1PIURA

2

D.LEG. Nº 972-LEY 29342-LEY 29342D.LEG. Nº 972-LEY 29342-LEY 29342

D.S. Nº 313-2009. MODIF. RGTO.D.S. Nº 313-2009. MODIF. RGTO.

LEY Nº 29492LEY Nº 29492

D.S. Nº 011-2010-MODIF. RGTOD.S. Nº 011-2010-MODIF. RGTO

LEY 29645LEY 29645

D.LEG. Nº 972-LEY 29342-LEY 29342D.LEG. Nº 972-LEY 29342-LEY 29342

D.S. Nº 313-2009. MODIF. RGTO.D.S. Nº 313-2009. MODIF. RGTO.

LEY Nº 29492LEY Nº 29492

D.S. Nº 011-2010-MODIF. RGTOD.S. Nº 011-2010-MODIF. RGTO

LEY 29645LEY 29645

3

RÉGIMEN DE PERSONAS NATURALES, SOC. CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

Rentas de Rentas de CapitalCapital

Rentas del Rentas del Trabajo Más Trabajo Más R. de FuenteR. de FuenteExtranjeraExtranjera

4

Producto del Producto del CapitalCapital

Ganancias de Ganancias de CapitalCapital

Impuesto de Impuesto de Periodicidad Periodicidad AnualAnual

Impuesto Impuesto CedularCedular

Impuesto de Impuesto de Periodicidad Periodicidad AnualAnual

RÉGIMEN DE PERSONAS NATURALES, RÉGIMEN DE PERSONAS NATURALES, SOC. CONYUGALES Y SUC. INDIVISASSOC. CONYUGALES Y SUC. INDIVISAS

Impuesto de Periodicidad AnualImpuesto de Periodicidad Anual

1º Categoría: Producto del Capital

2º Categoría : Ganancias de Capital Renta por la enajenación, redención y rescate de valores mobiliarios:

4º y 5º Categoría: Rentas del Trabajo

Nota: Se determina por separadoNota: Se determina por separado 5

Ganancias de capital:Ganancias de capital:

Valores emitidos por sociedades domiciliadas:Valores emitidos por sociedades domiciliadas:Exonerada la ganancia de capital anual hasta el límite de 5 UIT de la R.B. (R.B.-5UIT-20%=R. Neta)

Las pérdidas por la venta de acciones en el ejercicio, sólo pueden compensarse con las ganancias del mismo período (2do párrafo Art. 36º Ley)

Tasa: 5% (6,25% de la Renta Neta)

Por la enajenación de acciones desaparece el concepto de HABITUALIDAD ( más de 10 op. de compra y 10 op. de venta) derogado inc. b) Art. 4º Ley.

6

Valores emitidos por sociedades No domiciliadas:Valores emitidos por sociedades No domiciliadas:

Se adiciona a la renta del trabajo como renta de fuente Extranjera.

Si no hay renta del trabajo, tributan con las tasas del 15%,21% y 30% (art. 53º de la Ley)

7

8

RENTA NETA DE CAPITALRENTA NETA DE CAPITAL

De la renta bruta de 1ª y 2ª categoría se deducirá De la renta bruta de 1ª y 2ª categoría se deducirá el 20%.el 20%.De la renta bruta de 1ª y 2ª categoría se deducirá De la renta bruta de 1ª y 2ª categoría se deducirá el 20%.el 20%.

RENTA NETA DEL TRABAJORENTA NETA DEL TRABAJO

De la renta del trabajo se deducirá:De la renta del trabajo se deducirá:

•El ITF hasta el límite de la Renta de 4ª El ITF hasta el límite de la Renta de 4ª categoría.categoría.•Las donaciones con beneficio tributario hasta Las donaciones con beneficio tributario hasta el límite del 10% de la suma de la renta neta del el límite del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.trabajo y la renta de fuente extranjera.

9

Rgto. art.28-B D.S. 313-2009-EFRgto. art.28-B D.S. 313-2009-EF

El ITF será deducible hasta el límite de la renta El ITF será deducible hasta el límite de la renta de cuarta categoría.de cuarta categoría.

A efecto de establecer el límite, las 7 U.I.T. se A efecto de establecer el límite, las 7 U.I.T. se deducirán de las rentas de quinta categoría y de deducirán de las rentas de quinta categoría y de quedar un saldo se deducirá de la renta de quedar un saldo se deducirá de la renta de cuarta categoría luego de la deducción del 20%.cuarta categoría luego de la deducción del 20%.

Se sujetarán a las siguientes reglas: Se sujetarán a las siguientes reglas:

10

Impuesto de Realización InmediataImpuesto de Realización Inmediata

Dividendos, intereses, regalías, etc.. Renta por enajenación de inmuebles

2ª Categoría:2ª Categoría:

11

Dividendos y cualquier otra forma de distribución de Dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:utilidades:

Si el inmueble que se enajena fue adquirido antes del 1-1-2004:Inafecta.Si el inmueble que se enajena fue adquirido después del 1-1-2004:Afecta al 6,25% de la Renta Neta.Si el inmueble que se enajena es su casa habitación:Inafecta.

Retención 4,1%Retención 4,1%

Renta por enajenación de inmueblesRenta por enajenación de inmuebles

12

Renta Bruta:Renta Bruta:

Ingreso Neto-Costo ComputableIngreso Neto-Costo ComputableIngreso Neto: Valor de MercadoIngreso Neto: Valor de Mercado

Costo Computable:Costo Computable:

Costo de Adquisición Costo de Adquisición ajustado con los índices ajustado con los índices de corrección monetaria de corrección monetaria que publica el MEF.que publica el MEF.(Art. 21º de la Ley)(Art. 21º de la Ley)

Adquisiciones de Adquisiciones de terceros:terceros:

Adquisiciones de Adquisiciones de terceros:terceros:

13

El valor de la operación de El valor de la operación de compra más las compra más las amortizaciones del capital amortizaciones del capital ajustado con los índices ajustado con los índices de corrección monetaria de corrección monetaria que publica el MEF.que publica el MEF.(Art. 21º de la Ley)(Art. 21º de la Ley)

Adquiridos Adquiridos mediante Leasingmediante Leasing

Adquiridos Adquiridos mediante Leasingmediante Leasing

Inmuebles Inmuebles construidosconstruidos

Costo de construcción Costo de construcción ajustado con los índices de ajustado con los índices de corrección monetaria que corrección monetaria que publica el MEF.publica el MEF.(Art. 21º de la Ley)(Art. 21º de la Ley)

Costo de construcción Costo de construcción ajustado con los índices de ajustado con los índices de corrección monetaria que corrección monetaria que publica el MEF.publica el MEF.(Art. 21º de la Ley)(Art. 21º de la Ley)

14

Valor de la autoavaluo Valor de la autoavaluo ajustado con los índices ajustado con los índices de corrección monetaria de corrección monetaria que publica el MEF.que publica el MEF.(Art. 11 º a) 2 del Rgto.)(Art. 11 º a) 2 del Rgto.)

Adquiridos a título Adquiridos a título gratuitogratuito

Adquiridos a título Adquiridos a título gratuitogratuito

Adquiridos en Adquiridos en moneda extranjeramoneda extranjera

Corrección a moneda Corrección a moneda nacional con el tipo de nacional con el tipo de cambio promedio cambio promedio ponderado venta.ponderado venta.(Art. 34º d) 2 del Rgto.)(Art. 34º d) 2 del Rgto.)

