1. las explicaciones sumario (sigue) dogmáticas del tributo · 2007-10-05 · responsables...
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Lección 3. Teoría del tributo
Teoría del tributo
Ismael Jiménez Compaired
Lección 3. Teoría del tributo
Sumario1. Las explicaciones dogmáticas del tributo2. El hecho imponible (I): delimitación positiva3. El hecho imponible (y II): delimitación
negativa4. Sujetos pasivos. Cuestiones generales5. El contribuyente y otros obligados primarios6. Técnicas de gestión tributaria basadas en
la subjetividad tributaria: el sustituto; elretenedor; el obligado a la repercusión
7. Los responsables de los tributos
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Sumario (sigue)7. Los responsables de los tributos8. Aplicaciones comunes9. La cuantificación del tributo10. La base11. El tipo de gravamen12. La cuota: clases de cuotas13. La regulación general de los elementos
configuradores de las tasas14. La regulación general de los elementos
configuradores de las contribuciones especiales
Lección 3. Teoría del tributo
1. Las explicacionesdogmáticas del tributo
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Para qué una teoría del tributo
Explicar y sistematizar un sectordel ordenamiento jurídico paraavanzar científicamente en su
conocimiento
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La teoría obligacionista El tributo se explica jurídicamente
como una obligación La obligación tributaria se identifica
tradicionalmente con la principal: elpago de la cuota tributaria
El Derecho tributario material y formal
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Otras fórmulas de explicar eltributo Los problemas de la teoría
obligacionista La evolución de la doctrina: las teorías
funcionalistas y procedimentalistasitalianas y su transposición en España
La fungibilidad de los conceptos
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La situación tras la LGT de2003 Mantenimiento de posiciones en la doctrina española La LGT recoge la diversificación de la estructura básica del
tributo, reconociendo la imposibilidad de reconducir a unesquema jurídico unitario las múltiples situaciones yprestaciones que surgen
Se habla de una relación jurídico-tributaria a la que engancha Obligaciones tributarias
La principal La de realizar pagos a cuenta Las efectuadas entre particulares Las accesorias Las formales
Obligaciones y deberes de la Administración tributaria Derechos y garantías de los obligados tributarios
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Planteamiento dogmático Búsqueda de la perspectiva que mejor convenga a la
explicación comprensible La función de la teoría del tributo en mi explicación: normas
didácticas y normas aplicativas en la LGT Reducción de la teoría del tributo a las normas de carácter
didáctico que fijan las estructuras básicas de cualquiertributo La configuración del tributo: el hecho imponible La determinación de los obligados tributarios La cuantificación del tributo
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2. El hecho imponible (I):delimitación positiva
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Concepto
El hecho imponible es el presupuestofijado por la Ley para configurarcada tributo y cuya realización
origina el nacimiento de laobligación tributaria principal
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Estructura Elemento objetivo
Aspecto material Aspecto espacial Aspecto temporal Aspecto cuantitativo
Elemento subjetivo
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Devengo y exigibilidad deltributo en torno al hechoimponible El devengo señala el momento en que
realizado el hecho imponible nace laobligación de contribuir
La fecha de devengo determina lascircunstancias relevantes para laconfiguración de la obligación tributaria
Peculiaridad de los tributos periódicos La exigibilidad podrá establecerse en
un momento distingo al de devengo Incluso, pueden fijarse pagos a cuenta
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3. El hecho imponible (y II):delimitación negativa
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La exención
Son supuestos de exención aquellosen que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime delcumplimiento de la obligación
tributaria principalLección 3. Teoría del tributo
La exención es una especiede beneficio fiscal
Pero pueden conseguirse sus mismosefectos a través de otros elementos
del tributo
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Clases de exenciones Rogadas y automáticas Objetivas, subjetivas y mixtas Plenas y no plenas
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La no sujeción
La ley podrá completar ladelimitación del hecho imponible
mediante la mención de supuestos deno sujeción
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Los llamados supuestostécnicos de no sujeción
Delimitan varios tributos quepotencialmente recaen sobre la
misma riqueza
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4. Sujetos pasivos.Cuestiones generales
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Sujetos pasivos entre losobligados tributarios
Contribuyentes Sustitutos Obligados a realizar pagos fraccionados Retenedores Obligados a practicar ingresos a cuenta Obligados a repercutir Obligados a soportar la repercusión Obligados a soportar la retención Obligados a soportar los ingresos a cuenta Sucesores Beneficiarios de beneficios fiscales Obligados al cumplimiento de obligaciones formales Responsables Lección 3. Teoría del tributo
Los sujetos pasivos nopierden la significación
Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley,debe cumplir la obligación tributaria principal, así comolas obligaciones formales inherentes a la misma, sea comocontribuyente o como sustituto del mismo. No perderá lacondición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuotatributaria a otros obligados, salvo que la Ley de cadatributo disponga otra cosa.En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración desujeto pasivo el obligado al pago del importe de la deudaaduanera, conforme a lo que en cada caso establezca lanormativa aduanera.
