ALMACEN DE MATERIALES PRIMASPRODUCCION EN PROCESOPRODUCTOS TERMINADOS

1. Los trabajos de toma del inventario físico al día 31 de diciembre de 20__ (año a revisar) arrojaron los siguientes resultados :

a) La empresa emitió con toda oportunidad los instructivos de toma de inventarios y corte de documentación habiendo designado claramente a los responsables de la toma de inventario físico por parte de la empresa.

b) Por nuestra parte participamos en la supervisión de la toma de los inventarios físicos habiendo encontrado en general que éste se efectuó con orden y que los materiales se encontraban debidamente acomodados para su correcto conteo. Nosotros efectuamos las siguientes pruebas físicas :

Materias primas :

Polines medida “A” 83 piezasTablas medida “C” 159 piezasLáminas de madera laminada con veta de nogal 47 piezasPieles curtidas en color negro 80 piezas

Producción en proceso :

Verificamos que se encontraban en proceso, de acuerdo don las ordenes de trabajo relativas, 12 escritorios y 15 sillones, habiendo ratificado la existencia de una materia prima exclusiva para los escritorios y otra exclusiva para los sillones como sigue :

Láminas de madera laminada en color nogal 12 piezasCrucetas cromadas 35 piezas

Por otra parte, el gerente de producción nos explico que aunque estos productos se encontraban en diferentes grados de avance, en conjunto podía asumirse que todos ellos tenían incorporado un valor de mano de obra y gastos indirectos equivalente aproximadamente a 75% del costo total de estos conceptos.

Productos terminados :

Escritorios ejecutivos 30 piezasSillones ejecutivos 35 piezas

El costo unitario de los inventarios se manejan en la tarjeta de almacenes por el método de “precios promedios”. Los precios promedio observados en las materias primas, son los que se asignan en el producto terminado en atención a las piezas de materia prima que lo componen.

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2. El flujo de los materiales desde que entran al almacén hasta que se convierten en producto terminado se controla a través de los vales de entrada y salida que se utilizan en el almacén de materias primas, en el departamento de producción y artículos terminados ; y el sistema de costo con el que se controlan en contabilidad se describe en la sección que corresponde al renglón “costo de ventas”. El “corte de facturas” se muestra en la cuenta de VENTAS.

3. De acuerdo con la platica sostenida con el almacenista, Sr. Armando Leguizamon, de los materiales en existencia el único que presenta problemas de obsolescencia es la borra de poliuretano, de la cual, por insuficiencia en el almacén, 300 Kgs. Se tuvieron a la intemperie donde la lluvia, el polvo, el sol y el aire deterioraron su calidad por lo que cree que ya no será útil para la producción y que deberá venderse posiblemente a un 30% de su valor de adquisición.

4. De acuerdo con Sr. Carlos Humberto Calderón, Gerente de Producción, la partida de $12.900 que se tiene dentro del grupo de productos terminados como una reserva bajo el título “reserva para defectos menores de acabado” se constituyó el año pasado contra resultados y se tenía el propósito de mantenerla cada año en un importe que representara más o menos entre el 4 y el 6% del importe de los productos terminados en inventario. Esta reserva tendría el objeto de absorber los gastos extras que se tuvieran que hacer en el almacén de productos terminados para mantener la buena presencia de los artículos antes de su embarque a los distribuidores. Finalmente manifestó el Sr. Calderón que la Dirección de la empresa se había inclinado por suspender esta reserva y aplicar a su resultado directamente los gastos de acabado en que se incurriera. No nos pudo explicar la razón de que no se hubieran cancelado la reserva existente al 31 de diciembre de 20__ (año a revisar).

5. Para efectuar tanto la “prueba de compras” como la “prueba de consumos” y la “prueba de costos” se eligió el mes de agosto.

Se recuerda al alumno que, en términos generales :

a) la prueba de compras pretende verificar la corrección con que se han manejado los valores unitarios de los artículos que se adquieren de terceros (materias primas en este caso) y, en consecuencia, la razonabilidad del valor unitario con que aparecen valorizados al cierre del ejercicio.

Para esta prueba se eligieron los siguientes artículos :

Tablas medida “C”Madera laminada yPieles curtidas

b) La prueba de consumos se estructura para verificar la corrección con que se han operado los traspasos entre los diversos almacenes (de “materias primas” a “producción en proceso” y de éste a “productos

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terminados”) así como las salidas finales por productos vendidos o devueltos, para definir la razonabilidad de los costos asignados a tales consumos y salidas.