Corrección a moneda Corrección a moneda nacional con el tipo de nacional con el tipo de cambio promedio cambio promedio ponderado venta.ponderado venta.(Art. 34º d) 2 del Rgto.)(Art. 34º d) 2 del Rgto.)

15

Determinación de la Renta en las Determinación de la Renta en las enajenaciones a Plazo:enajenaciones a Plazo:

Renta NetaRenta NetaSe deduce el 20% de la Renta Bruta.Se deduce el 20% de la Renta Bruta.La Renta Neta se determina en el momento La Renta Neta se determina en el momento que se percibe la renta total o parcial.que se percibe la renta total o parcial.El impuesto se determina en el momento El impuesto se determina en el momento que se que se percibe la renta.percibe la renta.

La renta bruta se determina reduciendo de cada cuota la La renta bruta se determina reduciendo de cada cuota la parte proporcional al costo computable.parte proporcional al costo computable.(Art. 11 c) de Rgto. )(Art. 11 c) de Rgto. )

16

Presentación ante el Notario:Presentación ante el Notario:

El comprobante o el formulario de pago que acredite El comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del impuesto.el pago del impuesto.Comunicación con carácter de D.J.:Comunicación con carácter de D.J.:

o La ganancia de capital constituye renta de tercera categoría.

o El inmueble enajenado es su casa habitación.o No existe impuesto a pagar (art. 84-A segundo párrafo

de la Ley y art. 53-B Rgto.)

17

REGIMEN DE LA RENTA EMPRESARIALREGIMEN DE LA RENTA EMPRESARIAL

Impuesto de Periodicidad AnualImpuesto de Periodicidad Anual

CONCEPTO TRIBUTARIO DE RENTACONCEPTO TRIBUTARIO DE RENTA

Teoría de la fuenteTeoría de la fuenteGanancias de capitalGanancias de capitalFlujo de riquezaFlujo de riquezaTeoría legalistaTeoría legalista

18

INGRESOS GRAVADOSINGRESOS GRAVADOS

Indemnizaciones a favor de empresas que no impliquen la reparación de un daño (lucro cesante) ( Art. 3º Ley )

DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTEDAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTERTF 2116- 5-2006 25-04-06RTF 2116- 5-2006 25-04-06

“Las normas tributarias no contemplan definiciones especiales sobre Daño emergente o Lucro cesante”

19

Norma IX aplicación supletoria de los principios Norma IX aplicación supletoria de los principios del Derecho.del Derecho.

“ “ En lo no previsto por este código o en otras En lo no previsto por este código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se distintas a las tributarias siempre que no se opongan ni las desnaturalicen”.opongan ni las desnaturalicen”.

Código Civil : Art. 132Código Civil : Art. 132

20

DAÑO EMERGENTE: “Pérdida o detrimento patrimonial”.DAÑO EMERGENTE: “Pérdida o detrimento patrimonial”.

Caso: Caso:

- Accidente de tránsito con el vehículo siniestrado.

LUCRO CESANTE :LUCRO CESANTE :

“Frustración de ventajas económicas esperadas, es decir; la no obtención de ganancias previstas”.

CasoCaso:

- Lo que deja de percibir la empresa por el no uso del vehículo siniestrado.

- Intereses moratorios.

21

Indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte que excedan el costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para inafectación que disponga el Reglamento .

Indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte que excedan el costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para inafectación que disponga el Reglamento .

22

El exceso del costo computable se destine a la reposición total o parcial del bien.

La adquisición del referido bien se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio.

El bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepción, la SUNAT puede autorizar un plazo mayor.

El exceso del costo computable se destine a la reposición total o parcial del bien.

La adquisición del referido bien se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio.

El bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepción, la SUNAT puede autorizar un plazo mayor.

23

- Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.(Art. 3º Ley, Art. 1º inc. g) Rgto.)(Art. 3º Ley, Art. 1º inc. g) Rgto.)

Casos:Casos:Ingresos eventuales:

Condonación de deudas:Condonación de deudas:

En vía de transacciónComo un acto de liberalidad

Transferencia a título gratuito.Transferencia a título gratuito.DonacionesIngresos por bonificaciones.

24

INGRESOSINGRESOS NO TRIBUTARIOS

DRAWBACKDRAWBACK

R.T.F. Nº 542-1-2007 23-1-2007R.T.F. Nº 542-1-2007 23-1-2007

“Los ingresos obtenidos a través del DRAWBACK no forman parte de la actividad o giro principal de la empresa, por lo que no puede considerarse como proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, y no se encuentra dentro del concepto de renta producto debido a que no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores”.

Criterios jurisprudenciales:Criterios jurisprudenciales:

25

“Los ingresos del DRAWBACKDRAWBACK nacen de un mandato legal y no de la actividad entre particulares, por lo que no se encuentra dentro del concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza”.

INFORME Nº 318-2005-SUNATINFORME Nº 318-2005-SUNAT“Está gravada la restitución de los derechos arancelarios cargados al costo de adquisición de la materia prima, el exceso no está gravado”.

26

VENTA HABITUAL DE BIENES INMUEBLES POR VENTA HABITUAL DE BIENES INMUEBLES POR PERSONAS NATURALESPERSONAS NATURALES

Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación ( 2º párrafo art. 1 LIR)

Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera enajenación, inclusive que se produzca en el ejercicio gravable y continuará durante los dos ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa condición, ésta se extenderá por los dos ejercicios siguientes. (Art. 4º de la Ley)

27

No se considera para el computo:

Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de

muerte.La enajenación de la casa habitación

28

INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES:INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES:

VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Valor de MercadoValor de MercadoPara el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios a título oneroso o gratuito (art.32º LIR) (Venta, permuta, aportes, adjudicación, donación, etc.)

29

R.T.F. Nº 1060-1-2007 15-12-2007R.T.F. Nº 1060-1-2007 15-12-2007

““El valor de mercado no se encuentra El valor de mercado no se encuentra relacionado con el costo de ventas o relacionado con el costo de ventas o producción ni con el precio de lista, los que producción ni con el precio de lista, los que pueden ser inferiores o superiores al valor de pueden ser inferiores o superiores al valor de mercado, pudiendo ocurrir que una empresa mercado, pudiendo ocurrir que una empresa venda sus bienes por debajo del costo si el venda sus bienes por debajo del costo si el valor de mercado es menor”.valor de mercado es menor”.

Criterios jurisprudenciales:Criterios jurisprudenciales:

30

R.T.F. Nº 1092-2-2008 29-01-2008R.T.F. Nº 1092-2-2008 29-01-2008

““No resulta procedente comparar el valor de No resulta procedente comparar el valor de venta con el valor en libros de los bienes venta con el valor en libros de los bienes transferidos, sin tener en cuenta su valor de transferidos, sin tener en cuenta su valor de mercado, pues no necesariamente dicho valor de mercado, pues no necesariamente dicho valor de venta debe ser superior al costo”.venta debe ser superior al costo”.

31

R.T.F. Nº 11715-4-2007 07-12-2007R.T.F. Nº 11715-4-2007 07-12-2007

““La SUNAT se encuentra facultada a verificar si el La SUNAT se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debiéndose constatar corresponde al de mercado, debiéndose constatar este último con las propias operaciones onerosas este último con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron frente a los el valor por el que se efectuaron frente a los mismas circunstancias y/o elementos ”.mismas circunstancias y/o elementos ”.

