCP , A . C. Bole tín 1010 . Edición 2002 .rs Norma s y Procedimientos de Auditoría. /MC P, A . C. Bo letín 3060. Edición 2002 .

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3. Normas de información

Las normas de información son aquéllas que regulan la calidad y requisitos

mínimos del dictamen para el uso de los clientes y del público en general, dichas

normas respaldan y dan fe a las declaraciones expresamente contenidas en el

informe o dictamen sobre la situación financiera y resultado de las operaciones de

la entidad. Dos son las normas que regulan la presentación de la información en el

dictamen, con sus respectivos incisos.

a) Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión

de opinión

Es de suma importancia que el profesional que dictamina los estados financieros

de la entidad exprese , de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación

con la información y su opinión sobre los mismos, y en su caso las limitaciones

que haya tenido al realizar su examen así como las salvedades que se deriven de

dichas limitaciones y todas las razones de importancia por las cuales expresa una

opinión adversa, o en su caso no esté enteramente convencido de emitir una

opinión a pesar de haber cumplido con los requerimientos mínimos de trabajo.

b) Bases de opinión sobre Estados Financieros

Las siguientes bases de opinión son los lineamientos necesarios que debe de

observar el auditor para así emitir su opinión sobre fundamentos:

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• El auditor deberá observar que los estados financieros fueron

preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

• Deberá observar si los principios de contabilidad fueron aplicados de

manera consistente, debido a que la vida activa de la entidad se

presume en existencia continua, se requiere que los principios sean

aplicados consistentemente de periodo a periodo para efectos de su

comparabilidad y en caso contrario el auditor está obligado a determinar

si hubo desviaciones importantes en su aplicación de tal manera que

afecte la presentación de la información y que en este caso se revele

fehacientemente su efecto.

• Observará de igual forma si la información presentada en los estados

financieros y en sus notas aclaratorias es adecuada y suficiente para

efectos de su interpretación. El auditor tiene la obligación de determinar

si la información revela de manera inequívoca las operaciones de la

entidad y sus resultados, en caso de que los emisores de los estados

financieros no hagan las revelaciones necesarias, el auditor deberá

emitir una opinión con salvedades.

2.2.2. Técnicas y Procedimientos de Auditoría.

Las técnicas de auditoría que mencionaremos a continuación son aplicables

básicamente a la auditoria de estados financieros, pero pueden ser aplicadas de

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manera general a cualquier tipo de auditoría según lo crea conveniente el auditor

que esté realizando el trabajo. Las técnicas de auditoría emanan del Boletín 5010

Procedimientos de auditoría de aplicación general, en el cual se establece que

"Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba

que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información

financiera que le permita emitir su opinión protesionar'"

Debido a los diferentes sistemas de control, organización, contabilidad y demás

características particulares de las entidades, resulta imposible establecer sistemas

rígidos de pruebas para el examen de los estados financieros, por tal razón el

contador público deberá aplicar su criterio profesional para detenninar cual técnica

o técnicas serán aplicables en su revisión y así obtener la evidencia suficiente y

competente que fundamente su opinión.

Cabe destacar que la aplicación de determinada técnica no limita al auditor a

realizar solamente dicha prueba, el auditor si así lo considera necesario podrá

llevar a cabo un examen minucioso de las partidas sujetas a revisión por medio de

la aplicación de una o varias técnicas de auditoría, ya sea de manera simultánea o

sucesiva. De hecho la combinación de dos o varias técnicas de auditoría origina lo

que se denomina "Procedimientos de auditoría" tema que abordaremos más

adelante.

16 1\ormas y Procedimientos de Auditoría \MCP , A. C . Bole tín 5010 . Edición 2002 .

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1. Estudio general.

El contador público deberá realizar una investigación minuciosa sobre las

características generales de la empresa a auditar, sobre sus estados financieros,

rubros o partidas importantes, significativas o extraordinarias.

El contador público deberá aplicar en ésta técnica su experiencia y juicio

profesional para hacerse llegar de toda la información que va a examinar y

determinar cuales son las situaciones u operaciones que requerirán una revisión

más exhaustiva. En ésta técnica, el contador público logrará conocer más a fondo

a la entidad que auditará, por lo cual será necesaria llevarla a cabo antes que

otras técnicas.

2. Análisis.

Esta técnica de auditoría se aplica a las cuentas o rubros de los estados

financieros con la finalidad de conocer como se encuentran integrados, es decir

consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos que integran

una cuenta o una partida determinada, de tal manera que se agrupen homogénea

y significativamente, el análisis se divide en :

a) Análisis de saldos.

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son

compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los

abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales

o parciales de los cargos por ventas. En éste caso el saldo de la cuenta está

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formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que

se registraron en las cuentas. La clasificación de éstas partidas en grupos

significativos y homogéneos es lo que constituye el análisis de saldos .

b) Análisis de movimientos.

A diferencia del análisis de saldos, el análisis de movimientos se realiza cuando

las cuentas no se forman por compensación sino por acumulación como sucede

con las cuentas de resultados, o bien si la cuenta se forma por compensaciones

tal vez no sea posible integrarla relacionando los movimientos acreedores con los

deudores. En este tipo de situaciones, el análisis de las cuentas debe hacerse por

agrupación conforme a conceptos homogéneos de los distintos movimientos

acreedores y deudores que constituyen el saldo de la cuenta.

3. Inspección.

Se refiere al examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el

objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o

presentada en los estados financieros.

Esta técnica resulta de vital importancia en cuanto a los activos de la entidad, ya

que los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos

de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización de todo

aquello registrado en contabilidad.

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4. Confirmación.

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y

condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmarla de una manera válida.

En ésta técnica se le solicita a la empresa auditada que envíe la confirmación

escrita a la persona a quien se le pide la información, para que ésta a su vez le de

respuesta directa al auditor. Las confinnaciones pueden ser de las siguientes

formas :

a) Positiva: Se envían los datos y se solicita que envíen la contestación

acerca de sí están confonnes con la información o no lo están, ésta es

generalmente usada para el activo.

b) Negativa: Se envían los datos y se solicita que solamente contesten si

están inconfonnes con la información, igualmente es usada en el activo.

e) Indirecta, ciega o en blanco: En esta confirmación no se envía ningún tipo

de datos y por lo cual se pide información sobre determinados saldos,

movimientos o cualquier otro dato, generalmente se usa en el pasivo sin

limitar su uso en la confirmación de información en instituciones de crédito.

5. Investigación.

Obtención de infonnación, datos y comentarios de los funcionarios y empleados

de la empresa auditada.

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Con esta técnica el auditor puede formarse determinado juicio y obtener

conocimiento sobre saldos u operaciones realizadas por la empresa.

6. Declaración.

Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las

investigaciones realizadas con los funcionarios o empleados de la empresa.

Esta técnica se deriva de la anterior y amerita su aplicación cuando los resultados

de la investigación revisten cierta importancia haciendo necesaria una declaración

por escrito, su validez está limitada debido a que se obtiene de las personas que

intervinieron en la formulación de los estados financieros o participaron en las

operaciones investigadas.

7. Certificación.

Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

8. Observación.

Presencia física de cómo se realizan determinadas operaciones o hechos. Un

ejemplo fehaciente de la aplicación de ésta técnica es la realización de los

inventarios físicos, por media> del cual el auditor se cerciora de la correcta

preparación y realización de los mismos.

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9. Cálculo.

Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son

resultado directo de los cómputos realizados sobre bases predeterminadas, por lo

cual es conveniente que el auditor determine la corrección de las mismas

mediante un cálculo independiente.

Procedimientos de auditoria

Concepto

Como lo mencionamos anteriormente, la combinación de dos o más técnicas de

auditoría deriva en lo que se conoce como procedimientos de auditoría. El boletín

5010. Procedimientos de auditoría de aplicación general determina que "Los

procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o 'a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los

estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público

obtiene las bases para fundamentar su opinión"."

Mediante el trabajo de auditoría, el contador público podrá contar con todos los

elementos de juicio y de evidencia suficiente y competente, para lograr

fundamentar de manera objetiva la opinión que refleje en el dictamen de los

estados financieros. Es responsabilidad directa del auditor determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar en el trabajo de

auditoría.

17 Normas y Procedimientos de Audit oría. !M ep. Edición 2002.

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Objetivo

La importancia de la aplicación de los procedimientos de auditoría radica en la

necesidad de allegarse de la información veraz y oportuna, éste es el objetivo

primordial de los procedimientos: conjuntar los elementos técnicos necesarios

cuya aplicación sirva de guía parar examinar la información relativa a los Estados

Financieros.

Clasificación

La clasificación de los procedimientos de auditoría se manejan en dos secciones :

los procedimientos de aplicación general, recomendables para las auditorías de

Estados Financieros; y los procedimientos de aplicación específica que se diseñan

directamente para la entidad que se audita de acuerdo a sus características

específicas.

En el caso de los procedimientos de auditoría de aplicación general la CONPA

emite boletines específicos, en los cuales se establecen los procedimientos

recomendables para la realización del examen de los Estados Financieros, dichos

boletines han sido publicados en el libro de Normas y Procedimientos de Auditoría

que emite ellMCP a través de la CONPA, desde el boletín 5010 al boletín 5080.

En cuanto a los procedimientos de aplicación especifica, la CONPA ha emitido

boletines que se refieren a cuentas o rubros específicos de los Estados

Financieros, que van desde el boletín 5100 al boletín 5270 y que pueden servir de

guía en la realización del examen de los Estados Financieros.

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Cabe mencionar que la aplicación de determinado procedimiento de auditoría es

responsabilidad del juicio del auditor, el uso de los procedimientos de auditoría de

aplicación general no excluyen la utilización de los procedimientos de aplicación

específica, si el auditor lo considera necesario se pueden complementar para así

lograr un trabajo de auditoría con calidad, de igual forma la CONPA emite, otras

declaraciones que pueden servir de apoyo a la aplicación de los procedimientos ya

mencionados.