Para esta prueba se eligieron los mismos artículos de la prueba de compras.

c) La prueba de costos tiene como objetivo verificar la corrección con que se han manejado y acumulado los 3 elementos principales del costo de producción : la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación ; y en consecuencia, la definición de la razonabilidad del valor unitario de producción con que aparecen valorizados los productos en proceso y terminados, al cierre del ejercicio. en consecuencia, las pruebas de compras y de consumo son parte de la prueba de costos.

d) La producción del mes de agosto, según reportes del Depto. de producción, fue de 39 escritorios y 44 sillones. Los precios promedio de las materia primas principales, según las tarjetas auxiliares relativas, fueron en este mes como sigue :

Polines medida A $ 1.186Estucos medida B 585Tablas medida C 1.200Madera laminada 3.500Piel curtida negra 1.100Cruceta cromada 1.502

Los reportes antes mencionados indicaban además que de acuerdo con la producción en proceso y al fin del mes, la parte aplicable a la producción por mano de obra y gastos de fabricación fue :

Importe aplicable de   : Producto Mano de

obra Gastos de fabricación

Escritorio $ 1.096 $1.108Sillón 438 442

DATOS PARA ELABORAR LAS PLANILLAS O CEDULAS DEL ESTUDIO

AUDITORIA:

Para lograr una mejor evaluación del control interno y de la razonabilidad de los saldos, describimos las pruebas de cumplimiento y sustantivas a seguir en esta área con un programa resumido (en el CD de Papeles de trabajo encontraran programas detallados).

PROGRAMA

1. Revise y evalúe la solidez y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluación :

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1. Realice las pruebas de cumplimiento y determinar la existencia y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias.

2. Prepare un memorándum con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez

2. Planee y realice las pruebas sustantivas de las cifras que muestren los estados financieros que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Así mismo es necesario determinar si hay procedimientos preestablecidos y el cumplimiento de ellas, como pruebas de cumplimiento, en cuanto:

1. Cantidad física de las existencias2. Existencias físicas y sus movimientos por medio de registros apropiados, preferiblemente

inventarios permanentes.3. Comparación periódica de dichos registros con los saldos que muestran las cuentas de

control del mayor.4. Planeación y ejecución de los inventarios físicos, su recopilación, valuación y comparación

con los logros y la investigación de las diferentes como resultado de los inventarios físicos.5. Segregación de funciones existentes en cuanto al registro, su custodia, compra, recepción

y despacho de mercancías en inventarios.6. Registro oportuno de toda mercancía recibida y del pasivo correspondiente.7. Evidencia de que toda mercancía que se despacha se registra y cuando es el caso, se

factura oportunamente en el período que corresponde.8. Obtención, manejo custodia de la evidencia documental que ampara las entradas y salidas

de mercancías propiedad de la empresa y de aquellas recibidas en consignación.9. Método de valuación de los inventarios, incluyendo las bases seguidas para el registro y

acumulación de los materiales, mano de obra directa y gastos indirectos, en el caso de empresas industriales.

10. Comprobación que efectúan los empleados de la empresa de la corrección aritmética de los inventarios.

11. Estudios e investigaciones para determinar la posible existencia de inventarios dañados, obsoletos o pasados de moda.

12. Existencia de seguros por montos adecuados para cubrir los riesgos inherentes al manejo de los inventarios, incluyendo las fianzas del personal que interviene en su manejo.

13. Informes que se preparan, su contenido, su oportunidad, a quien se distribuyen, grado de control que se ejerce mediante ellos y de las distintas líneas de autoridad.

Recuerde que las pruebas físicas de inventarios y las pruebas de valuación son realizadas en la auditoria preliminar o interina.

La Observación de inventarios físicos se realiza en la auditoria final, así como la pruebas aritméticas horizontales y verticales a los listados definitivos de inventarios

Prepare el análisis de provisión de inventarios, con base en el modelo del CD después de ubicar la mercancía de lento movimiento dañada u obsoleta dentro de las planillas de trabajo para evaluación de los inventarios.

Notas para el estudiante:

Después de realizado el trabajo de auditoria, utilizando referencias y marcas de auditoria necesarias, complementadas con la detección de deficiencias, reclasificaciones y ajustes requeridos, en la sumaria, redactar la conclusión de auditoria

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