32

R.T.F. Nº 5759-4-2006 25-10-2006R.T.F. Nº 5759-4-2006 25-10-2006

““En el caso de venta de activos fijos, la sustentación En el caso de venta de activos fijos, la sustentación del valor de mercado mediante tasación corresponde del valor de mercado mediante tasación corresponde al fisco y no al contribuyente ”.al fisco y no al contribuyente ”.

33

R.T.F. Nº 9655-2-2007 16-10-2007R.T.F. Nº 9655-2-2007 16-10-2007

““Para determinar el valor de mercado en la venta Para determinar el valor de mercado en la venta de vehículos usados, no basta con agrupar los de vehículos usados, no basta con agrupar los vehículos teniendo en cuenta el chasis, modelo, vehículos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y año de fabricación, sino que se marca, color y año de fabricación, sino que se debe considerar en dicha clasificación el tipo de debe considerar en dicha clasificación el tipo de caja de transmisión, el kilometraje o su estado de caja de transmisión, el kilometraje o su estado de conservación entre otros aspectos que influyan conservación entre otros aspectos que influyan en la determinación del precio de venta”.en la determinación del precio de venta”.

34

INGRESOS NETOS NO REALESINGRESOS NETOS NO REALES

INGRESOS NO CONTABLESINGRESOS NO CONTABLES

VALOR DE MERCADOVALOR DE MERCADOPara el caso de transferencia de bienes o

prestación de servicios a título gratuito Art. 32º LIR

( actos de liberalidad).

35

Cesión de bienes inmuebles a título gratuito Cesión de bienes inmuebles a título gratuito ( Art. 23º Ley )( Art. 23º Ley )Cesión de bienes muebles o inmuebles Cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios a título gratuito ( Art. distintos de predios a título gratuito ( Art. 28º Ley inc. h) de la Ley )28º Ley inc. h) de la Ley )

Efectuada por contribuyentes generadores de renta de 3ª categoría a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior a las costumbres de la plaza a otros contribuyentes generadores de renta de 3ª categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Art. 14º.

36

6% del valor de adquisición ajustado 6% del valor de adquisición ajustado de acuerdo a normas de ajuste por de acuerdo a normas de ajuste por inflación ( Art. 17º inc. e) Rgto. )inflación ( Art. 17º inc. e) Rgto. )

- Presunción no opera:Presunción no opera:

- Si el cedente es parte integrante de Si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el las entidades a que se refiere el último párrafo del Art. 14º de la Ley.último párrafo del Art. 14º de la Ley.

- Cesión a favor del Sector Público Cesión a favor del Sector Público Nacional.Nacional.

37

Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el Art. 32º de la Ley.

Cuando entre partes intervinientes exista Cuando entre partes intervinientes exista vinculación. En este caso se aplicará el vinculación. En este caso se aplicará el numeral 4 del Art. 32º de la Ley. numeral 4 del Art. 32º de la Ley.

38

INAFECTACIONESINAFECTACIONES

Los dividendos y cualquier otra forma de Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que perciban las distribución de utilidades que perciban las personas jurídicas.personas jurídicas.

Art. 24-B segundo párrafo LIRArt. 24-B segundo párrafo LIR

39

COSTO COSTO TRIBUTARIOTRIBUTARIOCOSTO COMPUTABLE ( Art. 20º Ley y Art. COSTO COMPUTABLE ( Art. 20º Ley y Art. 11º Rgto. )11º Rgto. )

De Adquisición:

- Contraprestación pagada excepto intereses.- Cancelado sin medio de pago (No Trib.)

S/. 3 500,oo ó US$ 1 000,ooS/. 3 500,oo ó US$ 1 000,oo

EXISTENCIASEXISTENCIAS

40

De Producción:De Producción:

Bien producido, construido o creado.Costos indirectos “Gastos de producción indirectos” señalados en la NIC 2. ( Primera Disp. Final D.S. 134-2004-EF ).Caso de Remuneraciones de accionistas o socios y titular o familiares que trabajan en la producción (no se aplica valor de mercado).

41

Caso de mermas en el proceso productivoCaso de mermas en el proceso productivo

RTF Nº 00261-1-2007 y Nº 915-5-2004 donde señala “Que a diferencia de los desmedros que se encuentran vinculados a la pérdida de la calidad del bien, las mermas están referidas a las pérdidas cuantitativas de bienes en el proceso productivo, sea por la naturaleza del bien o por las características del proceso productivo. Ahora bien, contablemente las mermas consideradas como pérdidas normales e inevitables del negocio se integran al costo del bien o servicio producido, mientras que las anormales (evitables) y las que se generan fuera del proceso productivo se registran como un gasto.”

42

Valor de ingreso al PatrimonioValor de ingreso al Patrimonio ( Valor de Mercado )( Valor de Mercado )

43

COSTO COMPUTABLE DE SERVICIOCOSTO COMPUTABLE DE SERVICIO

Para la determinación del Costo computable de los bienes o servicios, se tendrá en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Rgto. ( inc. g) art. 11º Rgto. Modificado por D.S. 011-2010-EF de 21-1-10 )

44

COSTO COMPUTABLE EN VENTA COSTO COMPUTABLE EN VENTA DE BIENES ADQUIRIDOS COMO DE BIENES ADQUIRIDOS COMO BONIFICACIONESBONIFICACIONES

Valor en el último Inventario de acuerdo Valor en el último Inventario de acuerdo a Leya Ley

- Métodos de valuación de inventarios Métodos de valuación de inventarios excepto UEPS.excepto UEPS.

45

“ La Ley del Impuesto a la Renta distingue entre Renta Bruta, que es la diferencia entre los ingresos menos el costo del bien vendido (costo computable) y la Renta Neta, que es la deducción de los gastos permitidos sobre la renta bruta a fin de establecer la base imponible para el cálculo del impuesto”.( RTF Nº 1003-4-2008 / 25-01-2008 )

DETERMINACIÓN DE COSTOS VS DETERMINACIÓN DE COSTOS VS GASTOS:GASTOS:

46

“La Administración Tributaria no puede reparar el costo de ventas debido a que el costo computable, esto es el costo de adquisición, costo de producción o valor de ingreso al patrimonio, no está sustentado en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puesto que el Art. 20º de la Ley no ha establecido dicha condición”.( RTF Nº 2933-3-2008 / 24-03-2008 )

COSTO COMPUTABLE Y COSTO COMPUTABLE Y COMPROBANTE DE PAGO:COMPROBANTE DE PAGO:

47

COSTO DE UN COSTO DE UN ACTIVO FIJOACTIVO FIJO- Todo bien que generará beneficios

económicos futuros a la empresa por un período superior a un año (Inversión en Bienes de Uso) (párrafo 7 NIC 16).

- Es usado en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos (párrafo 6 NIC 16).

48

La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase ¼ de la U.I.T. a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe (art. 23º Rgto.).

Revaluaciones voluntarias ( art. 14º Rgto.)

Forman parte del ajuste por inflación D.Leg. 797.El mayor valor (Excedente de Revaluación), no dará

lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y

tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación.

