1.1.4 auditoría de cumplimiento (1)

8/19/2019 1.1.4 Auditoría de Cumplimiento (1)

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AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTODefinición y objetivos

La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones financieras,

administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizadoconforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.sta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, t!cnica, financiera ycontablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de controlinterno est"n de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos est"n operandode manera efectiva y son adecuados para el logro de los ob#etivos de la entidad.Responsabilia e la a!inist"ación el c#!pli!iento con leyes y "e$la!entos

s responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen deacuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, puedenayudar a la administración para controlar sus responsabilidades de la prevención y detección deincumplimiento$• %igilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación est!n dise&ados para

cumplir estas regulaciones.• 'nstituir y operar sistemas apropiados de control interno.• (esarrollar, hacer p)blico, y seguir un código de conducta empresarial.• Asegurar que los empleados est"n apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta

empresarial.• %igilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los

empleados que de#an de cumplir con !l,• Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.• *antener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su

industria particular.CON%IDERACI&N DEL AUDITOR DEL CUMPLIMIENTO CON LE'E% ' RE(LAMENTO%

l auditor debe dise&ar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que laentidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de losob#etivos.+na auditoría de cumplimiento est" su#eta al inevitable riesgo de que algunas violaciones oincumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontradas a)n cuando laauditoría est! apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las ormas -!cnicas debido afactores como$• La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operación de la entidad que no

son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.• La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes de los

sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones.• *ucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva.•

l incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión,falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionaleshechas al auditor.

(e acuerdo con requerimientos legales y estatutarios específicos o con el alcance del traba#o se requiereal auditor que responda como parte de la auditoría integral si la entidad cumple con algunas leyes oreglamentos. n estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con estasleyes y reglamentos.ara planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deber" obtener una comprensión general del marcolegal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad est" cumpliendo con dicho marcode referencia.ara obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que algunas leyes yreglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. s decir, elincumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o

poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar su#eta asanciones legales importantes.ara obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendría que$



• +sar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.• 'dentificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad$

Leyes Comerciales sobre /ociedades.Leyes -ributarias o 0iscales.Leyes LaboralesLeyes Cambiarias o de Aduanas.

• Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad referentes alcumplimiento con leyes y reglamentos.

• Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efectofundamental sobre las operaciones de la entidad.

• (iscutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar ycontabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

PLANEACION DE LA AUDITORIAComplementarios a los asuntos incluídos en el capitulo de planeación de la auditoría integral, lossiguientes son algunos asuntos de la entidad que el auditor debe estudiar, los cuales le pueden ser )tilesen la identificación de las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad$A. )acto"es econó!icos $ene"ales• ivel general de actividad económica 1por e#emplo, recesión, crecimiento2.• -asas de inter!s, normas del sector financiero y disponibilidad de financiamiento.• 'nflación, revaluación de la moneda.• olíticas gubernamentales.

3 monetaria 3 fiscal 3 impuestos 4 corporativo y otros 3 incentivos financieros 1por e#emplo, programas de ayuda del gobierno2 3 tarifas, restricciones de comercio

• -asas y controles de moneda extran#era*+ La in#st"ia , coniciones i!po"tantes -#e afectan las activiaes el cliente

• l mercado y la competencia.• Actividad cíclica o por temporada• Cambios en la tecnología del producto.• 5iesgo del negocio 1por e#emplo, alta tecnología, alta moda, facilidad de entrada

para la competencia2.• 6peraciones en reducción o en expansión.• Condiciones adversas 1por e#emplo, demanda a la ba#a, capacidad en exceso, seria

competencia de precios2.• 7ndices clave y estadísticas de operación.• r"cticas y problemas de contabilidad específicos.• 5equisitos y problemas ambientales.• *arco de referencia regulador.• /uministro y costo de energía.• r"cticas específicas o )nicas 1por e#emplo, relativas a contratos de traba#o, m!todos

financieros, m!todos de contabilidad2.C+ La entiaC+.+ Administración y propiedad 4 características importantes,• structura corporativa 4 privada, p)blica, mixta.• (ue&os beneficiarios y partes relacionadas.• structura del capital• structura organizacional.



• 6b#etivos, filosofía, planes estrat!gicos de la administración,• Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio.• 0uentes y m!todos de financiamiento.• Conse#o de directores o 8unta (irectiva.

3 composición 3 reputación y experiencia individuales en negocios 3 independencia de y control sobre la administración de operaciones 3 frecuencia de reuniones 3 existencia de un comit! de auditoría y alcance de sus actividades 3 existencia de política sobre conducta corporativa 3 cambios en asesores profesionales.

• Administración de operaciones 3 experiencia y reputación 3 rotación 3 personal financiero clave y su estado en la organización.

