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  UNIVERIDAD TECNOLOGICA METROPOLITANA CÀTEDRA: CONTABILIDAD IIIESCUELA DE CONTADORES PÙBLICOS Y AUDITORES PROFESORA: MARCELA LECAROS SOTO

P A S I V O S

 Normativa aplicable

Marco ConceptualProvisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes NIC 37

Beneficios a los empleados NIC 19Impuesto sobre las Ganancias NIC 12

DEFINICION.Se puede definir un pasivo de diversas maneras:

Los pasivos representan lo que se adeuda a otros en la forma de compromisos monetarios o comoobligaciones para proporcionar bienes o servicios en el futuro. Representan las fuentes de los fondos que sehan usado para adquirir el activo o parte de él de una entidad. La función de identificar las necesidades denuevos fondos y de lograrlos es parte de la administración financiera.

PASIVO: Es una obligación hacia un tercero, son los recursos que entregan los proveedores o acreedores

 para trabajar con ellos, los que se deben devolver en un plazo convenido. Son las deudas de la empresa.

De acuerdo al Marco Conceptual (Normas Internacionales de Contabilidad - IFRS), la definición de pasivos es:

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa esperadesprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

La Norma Internacional de Contabilidad 37 desde un punto de vista conceptual es una de las normaselaboradas por el IASB (o en su caso, IASC) más relevante, dado que en lo que se refiere al tratamientocontable de los pasivos complementa en un porcentaje muy elevado al Marco Conceptual de Contabilidad.

Específicamente, la NIC 37 sobre Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, señala:

Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de lacual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legalo implícita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer elimporte correspondiente.

Una obligación legal es aquélla que se deriva de:(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);

(b) la legislación; u(c) otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia empresa, en las que:(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son dedominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto demanifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y(b) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceroscon los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

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La NIC 37 citada fue aprobada por el International Accounting Standards Committe (IASC) en julio de1998, y fue modificada posteriormente, en marzo de 2004, por el IASB mediante la Norma Internacional deInformación Financiera (NIIF) 3 Combinaciones de Negocios. Por su parte, la Unión Europea adoptó la NIC37 mediante el Reglamento de la Comisión en septiembre de 2003, y las modificaciones introducidas posteriormente por el IASB mediante el Reglamento de la Comisión en diciembre de 2004.

CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS: 

Según el Marco Conceptual: Cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederserecursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar confiabilidad.

Según NIC 37: Implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contraído la obligación. No sólo debe existir la obligación presente, sino también la probabilidad de que haya una salida de recursos,que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.

Una obligación reconocida como pasivo y al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, no es precisoconocer la identidad del tercero al que se le debe pagar, puesto que la obligación puede ser, incluso, con el público en general. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero,cualquier decisión de la dirección o del órgano de administración de la empresa no dará lugar a unaobligación implícita, en la fecha del balance, a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de esafecha a los afectados, de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida anteaquéllos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Sólo para los propósitos de la NIC 37, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probablesiempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario , es decir, que la probabilidad deque un evento ocurra sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación, la empresa procederá a informar, por medio de notas, sobre el pasivocontingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos que incorporen beneficioseconómicos, se considere remota.

En general un pasivo se entiende como una fuente de financiamiento. La característica principal es que comocontrapartida de un uso de fondos existe su fuente como pasivo. Las fuentes de recursos pueden ser:

Fuentes de Financiamiento sin garantías específicas consiste en fondos que consigue la empresa sincomprometer activos fijos (PPE) definidos como garantía.

FUENTES DE FINANCIAMIENTO A CORTO PLAZO

SIN GARANTIA ESPECÍFICAESPONTÁNEA

BANCARIAS

EXTRA BANCARIAS

CUENTAS POR PAGARPASIVOS ACUMULADOS

LÍNEA DE CRÉDITOCONVENIOS DE CRÉDITOS

DOCUMENTOS NEGOCIABLESANTICIPOS DE CLIENTESPRÉSTAMOS PRIVADOS

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Cuentas por Pagar: Representan el crédito que ofrecen los proveedores a la empresa y que se originangeneralmente por la compra de existencias. Es una fuente de financiamiento común a casi todas lasempresas. En el acto de compra el comprador al aceptar las mercaderías conviene en pagar al proveedor lasuma requerida por las condiciones de venta del proveedor, las condiciones de pago que se ofrecen en talestransacciones, normalmente se establecen en la factura del proveedor y que permite un periodo de esperaantes del pago.

Pasivos Acumulados: Una segunda fuente de financiamiento espontánea a corto plazo para una empresa sonlos pasivos acumulados, estos son obligaciones que se crean por servicios recibidos que aun no han sido pagados, los mas importantes que acumula una empresa son impuestos y salarios.

Línea de crédito: Es el acuerdo que se celebra entre el banco y una persona o empresa, en el que se indica elcrédito máximo que el banco extenderá al cuenta correntista durante un período definido.

Convenio de crédito: consiste en una línea formal de crédito que es usada a menudo por grandes empresas yes muy similar a una línea de crédito regular.

Documentos negociables: El documento negociable consiste en una fuente promisoria sin garantías a corto

 plazo que emiten empresas de alta reputación crediticia y solamente empresas grandes y de incuestionablesolidez financiera pueden emitir documentos negociables.

Anticipo de clientes: Pagos antes de recibir la totalidad o parte de la mercancía que tiene la intención decomprar un cliente.

Préstamos privados: Cuando pueden obtenerse préstamos sin garantía a corto plazo de los accionistas de laempresa ya que los que sean adinerados pueden estar dispuestos a prestar dinero a la empresa para sacarladelante de una crisis.

Las fuentes de financiamiento pueden ser también:

Fuentes de Financiamiento con garantías especificas y consiste en que el que presta exige una garantíacolateral que muy comúnmente tiene la forma de un activo tangible tal como cuentas por cobrar oinventarios. Además el prestamista obtiene participación de garantía a través de la legalización de unconvenio de garantía. Y se utilizan normalmente tres tipos principales de participación de garantía en préstamos a corto plazo con garantía los cuales son: Gravamen abierto, Recibos de depósito y Préstamos concertificado de depósito.

FUENTES DE FINANCIAMIENTO A CORTO PLAZO

CON GARANTIA ESPECÍFICACUENTAS POR

COBRAR

INVENTARIOS

OTRAS FUENTES

GARANT A CONCUENTAS POR COBRARFACTORING

RECIBOS DEALMACENAMIENTO(WARRANTS)

GARANT A DE ACCIONES YBONOSANTICIPOS DE CLIENTESPRÉSTAMOS CON CODEUDOR

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El financiamiento por medio de las cuentas por cobrar implica ya sea la cesión de las cuentas por cobrar engarantía (pignoración) o la venta de las cuentas por cobrar (factoraje). Es el caso de las letras entregadas endescuento o garantía, por ejemplo.Factorización de cuentas por cobrar o factoring: Se define el factoraje como la “venta” de las cuentas porcobrar. Una empresa puede convertir sus facturas en dinero cediéndole sus derechos a un factor o a unaempresa de factoring, la cual descuenta o anticipa el importe a la empresa una vez deducidos los intereses.

Una empresa especializada en factoring lo define como el financiamiento a corto plazo respaldadofundamentalmente por documentos mercantiles comunes de crédito tales como: facturas, pagarés, cheques,contratos y otros documentos mercantiles.

Una vez analizadas las definiciones anteriores puede decirse que el factoring es una variante definanciamiento que se ejecuta mediante un contrato de venta de las cuentas por cobrar. Es una operaciónconsistente en el adelanto de efectivo contra facturas originadas por operaciones comerciales, e incluye lacesión al factor de los derechos de cobro para que éste realice la cobranza a cuenta y representación delcliente.

Otra clasificación de pasivo está dada por:

INTERNAS: Formadas por las sumas aportadas por el dueño o socios en carácter de inversión, aportes quereciben el nombre de capital o patrimonio el que va aumentando con los resultados favorables ydisminuyendo con los retiros o pérdidas que se produzcan.Característica fundamental es la de ser no exigible, es decir los dueños tienen derecho sobre él sólo cuandose produzca la liquidación parcial o total de la empresa.

EXTERNAS: Están constituidas por aquellos compromisos que la empresa contrae ya sea para desarrollar sugiro normal (proveedores, acreedores, préstamos a corto plazo) o para planes de expansión (préstamos alargo plazo, bonos)Como ya se ha dicho, estos compromisos constituyen obligaciones que deberán cumplirse en una fechadeterminada, próxima o lejana. Su característica esencial es ser exigibles.

CARACTERÍSTICAS DEL PASIVO.

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, talescomo la adquisición de mercaderías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtenciónde préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo.

Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes:

a) Deudas por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa,como son obligaciones derivadas de la compra de materias primas, materiales o mercaderías para su venta y procesamiento. b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.

c) Deudas provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de la mismaempresad) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalías,gratificaciones, impuestos en los que la empresa actúa como agente retenedor o a cargo de la mismaempresa, participación en las utilidades de los trabajadores.e) Préstamos de instituciones de crédito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a través de contratos formales de crédito o bien por créditos no documentados en loscuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito estos pueden consistir en prestamos hipotecarios emisión de obligaciones (bonos), etc.

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CLASIFICACION DEL PASIVO

El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo ocorriente y pasivo a largo plazo o no corriente.

1) CORTO PLAZO O CORRIENTE: El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentrode un año, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepción de esta regla en el caso que el ciclonormal de las operaciones de la empresa sea mayor a un año y se haga una excepción similar en laclasificación del activo corriente. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estadosfinancieros y notas complementarias.

 Normalmente, los pasivos con vencimiento inferior a un año se consideran como pasivos corrientes o a corto plazo. Esta clasificación es muy importante para efectos del cálculo del capital neto de trabajo y para laconfección del estado de flujo de caja.

2) LARGO PLAZO O NO CORRIENTE:  El pasivo a largo plazo está representado por las deudas cuyovencimiento es mayor a un año o al ciclo normal de operaciones de la empresa, si este es superior. La parte

de los pasivos a largo plazo, normalmente obligaciones financieras e hipotecarias, que se estima se va acancelar dentro de los doce meses siguientes o dentro del ciclo normal de operaciones, se convierte en un pasivo corriente y, en consecuencia debe reclasificarse para efectos de su presentación en los estados desituación. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la empresa se clasificancomúnmente como pasivo a corto plazo.

Lo más representativo de este rubro:a)

 

Contratación u obtención de préstamos hipotecarios. b)

 

Emisión de títulos de crédito negociables (Bonos)c)

 

Contratación de financiamiento de Bienes de Capital (Leasing)d)

 

Provisión de indemnizaciones por años de servicio.

Es indispensable informar, ya sea en el cuerpo del balance o en notas a los estados financieros, todas lasgarantías otorgadas en la adquisición de pasivos. En el caso del pasivo a largo plazo, este debe publicarse contanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos que lo conformen, elvencimiento, las tasas de interés y las garantías o gravámenes respectivos. Si no fuere practico detallar estainformación en el mismo cuerpo del balance, se hace en una nota a los estados financieros.

CUENTAS QUE INTERVIENEN.

CUENTAS DEL PASIVOPASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE  PASIVO LARGO PLAZO O NO CORRIENTE Cuentas por pagar Obligaciones bancariasDocumentos o letras por pagar Préstamos hipotecarios

Sueldos y salarios por pagar Obligaciones por emisión de bonosFiniquitos por pagar Provisión indemnización años de servicio (PIAS)Aportes y retenciones a pagar Operaciones pendientesAdministradoras fondos de pensiones Cuentas complementarias del activoImpuestos por pagar ( nico, Iva, Renta, Timbres) Leasing por pagarObligaciones bancarias por pagar Interés MinoritarioPréstamos HipotecariosOtros acreedoresIngresos cobrados por adelantado

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Intereses cobrados por anticipadoAnticipo de clientesDividendos por Pagar

Proveedores: Comprende el valor de las obligaciones por concepto de adquisición de bienes o servicios parala fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de las operacionesrelacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como materia prima, materiales,combustibles, suministros, contratos de obra y compras de energía.

Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera se deben reexpresar en términos de lamoneda funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha del cierre. La tasa de cambio vigente es latasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

Intereses por pagar: El devengamiento de gastos por intereses en el caso de pasivos y de pago pocofrecuente, como son los préstamos a largo plazo proporcionados por los bancos, los cuales sólo requieren el pago anual de intereses. Este tratamiento es necesario para poder proyectar los gastos con precisión.

Préstamos por pagar a corto plazo: Saldo pendiente que la institución adeuda a bancos u otras entidadesfinancieras y que deberá ser reembolsado dentro del plazo de un año.

Dentro del concepto de Obligaciones con Instituciones Financieras se encuentran fundamentalmente losrecursos para financiar el capital de trabajo con plazos muy cortos y, que en general, pueden corresponder aoperaciones de sobregiro, avances bancarios, préstamos con letras o cuentas especiales.

Ingresos diferidos: Son fondos que han sido recibidos pero cuyo uso esta restringido para años futuros. Estánclasificados como un pasivo en el balance general debido a que deberán ser devueltos a las instituciones quelos proporcionaron en el caso de que no se llevasen a cabo los programas especificados. Los fondos no seregistran como ingresos hasta que el servicio o producto sea proporcionado. Cuando la institución recibefondos restringidos o diferidos, incurre en la obligación (pasivo) de proporcionar los servicios indicados enel contrato. A medida que la organización proporciona servicios, ésta va incurriendo en gastos. Es entoncescuando los ingresos diferidos se consideran como ingresos por donaciones y son utilizados para cubrir esosgastos.

Retenciones Laborales: Son las que nacen básicamente de la contraprestación de servicios que realizan las personas, las obligaciones derivadas de los contratos de trabajo como son descuentos previsionales(pensiones, salud, seguro de cesantía), impuestos y descuentos voluntarios autorizados por los empleados.

Provisiones: Comprende los valores provisionados por concepto de obligaciones para costos y gastos talescomo intereses, comisiones, honorarios y servicios básicos, así como para atender acreencias laborales noconsolidadas, determinadas en virtud de la relación de la empresa con sus trabajadores. Igualmente, seincluyen aquí multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos, reparaciones ymantenimiento.

Préstamos por pagar a largo plazo: Saldo insoluto o pendiente de pago que la institución adeuda a bancos uotras instituciones financieras y que deberá ser reembolsado en un plazo mayor de un año.

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Interés Minoritario: Es el derecho que tiene una fracción de los socios de una filial o subsidiaria. Surge sólo alconsolidar los estados financieros.

Impuestos diferidos: Ocurre cuando, por propósitos fiscales, el momento de realización de un hecho económicoes diferente a la fecha de su devengamiento contable. Como consecuencia, surgen diferencias entre la utilidadcontable y la renta líquida imponible, a las cuales se les denomina diferencias temporales; y ellas son la causade activos y pasivos diferidos. Las diferencias temporales terminan cuando se recupera el activo o el pasivo quelas generó. El pasivo o activo por impuestos diferidos representa el incremento o la disminución en los

impuestos que se pagarán o dejarán de pagarse en períodos fiscales futuros como resultado de diferenciastemporales y pérdidas amortizables en los años siguientes.

Se pueden definir las siguientes categorías principales de diferencias temporales, que causan unacontabilización de impuesto diferido:

1. Gastos o pérdidas deducidos para efectos de la renta liquida gravable con anterioridad a su deducción para propósitos contables y financieros. Por ejemplo, el empleo de alguna clase de depreciaciónacelerada para la determinación de la base imponible y el método de línea recta para la contabilidad.

2. Ingresos o ganancias incluidos en la declaración de renta en períodos posteriores al de su registrocontable. Tal es el caso de la renta bruta en ventas a plazos, que para efectos fiscales se relaciona conlos ingresos efectivamente recibidos y para efectos contables se realiza en el momento en que nazca elderecho al cobro aunque este no se haya realizado.

3. Gastos o pérdidas deducidos fiscalmente, con posterioridad a su deducción de las utilidades contables,como en el caso de los impuestos diferentes a renta que sólo se deducen los efectivamente pagados másno los estimados para la vigencia aunque se paguen en el futuro. Este hecho es muy común en elimpuesto a la renta y su provisión.

Los pasivos por impuestos diferidos (Nic 12) se evalúan al cierre de cada período contable, para ajustar susaldo teniendo en cuenta los cambios en las partidas de las diferencias temporales acumuladas, lasmodificaciones a la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios y a otros cambios en la legislacióntributaria. De acuerdo a la NIC 12, el impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a losanteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado.Si la cantidad ya pagada, que corresponde al ejercicio presente y a los anteriores, excede del importe a pagar por esos ejercicios, el exceso debe ser reconocido como un activo.

La Ley chilena sobre Impuesto a la Renta contenida en el D.L. 824 de 1974, grava las utilidades de lasempresas con un impuesto de declaración y pago anual, debiéndose efectuar anticipos mensuales durante elaño denominados PPM, pagos provisionales mensuales.