49

Inexistencia del comprobante Inexistencia del comprobante de pago que acredita el costo de pago que acredita el costo de adquisición del activo fijo:de adquisición del activo fijo:

“Si la SUNAT no cuestiona la existencia del activo fijo ni su uso en operaciones propias de la actividad gravada, el reparo de la depreciación basada en la no presentación de los comprobantes de pago que sustentan el costo de adquisición de los bienes debe dejarse sin efecto”(RTF Nº 1360-1-2010 del 05-02-10 y RTF (RTF Nº 1360-1-2010 del 05-02-10 y RTF Nº 12189-3-2009 del 17-09-09)Nº 12189-3-2009 del 17-09-09)

50

GASTOS DE DEMOLICIÓN ( numeral 2 inc. GASTOS DE DEMOLICIÓN ( numeral 2 inc. b) art. 11º Rgto)b) art. 11º Rgto)

Los gastos de demolición constituirán parte del costo computable

51

MEJORAS( numeral 1 inc. b) art. 11º Rgto.)MEJORAS( numeral 1 inc. b) art. 11º Rgto.)

Incorporadas con carácter permanente.

Desembolsos posteriores para aumentar la vida útil, la producción o la calidad del producto (la empresa recibirá beneficios económicos futuros superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado por el activo existente. (Párrafo 24 NIC 16).

52

MEJORAS (Art. 916 Código Civil)MEJORAS (Art. 916 Código Civil)

Necesarias : Necesarias : Tiene por objeto impedir la destrucción o deterioro del bien.Útiles : Útiles : Aumentan el valor y la renta del bien.De recreo : De recreo : Sirven para el lucimiento o mayor comodidad..

53

R.T.F. Nº 11869-1-2008 19-10-2008R.T.F. Nº 11869-1-2008 19-10-2008

PROBANZA DE MEJORASPROBANZA DE MEJORAS

“Para calificar los desembolsos a través de activos como mejoras, debe analizarse la forma en que los mismos afectaron el rendimiento estándar original, como por ejemplo, extensión de la vida útil, mejoramiento sustancial de la calidad de la producción o la disminución del costo de producción”.

54

R.T.F. Nº 12387-3-2008 24-10-2008R.T.F. Nº 12387-3-2008 24-10-2008

DIFERENCIA DE MEJORA CON GASTOS DE DIFERENCIA DE MEJORA CON GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓNMANTENIMIENTO O REPARACIÓN

“El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado con un bien de activo fijo constituye un gasto o una mejora, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente proyectado. Si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, si simplemente repone o mantiene el rendimiento original, se reconoce como un gasto”.

55

Mejoras en Activos de terceros (inc. h) art. 22º Mejoras en Activos de terceros (inc. h) art. 22º Rgto.)Rgto.)

• Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje que corresponda. Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.

“El valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a la edificación demolida debe formar parte de la nueva edificación al integrar el costo incurrido para su construcción, el cual deberá ser depreciado de conformidad con el artículo 39º de la ley”.

56

Saldo por depreciar en la demolición de Saldo por depreciar en la demolición de edificios forman parte de la nueva edificios forman parte de la nueva edificación edificación ( Informe Nº 224-2007-SUNAT/2B0000) (Hasta ( Informe Nº 224-2007-SUNAT/2B0000) (Hasta el 03-03-10)el 03-03-10)

“Debe deducirse para la determinación de la Renta Neta en el ejercicio que se concluya la demolición”.

“El criterio anterior queda sin efecto”.

57

No Forman Parte de la Nueva No Forman Parte de la Nueva Edificación:Edificación:( Informe Nº 26-2010-SUNAT/2B0000)( Informe Nº 26-2010-SUNAT/2B0000)

58

FORMAN PARTE DEL COSTO COMPUTABLE FORMAN PARTE DEL COSTO COMPUTABLE (art.11º inc. b) num. 5,ii) modif. por D.S. 113-2009-EF (art.11º inc. b) num. 5,ii) modif. por D.S. 113-2009-EF 30-12-2009)30-12-2009)

-Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales perceptoras o no de rentas de tercera categoría que no se encuentren obligadas a aplicar las normas sobre ajuste por inflación, efectuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto vía declaración jurada del impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio. Los referidos índices serán fijados mensualmente por Resolución del MEF.

59

60

CRITERIOS PARA CONSIDERAR LA DEDUCCIÓN DE GASTOS

FehacienciaFehaciencia

Comprobantes de PagoComprobantes de Pago

DevengadoDevengado

BancarizaciónBancarización

Disposición Indirecta de UtilidadesDisposición Indirecta de Utilidades

Causalidad y limitacionesCausalidad y limitaciones

Gasto a Valor de MercadoGasto a Valor de Mercado

Detallados en el Art. 37º del IR

61

CAUSALIDAD: ART.37º LIR

• “A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley...”

DEDUCCIONESDEDUCCIONES

62

CRITERIOS APLICABLES Art. 37º Art. 37º Ultimo PárrafoUltimo Párrafo

Normalidad Razonabilidad en relación con

ingresos Generalidad para gastos del inc.

l) y ll) Art. 37º

63

De acuerdo al criterio jurisprudencial De acuerdo al criterio jurisprudencial basado en la doctrina internacional los basado en la doctrina internacional los gastos se realizan para potenciar y no gastos se realizan para potenciar y no para efectivizar la renta.para efectivizar la renta.

De acuerdo al criterio jurisprudencial De acuerdo al criterio jurisprudencial basado en la doctrina internacional los basado en la doctrina internacional los gastos se realizan para potenciar y no gastos se realizan para potenciar y no para efectivizar la renta.para efectivizar la renta.

64

Indispensable para generar renta:Indispensable para generar renta:Comisión a vendedoresComisión a vendedores

Conveniente para generar renta:Gasto de publicidadGasto de publicidad

Normal para generar renta o mantener fuente:Gastos de representaciónGastos de representaciónMantenimiento de activosMantenimiento de activos

GASTO NECESARIO

65

“De acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta, que recoge en materia de gastos el principio de causalidad, todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta, noción que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no”.

RTF Nº 1828-2-2009: RTF Nº 1828-2-2009:

66

“ Si bien es razonable que una empresa dedicada al transporte terrestre destine vehículos para la supervisión de su actividad o mantenga unidades de reemplazo, el gasto asociado al combustible utilizado en los referidos vehículos, debe identificarse con los vehículos, y detallarse el importe y tipo de combustible, o la frecuencia de los viajes, para lo cual no es suficiente sustento los contratos de servicio celebrados por el contribuyente y una estructura de los costos en combustible”.

RTF Nº 5144-7-2009 RTF Nº 5144-7-2009

67

“ No es necesario que los vehículos se encuentren registrados en activo de la empresa, o sean de su propiedad, para que los gastos vinculados a tales vehículos sean deducibles, sino la acreditación de la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades”.

RTF Nº 6689-2-2009 RTF Nº 6689-2-2009

68

“Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a obtener mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.”