Naturaleza de los procedimientos de auditoría

La imposibilidad de establecer sistemas rígidos de revisión por las variadas

características de las entidades, hace que el auditor determine mediante su criterio

profesional qué técnicas, procedimientos o conjuntos de ellos será necesario llevar

a cabo para obtener la certeza que sirva de fundamento de la opinión que emitirá

en el dictamen.

Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría

Debido a que las operaciones de una entidad son repetitivas y constituyen

cantidades numerosas de operaciones, no es posible examinar cada partida y por

tanto el auditor deberá determinar si dichas operaciones reúnen el requisito de

multiplicidad y similitud, en este caso el contador público recurre al procedimiento

de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales para así

55

Auditoría Físcal 2003

determinar sobre la muestra una opinión general acerca de la partida global. En el

campo de la auditoría se le conoce con el nombre de prueba selectiva.

La relación de las transacciones revisadas con el total que forma el universo, se le

conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría, esta

relación es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de

la auditoría.

Oportunidad de los procedimientos de auditoría

Se le denomina oportunidad de los procedimientos de auditoría, a la época en que

éstos se van a aplicar. No es recomendable realizar los procedimientos de

auditor ía a la fecha del examen de los estados financieros, por lo tanto se

recomienda llevarlos a cabo, para que sean más útiles, en una fecha anterior o

posterior a la elaboración de los Estados Financieros.

2.3. Desarrollo del Trabajo de Auditoría.

2.3.1. Propuesta y contratación del servicio.

Al realizar una auditoría de Estados Financieros, el auditor acepta

responsabilidades profesionales con el público, con el cliente y con los miembros

de su profesión. Para ello, debe lograr que el público tenga la suficiente confianza

en su profesión, conservando su independencia, integridad y objetividad. Debe

servir a su cliente y mostrar capacidad y preocupación profesional para satisfacer

56

Auditoria Fisca/2003

los intereses del mismo. En cuanto a los miembros de la profesión tiene la

responsabilidad de enaltecer el nivel de la contaduría y la capacidad del servicio.

Por eso, la decisión de aceptar a un nuevo cliente de auditoría o mantener la

relación con un cliente, es una situación en la cual deben de considerarse varios

factores.

El fin principal del trabajo de una auditoría de estados financieros es emitir una

opinión acerca de los mismos; es importante que el auditor acepte un trabajo solo

cuando exista una seguridad de que se puede confiar en la administración de la

entidad, ya que si ésta no tuviese integridad existirían errores importantes e

irregularidades en el proceso contable, con base en el cual se desarrollan los

estados financieros, lo cual incrementa el riesgo de un dictamen con salvedades.

Para saber acerca de la integridad de la administración, se puede contactar al

auditor anterior ya sea en forma oral o por escrito, siempre y cuando sea con

autorización del cliente. Ésta se requiere, ya que el código de ética profesional

limita a un auditor revelar, sin el permiso de su cliente, información confidencial

obtenida durante una auditoría. En cuanto a la comunicación, el auditor hará

preguntas específicas y razonables con respecto a asuntos que pudiesen afectar

su decisión de aceptar el trabajo, como es:

La integridadde la administración.

• Inconformidad con la administración acerca de la aplicación de principios de

contabilidad y procedimientos de auditoría.

57


La comprensión del auditor anterior en relación con las razones para el cambio

de auditor, etc.

También se puede obtener información acerca de la integridad de la

administración a través de terceras personas, como abogados, instituciones de

crédito, etc.

Otro punto importante, es precisar el grado de responsabilidad del auditor y la

forma en que presentará el informe.

Al decidir aceptar un trabajo de auditoría con un cliente o continuar con el mismo,

el auditor debe considerar si el trabajo se puede realizar de conformidad con las

normas de auditoría generalmente aceptadas.

En cuanto al arreglo de honorarios, la mayoría de las firmas de contadores, cobran

a sus clientes fijando una cuota por hora o por día, estas cuotas dependen de la

experiencia y la competencia de las personas que van a realizar el trabajo, así

como el tipo de auditoría que se va a realizar. Esta cuota puede ser competitiva o

estimativa, la estimación es sujeta de ajuste en precio hacia arriba o hacia abajo,

ello depende del tiempo real invertido en el desarrollo del trabajo así como los

costos que ésta genere; por el contrario la cuota competitiva es por un precio ya

establecido. Entre los puntos que se pueden considerar para el calculo de

honorarios se citan algunos: si la entidad ha contado con servicios de auditoría en

años anteriores ¿cuál fue el resultado de tal servicio? (tipo de opinión), número

aproximado de clientes, importe de sus ventas a crédito y contado, recuperabilidad

de las cuentas por cobrar, numero de cuentas en instituciones de crédito, volumen

58


de inventarios, método de valuación de los mismos, numero de proveedores,

capacidad de solvencia en cuentas por pagar, si acude a financiamientos

bancarios, número aproximado de emisión de documentos (pedidos de clientes,

facturas de venta, notas de crédito, pólizas de ingresos, diario y egresos, pedidos

a proveedores, notas de entrada al almacén, sistema de contabilidad empleado,

régimen fiscal de la entidad, etc.) ya sea diarios o mensuales.

El fin primordial al aceptar un trabajo involucra tres aspectos: evaluar la integridad

de la administración, evaluar la capacidad del auditor al realizar una auditoría de

conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y elaborar una

carta compromiso de trabajo a realizar.

Preparación de la carta compromiso de trabajo

Se considera una práctica profesional apropiada el confirmar los términos de cada

trabajo. En una carta de compromiso de trabajo es de gran importancia la

declaración precisa de la naturaleza de la auditoría y de las responsabilidades que

asume el auditor, además, debe de indicar la base para determinar los honorarios

de la auditoría, si existen algunas restricciones dentro del alcance de la misma,

debe indicar que el auditor examinará las declaraciones fiscales del cliente y

también estará disponible para cualquier consulta con respecto a los efectos

fiscales de las operaciones, debe de contener espacio suficiente para que el

cliente acepte la misma. Se enviará al cliente por duplicado con una copia que

59


será firmada por el mismo y devolverse al auditor. La carta compromiso, de

encargo o contrato debe contener al menos los siguientes puntos:

Objetivo y alcance del trabajo.

Honorarios y número de horas estimadas en la realización del trabajo.

Periodo de contratación.

Indicación de limitaciones al alcance ya conocidas, y el probable efecto que

tengan éstas en cuanto a las salvedades sobre el informe de auditoría.

Indicación de que los estados financieros a auditar, que son preparados de

acuerdo a principios y normas contables generalmente aceptados, son

responsabilidad de la administración de la empresa.

• Indicación acerca de que no deberán existir limitaciones en el alcance de las

pruebas a realizar, así como del acceso a todos los registros contables,

documentación u otra información necesaria para realizar el trabajo.

Petición de confirmación escrita de la carta.

También se pueden incluir: contactos con anteriores auditores, fechas de

entrega del informe, el apoyo que se espera de la entidad para agilizar el

trabajo, condiciones de pago.

Una carta de compromiso de trabajo constituye un contrato legal entre el auditor y

el cliente, y deberá renovarse cada año. Para mayor comprensión se cita un

ejemplo de la carta compromiso de trabajo o carta de encargo.

60


18 de Octubre de 2003.Maquilas ARCE, S. A. de C. V.L. C. Karla Idania Alcántara RodriguezDirector General.

Muy estimada L. C. Alcántara:

La presente es con el fin de confirmar los arreglos de nuestra auditoría de losestados fínancieros para efectos fiscales de la compañía denomínada Maquilas ARCE,S.A. de C. V. para el año que concluye al31 de Diciembre de 2003.

Auditaremos el Balance General de la compañía al 31 de Diciembre de 2003 y loscorrespondientes Estados de Resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo para elaño que concluye en tal fecha, con el fin de expresar una opinión acerca de ellos. Nuestraauditoría se realizará de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadasque requieren que nosotros planeemos y realicemos la auditoría con el fin de tener unaseguridad razonable de que los estados financieros no están equivocados.

Nuestra auditoria incluirá examinar, sobre una base selectiva, evidencia que apoyelas sumas y notas de los estados financieros. Habremos de evaluar los principios decontabilidad aplicados y las estimaciones significativas realizadas por la administración y,también la presentación general de los estados financieros.

Por razón de las características de las irregularidades, una auditoría debidamentediseñada y ejecutada podria no revelar todas aquellas que sean significativas. Por lo cualreportaremos cualquier cosa que parezca anormal o fuera de lo acostumbrado al realizarnuestra auditoría.

Revisaremos las declaraciones de impuestos tanto federales como estatales parael año que concluye el 31 de Diciembre de 2003. Estas declaraciones, habrán de serelaboradas por ustedes . Sin embargo estaremos disponibles para cualquier consulta quetengan durante el año con respecto al impacto fiscal de las transacciones o respecto acambios que se contemplen en las políticas del negocio.

61


Nuestros honorarios para esta auditoría se determinaran con base en tarifasordinarias, más costos de viáticos y otros. Presentaremos facturas cada inicío de mes ydeberán ser liquidadas a su presentación.

Nos sentimos muy complacidos de tener esta oportunidad de servirles. Si lapresente carta expresa adecuadamente el trabajo que ustedes desean que se les realíce,les agradeceremos firmar de conformidad en la copia adjunta yenvíárnosla.

Atentamente.AC Contadores Públicos, S. C.

L. C. Elizabeth Colin B.Socio

APROBADO:Por: : _Fecha: _

62


2.3.2. Planeación de la Auditoria

El objetivo de la planeación es determinar qué es lo que vamos a realizar y de qué

manera, es una forma organizada de controlar el futuro, para que éste suceda lo

más similar posible al fin que nos hayamos propuesto. Asi mismo, por medio de la

planeación determinamos dónde nos encontramos y a dónde queremos ir, cómo

queremos llegar y cuándo lo vamos a lograr.

Así, para una efectiva ejecución y terminación de una auditoría, por pequeña que

sea, se requiere de la planeación y preparación de un programa de trabajo.