De acuerdo a esto la empresa tiene al 31 de diciembre en sus activos los PPM pagados durante el año. Si setiene pérdida tributaria el Fisco devuelve estos adelantos de impuesto debidamente actualizados oreajustados a la empresa. Si hay utilidad tributaria (la cual normalmente no coincide con la contable), la

 NOTA: Con fecha 5 de diciembre 2011 se publicó la ley N° 20.555, la cual establece nuevos derechos paralos clientes de productos financieros y se crean nuevas obligaciones para los proveedores de éstos. Loscontratos de servicios y productos financieros han sido supervisados y visados por el SERNAC, con el fin degarantizar que no tengan cláusulas abusivas.Se incluyen bancos e instituciones financieras, como así también a los establecimientos comerciales (retail),compañías de seguros, cajas de compensación, cooperativas de ahorro y crédito y otros proveedores de

servicios crediticios, de seguros y, en general, de cualquier producto financiero que cuenten con SelloSERNAC Financiero.

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empresa debe calcular el impuesto correspondiente e imputar los PPM reajustados con la variación del IPC,entre el mes de pago y el cierre del ejercicio.

PASIVOS CONTINGENTES

En el curso normal de sus operaciones, se llevan a cabo, en la empresa, un gran número de transaccionesrelacionadas con las actividades propias del negocio y, simultáneamente, se ve afectada por hechoseconómicos externos que, algunas veces, escapan a cualquier control. A esta incertidumbre o riesgo,inherente en las transacciones y eventos que afectan a una entidad, se le conoce bajo el nombre decontingencia, que significa — en términos contables —  una condición, situación o conjunto de circunstanciasque involucran un cierto grado de incertidumbre que puede resultar, a través de la consumación de un hechofuturo, en la adquisición o la pérdida de un activo o en el origen o cancelación de un pasivo y quegeneralmente trae como consecuencia una utilidad o una pérdida.

Entonces, puede surgir por alguno de los dos siguientes motivos:

1. 

Es una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que noestán enteramente bajo el control de la empresa.

2. 

Es una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente  porque:   No es probable que una salida de recursos sea requerido para pagarla o eliminarla, desprendiéndose

de recursos que incorporen beneficios económicos.  El monto de la obligación no puede ser medido o valorado con la suficiente fiabilidad.

Es decir los pasivos contingentes no han sido objeto de reconocimiento como pasivos.

De acuerdo con la característica cualitativa confiabilidad, debe intentarse la cuantificación razonable, entérminos monetarios, de las contingencias, para darles forma y efecto en los estados de situación. Cuando talcuantificación no sea posible, la existencia de la contingencia debe exponerse a través de notas sobre los

estados financieros, para dar cumplimiento a la revelación suficiente.Para efectos de cuantificación, se pueden clasificar las contingencias en los siguientes grupos:

1. Las de carácter repetitivo, que son susceptibles de medición razonablemente aproximada en su conjunto,a través de la experiencia o de la probabilidad empírica o estadísticamente establecida de su ocurrencia.

Como ejemplos de estas contingencias se pueden mencionar:

a. 

Irrecuperabilidad de cuentas por cobrar. b.

 

Obsolescencia y lento movimiento de inventarios.c.

 

Garantías de servicio de productos.d.

 

Costo probable asignable a cada ejercicio de indemnizaciones, primas y otras prestaciones diferidasque se concedan al personal, sujetas al cumplimiento de una condición futura

e. 

Efecto probable, asignable a cada ejercicio, del impuesto sobre la renta cuyo pago se difiere o seanticipa en virtud de diferencias compensables entre la utilidad contable y la renta líquida fiscal.

f. 

Otorgamiento de garantías por aval o descuento de documentos por cobrar.

2. 

Las de carácter aislado en las que, en un momento dado, existen elementos de juicio, estimación uopinión que permiten medir dentro de límites razonables su resultado probable.

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Los ejemplos más comunes de este tipo de contingencias son los litigios, reclamaciones de impuestos yotros asuntos de naturaleza semejante, como las demandas laborales y cuyo resultado probable puedaestimarse razonablemente.

La anterior clasificación de las contingencias indica claramente que, para cumplir con la confiabilidad, esindispensable que el resultado de la estimación razonable que sobre ellas se ha podido hacer quede reflejadoen los estados de situación cuando da lugar al surgimiento de un costo o de una pérdida. Por otra parte, elcriterio de prudencia requiere que normalmente no se reconozcan activos e ingresos o utilidadescontingentes, sino que su incorporación en los estados financieros sólo ocurra cuando exista certeza prácticamente absoluta sobre su realización.

Por las razones expuestas, los estados de situación normalmente deben incluir provisiones o estimacionesrazonablemente determinadas para contingencias cuantificables.

Análisis de la evidencia disponible  Provisión  Pasivo contingente 

Probabilidad de existencia de laobligación actual> 50%

Si la estimación es fiable, secontabilizará una provisión

Si la estimación no es fiable,se informará en la memoria

Probabilidad de existencia de laobligación actual< 50%

 No se contabilizará una provisión

Se informará en la memoria

Probabilidad de existencia de laobligación actual remota

 No se contabilizará una provisión

 No se informará en lamemoria

En el caso de que la provisión que se está valorando, se refiera a una población importante de casosindividuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus

 probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es el de “valor esperado”. La provisión, portanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea continuo y cada punto

del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el valor medio del intervalo.Un ejemplo de una provisión es el siguiente:

Una empresa vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo delas reparaciones de cualquier defecto de producción que pueda aparecer hasta seis meses después de lacompra. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación detodos ellos ascenderían a 1 millón. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a 4 millones. La experiencia dela empresa en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no aparecerándefectos en el 75% de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20% y en el restante 5%aparecerán defectos importantes. De acuerdo con el párrafo 24, la empresa habrá de evaluar la salida

 probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos.El valor esperado del coste de las reparaciones será:

(75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400.000

Como conclusión de todo lo anterior, para determinar si una posible provisión debe reconocersecontablemente como elemento de pasivo del balance, se puede efectuar un «chequeo contable», a través dedos preguntas y las respuestas que se plantean a continuación.

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Chequeo para conocer si una posible provisión debe reconocerse contablemente como tal:1ª Pregunta. ¿ES UN PASIVO?Cumple con ser:Una obligación actual.Surgió como consecuencia de hechos pasados.Para extinguirla es probable que haya que despenderse de recursos.El valor de los recursos a entregar puede determinarse con fiabilidad.

2ª Pregunta. ¿ES UN PASIVO calificable como PROVISIÓN? Es indeterminado respecto a su importe o a la fecha de cancelación.Viene determinado por una disposición legal, contractual, o por una obligación implícita otácita.

Si la respuesta a las dos preguntas anteriores es SÍ:

  Se trata de una provisión (a corto o largo plazo) y figurará en el pasivo del balance.

Si la respuesta a alguna o a las dos preguntas anteriores es NO, y se trata de una obligación solamente posible, o presente, surgida como consecuencia de sucesos pasados, y que no es probable que haya quedesprenderse de recursos para extinguirla, o que no pueda valorarse con fiabilidad:

  Se trata de una contingencia y no figurará en el pasivo del balance.

Se informará en la memoria a través de notas a los estados financieros, cumpliendo el requisito derevelación, salvo que la existencia de la obligación actual sea remota.

REGLAS DE VALUACION.

En el caso de préstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el valor recibido o utilizado. En casos enque los pasivos incluyen el monto de los intereses por financiamiento el pasivo se reconoce por el total,cargando el valor de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. En el caso de que

no se muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses se debe contabilizar el importe delos intereses como un gasto financiero conforme se devenguen.

Toda deuda que tiene su origen en compras de mercaderías o servicios, surgen y se deben reconocer en elmomento de tomar posesión de éstas, en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sidotransferidos a la entidad.

Los bienes por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios, deben reconocerse en elmomento en que éstos son recibidos por la entidad. Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago,excepto en el caso en que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos yesté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera

uniforme.

Cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito, se reconoce tanto la adquisición del activocomo el pasivo correspondiente por el importe total de la operación.

Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se debenreconocer en el momento que se genera la obligación.

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Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación.Cuando no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lomás cercanas posibles.

Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por elvalor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivosacumulados, representan por lo general cargos a resultados de operación por servicios o beneficiosdevengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al período terminado en esa fecha. En aquellassituaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberán registrarse lasestimaciones, lo más certeras posibles. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones,vacaciones, etc.

En caso de que existan pasivos en moneda extranjera por sumas importantes deberá revelarse esta situaciónya sea en el mismo balance o una nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trate.Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, delas garantías, si las hubiese de cualquier pasivo.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el valor recibido outilizado. Si hubiera una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto, ésta no deberáreflejarse en el balance como pasivo sino como una cuenta por cobrar.

Cuando se firmasen documentos amparando a compras a crédito, deberá registrarse de inmediato tanto laadquisición del activo, como el pasivo correspondiente, por el importe total de la operación.

En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, deberá separarse la parteque corresponde a la amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos porIntereses.