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Sistematización de losobligados tributarios en lateoría del tributo
Los sujetos pasivos Contribuyentes y sustitutos
El componente subjetivo mínimo Técnicas subjetivas para facilitar el cumplimiento
Retención,ingreso a cuenta, repercusión, etc. Técnicas subjetivas para asegurar el cumplimiento
Responsables
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5. El contribuyente y otrosobligados primarios
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Es contribuyente el sujeto pasivoque realiza el hecho imponible
Aunque esta definición resultaalgo inadecuada para no-
impuestos
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Otras consideraciones La definición legal ha de ser integrada con el
resto de la ley del impuesto Con frecuencia la ley sólo hablará de sujeto
pasivo El contribuyente lo será siempre de iure
Indisponibilidad de la obligación tributaria (art.17.4 LGT)
El art. 37 LGT define qué sean los obligadosa realizar pagos a cuenta
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6. Técnicas de gestióntributaria basadas en lasubjetividad tributaria: elsustituto; el retenedor; elobligado a la repercusión
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El sustitutoEs sustituto el sujeto pasivo que, porimposición de la Ley y en lugar delcontribuyente, está obligado a cumplirla obligación tributaria principal, asícomo las obligaciones formalesinherentes a la misma.El sustituto podrá exigir delcontribuyente el importe de lasobligaciones tributarias satisfechas,salvo que la ley señale otra cosa.
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Sustitución, retención,repercusión
La manera de exigir del contribuyente dichoimporte suele ser la incorporación legal de underecho-deber de retener o repercutir, segúnlos casos
Aunque la retención y la repercusión funcionancon frecuencia como instituciones autónomas
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La repercusión1. Es obligado a repercutir la persona o entidad que,conforme a la Ley, debe repercutir la cuota tributaria aotras personas o entidades y que, salvo que la Leydisponga otra cosa, coincidirá con aquel que realiza lasoperaciones gravadas.2. Es obligado a soportar la repercusión la persona oentidad a quien, según la Ley, se deba repercutir la cuotatributaria, y que, salvo que la Ley disponga otra cosa,coincidirá con el destinatario de las operacionesgravadas. El repercutido no está obligado al pago frente ala Administración tributaria pero debe satisfacer al sujetopasivo el importe de la cuota repercutida.
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Retenedor y obligado apracticar ingresos a cuenta
Es retenedor la persona o entidad a quien la Leyde cada tributo impone la obligación de detraer eingresar en la Administración tributaria, conocasión de los pagos que deba realizar a otrosobligados tributarios, una parte de su importe acuenta del tributo que corresponda a éstos.Es obligado a practicar ingresos a cuenta lapersona o entidad que satisface rentas en especieo dinerarias y a quien la Ley impone laobligación de realizar ingresos a cuenta decualquier tributo.