"Planear la auditoría es decidir previamente cuáles son los procedimientos que

se van a emplear, cual es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué

oportunidad se van aplicar, cuáles son los papeles de trabajo en que van a

registrarse los resultados, el decidir qué personal y de qué calidad deberá

asíqnarse.?" Dicha planeación no debe ser de carácter rígido e inflexible, puesto

que, el auditor debe de tener en mente que aquello que fue planeado es

susceptible de cualquier modificación, debido a que durante el desarrollo del

trabajo pueden presentarse contingencias o situaciones no previstas, o puede

existir la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas

previamente establecidos.

Para ello, las principales fuentes de obtención de datos necesarios para la

planeación son: las entrevistas previas con el cliente, la inspección de las

18 Elementos de Auditoría . Víctor Manuel Mendivil Escalante. Editorial ECAFSA. S'. Edición 2002.

63

AudfforiaF~cal2003

instalaciones y observación de las operaciones, investigación con directores y

funcionarios, inspección de documentos, entre otras.

El boletín 3040 de Normas y Procedimientos de Audítoría" nos dice que el trabajo

de auditoría debe ser planeado de manera adecuada, así mismo si se emplean

ayudantes, éstos deben ser supervisados de igual forma. Pero, ¿qué beneficios

nos proporciona el desarrollar una correcta planeación?: podemos determinar con

precisión los objetivos de la auditoría, saber el número de integrantes del equipo

de trabajo, preparar oportunamente los cuestionarios de control interno, preparar

los programas y procedimientos aplicables a la entidad, determinar la extensión y

oportunidad de las pruebas a realizar, establecer el tiempo de la realización del

trabajo, etc.

Información necesaria para la planeación

Esta información puede variar de acuerdo con las condiciones de cada entidad,

como por ejemplo:

• Las entrevistas con funcionarios de la entidad para determinar los objetivos del

trabajo, el tiempo a emplear, si la entidad cuenta con departamento de

auditoría interna es necesario establecer una coordinación en el trabajo a

realizar, los gastos y honorarios, etc.

• Visitas a las instalaciones (sí la entidad cuenta con agencias o sucursales,

también se deben incluir).

19 Normas y Procedimientos de Aud itoría. !MCP, A. C. Boletín 3040. Edición 2002.

64


• Revisión previa mediante la lectura de los Estados Financieros, con la finalidad

de estimarel volumen y la naturaleza de las operaciones.

• En caso de existir servicios de auditorías anteriores, la revisión de los informes

emitidos y papeles de trabajo (si los hay).

• Evaluación del sistema de control interno.

Cabe mencionar que es de vital importancia que todo aquello que fue planeado,

este evidenciado en los papeles de trabajo del auditor.

Importancia relativa en la planeación de la auditoría.

El auditor debe establecer el nivel de importancia relativa que aplicará en la

revisión de los estados financieros mismos que aún no conoce a fondo. Como

mencionamos en el capítulo 1.2.1, en cuanto a los principios de contabilidad, la

importancia relativa se refiere a la utilidad y finalidad de la información, es decir,

hay operaciones de menor importancia que no deben ser sujetas al mismo trato

que establecen los principios de contabilidad (a manera de ejemplo: en

adquisiciones de activo para oficina, una engrapadora se puede considerar activo

fijo por la duración y utilidad, pero resulta más laborioso depreciar el valor del bien,

es mejor considerarlo desde un principio como un gasto por el importe que

representa). En la planeación de la auditoría, se deben establecer criterios para

analizar y revisar las operaciones de acuerdo a su naturaleza e importe que estas

representen, siempre y cuando se tome en cuenta que el nivel establecido de

importancia relativa puede variar de acuerdo al desarrollo del trabajo de auditoria

65


(recordemos que la planeación es susceptible de modificarse de acuerdo a las

necesidades y tamaño de la entidad, asi como las variaciones).

Riesgo de la Auditoría.

Antes de aceptar un trabajo, es necesario que el auditor evalúe los riesgos,

considerando la responsabilidad que se adquiere al dictaminar los estados

financieros; el riesgo de auditoría se conforma de los siguientes:

• Riesgo inherente, es el riesgo de que ocurran errores importantes.

• Riesgo de control, aquí cabe la posibilidad de que el sistema de control interno

no evite o no detecte oportunamente errores importantes.

• Riesgo de detección, hay errores importantes que no pueden ser detectados

por el auditor, ya que, el examen de los estados financieros se realiza

mediante pruebas selectivas.

Planeación de visitas.

Durante la realización de la auditoría, se llevan a cabo visitas preliminares y visitas

finales; en las visitas preliminares se realizan entrevistas con el director general de

la empresa, con el jefe del área así como con sus colaboradores (departamento

de contabilidad y/o administración, auditoría interna) con la finalidad de explicar los

alcances y objetivos de la visita y con ello tener una visión acerca del cliente, así

como posibles autorizaciones por parte de los niveles jerárquicos superiores para

poder realizar entrevistas en niveles operativos de la entidad. Para el desarrollo de

66


estas visitas, es básico que el auditor haga un memorándum acerca de los

aspectos a tratar así como de todas aquellas dudas que surjan en relación con la

entidad, ya que de aquí puede considerar aspectos importantes para la

planeación de la auditoría.

También deberá solicitar copia de documentos (escritura constitutiva, contratos

importantes, organigramas, manuales, actas de asamblea, catálogo de cuentas,

etc.); la forma en como se desarrollan los ciclos operativos; su normatividad, en

esta visita preliminar, el auditor debe integrar toda la información referente a la

normativídad legal y reglamentaria bajo la cual funciona la entidad.

En cuanto a las visitas finales, estas se realizan cuando se ha terminado la

revisión de la información financiera (auditoría), y son con el fin de aclarar puntos

pendientes, señalar deficiencias en las operaciones, dar sugerencias, comentar

situaciones relevantes que puedan alterar el resultado previamente determinado

por la administración de la entidad, establecer las conclusiones del trabajo

realizado mediante cartas dirigidas a la funcionarios, mismas que conforman el

respaldo del informe que emita el auditor.

Fases de la planeación de auditoría.

En la planeación de la auditoría se deben cumplir las siguientes fases, de acuerdo

al autor Gustavo Cepeda Alonso:"

20 Auditoría y Control Intern o. Gustavo Cepeda Alonso. Editorial McGraw Hill . Edic ión 1998 .

67


Detenninación del objetivo de auditoría. En primera instancia se debe

establecer el objetivo que se persigue con la auditoría, el cual va en función

con los requerimientos del compromiso (solicitud de créditos, participación en

licitaciones públicas, detección de fraudes, por ser una entidad obligada a

dictaminarse, etc).

• Estudio y evaluación del control intemo posterior al objetivo, es necesario

concretar el estudio del conocimiento del cliente o de la entidad: su

organización, sus fines, el desarrollo de las operaciones, la nonnatividad con

base en los documentos obtenidos en las visitas preliminares, es decir, todas

aquellas cosas que hacen distintiva a la entidad a auditar; en dado caso de que

no se hayan realizado las visitas preliminares, es en ésta fase cuando se

deben obtener los documentos a los que hicimos referencia en párrafos

anteriores. Implica el conocimiento de los métodos y rutinas que la empresa

tiene establecidos para su operación y administración

• Revisión de la planeación. Antes de autorizar el início del trabajo, el auditor o el

jefe de área de auditoría debe revisar detalladamente el cumplimiento de cada

una de las fases de planeación, poniendo especial atención en el contenido de

los programas de trabajo, el alcance de los procedimientos, la asignación del

personal y el tiempo que se va a emplear.

También se deben preparar los programas de trabajo y los procedimientos que

se aplicarán a cada una de las áreas a evaluar, para poder obtener evidencia

68


suficiente y cumplir con los objetivos de la auditoría. Esta preparación requiere

de una adecuada planeación antes y durante el desarrollo del trabajo.

Supervisión.

"La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la

preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado.

La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que

intervengan en el trabajo de auditoría". 21

Debido a la importancia que tiene una supervisión adecuada en el trabajo de

auditoría, las firmas de contadores públicos deben establecer políticas y

procedimientos que generen la seguridad de que dicho trabajo se lleva a cabo con

la calidad que tanto la firma como el cliente lo requieran. Los puntos en donde se

debe implantar la supervisión de la audítoría son en las fases de la planeación.

En la etapa de la planeación se debe analizar el personal que participara en el

trabajo, la revisión del plan de trabajo y la definición de los objetivos que se

persiguen. Aquí la supervisión se aplicará en función de la capacidad y

experiencia del personal, a mayor experiencia menor supervisión y viceversa.

También deben supervisarse los programas de trabajo y los procedimientos de

acuerdo al tiempo establecido de trabajo y a los procedimientos establecidos por

la entidad.

21 Normas y Procedimientos de Auditoría . !MCP , A. C. Boletín 3040. Edición 2002 .

69


En la ejecución, sé hará la revisión del programa de auditoría, se explicará a los

integrantes del equipo de trabajo cuál es la función que realizarán, también se les

hará saber a los auditores cuál será el personal con el que establecerán contacto

para la realización de la auditoría, etc.

Es necesario tener vigilancia permanente del trabajo de los auditores, controlar el

tiempo invertido en cada etapa del trabajo. Los encargados y el gerente

responsable revisaran los papeles de trabajo preparados por los ayudantes, para

verificar su forma y contenido.

y en cuanto a la terminación de la auditoría, esta la realizará el contador público

que dictamina , quien hará una revisión más de los papeles de trabajo y el informe

final. Es necesario dejar evidencia de la actuación de los auditores, indicando la

efectividad del trabajo que cada uno realizó, esto con la finalidad de que,

posteriormente pueda hacerse una evaluación la cual servirá para futuras

promociones o ascensos.

Para una mayor comprensión sobre el proceso de planeación de la auditoría, se

cita el siguiente diagrama.

70


PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITaRlA.

1. LLEGAR A CO ' IOC ER El 2. LLE G AR A SI) UO CER L ANEGOCIO DEL CUENTE Y ESTRUCTURA DEseCTOR INOUS TRlAl EN CQNTROllNTERNQ DEL

QUE OPERA . CLIENTE

L.. 3. EVALUAR LA 4. EVALUAR EL RIESGO DE5. IDENTIFICAR LOSOBJET IVOS DE LA

IIMPORTAN CIA RELAT IVA LA AUD ITD RIA

AUD ITD RIA.