En el caso de pasivos por obligaciones como bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al

importe del valor nominal de los títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayandevengando. El importe de los gastos de emisión como comisiones, costos de impresión, gastos decolocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los títulos, deberánregistrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el período en que las obligaciones estarán encirculación, en proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubierancolocado con prima, esta deberá registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en proporción alvencimiento de las obligaciones.

EXTINCIÓN DE PASIVOS.a)

 

El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la deuda. b)

 

Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o por elacreedor.

REGLAS DE PRESENTACION.

Los rubros de pasivos se presentarán en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados en cortoy largo plazo, es decir deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación de pasivo de naturalezasemejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo deberán presentarse por separado. La porción circulante o corriente del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado, sin incluir

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dentro de los financiamientos la cuota de corto plazo. Esta separación resulta importante para fines deinformación de las políticas financieras de la empresa.

En caso de que el ciclo de las operaciones de la entidad sea mayor a un año el pasivo a corto plazo incluirátodos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y se hace mención de esasituación en las notas complementarias y los estados financieros. Los adeudos cuyo vencimiento no estésujeto al control de la entidad se deben clasificar como pasivo a corto plazo. La agrupación de pasivos sehace de acuerdo a su naturaleza que debe ser semejante así como las condiciones de exigibilidad eimportancia relativa.

REGLAS DE REVELACIÓN.

Se deben revelar en las notas de los estados financieros elementos de importancia a los pasivos, y se debeconsiderar:

a) 

La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de que moneda se trata. b)

 

Restricciones como son para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo,restricciones para la obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos.

c) 

Garantías o gravámenes respectivos.d)

 

El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle necesario, naturaleza de cada uno de los préstamos o

financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de interés.e)

 

La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones.f)

 

En el caso de obligaciones emitidas, informar las características de la emisión, como son el monto de lamisma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y formade redención, garantías, vencimiento, tasa de interés, etc..

g) 

Descripción general del convenio financiero.h)

 

En caso de obligaciones convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión. Siexistiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello con objeto de que ellector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía.

i) 

Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán excluirse parafines de presentación del balance, compensándolos con los saldos que por el mismo monto seencuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por

 pagar aún no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fechadel balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses esimportante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la empresa.

 j) 

Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo, así como sus efectos.k)

 

Descripción de las transacciones de extinción de pasivos, cuyas ganancias o pérdidas han sidoclasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible, el origen de los fondos usados enla extinción.

Si no fuese práctico detallar esta información en una nota a los estados financieros se puede confeccionar unestado financiero anexo que formará parte de los estados financieros principales.

PROVISIONES.

El término provisión tiene una doble acepción, por un lado, se utiliza para referirse a pasivos inciertos encuantía o vencimiento (i.e. provisiones para riesgos y gastos), y, por otro, se usa para hacer referencia a las pérdidas reversibles en el valor de los activos (i.e. provisiones por depreciación y por insolvencia). Sinembargo, en el marco contable elaborado por el International Accounting Standards Board (IASB), eltérmino provisión tiene un solo significado, ya que únicamente se refiere a pasivos inciertos en cuantía ovencimiento.

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La norma del IASB que dispone el tratamiento contable de las provisiones es la NIC 37 Provisiones, PasivosContingentes y Activos Contingentes, que también aborda el reflejo en los estados financieros de los activoscontingentes y pasivos contingentes. Por otra parte, el reflejo contable de las pérdidas reversibles pordepreciación de los activos financieros y no financieros está recogido en la NIC 39 Instrumentos financieros:reconocimiento y valoración, y en la NIC 36 Deterioro de valor de los activos, respectivamente.

RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES

Como todas las partidas de pasivo, las provisiones, para constituir elementos de pasivo que se registren en el balance, deben satisfacer los correspondientes criterios de definición, reconocimiento y valoración. Además,deberán ser valoradas de forma adecuada y con fiabilidad.

Se reconocerán como provisiones: Los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contablecontenidos en el Marco Conceptual de la contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o ala fecha en que se cancelarán.

Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una

obligación implícita o tácita, como resultado de un evento pasado.El nacimiento de una obligación implícita o tácita se sitúa en la expectativa válida creada por la empresafrente a terceros, de asunción de una obligación por parte de la misma.Es decir cuando es probable que un flujo de recursos sea requerido para pagar   o eliminar unaobligación y se puede efectuar una estimación confiable del monto de la obligación.

En la memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre las contingencias que tenga la empresa,relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas anteriormente.

En resumen debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones:a)

 

Exista una obligación presente resultante de un evento pasado. b)

 

Es probable que se presente una salida de recursos para liquidar dicha obligación.

c) 

La obligación puede ser estimada razonablemente.

El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado de resultados oen el activo. Una provisión es una obligación presente que puede ser probable, posible o remota.

Salida de recursos económicos.

Para reconocer una obligación debe existir la obligación presente y la probabilidad de que haya una salida derecursos económicos para liquidar la obligación. Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad procederá a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la eventualidad de que hayauna salida de recursos se considere remota.

Estimación razonable de la obligación.

La entidad será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá, portanto realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente confiable para ser utilizadoen el reconocimiento de la provisión. En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ningunaestimación confiable, se estará ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. Este pasivo serárevelado como un pasivo contingente. A menos que la salida de recursos sea remota.

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Valoración de las provisiones:Las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, de acuerdo con la informacióndisponible en cada momento, por el valor actual de la mejor estimación posible del monto necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por laactualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vaya devengando.Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea

significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.La compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no supondrá un menorvalor de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la empresa del correspondiente derechode cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso será percibido.Cuando exista un vínculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtuddel cual la empresa no esté obligada a responder, se tendrá en cuenta al estimar el importe de la provisión.Las provisiones deben ser reevaluadas cada año, modificadas a la mejor estimación actual y deben serusadas solamente para los gastos para los cuales la provisión original fue registrada.

La medición de una provisión implica tomar en cuenta:

Riesgos e incertidumbres relacionados con el monto.Eventos futuros que puedan afectar al monto que se espera pagar, cuando hay suficiente evidenciaobjetiva que estos ocurrirán.El valor descontado (si el efecto es material).

Y no tomar en cuenta:

Gastos no directa y necesariamente requeridos para pagar/eliminar la obligación.Las ganancias de la enajenación esperada de los activos (aunque estén cercanamente relacionadoscon los acontecimientos que originaron la provisión).El reembolso esperado de algunos o todos los gastos

Reglas de Presentación.

Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificados encorto o largo plazo. En caso de que se espere recibir reembolso, este se presentará como un activo y, en elestado de resultados, el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como reembolsoa recibir. Las provisiones se agruparán o segregarán dependiendo de su importancia.

Reglas de Revelación.

Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de:a)

 

El valor en libros al principio y al final del periodo. b)

 

Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las provisiones existentes.c)

 

Los importes utilizados.d)

 

Los importes no utilizados revertidos.e)

 

El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente,así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento.

f) 

El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión.

PROVISIONES Y OTROS PASIVOS

Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otrasobligaciones devengadas que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del

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momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a sucancelación. En contraste con las provisiones:

(a) los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido suministrados orecibidos por la empresa, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y

(b) las obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro o recepción de bienes o servicios queno han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas quese deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidasdevengadas hasta la fecha del balance). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o elvencimiento de las obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general,mucho menor que en el caso de las provisiones.

Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a losacreedores comerciales y otras cuentas a pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.

A la fecha de cierre (diciembre) una vez determinada la utilidad contable se provisiona como un gasto másdel período a contabilizar en el estado de resultados el impuesto a la renta, dado que éste debe ser presentado(contabilizado) en el ejercicio que se genera. El impuesto diferido refleja el impuesto pagado “de más” y quesería aplicable a futuros ejercicios.

Por ejemplo: Se tiene al 31.12 una utilidad contable de $ 2.500.000, el pago de PPM durante el año de$520.000 y se agregan los montos no autorizados por la norma tributaria que se indican más abajo:

Fecha Descripción Debe Haber

31.Diciembre

------------------ 1 --------------------------Impuesto Renta

Provisión Impuesto RentaGl: Se provisiona impuesto sobre la utilidad.

500.000500.000

Al momento de calcular la renta líquida imponible en el mes de abril se debe analizar:

Utilidad Contable 2.500.000Más: Provisión Impuesto Renta 500.000

Estimación Deudas Incobrables 100.000Multas Tributarias 60.000Pérdidas por mermas 40.000 + 700.000

Renta Líquida Imponible (Tributaria) 3.200.000

Cálculo impuesto a pagar $ 3.200.000 * 20% = $ 640.000

Fecha Descripción Debe Haber

30. Abril ------------------ x --------------------------

Provisión Impuesto RentaImpuesto Diferido

Impuesto por PagarGl: Determina impuesto a pagar sobre utilidad tributaria.