RTF Nº 3942-5-2005 DE RTF Nº 3942-5-2005 DE 24.6.200524.6.2005

69

Gastos en períodos de suspensión de Gastos en períodos de suspensión de actividades: actividades: “ El hecho que el local se encuentre cerrado por suspensión de actividades, no supone que no se pueda deducir gastos vinculados al negocio, tales como limpieza, seguridad, vigilancia y asesoría legal y contable ” ( RTF 3838-05-2005 / 22-06-2005 )

70

Gastos a favor de personal de otra Gastos a favor de personal de otra empresa:empresa:“ Procede la deducción del gasto (pasajes y viáticos), en tanto exista un contrato que obligue a la recurrente a asumirlos y que dichos gastos involucren la realización de actividades vinculadas al negocio ” ( RTF 798-01-2003 / 18-02-2003 )

71

Gastos de salud de familiares de Gastos de salud de familiares de trabajadores: trabajadores: “Procede la deducción del gasto si proviene de una obligación asumida por ésta, con ocasión de la relación laboral ” ( RTF 798- 01-2003 del 18-02-2003 )

72

Vacaciones útiles de hijos de Vacaciones útiles de hijos de trabajadores: trabajadores: “Procede la deducción si existe obligación legal u originada por convenio colectivo ” ( RTF 915-05-2004 / 20-02-2004 )

73

Canasta navideña entregada a los Canasta navideña entregada a los trabajadores: trabajadores: “Procede la deducción siempre que se sustente en documentos que acrediten que fueron entregados o destinados al personal de la empresa, no siendo suficiente la relación de los trabajadores a quienes se les hizo la entrega” ( RTF 10849-03-2007 / 13-11-2007 )

74

Canasta navideña entregada a los Canasta navideña entregada a los practicantes: practicantes: “La entrega de canastas navideñas entregadas a los practicantes no califica como un acto de desprendimiento desinteresado por parte de la empresa, que no tiene vinculación alguna con sus actividades, sino que por el contrario tiene origen y motivación en la labor que aquellos realizan a su favor y contribuyen al desarrollo de sus actividades, por lo que al cumplir con el principio de causalidad y razonabilidad corresponde se acepte su deducción” ( RTF 02675-05-2007 / 22-03-2007 )

75

Entrega de canastas entregada a los Entrega de canastas entregada a los trabajadores gravadas con el IGV: trabajadores gravadas con el IGV: “Califica como retiro de bienes y gravados con el IGV, en razón de que son de libre disposición y no son necesarios para el desempeño de las labores de los trabajadores ” (RTF 01515-04-2008 de 06-02-2008 )

76

Participación voluntaria de utilidades Participación voluntaria de utilidades de la empresa: de la empresa:

“Procede el gasto si se acredita que el pago se hizo dentro del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que se efectúa la deducción”( RTF 2335- 01-2010 del 04-03-2010 )

77

Deducción de la participación en las utilidades de los trabajadores a consecuencia de una Declaración Rectificatoria que determina mayor renta:

“Constituye gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría del ejercicio en que se pagó dicha participación”(Informe 134-2010-SUNAT de 20-9-10)(Informe 134-2010-SUNAT de 20-9-10)(Base Legal: Art. 37º inciso v) y la cuadragésima octava (Base Legal: Art. 37º inciso v) y la cuadragésima octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la LIR)Disposición Transitoria y Final del TUO de la LIR)

78

Agasajos a los trabajadores por navidad : Agasajos a los trabajadores por navidad :

AgasajoAgasajo (gastos recreativos, Art. 37º inc. ll) de la Ley) Límite 0.5% ingresos netos hasta 40 U.I.T.

RegalosRegalos ( aguinaldo, con sustentación de entrega )

“Procede el gasto por agasajos y regalo debidamente sustentado” (RTF 646-04-2000 )

79

GASTOS DE PERSONALGASTOS DE PERSONAL

Condición de trabajo:Condición de trabajo:

Por la naturaleza del servicio sustentados en Por la naturaleza del servicio sustentados en Comprobantes de pago.Comprobantes de pago.Uniformes, equipos de seguridad industrial.

Gastos de representación.

Gastos de viaje ( viáticos por alimentación, hospedaje y movilidad).

Vivienda eventual por razones del servicio.

80

GASTOS EDUCATIVOSGASTOS EDUCATIVOS

Necesarios:Necesarios:

Capacitación para mejorar el desempeño de sus funcionarios.

No Necesarios:No Necesarios:

Gastos asistenciales:Capacitación en temas no vinculados con el desempeño de sus funciones.Formación profesional, maestrías, doctorados.

81

CRITERIO JURISPRUDENCIALCRITERIO JURISPRUDENCIALInc. ll) art. 37º LIRInc. ll) art. 37º LIR

RTF. Nº 9484-4-2007 y 11211-1-2009.RTF. Nº 9484-4-2007 y 11211-1-2009. Cursos de capacitación que mejore el desempeño

del personal.

No los gastos relacionados con la formación profesional o que otorguen un grado académico como, maestría, doctorado y cursos de carrera.

82

CRITERIO DE LA ADM. TRIBUTARIACRITERIO DE LA ADM. TRIBUTARIA

INFORME Nº 21-2009-SUNAT/2B0000: INFORME Nº 21-2009-SUNAT/2B0000:

“ No existe impedimento para que las empresas al amparo de l inciso ll) del Art. 37º de la LIR, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad”

83

R.M. Nº 338-2010-TR (31-12-10)R.M. Nº 338-2010-TR (31-12-10)PROMOCIÓN A LA INVERSIÓN EN CAPITAL PROMOCIÓN A LA INVERSIÓN EN CAPITAL HUMANOHUMANOModificación del inc. ll) del Art. 37º de la LIR.“Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitación; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidos. Las sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta un máximo de 5% del total de los gastos deducidos del ejercicio”

Se deberá presentar al Ministerio del Trabajo el programa de capacitación con carácter de D.J.

Ley 29498 vigente a partir del 1-1-2011Ley 29498 vigente a partir del 1-1-2011(19-1-10)(19-1-10)

84

REGLAMENTOREGLAMENTO::Acción destinada a incrementar las competencias laborales de los trabajadores a fin de coadyuvar a la mejora de su empleabilidad y a la productividad de la empresa

CAPACITACIÓNCAPACITACIÓN

PROGRAMA DE CAPACITACIÓNPROGRAMA DE CAPACITACIÓN

Doc. que contiene las actividades de capacitación efectivamente realizadas por la empresa con los datos especificados en el Rgto.Es presentado al MTPE durante el mes de Enero del año sgte. A su ejecución mediante el empleo de un sistema virtual (www.mintra.gob.pe )

85

Análisis de cada caso:Análisis de cada caso:

Vigilancia de la residencia de Vigilancia de la residencia de funcionarios:funcionarios:

• En época de terrorismo procede el gasto.• Actualmente procede como gasto y se califica

como renta de 5ª categoría.

Alquiler de viviendaAlquiler de vivienda• Si es permanente es gasto tributario y califica

como una mayor renta del trabajador.

Condición para el Condición para el trabajo:trabajo:

86

R.T.F. Nº 9555-3-2008 8-08-2008

“El arrendamiento de un inmueble pagado por el empleador como vivienda para sus trabajadores no es una CONDICIÓN DE TRABAJO, dado que no es elemento necesario para el desempeño de las funciones laborales, configurándose en una ventaja de índole patrimonial en el trabajador. Por ello dicho gasto deviene en una liberalidad del empleador no deducible para el Impto. a la Renta, salvo que éste salvo que éste demuestre que el predio arrendado se destina para demuestre que el predio arrendado se destina para generar la actividad gravada o que el gasto generar la actividad gravada o que el gasto incurrido es integrado como parte de la incurrido es integrado como parte de la remuneración de los trabajadoresremuneración de los trabajadores”.”.