6. DISEÑAR lOS7. PROGRAMAR El

8 . ASKi NAR PERSONAL

L.. PROGRAMAS DE LATRABAJO .

PROFESIONAL AlAUDrraRIA. TRABAJO.

2.3.3. Estudio y Evaluación del control Interno.

La segunda norma de auditoría respecto a la ejecución del trabajo, incluye el

requerimiento de que el auditor, para planear la auditoría, debe revisar la

estructura del control intemo; por lo general a él solo le interesa conocer las

políticas y procedimientos de estructura de control, los cuales están diseñados

para garantizar la confiabilidad de los registros financieros y salvaguardar los

activos. Para lograr un conocimiento del mismo, el auditor realiza un examen de

71


documentos , así mismo establece pláticas con el personal administrativo y

observa el procedimiento de control que se lleva a cabo en la entidad.

Pero ¿qué es el control interno?: "Esta representado por el conjunto de políticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder

lograr los objetivos específicos de la entidad".22 El estudio y evaluación del control

intemo se realiza con el objetivo de cumplir con una de las normas de ejecución

del trabajo, la cual indica que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación

adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el

grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza,

extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría".23

El control interno (el) de un negocio es su sistema de organización, los

procedimientos que tiene implantados y el personal con que cuenta, que de

manera conjunta tienen la misión de lograr los siguientes objetivos:"

a) Provocar y asegurar el respeto, apego, observancia y adherencia a las políticas

establecidas por la administración de la entidad. Es lógico que, contando con

políticas sólidas y bien estructuradas que orienten la actuación de la entidad; la

administración y operación de la misma se realizará en forma ordenada.

b) Promover la eficiencia en la operación. Las políticas implantadas por la

administración son la base y el punto de partida para realizar cualquier

operación. Estas políticas identifican metas y estándares de operación que

22 Normas y Procedimientos de Auditoría. ¡MCP, A. C. Edición 2002 .23 Normas y Procedimientos de Auditoría. !MCP, A. C. Boletín 3050.Edición 2002 .24 El autor indica 4 objetivos del control interno en su obra: Manual del auditor. Juan Ramón Santillana.ECAFSA l a. Edic ión.

72


miden el desempeño y califican la eficiencia y eficacia. Las actividades de cada

individuo deben complementarse entre sí y no debe existir la duplicidad de

labores , ya que así se evita la perdida de tiempo.

e) Información financiera razonable, confiable, oportuna. La información es básica

e indispensable para conocer el desempeño de la entidad, cómo se encuentra

en la actualidad; además proporciona una base fundamental para la toma de

decisiones en un futuro. Nos indica que tan buenas y acertadas han sido las

políticas establecidas, y que tan eficiente ha sido su operación.

d) Protección de los activos de la entidad. Las políticas deben lograr una óptima

eficiencia en la operación con los activos. Estos deben estar registrados en la

contabilidad de la entidad, de manera tal que se informe cual es la función de

cada uno de ellos (es decir, en que se están ocupando), puesto que como

mencionamos anteriormente, son éstos el medio para lograr el fin de la

entidad.

El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor

establecer una relación entre el control interno de la entidad y el alcance,

oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoría, ello con el fin de informar

acerca de la calidad del mismo y de informar a la administración de la entidad

acerca de las desviaciones o fallas del control interno establecido.

73


Estructura del control interno.

Para saber acerca del control interno es necesario conocer su estructura, la cual

implican políticas y procedimientos establecidos en una entidad, lo cual genera

confianza y seguridad en la misma para poder llevar a cabo sus objetivos. Esta

estructura está conformada de los siguientes elementos:

• El ambiente de control.

El sistema contable .

• Los procedimientos de control.

El ambiente de control.

El ambiente de control esta conformado por todos aquellos factores que pueden o

afectan las políticas y procedimientos establecidos en una entidad, ya sea en

forma positiva o negativa; entre estos factores se consideran los siguientes:

La actitud que tiene la administración con los controles internos establecidos

en cuanto a la estructura de la organización, el funcionamiento del consejo de

administración y sus comités, los métodos que emplea para asignar autoridad y

delegar responsabilidad, los métodos de control administrativo que emplea

para la supervisión así como el cumplimiento de las políticas y procedimientos,

las políticas y prácticas del personal e influencias externas que afecten las

operaciones.

En cuanto a la calidad del ambiente de control, esta indica cual es la importancia

que la administración de la entidad le da a los controles establecidos.

74


El sistema contable.

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para

identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa

de las operaciones que realiza una entidad económica; estos métodos y registros

nos ayudan a la:

Identificación y registro de las transacciones reales, las cuales deben reunir los

criterios que establece la administración.

• Descripción oportuna de las transacciones, esto debe ser en forma detallada

para que se puedan clasificar adecuadamente .

• Cuantificación del valor de las operaciones en unidades monetarias.

• El registro de las transacciones en el periodo al que correspondan.

• Así como la presentación y revelación de las transacciones en los estados

financieros.

El procedimiento de control.

Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y el sistema

contable constituyen los procedimientos de control, aunque ello no quiere decir

que estos operen de manera efectiva, razón por la cual el auditor debe determinar

la forma en que la entidad aplica las políticas y los procedimientos (si es de

manera uniforme) así como las personas que llevan a cabo tales políticas, esto

dará un voto de confianza al auditor para determinar que la operación es efectiva.

75


Para que el auditor conozca las políticas y procedimientos es necesario que se

familiarice con la estructura del control a través de: experiencias anteriores con la

entidad, preguntas hechas al personal adecuado, inspección de los documentos y

registros para observar las actividades y operaciones.

Los procedimientos de control pueden ser de carácter preventivo o detectivo:

• Son preventivos porque fueron establecidos para evitar errores durante el

desarrollo de las transacciones.

• Son detectivos porque tienden a detectar los errores o las desviaciones, que

durante el desarrollo de las transacciones no fueron identificados por los

procedimientos de control preventivos

Así mismo, estos procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los

siguientes objetivos:

• La autorización de las transacciones y actividades.

• La adecuada segregación de funciones y responsabilidades.

• El diseño y uso de documentos y registros apropiados, que aseguren el

registro correcto de las operaciones.

• El establecer los dispositivos de seguridad que garanticen la protección de los

activos.

• y el verificar en forma independiente la actuación .de personal, así como la

evaluación de las operaciones realizadas.

76


El auditor tiene que documentar el conocimiento y comprensión de la estructura

del control interno, ya que forma parte del proceso de la planeación de la auditoría.

El estudio del control interno es el examen, la investigación y análisis del mismo; la

evaluación es la conclusión a que se llega, el juicio que se forma el auditor al

recibir los resultados del estudio del control interno si permite la consecución plena

de los objetivos de la entidad, y para llevar a cabo este estudio, existen tres

métodos."

• Método descriptivo.- como su nombre lo indica, consiste en la descripción

de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las

diferentes unidades administrativas que integran a la entidad, tal

descripción debe hacerse a manera que siga el curso de las operaciones

(debe existir una secuencia de las mismas, no se puede hacer de forma

aislada).

Método gráfico.- en este método, se señala por medio de gráficas o cuadros

el flujo de las operaciones a través de los puestos o lugares donde se

encuentran establecidas las medidas de control para realizar las

operaciones. Una de las ventajas de esté método es que se pueden

detectar fácilmente los aspectos donde se encuentren debilidades de

control, pero también implica mayor inversión de tiempo al realizarlos.

• Método de cuestionarios.- aquí se emplean cuestionarios, los cuales son

elaborados previamente por el auditor, estos incluyen preguntas respecto al

2> Normas y Procedimientos de Audit oría. !MCr, A. C. Boletín 3050 , 5030. Edición 2002 .

77


manejo de las operaciones y quien tiene a cargo las funciones. Las

respuestas de estos cuestionarios son específicas (afirmativa, negativa, no

aplica), de manera tal que indique que la entidad lleve una adecuada o

inadecuada medida de controlo, que simplemente no tiene que ver con la

entidad.

Estudio del control interno por ciclos de transacciones.

Este método ayuda al auditor a identificar los ciclos de transacciones mediante la

determinación de funciones aplicables a cada ciclo de acuerdo a las

características específicas del mismo, ya que no es posible realizar el estudio del

control interno por cada cuenta del balance generala el estado de resultados; por

ello se agrupan las operaciones de acuerdo a los procesos que se llevan a cabo,

desde el inicio hasta el fin. Los ciclos de transacciones están integrados por varias

funciones importantes que se realizan en cada ciclo cuyo objetivo es el reconocer,

autorizar, procesar, clasificar, controlar, verificar e informar de las operaciones de

la entidad. Por lo general se conocen 5 ciclos de transacciones:

• Ciclo de ingresos.- se refiere a la venta a terceros ya sea al contado o a crédito

de los bienes y/o servicios.

• Ciclo de compras.- adquisición de activos o bienes de capital, servicios y

materiales, ya sea al contado o a crédito.

Ciclo de tesorería.- flujo de caja con inversionistas y acreedores.

78


• Ciclo de producción.- en este ciclo se analiza el proceso de transformación de

la materia prima en bienes.

• Ciclo de nóminas.- en este ciclo se analiza la contratación, empleo y pago de

mano de obra.

2.3.4. Etapas de la Auditoria.

La realización del trabajo de auditoría se lleva cabo en tres etapas (por lo general):

preliminar intermedia y final.

1. Etapa preliminar.

a) Objetivo: Está etapa se inicia desde el momento en que es solicitado el servicio

de auditoría; el auditor comienza este trabajo realizando un estudio y

evaluación de la entidad, de sus sistemas y procedimientos, del sistema de

control intemo; de hecho debe solicitar la información y documentación

necesaria para conocer a la entidad (documentos básicos que integran el

archivo permanente ver subcapítulo 2.3.6), así mismo, establecer una

comunicación con la administrac ión y demás personal; procede a efectuar la

planeación en cuanto a actividades y fechas de cumplimiento de trabajo en

cada etapa. Otro punto muy importante, es el diseño de las cédulas de

auditoría a emplear, además del apoyo por parte de la entidad de aquellas que

puedan ser elaboradas por la misma. Se asignan a los auditores, y se elaboran

los programas de auditoría a utilizar.