3 personal del departamento de contabilidad 3 incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración. 3 uso de pronósticos y presupuestos 3 presiones sobre la administración 1por e#emplo, dominio sobreextendido de un

individuo, soporte$ del precio de acciones, plazos limite irrazonables paraanunciar resultados2

3 sistemas de información de la administración• 0unción de auditoría interna 1existencia, calidad2.• Actitud hacia el entorno de control interno.C+/+ l negocio de la entidad 4 productos, mercados, proveedores, gastos, operaciones• aturaleza del negocio.• Localización de instalaciones de producción. bodegas, oficinas.• mpleados 1por e#emplo , por localidad, suministro, niveles salariales , contratos de

sindicato, compromisos de pensión, reglamentación gubernamental2.• roductos o servicios y mercados por e#emplo, clientes importantes y contratos,

t!rminos de pago, m"rgenes de utilidad, participación del mercado, competidores,exportaciones, políticas de precios, reputación de productos, garantía, libreta de

pedidos, tendencias, estrategia y ob#etivos de mercadotecnia, procesos demanufactura.

• roveedores importantes de bienes y servicios 1por e#emplo, contratos a largo plazo,estabilidad del suministro, t!rminos de pago, importaciones, m!todos de entrega

como 9#usto a tiempo:2.• 'nventarios por e#emplo, locales, cantidades.• 0ranquicias, licencias, patentes.• Categorías importantes de gastos.• 'nvestigación y desarrollo.• Activos, pasivos y transacciones en moneda extran#era 4 coberturas.• Legislación y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.• /istemas de información 4 actual, planes de cambio.• structura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.C+0+ (esempe&o financiero 4 factores concernientes a la condición financiera de laentidad y su capacidad de ganancias,



• 7ndices clave y estadísticas de operación.• -endencias.C+1+ ntorno para informes 4 influencias externas que afectan a la administración en la

preparación de los estados financieros.C+2. Legislación• ntorno y requerimientos reglamentarios.• 'mpuestos.• -emas de cuantificación y revelación peculiares del negocio.• 5equerimientos para informes de auditoría 4 usuarios de los estados financieros.

PROCEDIMIENTO% DE AUDITORIA(espu!s de obtener la comprensión general, el auditor deber" desarrollar procedimientos para ayudar aidentificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos aplicables a la entidad.l auditor deber" obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría sobre el cumplimiento conaquellas leyes y reglamentos que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad. lauditor debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y reglamentos para considerarlas cuando

audita las afirmaciones relacionadas con la determinación de montos que van a ser registrados y lasrevelaciones que van a ser hechas.(ichas leyes y reglamentaciones deber"n estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentrode la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. stas leyes yreglamentos, pueden relacionarse, por e#emplo, a la forma y contenido de los estados financieros,incluyendo requerimientos específicos de la industrias; a la contabilización de transacciones ba#ocontratos de gobierno; o a la acumulación o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta ocostos por pensiones.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

A continuación se listan e#emplos del tipo de información que puede llamar la atención del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos.

• agos por servicios no especificados o pr!stamos a consultores, partes relacionadas,empleados o empleados del gobierno.

• Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relación con losnormalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmenterecibidos.

• Compras a precios notablemente por encima o por deba#o del precio de mercado.• agos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o ca#a pagaderos al portador o

transferencias a cuentas bancarias numeradas.• -ransacciones inusuales con compa&ías registradas en paraísos fiscales.• agos por bienes o servicios hechos a alg)n país distinto del país de origen de los bienes o

servicios.• agos sin documentación apropiada de control de cambios.• xistencia de un sistema contable que falla, ya sea por dise&o o por accidente, en dar un

rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.

• -ransacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia.• Comentarios en los medios noticiosos.• 'ncumplimiento de normas tributarias• 'ncumplimiento de normas laborales• 'ncumplimiento de normas cambiarias• 'ncumplimiento de otras normas

Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un posible caso de incumplimiento, deberíaobtener una comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otrainformación suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad.Cuando eval)a el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera$• Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, da&os, amenaza de expropiación

de activos, o la no continuación forzosa de operaciones y litigios.

• /i las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.• /i las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los



estados financieros.Cuando cree que puede haber incumplimiento, debería documentar los resultados y discutirlos con laadministración. La documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y laelaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado./i la administración no proporciona información satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, elauditor consultaría con el abogado de la entidad sobre la aplicación de las leyes y reglamentos a las

circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiadoconsultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est! satisfecho con la opinión, consideraríaconsultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las

posibles consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el auditor.Cuando no puede obtener información adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber"considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditoría sobre el dictamen del auditor.l auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en relación con otros aspectos de laauditoría, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administración. A este respecto, elauditor reconsidera la evaluación del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administración, encaso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones quedio la administración. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por elauditor depender"n de la relación de la perpetración y ocultamiento, si los hay, del acto con los

procedimientos específicos de control y el nivel de la administración o empleados involucrados.