87

“Si los gastos realizados en la rehabilitación y reparación de carreteras fueron indispensables y extraordinarios para poder trasladar los minerales desde el yacimiento minero a los centros poblados, se considera gasto necesario para el Impuesto a la Renta”.

Gasto por rehabilitación de carreteras

RTF Nº 5732-5-2003

88

Norma Contable NIC 38:Norma Contable NIC 38:

Párrafo 89:Párrafo 89:

La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil.Un activo intangible con vida finita se amortiza.

Párrafo 94:Párrafo 94:

La vida de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el período de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del período a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo.

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLESAMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

89

Inc. g) art. 44º LIRInc. g) art. 44º LIRLa amortización de intangibles de duración limitada a

opción del contribuyente podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez(10) años.

Numeral 3 inc. A) art. 25º Rgto. de la LIRNumeral 3 inc. A) art. 25º Rgto. de la LIREn el caso que se opte por amortizar el precio pagado por

la adquisición de intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser menor al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que se confiere. Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa autorización de la SUNAT

NORMAS TRIBUTARIASNORMAS TRIBUTARIAS

90

Tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez años, dichos bienes no podrán amortizarse en un lapso menor a los diez (10) años.

Informe Nº 118-2009-SUNAT

91

La Administración Tributaria debe determinar el plazo mínimo para efectuar la amortización de los intangibles

RTF Nº 898-4-2008 Y RTF Nº 02013-3-2009 :

92

“No procede la provisión para cobranza dudosa, si se trata de la incobrabilidad de una deuda proveniente de un contrato de préstamo que no se pactó intereses”.

Gasto no causalGasto no causal

RTF Nº 745 - 4 - 2000

93

“Los gastos tienen que cumplir con el criterio de razonabilidad en relación con el ingreso del contribuyente, por lo que la compra del combustible debe ser razonable respecto a las horas trabajadas por la maquinaria que utilizó dicho combustible a efectos de su deducibilidad”.

Gasto razonableGasto razonable

RTF Nº 5525-4-2008

94

GASTO CAUSAL CON LIMITACIÓNGASTO CAUSAL CON LIMITACIÓNVALOR DE MERCADOVALOR DE MERCADO

Remuneración del titular de una E.I.R.L., Remuneración del titular de una E.I.R.L., accionistas, socios y familiares.accionistas, socios y familiares.

REQUISITOS :

Accionistas, socios, etc. Que califiquen como parte vinculada con el empleador en razón a su participación en el control, administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos de vinculación:

95

REFERENTES PARA EL VALOR DE REFERENTES PARA EL VALOR DE MERCADOMERCADO

1. Trabajador mejor remunerado que realice funciones similares.

2. Trabajador mejor remunerado que se ubique dentro del grado, categoría equivalente.

3. El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado del mismo grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior.

96

4. Remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior.

5. El que resulte mayor, entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda 95 U.I.T. anuales y la remuneración del trabajador mejor remunerado multiplicado por el factor 1.5

97

EFECTOS DEL EXCESOEFECTOS DEL EXCESO No será deducible de la renta bruta de 3ª

categoría. No estará sujeto a la retención de 5ª categoría. Será considerado dividendo para el Impto. a la

Renta. El pago del impuesto se cancelará en enero. Los aportes a ESSALUD no deducible. La C.T.S y las vacaciones no deducible.

98

CONDICIONADO A REGISTRO CONTABLE:CONDICIONADO A REGISTRO CONTABLE:

- DepreciaciónDepreciación

Depreciación no sujeto a registro contable.Depreciación no sujeto a registro contable.

Caso especial de depreciación acelerada.Caso especial de depreciación acelerada.

RTF. 986-04-2006 Depreciación en arrendamiento RTF. 986-04-2006 Depreciación en arrendamiento financierofinanciero“De acuerdo al artículo 18º del D. Leg. 299, cuando los contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas en dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos podrán ser depreciados en función a la cantidad de los que establezca el contrato de manera lineal, no contemplándose otro requisito adicional como por ejemplo, que la depreciación se encuentre contabilizada”

DEDUCCIÓN SUJETO A CONDICIÓN:DEDUCCIÓN SUJETO A CONDICIÓN:

99

RÉGIMEN DE DEPRECIACIONES LEY 29342RÉGIMEN DE DEPRECIACIONES LEY 29342 (7-4-2009) Vigencia: 1-1-2010(7-4-2009) Vigencia: 1-1-2010

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONESEDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

RÉGIMEN GENERAL:RÉGIMEN GENERAL:Tasa 5% anual (Modificación art. 39º LIR )

RÉGIMEN ESPECIAL:RÉGIMEN ESPECIAL:Tasa 20% línea rectaRequisito:Requisito:Adquirido o construido, siempre que la obra se inició a partir del 1-1-10 y que al 31-12-10 tenga un avance del 80%

100

Nota:Nota:

Tratándose de ampliaciones y mejoras iniciadas a partir del 1-1-09 y terminadas hasta el 31-12-10 les alcanza el beneficio de la tasa especial de depreciación del 20%

Cuentas especiales de control:Cuentas especiales de control:

Las empresas que les alcance el beneficio del 20% de depreciación, deben mantener cuentas de control especiales detallando los costos incurridos por avance de obra.El registro de Activos Fijos debe contener el detalle individualizado de los referidos bienes y su respectiva depreciación.

101

DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES CONSTRUIDOS EN 2009 Y 2010 LEY 29342CONSTRUIDOS EN 2009 Y 2010 LEY 29342No aplicable C. Leasing.No aplicable C. Leasing. Informe 073-2010-SUNAT 31-5-10Informe 073-2010-SUNAT 31-5-10

El plazo especial de depreciación establecido por la Ley N.° 29342, para los edificios y construcciones cuya construcción se hubiera iniciado a partir del 1.1.2009 no es aplicable a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo del Decreto Legislativo N.° 299

102

REQUIERE DE PAGO PREVIO:REQUIERE DE PAGO PREVIO:

- Gasto de ejercicios anteriores – pago posterior a la provisión

- Rentas de segunda, cuarta y quinta categoría- Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones.

103

“La participación en las utilidades de la empresa por parte de los miembros del directorio, conforme al concepto amplio de remuneración que prevé la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran comprendidos en el inciso m) de su artículo 37º. De esa forma, al constituirse en gasto por “remuneración” a los directores, esto es, un supuesto distinto de los contemplados en el inciso v) del citado artículo, no le resulta exigible el requisito de la cancelación dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual respectiva”. (RTF J.O.O. Nº 7719-4-2005).

Caso:Caso:Remuneración al directorioRemuneración al directorio

R.T.F. Nº 11235-3-2008 19-09-2008R.T.F. Nº 11235-3-2008 19-09-2008

104

ACREDITACIÓN DE HECHOS:ACREDITACIÓN DE HECHOS:

- MERMAS: (ANORMALES)MERMAS: (ANORMALES)Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Cuando la SUNAT lo requiera: Informe técnico de profesional competente, colegiado o por el organismo técnico competente.

Contenido del informe : metodología y pruebas realizadas.

Informe en el PDT, D.J.A Informe en el PDT, D.J.A

105

- DESMEDRO:DESMEDRO:

Pérdida cualitativa.Pérdida cualitativa.