ESTA TESIS NO SAU. DE LA BIBIJoTECA 79


b) Programas: Aquí el auditor va a desarrollar los programas específicos de

auditoría.

e) Informe de sugerencia: Después de haber realizado lo referente al inciso a, el

auditor ya tiene un conocimiento mas claro de la entidad y de sus deficiencias

en cuanto al control y operación de la misma, de ello se desprende un informe

dirigido a la administración el cual contendrá observaciones y fallas que

detectó, así como las medidas para su corrección.

2. Etapa intermedia.

a) Objetivo: Realizar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones que

la entidad proporcionó, con el fin de determinar el grado de confianza que se

puede tener en ellos. Se inicia con el trabajo de auditoría de resultados y otras

pruebas, ello con el fin de reducir el trabajo en las siguientes etapas.

b) Desarrollo: En esta etapa, se llevarán a cabo pruebas que permitan corroborar

la calidad del control intemo, esto con la finalidad de poder determinar el

alcance que le dará a las pruebas y la oportunidad en la aplicación de los

procedimientos de auditoría. Se inicia el examen de las transacciones como

son ingresos costos y gastos, y también algunas cuentas de balance (como

son adiciones y bajas de activo fijo, inspección física de los mismos, análisis de

pagos anticipados, etc.), ya que como mencionamos anteriormente, es

necesario reducir el trabajo para la etapa final lo más posible. También es

importante dar seguimiento a las correcciones o sugerencias que, en la etapa

preliminar se hayan detectado.

80


e) Excepción: Hay trabajos de auditoría que son cont ratados a tiempo, es decir,

durante el ejercicio fiscal que se va a auditar; cuando tal trabajo es contratado

después de éste período, esté se iniciará durante el período siguiente, razón

por la cual ya no será necesario una revisión en la etapa intermedia, sino más

bien se realizará en dos: etapa preliminar y final.

3. Etapa final.

a) Objetivo: Concluir con el trabajo de auditoría.

b) Desarrollo: En esta etapa se concluirá la revisión que se inicio en la etapa

intermedia; se procede a efectuar las pruebas globales de las transacciones

realizadas en el período fiscal, estas pruebas pueden ser: cálculo de

depreciaciones y amortizaciones y su aplicación a resultados y a cuentas

complementarias de activo fyo, cálculo de intereses sobre créditos recibidos u

otorgados.

Se realizarán pruebas de corte de documentos para cerciorarse de que las

transacc iones fueron registradas en el período al que corresponden, estas

pruebas se refieren a: cheques, entradas y salidas de almacén, facturas, notas

de crédito, notas de cargo.

Ya una vez que se concluyó con la revisión de las transacciones del ejercicio

sujeto a auditoría, se procede al examen de los saldos finales del balance

general (cierre de ejercicio), en el cual se conjunta la información que fue

revisada con anterioridad y la actual, se realizan conexiones entre ambas,

81


análisis e integraciones de saldos y se anexan a las mismas documentos

comprobatorios que evidencien la operación, etc.

Se revisarán los hechos posteriores (como lo establece el Boletín A-5

Revelación suficiente, de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados) al cierre del ejercicio, ya que estos pueden afectar los resultados

de operación o la situación financiera de la entidad y de alguna manera se

puede determinar la necesidad de proponer previsiones contables o de

informar de éstas situaciones en las notas a los estados financieros (en la

práctica estos hechos posteriores se realizan más comúnmente en cuentas por

cobrar y por pagar, y deben realizarse a la fecha en que se concluya con la

revisión de auditoría). Existen dos tipos de hechos posteriores:

1. Hechos que proporcionan evidencia adicional en relación con las

condiciones existentes a la fecha del balance general, como son perdida

excesiva por incobrabilidad, la resolución de un litigio en contra de la

entidad, devoluciones importantes sobre ventas ya registradas, etc.

11. Hechos que proporcionan evidencia en relación con condiciones que no

existían a la fecha del balance general, ya que se presentaron con

posterioridad a tal fecha, deben revelarse a través de notas a los

estados financieros y no deben ajustarse los mismos; entre estos

pueden mencionarse : movimientos en el capital, daños a los activos de

la entidad originados por siniestros, inversiones importantes,

devaluación monetaria, etc.

82


c) Cierre de auditoría:

1. Discusión de ajustes y reclasificaciones. Durante el desarrollo de la

auditoría, el auditor determina la necesidad de que la entidad considere

ajustes y reclasificaciones, debido a que la información financiera

proporcionada en un principio por la misma, no refleja razonablemente

la situación financiera, razón por la cual es necesario discutir los

mismos, de manera tal, de que el cliente esté convencido de la

importancia que representan. Esto trae consigo la emisión de un

dictamen limpio o con salvedades, ello depende de, si el cliente acepta o

rechaza ajustes y reclasificaciones relevantes.

11. Declaraciones de la administración. En el desarrollo de trabajo de auditor ía,

la administración de la entidad efectúa declaraciones al auditor, ya sea

en forma verbal y/o escrita, las cuales confirman hechos o acciones de

la entidad y documentan la propiedad de tales afirmaciones.

111. Informe final de sugerencias. El auditor presenta a la administración de la

entidad un informe sobre sus sugerencias en cuanto al control interno y

la optimización de la operación, en ella se establecen las fallas de

control y operación que prevalecen al cierre de la auditoría (seguimiento

de fallas de la etapa intermedia) así como las sugerencias. Para mayor

comprensión del punto I y 11 se citan ejemplos en el subcapítulo 2.3.7.

IV. Elaboración del Dictamen. Una vez que se realizaron todas las etapas para

el desarrollo de la auditoría, se procede a la elaboración del dictamen,

83


presentándose ante la administración de la entidad para su discusión, y

posteriormente entregándose al destinatario final: el cliente y las

autoridades hacendarías (en caso del dictamen fiscal); pero antes de la

entrega final es necesario que el auditor se cerciore del efecto que

causaron los ajustes propuestos por él y de que los saldos finales que

arroja contabilidad son los mismos con los que se elaboró el dictamen

(conciliación entre cierres contable y fiscal).

2.3.5. Programas de auditoría

El Boletín de Normas y Procedimientos de auditoría nos define el programa de

auditoría como "El documento en el que se reflejan las pruebas de cumplimiento y

las pruebas sustantivas que se diseñaron como resultado de la evaluación de los

objetivos de control interno".

Es decir, las pruebas de cUmplimiento y las pruebas sustantivas serán aplicables

por medio de los procedimientos de auditoría que el contador público determine

necesarios llevar a cabo durante la revisión de la información financiera, por lo

cual la conjugación de dos o más procedimientos de auditoría deriva en los

programas de auditoría, los procedimientos de auditoría establecidos en un

programa de trabajo deben ser elaborados y llevados a cabo de manera integral

con el fin de satisfacer los objetivos de auditoría en el trabajo de campo, tomando

en consideración que cada procedimiento deja evidencia comprobatoria del

examen realizado.

84


Los programas de auditoría le proporcionan al auditor:

a) Un bosquejo del trabajo que debe realizar e instrucciones respecto a cómo

debe realizarse.

b) Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoría.

e) Un registro del trabajo realizado.

La determinación de los programas de auditoría en la revisión de los estados

financieros, se efectuará en la etapa de la planeación de la auditoría, ya que es

aquí donde se establecen los alcances y procedimientos a ejecutar en cada rubro

de los estados financieros, sin embargo el auditor no puede ser rígido en dicha

determinación, ya que con el desarrollo del trabajo de campo pueden llegar a

suscitarse circunstancias no planeadas que pueden llegar a ocasionar que el

auditor determine necesario ampliar algún procedimiento o efectuar alguno que no

estaba contemplado.

Clasificación

Los programas de auditoría, como lo hemos mencionado, no pueden elaborarse

con la intención de que sean inflexibles, más sin embargo con el afán de unificar

criterios a seguir en la conjunción de los procedimientos de auditoría, se puede

considerar la siguiente clasificación de los programas de auditoría.

1) Desde el punto de vista del grado de detalle:

a) Programas Generales: Son los programas de auditoría que

determinan de manera amplia los procedimientos de auditoría a

85


aplicar y los objetivos que se persiguen al aplicarlos, un ejemplo de

éstos se menciona en la página anterior, se puede decir que son

programas predeterminados los cuales se pretende, si las

condiciones así lo permiten, seguir al pie de la letra.

b) Programas detallados: En los cuales se describe de manera

específica, la forma práctica de aplicar los procedimientos de

auditoría.

2) Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto:

a) Programas estándar: Son los programas aplicables a un conjunto

numeroso de entidades o a todas las que forman la clientela de un

despacho.

b) Programas especificos: Son aquellos programas que aplican a las

entidades que debido a sus características especiales o particulares

no les es aplicable un programa ya establecido, sino que se elabora

especialmente para las mismas.

e) Programas progresivos: Son aquellos que parten de un proyecto

general de las principales fases de la revisión y que se van

integrando conforme se avanza en la revisión, generalmente se

utilizan cuando se realiza la auditoría por primera vez y no se tiene la

certeza del control interno (riesgo de control) y no se sabe con

86


seguridad la complejidad real de las transacciones del cliente (riesgo

inherente).

Elementos de un programa general de auditoria

Cada procedimiento aplicado tiene un objetivo de auditoría específico que deberá

ser observado por el auditor para determinar su correcto cumplimiento y en su

caso, como lo mencionamos anteriormente ubicar las variaciones o desviaciones

en el examen que permita lograr dicho objetivo o satisfacerlo de la forma más

efectiva. A continuación mostramos un ejemplo de programa general de auditoría

en el cual se especifican los procedimientos a seguir para verificar los saldos de

inventarios:

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Auditoría Físcal2003

Maquilas ARCE, S .A. de C.v.