Info"!e sob"e inc#!pli!ientos

A la administración

l auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit! de auditoría, el conse#o dedirectores y e#ecutivos, u obtener evidencia de que est"n apropiadamente informados, respecto delincumplimiento que llame la atención del auditor. /in embargo, el auditor no necesita hacerlo así paraasuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobrela naturaleza de los asuntos que deber"n comunicarse./i a #uicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditordebería comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntosob#eto de incumplimiento./i el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo miembros del conse#o dedirectores, est"n involucrados en el incumplimiento, el auditor deber" reportar el asunto al nivel superior

inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit! de auditoría o un conse#o de supervisión.(onde no exista autoridad m"s alta, o si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte oest" inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar" buscar asesoría legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

/i el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros uotros aspectos importantes de la auditoría integral, y no ha sido apropiadamente refle#ado en los estadosfinancieros, el auditor debería expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobrelos estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes./i el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría paraevaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para losestados financieros, debería expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre losestados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría./i no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones

impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber" considerar el efecto sobre eldictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras o de control

l deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría reportar incumplimiento a unatercera parte, /in embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por elestatuto, la ley o por las cortes de #usticia. l auditor puede necesitar buscar asesoría legal en talescircunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el inter!s p)blico.Reti"o el t"abajo

l auditor puede concluir que el retiro del traba#o es necesario cuando la entidad no toma acción para elremedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, a)n cuando el incumplimiento no sea deimportancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores queafectarían la conclusión del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la m"s alta

autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la



administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociación con la entidad. arallegar a esta conclusión, el auditor normalmente buscaría asesoría legal.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Yanel Blanco Luna, en su libro Normas y Procedimientos de Auditoría Integral,

ECOE Ediciones, Santa Fe de Bogot!Colombia, "##$, %g&'()& *e+ine a la auditoría de

cum%limiento en los siguientes trminos-

.La Auditoria de Cum%limiento es la com%robaci/n o e0amen de las o%eraciones +inancieras,

administrati1as, econ/micas y de otra índole de una entidad %ara establecer 2ue se 3an

reali4ado con+orme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de %rocedimientos

2ue le son a%licables& Esta auditoría se %ractica mediante la re1isi/n de los documentos 2ue

so%ortan legal, tcnica, +inanciera y contablemente las o%eraciones %ara determinar si los

%rocedimientos utili4ados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas

2ue le son a%licables y si dic3os %rocedimientos estn o%erando de manera e+ecti1a y son

adecuados %ara el logro de los ob5eti1os de la entidad6

Análisis del concepto

Es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas,

económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado

conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos

que le son aplicables.

El ob5eti1o de este ti%o de auditoría es el de 1eri+icar si las o%eraciones %roducto de las

acti1idades em%resariales 2ue se originan en el giro del negocio, se 3an reali4ado con a%ego

a las normas legales, esto es-

'& Constituci/n del Estado

"& Con1enios Internacionales

7& Leyes Orgnicas

8& Leyes Ordinarias

9& :eglamentos

$& :esoluciones

;& Normas <cnicas

(& Legislaci/n interna =Estatutos, Políticas, :eglamentos, Normas, C/digos de tica,

>anuales de %rocedimientos, >anuales Orgnico Funcionales, etc&?

Para la e1aluaci/n de las o%eraciones se considera toda la legislaci/n 2ue le es a%licable,

de%endiendo del ti%o de entidad y la naturale4a de las o%eraciones&

Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan

legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones&

<oda o%eraci/n o transacci/n administrati1a, econ/mica, +inanciera da origen a derec3os y

obligaciones entre la em%resa y terceros =el estado y sus organismos, em%leados, clientes,%ro1eedores? @ %or lo 2ue el ob5eti1o es com%robar si estas o%eraciones estn debidamente



sustentadas con documentaci/n su+iciente y %ertinente 2ue garantice la legalidad y

%ro%iedad de la o%eraci/n&

Determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están

de acuerdo con las normas que le son aplicables

no de los elementos del Control Interno son las acti1idades y %rocedimientos de control

2ue no son ms 2ue las %olíticas y %rocedimientos 2ue ayudan a la administraci/n a asegurar

la a%licaci/n de las dis%osiciones legales, normati1as estatutarias, etc& En consecuencia este

ob5eti1o en la auditoría de cum%limiento est orientado a determinar si el marco de

re+erencia elaborado %or la entidad contiene todos los elementos im%ortantes %ara e+ectuar

un adecuado control interno de acuerdo a la base normati1a 2ue le es a%licable a las

o%eraciones y al ti%o de em%resa&

! si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados

para el logro de los ob"etivos de la entidad

Los %rocedimientos de control tienen di1ersos ob5eti1os y se a%lican a lo largo y anc3o de la

organi4aci/n en todos los ni1eles organi4acionales y en todas las +unciones, incluyendo

acti1idades tan di1ersas como a%robaciones, autori4aciones, 1eri+icaciones, reconciliaciones,

re1isiones de desem%eDo de o%eraciones, seguridades de acti1os y segregaci/n de

res%onsabilidades& En este sentido, la auditoría de cum%limiento debe e1aluar las %autas

bsicas 2ue una organi4aci/n 3a im%lementado %ara la reali4aci/n de sus o%eraciones o

acti1idades y %ara el cum%limiento de sus ob5eti1os em%resariales&

1.1.4 auditoría de cumplimiento (1)

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