------------------ x --------------------------Impuesto por Pagar

PPMCaja / Banco

Gl: Paga impuesto sobre utilidad tributaria.

500.000140.000

640.000

640.000

520.000120.000

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El impuesto diferido es el impuesto pagado por la parte de las cuentas que se tuvo que agregar, cuando serealice normalmente la pérdida por merma y el incobrable sea definitivo, se aplicará a esta cuenta.

Otra provisión importante es la de largo plazo que dice relación con la de Indemnización Años de Servicios,que se entiende como el monto que se debe pagar al extinguirse la relación contractual. La Ley N° 19.010 denoviembre de 1990, estableció las normas sobre terminación del contrato de trabajo y estabilidad en elempleo, que modificó el Código Laboral, en que se encuentran en forma permanente.

De la Ley laboral se distinguen varios tipos de indemnización entre otros:- 

Indemnización sustitutiva del aviso previo o desahucio (anticipo de 30 días), Art. 161.- 

Indemnización legal por años de servicio, Art. 163.- 

Indemnización contractual, convencional o voluntaria por años de servicios Art 164.

Indemnización sustitutiva del aviso previo (desahucio): El empleador puede poner término al contrato detrabajo avisando con 30 días de anticipación, esto por:

- 

Invocar como causal necesidades de la empresa- 

A los trabajadores que ocupan cargos de exclusiva confianza- 

A los trabajadores que tengan poder para representar al empleador

- 

Trabajadoras de casa particular

 No se requerirá del aviso previo cuando se paga una indemnización en dinero que sustituye el aviso y queequivale a la última remuneración mensual devengada. El tope tributario es de 90 U.F. del último día del mesanterior al pago.

Indemnización contractual, convencional o voluntaria: Es la cantidad de dinero que el empleador, por meraliberalidad, decide entregar al trabajador, que sin tener derecho a indemnización legal por años de servicio osin haberla pactado a todo evento, por cualquier circunstancia que ocurra deja de pertenecer a la empresa ose pone término a su contrato de trabajo.

El contabilizar la indemnización constituye una práctica usual, la que es generalmente pagadera a largo plazo

y que se debe registrar al término de un ejercicio, año a año.

En el aspecto contable, es la NIC 19 la que trata el tema, la que a partir del 1° de enero de 2013 comenzó aaplicar modificaciones, y cuyo principio básico es que el costo de otorgarles beneficios a los empleados debeser reconocido en el período en el cual el beneficio es ganado por el empleado, más que cuando es pagado o pagable.

La NIC 19, señala que una entidad debe reconocer los beneficios por terminación como una deuda, un pasivocuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro y ungasto cuando, y sólo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable, es decir con la rescisión,cuando, y sólo cuando tenga un plan normal detallado para efectuar la misma, sin que quepa la posibilidadrealista de retirar la oferta, es decir, un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente

del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

De acuerdo con los criterios generales de reconocimientos de pasivos, sólo deberían registrarse pasivos porlas compensaciones bajo estudio cuando su pago sea prácticamente inevitable, de acuerdo con lasdisposiciones legales, los convenios colectivos de trabajo o las prácticas del empleador. Las compensacionesevitables deberían ser tratadas de acuerdo con las reglas aplicables a las contingencias. Por lo tanto, sólotendrían que contabilizarse pasivos por compensaciones futuras cuando:

a) 

La probabilidad de su concreción alcance el nivel que obliga a reconocer pasivos contingentes; b)

 

El hecho generador ya haya ocurrido;

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c) 

Su medición contable puede hacerse de una manera fiable

Pueden ser pactadas pagaderas en base al último sueldo por cada año de servicio en la empresa, con ciertoslímites en cuanto al número de años a considerar. Este beneficio es pagadero, generalmente, cuando elempleado cesa de prestar servicios a la empresa y el derecho a su cobro puede ser adquirido por diversascausas, según se indique en los convenios, como puede ser jubilación, despido, retiro voluntario,incapacidad, fallecimiento, etc..

Para la administración del beneficio existen 2 fórmulas que usualmente se convienen:

1. 

El beneficio es de cargo de la empresa.2.

 

El beneficio se financia mediante la creación de un fondo administrado por la empresa o aut

Estos aportes pueden ser de la empresa y del trabajador o sólo de la empresa y la obligación puede o noestar limitada a los aportes estipulados en el convenio.

En algunos casos se ha notado una falta de uniformidad en la contabilización de las indemnizaciones poraños de servicio al personal, es así que:

a) 

Algunas empresas sólo las contabilizan como gastos al momento en que se efectúa un pago por esteconcepto.

 b) 

Otras optan por contabilizar una provisión que sólo cubre una parte de la obligación total devengada.c)

 

Otras contabilizan anualmente una provisión que cubre el monto total devengado.d)

 

Otras registran el valor actual de la obligación.

Una vez establecido el beneficio, existe una obligación de la empresa. Para la contabilización del beneficiosobre base devengada están en aplicación dos alternativas, que son consideradas de general aceptación:

1. Calcular anualmente el total de la obligación devengada y el costo aplicable a cada ejercicio a su valorcorriente (el de mayor aplicación)2. Calcular anualmente el valor actual del monto total de la obligación devengada y del costo aplicable a

cada ejercicio sobre esta base.

La provisión que se crea es un pasivo no corriente o a larga plazo, sólo clasificándola como corriente o decorto plazo si se tienen antecedentes suficientes que una parte se pagará dentro del año siguiente.

Método del Valor Actual.

Para calcular el valor actual de la obligación devengada a una fecha determinada, debido a la existencia deun plan de indemnización por años de servicios, se debe efectuar una estimación que incluya:

a) 

 Número de empleados que pueden recibir este beneficio. b)

 

Antigüedad media del personal en funciones al término del ejercicio.

c) 

Antigüedad media de servicio que tendrá el personal acreedor a este beneficio a la fecha de su retiro,en virtud de la rotación de personal esperada

d) 

Tasa de interés o descuento a aplicar para determinar el valor actual.

El artículo 163 del Código Laboral dispone que el empleador que pone término al contrato de trabajo, enconformidad al artículo 161 y, que hubiere estado vigente un año o más deberá pagar al trabajador unaindemnización por años de servicio que las partes hayan convenido individual o colectivamente siempre queésta fuere de un monto superior a la establecida en el inciso siguiente de este mismo artículo.

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Si no existe ningún acuerdo, se deberá pagar al trabajador una indemnización equivalente a treinta días de laúltima remuneración mensual devengada por cada año de servicio y fracción superior a seis meses, prestadoscontinuamente al mismo empleador. Esta indemnización tendrá un límite máximo de trescientos treinta díasde remuneración, es decir 11 meses como tope. La indemnización a que se refiere este artículo serácompatible con la sustitutiva del aviso previo que corresponda al trabajador.

Por ejemplo si un trabajador tiene 3 años 6 meses y 1 día de servicios al momento de ponerse término alcontrato tiene derecho a una indemnización de 120 días o 4 años de remuneración, por el contrario si tenía 3años 6 meses, sólo 90 días o 3 años.

 No obstante, el artículo 164, permite que las partes, a contar del inicio del séptimo año de la relación laboral,sustituyan la indemnización del artículo 163, por una indemnización a todo evento, esto es, pagadera conmotivo de la terminación del contrato de trabajo, cualquiera que sea la causa que la origine, exclusivamenteen lo que se refiere al lapso posterior a los primeros seis años de servicios y hasta el término del undécimoaño de la relación laboral.

Lo anteriormente pactado deberá constar por escrito y el aporte no podrá ser inferior al equivalente a un4,11% de la remuneración mensual imponible que devengue el trabajador a partir de la fecha del acuerdo.Este porcentaje se aplica con el tope de 90 U.F. y que el empleador deberá depositar mensualmente, en la

administradora de fondos de pensiones a que se encuentre afiliado el trabajador y es de cargo del empleador.

 Nota: Los trabajadores con contrato de trabajo vigente al 01.12.1990 y que hubieren sido contratados conanterioridad al 14.08.1981, tienen derecho a la indemnización sin el límite máximo.

Método del Costo Proyectado del Beneficio.

Es el recomendado por la Nic 19 y consiste en determinar, en primer lugar, la indemnización total quedebiera pagarse en el futuro, en atención al número de trabajadores, remuneración promedio, antigüedadmedia del personal al cierre del ejercicio y antigüedad media que tendrá el personal a la fecha de su retiro.

Hecho éste cálculo, se determina su valor actual, considerando una tasa de interés dada, para efectos deestablecer el monto de la provisión.

Método del Costo Devengado del Beneficio.