Verificación de saldos de inventarios al 31 de diciembre de 2003

Objetivo deProcedimientos de auditoría

Ref. de papel Hecho por:auditoría de trabajo Auditor Fecha

Exactrtud 1. Verificar la corrección matemática de cédulasnumérica analiticas y sumarias de inventarios .

Existencia y 2. Observar el conteo fisico de inventarios realizadosocurrencia por el cliente.

Integridad3. Examinar los procedimientos de corte tanto deembarques como de recepción al finalizar el año.

Derechos y 4. Inspeccionar las facturas de los proveedores y losobligaciones contratos de consignaciones.

Valuación o 5. Comparar los costos unitaríos en las hojas deasignación inventarios con las facturas de los proveedores.

Presentación y6. Comparar la presentación de estados financieros yrevelaciones de los estados financieros con relación a

revelaciónprincipios de contabilidad generalmente aceptados .

Como podemos observar en éste ejemplo de programa de auditoría incluimos en

la primer columna el objetivo de auditoría que se persigue, ésta columna

regularmente no se incluye en los programas que se aplican en el ejercicio

profesional pero aquí se mencionan para fines explicativos, como se aprecia un

procedimiento de auditoría puede llegar a satisfacer a más de un objetivo de

auditoría, como sucede con el objetivo de existencia que será verificado por medio

del conteo físico y así mismo dicho conteo logrará satisfacer el objetivo de

integridad. En la segunda columna se hace la descripción específica del

88


procedimiento de auditoría a seguir para lograr el objetivo de auditoría. En la

tercera columna tenemos que anotar la referencia, es decír el papel de trabajo en

donde se refleja la realizacíón del procedimiento. En la cuarta y quinta columna se

deberán anotar las iniciales del auditor que realizó el trabajo y la fecha en que lo

concluyó.

Cabe mencionar que los programas de auditoría para verificar los saldos de las

cuentas corresponden al riesgo de detección del auditor, tema a tratar en el

subcapítulo de Planeación de la Auditoría; existe una relación inversa en cuanto a

el programa de auditoría y el riesgo de que los procedimientos del auditor fracasen

en detectar un error significativo en una cuenta. Es decir, entre más completo sea

el programa de auditoría menor será el riesgo de no detectar un error importante

en las cuentas que se auditan.

Ventajas y Desventajas

Ventajas: Como mencionamos anteriormente el uso de un programa estándar es

poco práctico debido a las circunstancias particulares de cada entidad, sin

embargo la aplicación de los mismos deriva en las siguientes ventajas:

a) Proporcionar un plan a seguir con el fin de evitar confusiones.

b) Ayudan al encargado de auditoría a establecer las tareas a seguir por sus

auxiliares aprovechando al máximo sus capacidades.

e) Al término de la auditoría permiten verif icar que no se omitió la aplicación

de algún procedimiento.

89


d) Si por alguna circunstancia el encargado de la auditoría no puede concluir

la revisión, el programa guiará de manera práctica a su sucesor en cuanto a

los procedimientos que ya se realizaron y los que quedan pendientes por

hacer.

e) Sirven de base para la elaboración de programas en auditorías posteriores.

f) Por medio de los programas el auditor determina el alcance y la efectividad

de los procedímientos a aplicar.

Desventajas: De igual forma, la aplicación de los programas de auditoría

pueden tener las siguientes desventajas, las cuales se podrán eliminar si el

auditor cuenta con un alto grado de análisis, iniciativa y si tiene en

consideración que los programas pueden ser flexibles:

a) Puede pasar que el auditor solo se concrete a hacer lo asentado en el

programa y éste se inhiba de complementarlo con algún otro procedimiento

que llegue a considerar necesario.

b) La revisión de la información se puede llegar a encajonar y no prever que

pueden existir situaciones que lo modifiquen.

e) Se puede llegar a realizar trabajo de más, en caso de que el control intemo

resulte ser eficiente o los montos de las operaciones no sean de

importancia tal que impliquen un estudio minucioso.

90


2.3.6. Papeles de trabajo: concepto, objetivo y reglas generales

Concepto

El Boletín 3010 "Documentación de la auditoría", nos menciona lo siguiente

respecto a los papeles de trabajo: "El auditor debe documentar todos aquéllos

aspectos importantes de la auditoría que proporcionan evidencia de que su trabajo

se llevó a cabo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas"."

"Los Papeles de Trabajo son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente

que incluyen los datos e información obtenidos por el auditor, la descripción de las

pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la

opinión que emite al suscribir su intorrne"."

Derivada de los anteriores conceptos de auditoría podemos puntualizar que los

papeles de trabajo son todo documento u hoja en los cuales analiza alguna

operación, rubro o situación de la entidad auditada, así mismo durante el

transcurso de la auditoría, el auditor tiene la responsabilidad de allegarse de toda

la información y documentos que respalden su opinión en el dictamen; a medida

de que se avanza en la ejecución de la auditoría también tendrá la responsabilidad

de depurar, sistematizar y custodiar toda la información de importancia relevante

en el examen de la situación financiera del cliente.

Cabe mencionar que los papeles de trabajo evidencian de manera tangible en un

documento el trabajo realizado por el auditor, pero debido a los avances

tecnológicos se hace cada vez más evidente el uso de los sistemas de cómputo,

' "Nonn as y Proced imientos dc auditor ía. IMCP, A. C. Boletín 3010 . Edición 2002.27 Manual del auditor. Santill ana Gonz álcz J. Ramón. Editor ial ECAFSA . Ed ición 2000 .

91


en consecuencia es de suma importancia utilizar dichos sistemas como una

herramienta ya que logran mejorar los tiempos requeridos en su elaboración y

además facilitan su comprensión y mejoran la calidad de su presentación, es

importante señalar que independiente de que los papeles de trabajo se realicen en

sistemas de cómputo o en forma documental éstos no sufren modificaciones de

fondo, es decir en cuanto a las características, concepto, etc..

Objetivo

El objet ivo principal de los papeles de trabajo es el de suministrar evidencia de los

procedimientos realizados, los comentarios y conclusiones de la revisión

practicada que servirán de fundamento de la opinión del auditor. A su vez existen

otros objetivos que complementan su razón de ser y su utilidad, como son:

• Planear, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de auditoría.

• Permiten custodiar y registrar con un orden lógico la información obtenida.

• Facilitan y apoyan la redacción de informes, cartas de sugerencias y

observaciones y todo escrito dirigido al cliente y en consecuencia apoyan la

opinión del auditor.

• Reflejar un registro histórico de la información contable y los procedimientos

aplicados.

• Sirven de fuente de información para la elaboración de futuros papeles de

trabajo.

Permiten al auditor determinar la correcta realización del trabajo.

92


• Auxilian al auditor a realizar su trabajo de forma sistemática.

• Permiten controlar el trabajo por medio de su revisión.

En el caso de algún requerimiento legal o profesional, el auditor estará en

condiciones de comprobar la validez de su trabajo.

Forma y Contenido

Como lo hemos mencionado, los papeles de trabajo no implican el uso de un

formato y contenido rígido y estándar en todos los casos, de hecho su estructura y

contenido varía según los criterios que se manejan en los despachos de

contadores públicos y aún así varían de acuerdo a las exigencias de cada auditor,

los tipos de auditorías, la entidad y los métodos de trabajo. Sin embargo a pesar

de que no es posible establecer papeles de trabajo rígidos y aplicables a todos los

casos, existen dos características que se deben tomar en cuenta durante su

elaboración, la forma y contenido.

Contenido

Las características y complejidad de las operaciones varían de un cliente a otro,

es por ésta razón que en cuanto al contenido de los papeles de trabajo no es

posible tener un estándar que funcione en todas las auditorías, sin embargo hay

ciertos papeles que sí pueden prestarse a la estandarización, por ejemplo, la

confirmación de saldos. El contenido del papel de trabajo debe ser legible,

completo y fácil de entender, así mismo un tanto flexible para lograr que se

93


adopte su elaboración a las necesidades del auditor, la finalidad del trabajo que se

está realizando y el aspecto que se audita.

Forma

En cuanto a la forma de los papeles de trabajo es posible llegar a un estándar, de

hecho es recomendable ya que el tener estandarizados los papeles de trabajo por

su forma, ofrecen las siguientes ventajas:

• Facilitan su organización durante la auditoría.

• Facilita su acceso para referencia o revisión.

• Permite que se archiven de manera ordenada para futuras referencias.

Elementos

Gracias a la estandarización de los papeles de trabajo en cuanto a su forma, es

posible enumerar una serie de elementos que como mínimo deben reunir:

a) Nombre de la entidad que se está auditando.

b) Fecha de cierre del ejercicio que se está examinando.

e) Nombre de la cuenta, rubro, área u operación sujeta a revisión.

d) Título del papel de trabajo, el cual describa de manera concisa y clara su

contenido.

e) Fecha de elaboración.

f) Nombre del auditor o auditores que lo prepararon.

g) Nombre del auditor que se encargo de la supervisión del trabajo.

94


h) índice asignado a la cédula de trabajo .

i) Fuente de la cual se obtuvieron los datos.

j) Descripción del trabajo efectuado.

k) Conclusiones derivadas de la revisión efectuada.

1) Marcas de auditoría utilizadas en la revisión y su descripción.

En el caso de que en un determinado papel de trabajo no se refleje de manera

obvia el procedimiento realizado, el cual deberá estar anotado de manera

detallada en el programa de trabajo, cabe anotar una descripción del trabajo y

procedimiento efectuados al pie de la cédula referenciada con un símbolo o marca

de auditoría.

Característícas

Debido a que los papeles de trabajo son la fuente de información esencial para

preparar el dictamen o en su caso informe de auditoría éstos, además de los

elementos anteriormente descritos deben cumplir con ciertas características que

son de relevante importancia en su elaboración , como se menciona a

continuación:

a) Completos: naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría y

conclusión del trabajo realizado.

b) Concisos: realizar el trabajo de acuerdo a lo planeado y dejar evidencia por

medio de los memorándums sobre situaciones importantes.

e) Claros: ortografía, referencias, marcas , cruces, etc.