Diccionario de la Lengua Española : Diccionario de la Lengua Española : Desmedro : Acción de desmedrar. Desmedro : Acción de desmedrar. Desmedrar : Deteriorar, decaer, ir a menos.Desmedrar : Deteriorar, decaer, ir a menos.

Prueba:Prueba: la destrucción con acta notarial y la destrucción con acta notarial y comunicación a SUNAT en un plazo no menor comunicación a SUNAT en un plazo no menor a 6 días anteriores a la fecha de destrucción, a 6 días anteriores a la fecha de destrucción, pudiendo establecer procedimientos pudiendo establecer procedimientos alternativos o complementarios.alternativos o complementarios.

106

La destrucción de bienes que no califican como La destrucción de bienes que no califican como desmedro, por no haber sido acreditado con el desmedro, por no haber sido acreditado con el Acta de Notario o Juez de Paz, constituye retiro Acta de Notario o Juez de Paz, constituye retiro de bienes para el I.G.V. de bienes para el I.G.V.

RTF. Nº 2684-4-2003 21-05-2003RTF. Nº 2684-4-2003 21-05-2003

107

- GASTOS DE VIAJEGASTOS DE VIAJE

“ La copia del Libro de Actas en la que se apruebe los gastos efectuados en el exterior por si sola no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto ”“ La necesidad del viaje se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes ” ( RTF 1015-04-1999/03-12-1999)

108

GASTOS DE VIAJE (Art. 37º inc. r) de la LEY GASTOS DE VIAJE (Art. 37º inc. r) de la LEY y Art. 21º inc. n) Rgto.)y Art. 21º inc. n) Rgto.)

““Que sean indispensables de acuerdo con la Que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada”actividad productora de renta gravada”

TransporteTransporte :Con los pasajes

ViáticosViáticos :Alojamiento, alimentación y movilidad LímiteLímite :El doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de mayor jerarquía . Viáticos en el interior del país (D.S. 181-86-EF) (DS 159-2007-EF) 27% de la R.M.V. por día.S/. 550.oo x 27% x 2 = S/. 297.oo hasta el 05-02-09.

D.S. 028-2009- EFD.S. 028-2009- EFS/. 210.oo x 2 = 420.oo = a partir del S/. 210.oo x 2 = 420.oo = a partir del 06-02-06-02-

0909

109

Documentación sustentatoria: Comprobantes de PagoDocumentación sustentatoria: Comprobantes de Pago

Viáticos en el exteriorViáticos en el exterior

D.S. 31-89-EFD.S. 31-89-EF

África, América Central y América del Sur

América del Norte

Caribe y Oceanía

Europa y Asía

US$ 200,oo - 400,oo

US$ 220,oo - 440,oo

US$ 240,oo - 480,oo

US$ 260,oo - 520,oo

110

Alojamiento:Alojamiento: Documentos de acuerdo a las Documentos de acuerdo a las normas legales del país, requisitos:normas legales del país, requisitos:

Nombre, denominación o razón social, domicilio del prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, la fecha y el monto de la misma. Se deberá presentar una traducción al castellano cuando lo solicite la SUNAT.

111

Alimentación y movilidad: Alimentación y movilidad: Con la documentación del párrafo precedente o con

una declaración jurada por un monto que no debe exceder el 30% del doble del monto que por concepto de viáticos concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía.

Datos de la D.J: Datos de la D.J: Datos Generales: Datos Generales: Nombre de la empresa, Nombre y Apellidos Nombre de la empresa, Nombre y Apellidos de la persona que realiza el viaje, el cual debe suscribir la de la persona que realiza el viaje, el cual debe suscribir la D.J., D.N.I, Nombre de los países y ciudades del viaje, D.J., D.N.I, Nombre de los países y ciudades del viaje, periodo que comprende la declaración, fecha de la D.J.periodo que comprende la declaración, fecha de la D.J.

Datos Específicos de movilidad:Datos Específicos de movilidad: Días, mes y año, Días, mes y año, monto gastado por día en nuevos soles. Consignar el total de monto gastado por día en nuevos soles. Consignar el total de gastos de alimentación.gastos de alimentación.

112

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES:GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES:

Excepcionalmente en los casos que debido a Excepcionalmente en los casos que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto oportunamente, se posible conocer un gasto oportunamente, se aceptarán los gastos correspondientes a ejercicios aceptarán los gastos correspondientes a ejercicios anteriores, en la medida que dichos gastos sean anteriores, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados provisionados contablemente y pagados íntegramente antes del cierre.íntegramente antes del cierre.

113

DEDUCCIÓN ADICIONAL:DEDUCCIÓN ADICIONAL:

Cuando se emplea personas con discapacidad, Cuando se emplea personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen en un las remuneraciones que se paguen en un porcentaje que será fijado por D. Supremo.porcentaje que será fijado por D. Supremo.

114

D.S. 102-2004-EFD.S. 102-2004-EF

Personas con discapacidad: Tienen una o más deficiencias evidenciadas con la pérdida significativa de alguna o algunas de sus funciones físicas, mentales o sensoriales, que expliquen la disminución o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o márgenes considerados normales.

% de personas con discapa-% de personas con discapa- % de deducción adicional apli-% de deducción adicional apli-cidad que laboran para elcidad que laboran para el cable a las remuneraciones pcable a las remuneraciones paagenerador de renta de 3ªgenerador de renta de 3ª gadas por cada persona congadas por cada persona conCateg. Calculado sobre elCateg. Calculado sobre el discapacidad.discapacidad.total de trabajadores.total de trabajadores.

Hasta 30% 50%más de 30% 80%

115

El monto adicional por cada persona no podrá exceder de 24 RMV.

Trabajadores con menos de un año, el monto adicional no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado.

116

“Para deducir el gasto originado por la prestación de servicios independientes, además de la existencia de los recibos de honorarios profesionales, debe acreditarse la realidad de las operaciones, por lo que debe presentarse la documentación necesaria que sustente la efectiva prestación del servicio”.

Fehaciencia del servicio

RTF Nº 3854-4-2008

117

“Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con comprobantes de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de los mismos, sino que se debe demostrar que en efecto, éstas se hayan realizado. La Administración Tributaria debe investigar todas las circunstancias del caso”.

Investigación en la fiscalización

RTF Nº 5732-1-2005

118

““Los pagos efectuados por dietas de directorio Los pagos efectuados por dietas de directorio deben sufragarse a favor de personas que deben sufragarse a favor de personas que conforman el Directorio en el ejercicio de la conforman el Directorio en el ejercicio de la deducción según el Libro de Actas, de lo deducción según el Libro de Actas, de lo contrario no se encuentran debidamente contrario no se encuentran debidamente sustentados”.sustentados”.

Dietas de directorio

RTF Nº 3852-4-2008

119

BANCARIZACIÓNBANCARIZACIÓN

Deben ser utilizados para el pago parcial o total de obligaciones en efectivo cuyo monto sea igual o mayor a S/. 3500.oo ó $ 1 000.oo.

NO APLICABLE:NO APLICABLE: Dación en pago. Compensaciones

120

CASO ESPECIALCASO ESPECIAL

Se considera cumplida la obligación del uso de medios de pago a pesar que se emitan cheques sin la clausula “No “No Negociable”, “Intransferible”, etc.Negociable”, “Intransferible”, etc.