En primer término debe calcularse la indemnización devengada a la fecha del convenio, tomando enconsideración el número de trabajadores y su antigüedad media a esa fecha, como así también laremuneración promedio al cierre del ejercicio. Hecho esto, se determina su valor actual, a la tasa dada, con elobjeto de establecer el monto de la provisión.

PRÉSTAMOS

El término préstamo viene de la palabra prestar, que es la acción de entregar algo a otra persona con lacondición que lo devuelva. En términos económicos, es una operación por la cual una entidad financiera pone a disposición, de personas, empresas, gobiernos o naciones, una cantidad determinada de dineromediante un contrato. En un préstamo se adquiere la obligación de devolver el dinero en un plazo de tiempoestablecido y de pagar comisiones, seguros e intereses acordados. Se puede devolver el dinero en uno ovarios pagos, aunque, habitualmente, la cantidad se devuelve en cuotas mensuales que incluyen los gastosfinancieros mencionados.

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Al hablar de préstamo, la cantidad de dinero que se pide prestada se llama “capital”, mientras que el“interés” es el precio que se paga por poder disponer de ese dinero. El periodo de tiempo para pagar el

 préstamo se conoce como el “plazo”. 

Otro gasto que se debe considerar es el impuesto que grava la emisión de los documentos o actos queinvolucran una operación de crédito de dinero, por ejemplo letras de cambio o pagarés. La base imponible esel monto del capital especificado en cada documento y la tasa del impuesto es variable dependiendo del período de tiempo que medie entre la emisión del documento y su plazo de vencimiento. La tasa delimpuesto de timbres y estampillas es 0,033 % por el valor del documento por cada mes o fracción, con untope máximo de 0,4 %, es decir 12 meses.

En el caso de los préstamos hipotecarios las etapas son la presentación de la solicitud en que se acompañanlos antecedentes técnicos, factibilidad económica, títulos de dominio, planes de producción, etc.; la tasacióndel inmueble que la realiza el Banco para determinar las garantías exigibles; la confección del mutuohipotecario (contrato de préstamo); confección del contrato de hipoteca y su debida inscripción; emisión deletras o bonos hipotecarios por el valor del préstamo otorgado y por último la liquidación de los títulos decrédito negociables.

La deuda es normalmente reajustable y los períodos van entre los 3 y hasta los 20 años. Los asientos son:

Fecha Descripción Debe Haber

------------------ 1 --------------------------Gastos Contrato Préstamo

BancoGl: Gastos por antecedentes acompañados a solicitud.

------------------ 2 --------------------------Gastos Contrato Préstamo

BancoGl: Tasación bienes raíces que se paga al tasador.

------------------ 3a --------------------------

Caja / BancoPréstamo Hipotecario x PagarGl: Otorgamiento del préstamo y entrega del dinero.

------------------ 3b --------------------------Letras Hipotecarias x Cobrar

Préstamo Hipotecario x PagarGl: Emisión letras hipotecarias por otorgamiento préstamo.

------------------ 5 --------------------------Bienes Raíces Hipotecados

Resp. Bienes Raíces HipotecadosGl: Responsabilidad por garantía entregada

xxx.xxx

xxx.xxx

xxx.xxx

xxx.xxx

xxx.xxx 

xxx.xxx 

xxx.xxx

xxx.xxx

xxx.xxx

xxx.xxx 

Pueden existir gastos al momento de liquidar las letras hipotecarias, las que se generan para efectos de laentrega del préstamo, no en dinero sino indirectamente a través de la enajenación de esos títulos, por lo queal momento de su venta se tiene recién el monto del dinero generado mediante el endeudamiento.

Debe quedar claro que las tasas de interés nominales no son iguales a las reales, esto se produce porque lasletras o bonos pueden no colocarse a la par (lo normal es bajo la par), por lo tanto para el inversionista que paga $ 90 por algo que vale $ 100, recibirá un interés sobre los $ 100. Las letras las enajena un corredor dela bolsa, en la Bolsa de Comercio.

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Se debe hacer presente que las transacciones en la Bolsa de Comercio tienen un costo asociado a cadatransacción. Toda operación de compra o venta de títulos está sujeta a gastos, tales como:

  Comisión del corredor que es variable. Libremente negociable, en la cual cada corredor decide su propia política de comisión.

  Derechos de Bolsa, fijados por el Directorio de la Bolsa . Calculados sobre el monto de latransacción y varían de acuerdo al tipo de instrumento del que se trate. O,50% máximo,disminuyendo de acuerdo al volumen negociado por el cliente.

  Impuesto al Valor Agregado (IVA), sobre la suma de las partidas precedentes. Ambos, la Comisióndel corredor y los Derechos de la Bolsa están sujetos al impuesto al valor agregado (IVA).

SERVICIO DE LA DEUDA.

Comprende: - Amortización   Parte que disminuye el préstamo, el capital- Intereses   Rentabilidad que da el Capital- Comisión   Cobre de la Institución Financiera por administrar el préstamo

Los servicios de la deuda se pagan por lo general en la misma unidad de la expresión monetaria en que se ha pactado el préstamo (U.F., IVP, dólares, etc.). La amortización se va incrementando a medida que se rebajan

los intereses, es decir cada vez que se paga una cuota se va pagando una mayor proporción del capital.

Se obtiene un préstamo hipotecario por U.F. 3.000, por el cual se emiten letras hipotecarias a un valor deU.F. 100 cada una, se entrega como garantía real una propiedad tasada en $ 72.000.000.Se pagará en 20 pagos semestrales fijos, con una comisión del 0,1% fija sobre el saldo inicial. Las letras sonliquidadas al 90% de su valor con un 6% de interés anual.

90% sobre 3.000 U.F. 2.700,00Menos: Comisión Corredor 0,45% 13,50

Derecho Bolsa 0,5% 15,00I.V.A (19%) 5,42 - 33,92

Monto recibido descontado gastos 2.666,08

Suponiendo un valor de la U.F. de $ 23.000, se tienen los siguientes asientos:

Fecha Descripción Debe Haber

------------------ 1 --------------------------Letras Hipotecarias x Liquidar

Préstamo Hipotecario x PagarGl: Emisión letras hipotecarias por otorgamiento préstamo.

------------------ 2 --------------------------BancoPérdida por Liquidación letras

Gastos liquidación letrasI.V.A. CréditoLetras Hipotecarias x Liquidar

Gl: Liquidación letras hipotecarias del préstamo.------------------ 5 --------------------------

Bienes Raíces HipotecadosResp. Bienes Raíces Hipotecados

Gl: Responsabilidad por garantía entregada

69.000.000

61.319.8406.900.000

655.500124.660

72.000.000

69.000.000

69.000.000

72.000.000

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Cálculos: 1º Servicio de la deuda.

Capital U.F. 3.000 :  20 = 150 U.F. x $ 23.000 = $ 3.450.000Interés 3% sobre U.F. 3.000 = 90 U.F. x $ 23.000 = $ 2.070.000Comisión Fija 0,1% sobre U.F. 3.000 = 3 U.F. x $ 23.000 = $ 69.000

243 U.F. $ 5.589.000

2º Servicio de la deuda. Capital (243,00 - 88,50) = 154,50 U.FInterés 3% sobre U.F. 2.850 = 85,50 U.F. (sobre saldo insoluto)Comisión Fija 0,1% sobre U.F. 3.000 = 3,00 U.F.

243,00 U.F.

3º Servicio de la deuda. 

Capital (243,00 - 83,865) = 159,135 U.FInterés 3% sobre U.F. 2.695,5 = 80,865 U.F. (sobre saldo insoluto)Comisión Fija 0,1% sobre U.F. 3.000 = 3,000 U.F.

243,00 U.F.

TABLAS DE AMORTIZACIÓN.

En general la adquisición de los activos fijos más importantes de la empresa, como son los bienes raíces,maquinarias o equipos de producción, se financian con frecuencia mediante la obtención de financiamientoexterno, que puede ser con instituciones financieras mediante la emisión de documentos a largo plazo queexige una serie de pagos por cuotas. Estos pagos (llamados "servicio de deuda") pueden vencer, anual,semestral, mensual o trimestralmente o en cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continúan hasta que ladeuda ha sido completamente pagada, se dice, que el préstamo ha sido totalmente amortizado. Confrecuencia, sin embargo, los documentos de las cuotas contienen "fecha de vencimiento" en el cual el saldorestante no pagado, debe ser cancelado en un solo "pago global".Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses periódicos (un

documento de "sólo intereses"). Bajo estos términos, el capital del préstamo es pagadero en una fecha devencimiento específica. Con mayor frecuencia, sin embargo, los pagos de cuotas son mayores que el montode intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porción de cada pago de cuotasrepresenta un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. A medida que elmonto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porción de los siguientes pagos que representa el gastode intereses se reducirá y la porción dirigida al pago del capital aumentará.

Preparación de la tabla de amortización.