95


Propiedad, custodia y confidencialidad

Cabe hacer mención de que aunque los papeles de trabajo reflejen cifras y

operaciones de la entidad, ello no implica que éstos sean de su propiedad, ya que

los papeles de trabajo son responsabilidad y pertenecen únicamente a la persona

que los elaboró, en este caso al auditor externo. El manejo de cifras y documentos

relativos a la situación financiera del cliente hace necesario que todos los

documentos y papeles de trabajo se salvaguarden en términos del secreto

profesional y responsabilidad moral hacia la entidad." Cabe destacar que durante

la revisión el auditor necesitará, según sus requerimientos, allegarse de

determinada información que para la entidad tiene carácter de confidencial, por

ello cabe la posibilidad de que el cliente se reserve dicha información y no la

proporcione al auditor, esto repercutiría de manera directa en la opinión que refleje

el auditor en el dictamen ya que se limitaría el alcance de la auditoría, cabrá

hacerle mención al cliente de que tanto la información como los papeles de trabajo

derivados de ésta seguirán manejándose con el debido cuidado y confidencialidad

requerida.

Sin embargo, en algún momento la autoridad hacendaria podrá requerir la

exposición de los papeles de trabajo para satisfacer sus facultades de

comprobación fiscal cuando ésta así lo crea necesario y surjan dudas acerca de lo

presentado en el dictamen de estados financieros; en éste caso el Contador

Público que dictaminó los estados financieros del cliente deberá presentarse junto

28 Ver Capitulo 1.2.3 . Cód igo de ética profesional. Postulado VI y articulas 1.10 y 4.04 .

96


con todos los papeles de trabajo que sustentan su opinión y responder a todos los

cuestionamientos que la autoridad legal le presente, ello no implicará una violación

al secreto profesional.

Cabe destacar que lo anteriormente explicado sucede en el caso del Dictamen de

estados financieros para fines fiscales, pero existen otros tipos de auditorías en las

cuales no se presenta dictamen a las autoridades hacendarias , por ejemplo, en el

caso de las auditorías internas de carácter operacional o administrativo en las

cuales se lleva a cabo la revisión y todos los papeles de trabajo pasan a ser

propiedad del cliente. Esto no sucede cuando se contrata a un profesional externo

o cuando los auditores fiscales llevan a cabo su revisión ordenada por una

autoridad fiscal con facultades de ordenar una ejecución de auditoría.

Clasificación

La clasificación de los papeles de trabajo en tan variada como su propia

diversidad, cualquiera que sea el criterio de clasificación siempre se deberá tener

presente que la finalidad de clasificarlos es que pennanezcan archivados de

manera ordenada y por consecuencia se facilite su manejo y posterior consulta.

Generalmente se consideran dos grupos de clasificación.

1. Archivo pennanente:

2. Legajo de auditoría

97


Archivo permanente

El archivo permanente estará integrado por todos aquéllos documentos que

contienen la información relativa a la entidad auditada que tenga permanencia

mayor al periodo fiscal que se esta dictaminando, y que resulta de esencial

importancia el tener su resguardo para consultas de posteriores auditorías. La

integración del archivo dependerá del criterio del auditor y de las características y

operaciones propias de la entidad, sin embargo podemos mencionar algunos

documentos que generalmente se incluyen en el archivo.

1. Datos generales de la entidad: giro de la entidad, organigrama, obligaciones

fiscales, etc.

2. Información relativa a la contabilidad: catálogo de cuentas, sistema contable,

etc.

3. Escrituras y contratos: acta constitutiva, contratos, etc.

4. Otros documentos: variaciones del capital, información fiscal, etc.

Se deberá tener cuidado en que el archivo no resulte ser de gran tamaño,

cuidando la calidad de la información sin llegar a una cantidad innecesaria, así

mismo habrá documentos extensos que será necesario resumir con la

información más relevante para el trabajo de auditoría. La integración del archivo

permanente deberá hacerse en cuanto se presten los servicios de auditoría y

conforme se vaya realizando el trabajo de auditoría tanto del ejercicio de que se

trate como para subsecuentes, se tendrá que ir actualizando para lograr qué éste

sirva de fuente de información en la elaboración de los papeles de trabajo, por

98


ejemplo podremos remitirnos al archivo cuando queramos confirmar los importes

de las rentas, nombre (s) de las personas autorizadas para tomar decisiones,

nombre (s) de las personas autorizadas en instituciones bancarias, etc.

Legajo de auditoría

Durante la realización de una auditoría surgen diversos y muy variados papeles de

trabajo que satisfacen las necesidades particulares de la revisión de la información

financiera del cliente y no cumplen, como ya lo hemos mencionado oportunamente

con un estándar establecido, sin embargo existen cédulas que por sus

características y contenido clave regularmente se utilizan durante el trabajo y que

conforman lo que generalmente se denomina como legajo de auditoría, el cual

esta integrado por todas aquéllas cédulas y documentos vigentes solamente

durante el ejercicio fiscal que se audita.

El Legajo de Auditoría está integrado por tres archivos en los cuales se incluyen

todos aquéllos papeles de trabajo que contienen la información que sustenta el

proceso y conclusión de una auditoría. A continuación describimos la información

y documentación que deberán contener estos dos archivos.

1. Legajo general: informe de auditoría, cartas de recomendaciones y sugerencias,

estados financieros, ajustes, evidencia de la planeación de la auditoría y su

respectivo programa de trabajo, evidencia del estudio y evaluación del sistema

contable utilizado por la entidad y del control interno, etc.

99


2. Legajo por áreas. Programas y cédulas de auditoría, debido a la importancia

que éstas cédulas representan ya que es la base sobre las cuales el auditor emite

su opinión, consideramos necesario ahondar en las mismas.

a) Cédulas de auditoría. Las cédulas de auditoría son todos los papeles en los

cuales se consigna el examen realizado por el auditor sobre una cuenta,

rubro, área u operacíón. Existen dos tipos de cédulas de auditoría

generalmente usadas para la revisión: Cédulas básicas y cédulas

eventuales.

• Cédulas Básicas: Las cédulas básicas son aquéllas que tienen un formato y

nomenclatura estándar, entre ellas se agrupan las siguientes:

Cédulas Sumarias: Estas cédulas son el resumen de los saldos de mayor que

se registran en los estados financieros, se preparan agrupando las cuentas de

balance y las de resultados. Los datos que como mínimo deberán contener

éstas cédulas serán: descripción de la cuenta, saldos del año anterior y del año

que se audita, referencias cruzadas de los documentos origen y destino de los

saldos.

Cédulas Analíticas o de detalle: En éstas cédulas se detallan los saldos

presentados en una cédula sumaria, es decir en éstas se desglosan todos los

conceptos o subcuentas que conforman cada cuenta o rubro de los estados

financieros, las cédulas analíticas son la evidencia fehaciente de que el trabajo

del auditor se ha llevado a cabo ya que contienen el análisis y las pruebas

100


efectuadas con el fin de obtener evidencia suficiente y competente que soporte

la opinión sobre los estados financieros.

• Cédulas eventuales: Estas cédulas no obedecen a un estándar en cuanto a

su nomenclatura y su utilización y definición obedece solamente al criterio

del auditor y la conveniencia de elaborarlas, como ejemplo de ellas

podemos destacar las siguientes: cédulas de pendientes, cédulas de

ajustes, cédulas de reclasificaciones, cédulas de observaciones y

sugerencias, controles de tiempos, confirmaciones, cartas de salvaguarda,

etc.

Indización de las cédulas de auditoria

Debido a la diversidad y a la cuantía de los papeles de trabajo elaborados durante

el examen de la información financiera, es necesario llevar un orden de los

mismos, esto se logra por medio de la utilización de índices que permitan localizar

y conocer el lugar exacto en el que se encuentra una cédula, generalmente los

índices son anotados en color rojo en la parte superior derecha de la misma. Los

índices pueden ser numéricos, alfabéticos o alfanuméricos, esto depende del

criterio del auditor, es importante que una vez definidos los índices a utilizar, éstos

permanezcan, es decir no es conveniente cambiarlos de una auditoría a otra, ya

que un trabajo hecho en un periodo puede dar referencia a la elaboración de una

cédula con las mismas características en otro periodo.

101


Ventajas

• Permite la localización de un área, rubro, cuenta u operación sujeta a

auditoría.

• Permite la localización de evidencias que soporten el dictamen o el informe

de auditoría.

• Facilitan la revisión de las cédulas de auditoría.

Se evita el caer en duplicidad de trabajo

• Facilita la elaboración del dictamen.

Cruce de cédulas

El cruce de cédulas es el procedimiento por medio del cual se hará referencia de

un papel de trabajo a otro, con ayuda de los índices plasmados en los mismos; es

recomendable anotar el índice de la cédula a un lado de la cifra o concepto que

haga referencia a otra cédula de trabajo.

Marcas de auditoria

Las marcas de auditoría son los símbolos que se utilizan para indicar el tipo de

revisión y prueba realizados en una cédula de auditoría.

Ventajas

El uso de las marcas de auditoría es de gran ayuda al auditor ya que permiten

facilitar el trabajo y se aprovecha el espacio y tiempo, anotando una sola vez el

102


trabajo realizado en varias partidas, así mismo permite una revisión del trabajo

realizado de manera más rápida.

Cabe señalar que es de gran importancia que el auditor deje asentado el

significado de las marcas de auditoría. El uso de una u otra marca depende

directamente del auditor, es decir no existe un estándar en la determinación de las

marcas de auditoría.

2.3.7. Cartas de declaración de la administración, Confirmación de actas del

secretario del Consejo de Administración, Confirmación de abogados.

Carta de declaración de la administración.