Cuando los cheques son depositados por el emisor en la cuenta bancaria del proveedor o de un tercero designado por este último.Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y el efectivo depositado en la cuenta bancaria del proveedor o de un tercero designado por este último. (Informe 48-2009-SUNAT 27-03-09)

121

BIENES Y SERVICIOS ADQUIRIDOS O PRESTADOS A VALOR DE MERCADO ( art. 32º)

¿Qué pasa si se adquirió un activo tangible ¿Qué pasa si se adquirió un activo tangible a un valor sobrevaluado?a un valor sobrevaluado?

“La SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el transferente como para el adquirente”

Exceso de depreciación no deducible.El exceso del valor del servicio no deducible.

122

RTF Nº 438-5-2001: “para sustentar los gastos en forma fehaciente y razonable, además de contar con los elementos probatorios como son los comprobantes de pago y el respaldo de la disposición legal, es necesario demostrar la vinculación de las compras efectuadas con el giro del negocio, identificando el destino de los bienes adquiridos”.

RTF Nº 724-4-2000: “Para que un gasto sea aceptado como propio del negocio, debe constar en los registros contables del contribuyente y estar sustentado en el comprobante de pago correspondiente”.

PRUEBASPRUEBASPRUEBASPRUEBAS

123

124

Principio del Devengado

NIF Marco Conceptual-párrafo 22Ley del Impuesto a al Renta: Art. 57º inciso a)

“Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen”.

“Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierran su ejercicio comercial”

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos”

NIF Marco Conceptual-párrafo 22Ley del Impuesto a al Renta: Art. 57º inciso a)

“Las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen”.

“Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierran su ejercicio comercial”

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos”

125

Principio del DevengadoPrincipio del Devengado

No existe en la Legislación definición de Devengado

No existe en la Legislación definición de Devengado

126

“De acuerdo con el principio contable de lo devengado, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el efectivo, contabilizando las transacciones en los registros contables, siendo presentado en los EE.FF. de los períodos a los cuales corresponden”.

Gasto devengado cuando vence la obligación de pago.Gasto devengado cuando vence la obligación de pago.

Criterios Jurisprudenciales

RTF Nº RTF Nº 5576-3-2009 12-06-20095576-3-2009 12-06-2009

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Póliza de SeguroPóliza de Seguro

RTF Nº 5576-3-2009RTF Nº 5576-3-2009

“En aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio”

128

Transporte de Productos mineros entre almacenes de la Empresa

RTF Nº 898-4-2008RTF Nº 898-4-2008

“No resulta un costo de producción, toda vez que no modifica el producto terminado y es un gasto inherente a las políticas de venta, por lo que debe deducirse en el ejercicio de su devengamiento”

129

Gasto Pre operativo deducibleGasto Pre operativo deducible

RTF Nº 591-4-2008RTF Nº 591-4-2008

“Un estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra constituye un gasto pre operativo y se registrará como activo, sin embargo, si la licitación no llega a ejecutarse deberá deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se suscribirá la obra”

130

131

•Se trata de un requisito necesario para ejercer el derecho a la deducción

• Debe existir obligación de emitirlo Inciso f) del artículo 44º de la LIR

Aspectos Formales del GastoAspectos Formales del Gasto

132

“Para que el gasto sea deducible, debe estar sustentado en un Comprobante de Pago cuando exista obligación de emitirlo”

Criterios JurisprudencialesCriterios Jurisprudenciales

RTF Nº 207-1-2004

133

“La no tenencia del original del Comprobante de Pago no acarrea la pérdida del derecho a la deducción del gasto, cuando la preexistencia del documento y la realización de la operación resulte comprobable, debiendo la Administración Tributaria verificar la realidad de la operación”

Criterios JurisprudencialesCriterios Jurisprudenciales

RTF Nº 3113-1-2004

134

“No es deducible el gasto sustentado en Comprobante de Pago que a la fecha de emisión el contribuyente tenía la condición de NO HABIDO, salvo que al 31 de diciembre haya levantado tal condición”

Criterios JurisprudencialesCriterios Jurisprudenciales

RTF Nº 5732-1-2005

135

““La determinación del costo de La determinación del costo de adquisición no necesita estar adquisición no necesita estar sustentado en comprobante de sustentado en comprobante de pago”pago” (Ver Art. 20º de la LIR)

Caso especial de Comprobantes de Caso especial de Comprobantes de Pago para sustentar costoPago para sustentar costo

RTF Nº 586-2-2001

El inciso b) del Art. 25º del Reglamento de la LIR dispone que la exigencia es para sustentar costo o gasto.

El tribunal fiscal aplicando el principio de jerarquía de la norma se ha pronunciado como sigue:

136

Caso de Comprobantes de Pago por Caso de Comprobantes de Pago por Operaciones en el ExteriorOperaciones en el Exterior( Inciso o) del Art. 21º del Rgto. de la LIR)( Inciso o) del Art. 21º del Rgto. de la LIR)

Requisitos mínimos:

o Nombre, denominación o razón social.o Domicilio del transferente o prestador del servicio.o Naturaleza u objeto de la operación.oFecha y monto de la misma.

Documentos de empresas no domiciliadasDocumentos de empresas no domiciliadas

137

SUMAS QUE SIGNIFICAN DISPOSICIÓN INDIRECTA SUMAS QUE SIGNIFICAN DISPOSICIÓN INDIRECTA DE UTILIDADES (DIVIDENDOS PRESUNTOS)DE UTILIDADES (DIVIDENDOS PRESUNTOS)inc. g ) Art. 24º-A LIR inc. g ) Art. 24º-A LIR

“Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados”.

138

Gastos que significan disposición indirecta de renta Gastos que significan disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados:(art. 13º-B Rgto.)no declarados:(art. 13º-B Rgto.)

Gastos que beneficien a socios, accionistas o titulares, entre otros:

Gastos ajenos al negocio.Gastos ajenos al negocio. Gastos a favor de socios.Gastos a favor de socios. Gastos sin documentación sustentatoria.Gastos sin documentación sustentatoria.

139

Comprobantes de pago falsos, no fidedignos, emitidos por sujetos dados de baja en el RUC, que tengan la condición de no habidos o no estén habilitados para emitir facturas.

Reúnen la misma Reúnen la misma calificación: calificación:

140

TASA Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Art. 55º LIR 2º párrafoLas personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del Art. 24º-A

Art. 13º-B Rgto. último párrafo.La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.

Art. 55º LIR 2º párrafoLas personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del Art. 24º-A

Art. 13º-B Rgto. último párrafo.La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.

141

En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha del devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.

MOMENTO EN QUE DEBEN ABONAR EL MOMENTO EN QUE DEBEN ABONAR EL IMPUESTO IMPUESTO

El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los casos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Art. 55º LIR 2º y 3º párrafoArt. 55º LIR 2º y 3º párrafo

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GASTOS QUE NO SIGNIFICAN DISPOSICIÓN GASTOS QUE NO SIGNIFICAN DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA :INDIRECTA DE RENTA :

Pago de intereses moratorios y multas.

Gastos de ejercicios anteriores no

tributarios.

Exceso de remuneración al directorio.

Exceso de depreciaciones.

Provisiones no admitidas.

Gastos que constituyen inversiones.

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¡GRACIAS!¡GRACIAS!