Para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideración el modo de pago, conel cuál se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral. Por consiguiente, los valores de los pagos(columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la reducción en el saldo no pagado (Columna C) serán

calculados de acuerdo al tiempo.Los datos de la tabla son:

1. 

Períodos de interés (Fecha de expedición).2.

 

Fecha de pago.3.

 

Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A)4.

 

Gastos por intereses (Columna B)5.

 

Reducción en el saldo no pagado (Columna C)6.

 

Saldo no pagado (Columna D).

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La tasa de interés que se utilice en la tabla tiene una importancia especial; esta tasa debe coincidir con el período entre fechas de pago. Por lo tanto, si los pagos se realizarán de manera mensual (por ejemplo) lacolumna B de gastos por intereses deberá estar basada en la tasa de interés mensual y así sucesivamente.

Una tabla de amortización se realiza con el monto original del pasivo que encabeza la columna de saldos no pagados o insolutos. Los valores de los pagos mensuales mostrados en la columna A, se especificanmediante un contrato de cuotas. El gasto por interés mensual, que aparece en la columna B, se calcula paracada mes aplicando la tasa de interés mensual al saldo no pagado o insoluto, al principio de ese mes. La porción de cada pago que reduce el valor del pasivo (Columna C) es simplemente el monto restante del pago(Columna A –  Columna B). Finalmente, el saldo no pagado del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el monto indicado en la columna C.

La preparación de cada línea horizontal en una tabla de amortización representa la elaboración de los mismoscálculos con base en un nuevo saldo no pagado o insoluto.

Se muestra otro ejemplo con la preparación de una tabla como sigue:

Se obtiene un préstamo por U.F. 3.000, se entrega como garantía real una propiedad tasada en $ 72.000.000.Se pagará en 20 mensualidades y con un 3% de interés mensual.

La formula para el cálculo de la cuota que se pagará mensualmente es la siguiente:

PMT = C x 1 ; Donde C es el capital 1 - (1 + i)  – n ; Donde i es el interés y n el número de cuotas (anual, semestral, trimestral 

i mensual, etc.) 

Entonces al aplicar la fórmula: U.F. 3.000 x 1 1 - (1 + 0,03)  – 20

0,03U.F. 3.000 x 1 3000 x 1

1 - 0,5536757542 0,4463242458

0,03 0,03 U.F. 3.000 x 1 3000 x 0,0672157076  201,65  Cuota mensual a pagar  

14,87747486 

Para saber cómo se conformará la cuota total se comienza con el total mensual, calculada precedentemente:

Cuota U.F. 201,65, el interés es del 3% se pagará entonces el 3% sobre U.F. 3.000, esto es U.F 90, con estose calcula por diferencia la amortización del capital esto es U.F. 201,65 - 90 = 111,65.

Con esto se confecciona la tabla de la siguiente manera:

Cuota

 Nº

Fecha Capital Amortización Saldo Insoluto

(D)Cuota (A) Interés (B) Capital ©0 xx.01.11 3.000,001 xx.02.11 3.000,00 201,65 90,00 111,65 2.888,352 xx.03.11 2.888,35 201,65 86,65 115,00 2.773,353 xx.04.11 2.773,35 201,65 83,20 118,45 2.654,904 xx.05.11 2.654,90 201,65 79,65 122,00 2.532,905 xx.06.11 2.532,90 201,65 75,99 125,66 2.407,24

Etc.

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Registro con los datos de la tabla.Una vez preparada una tabla de amortización, los asientos para registrar cada pago se tomarán directamentede los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente manera, suponiendo un valor de la U.F.de $ 23.000 al momento de la obtención del préstamo y para la 1º cuota y de $ 23.100 para la 2º cuota:

Fecha Detalle Debe Haberxx.01.11 ----------------- 1 -----------------

Banco (Caja) 69.000.000Préstamos por Pagar 69.000.000

Obtención y depósito del préstamoxx.02.11 ----------------- 2 -----------------

Préstamos por Pagar 2.567.950Intereses Pagados 2.070.000

Banco 4.637.950Pago 1º cuota, amortización capital e intereses

xx.03.11 ----------------- 4 -----------------Préstamos por Pagar 2.656.500Intereses Pagados 2.001.615

Banco 4.658.115Pago 2º cuota, amortización capital e intereses

Se debe hacer presente que como este préstamo es en unidades de fomento y ésta sufre variaciones, se debereconocer la reajustabilidad, antes de contabilizar la amortización, en este caso no se altera el resultado de loregistrado, dado que la tabla se ha calculado en la unidad monetaria de origen. La actualización será:

Fecha Detalle Debe Haberxx.03.11 ----------------- 3 -----------------

Equivalencia Moneda 288.835Préstamos por Pagar 288.835

Actualización del préstamo

Forma de cálculo de la actualización:Saldo Insoluto 2.888,35 * $ 100 ($23.100 - $23.000) = $ 288.835.- O2.888,35 * $23.100 = $66.720.885 - $66.432.050 = $288.835.-

Otra situación que se debe tener en cuenta es que al tener la tabla de amortización completa, se puederegistrar en una cuenta de Intereses Diferidos (cuenta de activo) la totalidad de los intereses que se debe pagar por el préstamo obtenido contra Intereses Diferidos por Pagar (cuenta de pasivo) y se descargará cadavez que se produce el pago de las cuotas, debiendo también tener en consideración la variación que sufre launidad monetaria en que se ha contabilizado. En este caso, la contabilización sería como sigue:

Fecha Detalle Debe Haber

xx.03.11 ----------------- 3 -----------------Interés Diferido XXXEquivalencia Moneda 288.835

Préstamos por Pagar (u Obtenido) 288.835Interés Diferido x Pagar XXX

Actualización del préstamo

Por último, a la fecha de balance o de preparación de los Estados Finales, se debe dejar devengado el montode los intereses de ese período contable, en los casos que las cuotas venzan en fechas distintas a las de cierre,

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esto quiere decir que se calculará la actualización y también el monto que corresponde al período del cierre,contabilizando en el año siguiente en los gastos de ese período sólo el monto de gasto para ese tiempo.

Otro ejemplo: Se obtiene un préstamo bancario que será pagado en 6 cuotas trimestrales, pagándose unacuota igual de U.F. 9.000, con una tasa de interés de 3%.

En este caso en que se desconoce el monto total del préstamo, sólo la cuota, se podrá utilizar la siguientefórmula para obtener el dato faltante y poder confeccionar la tabla de amortización:

C = PMT * 1 - (1 + i )  – n   C = 9.000 * 1 - (1 + 0,03 )  – 6

i 0,03

C = 9.000 * 1 - 0,8374842567 C = 9.000 * 0,16251574330,03 0,03

C = 9.000 * 5,417191444   C = 48.754,72 

Entonces, la tabla de amortización que se confecciona es la siguiente:

Cuota Nº

Fecha Capital Amortización Saldo InsolutoCuota Interés Capital

0 XX.XX.XX 48.754,721 XX.XX.XX  48.754,72 9.000,00 1.462,64 7.537,36 41.217,36

2 XX.XX.XX  41.217,36 9.000,00 1.236,52 7.763,48 33.453,88

3 XX.XX.XX  33.453,88 9.000,00 1.003,62 7.996,38 25.457,50

4 XX.XX.XX  25.457,50 9.000,00 763,73 8.236,28 17.221,22

5 XX.XX.XX  17.221,22 9.000,00 516,64 8.483,36 8.737,86

6 XX.XX.XX  8.737,86 9.000,00 262,14 8.737,86 0,00TOTALES 54.000,00 5.245,29 48.754,72

Si se contabiliza lo anterior, se presenta lo siguiente (se mostrará en U.F.):

Fecha Detalle Debe Haberxx.xx.xx ----------------- 1 -----------------

Banco 48.754,72Interés Diferido 5.245,29

Préstamos por Pagar (u Obtenido) 48.754,72

Interés Diferido x Pagar 5.245,29Obtención de préstamo

Una empresa obtiene un préstamo el 1° de agosto de 2012, por U.F. 1.500 a 3 años plazo, con un 4% deinterés semestral. Los vencimientos serán semestrales. La amortización del capital se hará con un semestrede gracia, pagándose sólo interés.

El monto del crédito se pagará en 5 cuotas iguales y los gastos producto de la obtención son los siguientes:Gastos notariales $ 90.000 e impuesto de timbres y estampillas del 0,4%.

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Valor de la U.F.

Confeccione y contabilice los datos de la tabla de amortización.