La carta de declaraciones de la administración complementa más no sustituye la

obtención de evidencia suficiente y competente, una de las normas de auditoría

relativas a la ejecución del trabajo; es común que la administración de la entidad

haga declaraciones al auditor en forma verbal, que por su importancia implique la

necesidad de formalizar dichas declaraciones en una carta, incluyendo solamente

aspectos relevantes en relación a los estados financieros tomados en si conjunto,

con el fin de evitar malos entendidos entre la administración y el auditor. La carta

deberá ser dirigida al auditor y se anotará la fecha en que se concluirá el trabajo,

misma que coincide con la fecha del dictamen, deberá ser firmada por el

funcionario de mayor jerarquía dentro de la entidad y por el responsable de la

información financiera. En caso de que se susciten hechos posteriores de

\03


importancia se deberá obtener una carta adicional que los mencione, o incluir en la

carta principal una doble fecha. En el caso de que el auditor determine situaciones

de importancia y que la administración se niegue a ratificar mediante la carta, esto

se deberá considerar como una limitación y el auditor deberá ejercer su juicio

profesional para determinar si dicha negación repercute en la opinión sobre los

estados financieros al emitir el dictamen, es decir si implica que se emita una

opinión con salvedad o una abstención de opinión.

El boletín 3080 29 nos indica que "los asuntos descritos en la carta de

declaraciones de la administración dependerán de las circunstancias de la

contratación de los servicios del auditor, así como de la naturaleza y bases de

presentación de los estados financieros". De igual forma nos indica los aspectos

básicos que deberá contener la carta (si le son aplicables a la entidad) y para

efecto de una mayor comprensión transcribimos aquí un ejemplo de la misma.

29 Normas y Procedimientos de auditoría , IMCP, A. C . Edic ión 2002.

104


MAQUILAS ARCE, S.A. DE C. V.

25 de marzo de 2004.

Carta de declaración de la administración

AC Contadores Públicos, S. C.

Indiana 1245.

Colonía Noche Buena

Delegación Benito Juárez. C. P. 06123.

En relación con el examen que llevaron a cabo de los estados financieros de Maquilas

ARCE, SA de C. V al 31 de dicíembre de 2003 y por el periodo que tenninó en esa

fecha, con el propósito de emitir una opinión respecto a si dichos estados presentan

razonablemente la situación financiera, resultados de operación y el origen y aplicación de

efectivo, de confonnidad con principios de contabilidad generalmente aceptados,

ratificamos que de acuerdo con nuestro leal saber y entender sobre el particular:

1. La administración de la compañía tiene la responsabilidad sobre la infonnación

que aparece en los estados financieros y sus notas, y que éstos han sído

preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,

aplicados sobre bases consistentes con las del año anterior (excepciones, en su

caso) .

2. Hemos puesto a su disposición todos los registros de contabilidad e infonnación

relativa.

3. No han existido irregularidades que involucren a la administracíón o empleados

con un papel importante en el sistema de control intemo y contable y que pudieran

tener un efecto importante en los estados financieros.

4. No existen planes o intenciones que puedan afectar en fonna importante el valor

en libros o la clasificación en los estados financieros, de activos o pasivos.

\05



5. No existen violaciones, o posibles víolaciones, de leyes y reglamentos cuyos

efectos deben ser considerados para revelación en los estados financieros o como

base de ríesgos de posibles pérdidas por contingencias .

6. Todas las cuestiones que puedan resultar en acciones legales contra la compañía ,

han sido discutidas con nuestros abogados, y han sido reveladas en los estados

financieros .

7. Los registros de contabilidad que sirvieron de base para la preparación de los

estados financieros, reflejan en forma correcta y razonable, y con suficiente

detalle, las transacciones de la compañía.

8. No han ocurrido eventos o transacciones desde el 31 de dicíembre de 2003 al 25

de marzo de 2004 que pudieran tener un efecto sígníficativo sobre los estados

financieros , o que sean a tal grado importantes, que requieran ser revelados en

ellos.

9. Las actas de asambleas de accionistas, juntas del consejo de admínistración y

comités de direccíón, así como todos los contratos o convenías celebrados, han

sido presentados a su consideración, y no tenemos conocímiento de transacciones

o compromisos importantes que no hayan sido debidamente asentados en los

registros contables que sirvíeron de base para la preparación de los estados

financíeros.

10. Los estados financieros al 31 de diciembre de 2003, incluyen todos los activos de

la compañía de los que tenemos conocimiento. La empresa dispone de títulos de

propiedad sobre todos sus activos.

11. No existen compromisos de recompra de activos vendídos anteriormente.

12. Las cuentas por cobrar representan operacíones reales y recuperables, y no

incluyen importes por mercancías embarcadas o servícios presentados con

posterioridad al 31 de diciembre de 2003, mercancías embarcadas en

consignación , mercancías sujetas a aceptación u otro tipo de arreglos que no

constituyan ventas.

106



13. Los activos fijos han sido registrados al costo y actualizados por el método de

índices.

14. El método de deprecíación es consistente con el del año anterior, y está basado en

las vidas útiles estimadas, las cuales creemos que siguen siendo apropíadas.

15. No existen opciones de compra de acciones del capital social, contratos o capital

social resetvedo.

16. Todos los pasivos por mercancías o setvicios incurridos antes del 31 de diciembre

de 2003, han sido íncluidos en el balance general. Se han establecído las

provisiones necesarias para todos los pasivos acumulados al 31 de diciembre de

2003, incluyendo pasivos por concepto de gratificaciones, aguinaldos, primas de

antigüedad, etc.

17. No tenemos conocimiento de la existencia de reclamaciones por incumplimiento de

obligac iones fiscales, reglamentos , contratos, etc., de las que pudieran derivarse

contingencias para la empresa, excepto por:

18. Al 31 de diciembre de 2003, la compañía no tenía compromisos importantes para

la compra de materias primas o materiales, a precios superiores a los del mercado

a esa fecha; tampoco tenía compromisos importantes de venta a precios inferiores

a los costos esperados de compra o fabricación, incrementados con los gastos

directos de venta.

19. Desconocemos cualquier caso en que un funcionario o empleado de la compañía

tenga interés en alguna empresa con la que nuestra compañía haya realizado

negocios, que pudiera se considerado como "Conflicto de interés".

Muy atentamente

L. C. Karfa Idania Alcántara Rodríguez

Director General.

\ 07


Confirmación de actas del secretario del Consejo de Administración

Otro documento importante que se refiere a la información con que cuenta el

auditor al realizar su trabajo, es la Confirmación de actas del secretario del

Consejo de Administración, debido a la importancia de las decisiones que se

plasman en las actas de las asambleas y las juntas realizadas, es necesario que el

auditor pueda tener acceso a dichas actas y es obligación de la administración el

ponerlas a su disposición,

Con el fin de evitar posibles malos entendidos, dicho acto se formaliza por medio

de una carta denominada "Confirmación de actas del secretario del Consejo de

Administración", El Boletín 308030, nos muestra un ejemplo de la mencionada

carta:

., Narma s y Procedimientos de auditarla , IMCP , A. C. Edición 2002 .

108


MAQUILAS ARCE, S.A . DE C. V.


Confirmación de actas del secretario del consejo


Indíana 1245.

Colonia Noche Buena

Delegación Benito Juárez . C. P. 06123.

Muy señores nuestros :

Con motivo de la Auditoria de los estados financieros de Maquilas ARCE, S.A. de

C. V al 31 de diciembre de 2003 hemos mostrado a su representante las actas de

accionistas, juntas del Consejo de Administración y Comités de Dirección .

Esta carta constituye una relación de todas las asambleas y juntas celebradas durante el

periodo comprendido del 1°. de enero de 2003 al 25 de marzo de 2004.

Atentamente

L. C. Luís Miguel Olmedo Arel/ano

Secretario del Consejo de Administracíón.

109


Confirmación de abogados

Con el fin de que el auditor cuente con todos los elementos de juicio para expresar

una opinión sobre los estados financieros, el boletín 309031 nos indica que es

necesario que el auditor solicite a la administración una relación de los litigios,

demandas y gravámenes que la afecten, mismos que deberán ser corroborados

por los abogados de la entidad a través de una confirmación escrita en la que

expresen su opinión sobre los asuntos a su cargo, así mismo establece la forma y

contenido de la mencionada solicitud, ya que debe contar con ciertos

requerimientos de información que le permitan identificar todos los asuntos

relacionados legalmente con la entidad . A continuación mostramos un ejemplo de

dicha carta:

JI Normas y Procedimientos de Auditoria, IMCP, A . C . Edición 2002 .

110




Carta de solicitud de confirmación a los abogados

L. O. Tania Laura Pineda Martinez

Estimada Lic.:

Con motivo del examen que se encuentran practicando nuestros auditores del despacho

AC Contadores Públicos, S. C., sobre nuestros estados financieros al31 de diciembre de

2003, mucho hemos de agradecerle se sirva proporcionarles directamente a ellos toda la

información que tenga disponible, relacionada con esta empresa, desde e11° de enero al

31 de diciembre de 2003 sobre los siguientes asuntos:

1. Relación detallada de los Iítigios en proceso, su opinión sobre su probable

resolución y el monto estimado de la obligación o derecho que se generaria ,

respecto de cada uno de ellos.

2. Relación de los litigios resueltos en el periodo, esi como de las obligaciones o

derechos generados con ese motivo.

3. Relación de los documentos o cuentas a favor de la empresa, que se encuentran

en procuración con usted y su opinión respecto a las posibilidades de recuperación

de los mismos.

111



4. Detalle de cualquier otra obligación definida o de naturaleza contingente a cargo

de esta empresa, de la que usted, como asesor legal de la compañía , tenga

conocimiento

5. El importe de sus honorarios y gastos pendientes de pago a cargo de la compañía ,

hasta el 31 de diciembre de 2003.

Solic itamos a usted se sirva envíar su respuesta directamente al domicílío de nuestros

auditores:


Indiana 1245.

Colonia Noche Buena

Delegación Benito Juárez. C. P . 06123.

Anticipamos las gracias por la atencíón que se sírva prestar a la presente.

Atentamente

Maquílas ARCE, S. A. de C. V.

L. C. Karla Idanía Alcántara Rodríguez .

Director General.

112

2. auditoria.132.248.9.195/ptd2005/10621/0344805/0344805_a5.pdf2. auditoria. 2.1. concepto, tipos y...

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