Cuota Nº

Fecha Capital Amortización SaldoInsolutoCuota Interés Capital

0 01.08.12 1.5001 31.01.13 1.500 60 0 1.5002 31.07.13 1.500 360 60 300 1.2003 31.01.14 1.200 348 48 300 9004 31.07.14 900 336 36 300 6005 31.01.15 600 324 24 300 3006 31.07.15 300 312 12 300 0

TOTALES 1.740 240 1.500

Fecha Detalle Debe Haber01.08.12 ----------------- 1 -----------------

Banco (Caja) 33.640.008Gastos Notariales o Financieros 90.000Impuesto Timbres y Estampillas 135.462Interés Diferido Préstamo 5.418.475

Préstamos por Pagar 33.865.470Interés Diferido x Pagar 5.418.475

Obtención y depósito del préstamo31.12.12 ----------------- 2 -----------------

Interés Diferido Préstamo (U.F 240) 63.305

Equivalencia Moneda 395.655Préstamos por Pagar (U.F 1.500) 395.655Interés Diferido x Pagar (U.F 240) 63.305

Actualización a fecha de balance o cierre31.12.12 ----------------- 3 -----------------

Interés Devengado 1.142.038Interés Diferido Préstamo 1.142.038

Devengamiento del interés a la fecha de Balance(U.F. (60 / 6) x 5 x $ 22.840,75

31.01.13 ----------------- 4 -----------------Préstamos por Pagar (U.F 1.500) 49.815Interés Diferido x Pagar (U.F 240) 7.970

Interés Diferido Préstamo (U.F 190) 6.310Equivalencia Moneda 51.475

Actualización a fecha del primer pago31.01.13 ----------------- 5 -----------------

Interés Devengado 228.075Interés Diferido Préstamo 228.075

Devengamiento del interés a la fecha del primersemestre (U.F. 10 x $ 22.807,54)

Fecha Valor $ Fecha Valor $01.08.2012 22.576,98 31.12.2012 22.840,7531.01.2013 22.807,54 31.07.2013 22.949,8931.12.2013 23.309,56 31.01.2014 23.435,87

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Fecha Detalle Debe Haber31.01.13 ----------------- 6 -----------------

Interés Diferido x Pagar 1.368.452Banco 1.368.452

Pago interés a la fecha del primer semestre (U.F.60 x $ 22.807,54) por semestre gracia

31.07.13 ----------------- 7 -----------------Interés Diferido Préstamo (U.F 180) 25.623Equivalencia Moneda 213.525

Préstamos por Pagar (U.F 1.500) 213.525Interés Diferido x Pagar (U.F 180) 25.623

Actualización a fecha del segundo pagoSaldo Insoluto U.F. 1.500 x $ 142,35Saldo Intereses U.F. 180 x $ 142,35

31.07.13 ----------------- 8 -----------------Interés Devengado 1.376.993

Interés Diferido Préstamo 1.376.993

Devengamiento del interés a la fecha delsegundo semestre (U.F. 60 x $ 22.949,89)

31.07.13 ----------------- 9 -----------------Préstamos por Pagar 6.884.967Interés Diferido x Pagar 1.376.993

Banco 8.261.960Pago 2º cuota, amortización capital e interesesPago cuota Capital U.F. 300 x $ 22.949,89Pago cuota intereses U.F. 60 x $ 22.949,89

PASIVOS FINANCIEROS

Los instrumentos que en su totalidad o en una de sus partes sean calificados como pasivos financieros seclasificarán en alguna de las siguientes categorías, a efectos de su valoración:

1. 

Débitos y partidas a pagar.2.

 

Pasivos financieros mantenidos para negociar.3.

 

Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y ganancias.

Adicionalmente, los pasivos financieros originados como consecuencia de transferencias de activos, en losque la empresa no haya cedido ni retenido sustancialmente sus riesgos y beneficios, se valorarán de maneraconsistente con el activo cedido. Esto es, en el caso de que el activo cedido se esté valorando con base en suvalor razonable y se registren los cambios en el patrimonio neto, el pasivo surgido en la operación se

valorará de la misma manera.

Con independencia de la categoría en la que se clasifique el pasivo financiero, la valoración inicial delmismo se realizará con base en el concepto de valor razonable. Este concepto de valor razonable estácontenido en el Marco Conceptual de la contabilidad y que en síntesis dice que el valor razonable es elimporte por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamenteinformados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información,que realizan una transacción libre.

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Este método de valoración se utiliza a la hora de determinar la posición financiera global de la empresa, asícomo al tomar decisiones respecto a los instrumentos financieros individuales. También es relevante paramuchas decisiones tomadas por los usuarios de los estados financieros porque, en la mayoría de los casos,refleja la evaluación que los mercados financieros otorgan al valor presente de los flujos de efectivoesperados para un instrumento financiero. La información sobre el valor razonable permite comparacionesentre instrumentos financieros que poseen, en esencia, las mismas características financieras, conindependencia de su finalidad, así como de cuándo y por quién fueron emitidos o adquiridos.El valor razonable suministra una base neutral para evaluar la actuación de los gerentes de la empresa, alindicar los efectos de sus decisiones de comprar, vender o mantener los activos financieros, así como de lasde tomar, mantener o reembolsar los pasivos financieros.El valor razonable de un pasivo financiero (o de un activo) puede determinarse por cualquiera de losmétodos generalmente aceptados. Se debe informar en la memoria tanto de la información sobre el métodoadoptado como de las hipótesis significativas empleadas para su aplicación.En la definición de valor razonable está implícito el principio de empresa en funcionamiento, sin que se prevea su liquidación, una reducción drástica de su volumen de negocio o tener que operar en condicionesadversas. Por tanto, el valor razonable no es el importe que la empresa podría recibir o pagar en unatransacción forzada, en una liquidación involuntaria o en una venta en circunstancias adversas. No obstante,la empresa tomará en cuenta sus actuales circunstancias para determinar los valores razonables de sus activosy pasivos financieros.

Por ejemplo, el valor razonable de un activo financiero que la empresa ha decidido vender, en un futuroinmediato, para obtener liquidez, se determina por el importe que espera recibir de tal venta. Como es lógico,el efectivo que puede obtenerse de una venta inmediata, estará condicionado por factores tales como laliquidez y la amplitud del mercado para este activo en cuestión.Cuando el instrumento financiero es objeto de contratación en un mercado activo y líquido, su cotizaciónsuministrará la mejor evidencia del valor razonable. El valor de cotización para un activo a mantener o paraun pasivo a emitir es, normalmente, el precio de oferente y, para un activo a comprar o un pasivo a mantener,el precio de demandante. Cuando los precios corrientes de vendedor y de comprador no están disponibles,referencias a operaciones recientes suministran una evidencia del valor razonable presente, suponiendo queno haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y lafecha de valoración.En determinadas ocasiones, como cuando se negocian volúmenes relativamente pequeños del instrumento

financiero que debe valorarse, las cotizaciones pueden no ser indicativas del valor razonable del instrumentoen cuestión. En esas circunstancias, puede recurrirse a la utilización de técnicas o modelos con suficientefiabilidad como, por ejemplo, la referencia al valor de mercado de otro instrumento de iguales características,el análisis de flujos de efectivo descontados o los modelos de cálculo del precio de las opciones.Al aplicar el análisis de flujos de efectivo descontados, la empresa utilizará una tasa de descuento igual altipo de interés vigente en el mercado para instrumentos financieros que tengan, en esencia, los mismos plazos y características, entre las que se puede citar:

1. 

La solvencia del deudor.2.

 

El plazo residual sobre el que se fija la tasa de interés.3.

 

El plazo restante hasta el reembolso del principal.4.

 

La divisa en la que deben hacerse los pagos.

3.1. Pasivos financieros mantenidos para negociarLos pasivos financieros que se tengan para negociar se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en el presenteapartado.Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando:

1. 

Se emita principalmente con el propósito de readquirirlo en el corto plazo (por ejemplo, obligacionesy otros valores negociables emitidos cotizados que la empresa pueda comprar en el corto plazo enfunción de los cambios de valor).

2. 

Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente dela que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener ganancias en el corto plazo, o

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3. 

Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera nihaya sido designado como instrumento de cobertura.

4. 

El hecho de que un pasivo financiero se utilice para financiar actividades de negociación no implica por sí mimo su inclusión en esta categoría.

Los pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán inicialmente por su valor razonable, que,salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción que equivaldrá al valor razonable de lacontraprestación entregada. Los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles se reconoceránen la cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio.Tratándose de instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración inicial el importe de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

3.1.1. Valoración posteriorLos pasivos financieros mantenidos para negociar se valorarán por su valor razonable, ya sea a través delvalor de mercado o de otro procedimiento, no teniéndose en cuenta los gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación.Por tanto, en la determinación del valor razonable de un pasivo financiero, no se deducirán los costes detransacción en los que se incurriría para intercambiar o liquidar el instrumento financiero. Cabe resaltar queaunque estos costes pueden ser relativamente insignificantes para ins