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Obligado a soportar laretención y obligado asoportar ingresos a cuenta
Es obligado a soportar la retención, la persona oentidad perceptora de las cantidades sobre las que,según la Ley, el retenedor deba practicar retencionestributarias.La Ley podrá imponer a las personas o entidades laobligación de soportar los ingresos a cuenta decualquier tributo practicados con ocasión de las rentasen especie o dinerarias que perciban y, en su caso, larepercusión de su importe por el pagador de dichasrentas.
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7. Los responsables de lostributos
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Notas definitorias Es un tercero Se coloca junto al deudor principal Viene obligado a las prestaciones
materiales (sólo a ellas) Cuando el deudor principal no
satisfaga el importe de la deudatributaria
Tiene derecho de reembolso
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Más cuestiones sobre losresponsables Los hay solidarios y subsidiarios
Cuestión que se refiere al momento en quepueden ser llamados
Los hay previstos en las leyes particulares,pero también la LGT designa a algunos convocación de ser aplicados en cualquier tributo
La regulación material se estudiará en sumomento
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8. Aplicaciones comunes
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Capacidad jurídica ycapacidad de obrar en elorden tributario La capacidad para ser sujeto pasivo es
inherente a la personalidad Normas legales que levantan el velo Capacidad jurídica vs capacidad de
obrar La imputación subjetiva a entidades sin
personalidad El art. 35.4 LGT
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La concurrencia de dos omás personas en el supuestode una obligación tributaria
El art. 35.6 LGT
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9. La cuantificación del tributo
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La cuota tributaria
Es la cantidad de dinero aingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o delas obligaciones de realizar
pagos a cuenta
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Dos formas de determinar lacuota La ley determina el hecho imponible y
directamente la cantidad a pagar Tributos fijos
La ley determina el hecho imponible,pero no la cuota a pagar, que se fija enfunción de al menos dos elementos, labase y el tipo de gravamen Tributos variables
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10. La base
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La base imponible
La base imponible es la magnituddineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medición o valoracióndel hecho imponible
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La base liquidable
La base liquidable es la magnitudresultante de practicar, en su caso, en
la base imponible las reduccionesestablecidas en la Ley
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Diversas cuestiones sobre labase En el engarce entre base imponible y
liquidable aparecen elementos como lasreducciones o los mínimos
Hay bases monetarias y bases no monetarias En los tributos de cupo (contribuciones
especiales) la base se refiere a la totalidaddel producto que se pretende obtener
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Los llamados métodos dedeterminación de la base Estimación directa Estimación objetiva Estimación indirecta
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11. El tipo de gravamen
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Concepto
El tipo de gravamen es la cifra,coeficiente o porcentaje que se aplicaa la base liquidable para obtener como
resultado la cuota íntegra
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Clases de tipos de gravamen Tipos de gravamen específicos (se aplican
sobre bases no monetarias) Tipos de gravamen porcentuales o alícuotas
(se aplican sobre bases monetarias) Alícuotas proporcionales Alícuotas progresivas
Continuas Por escalones
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Alícuotas proporcionales yprogresivas
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Ejemplo de alícuota
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Extensión de la alícuota
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Otras consideraciones Se denomina tarifa al conjunto de tipos
de gravamen aplicables a las distintasunidades o tramos de base liquidable
La ley podrá prever la aplicación de untipo cero, así como de tipos reducidoso bonificados
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12. La cuota: clases decuotas
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Art. 56.1 LGT
La cuota íntegra se determinará:a) Aplicando el tipo de gravamen a labase liquidable.b) Según cantidad fija señalada al efecto.
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Se podrán emplear losmismos métodos que para ladeterminación de bases,reconociendo la existencia deestimación objetiva de cuotas
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Más cuestiones sobre la cuota En muchos tributos la cuota directa o
resultante de aplicar el tipo sobre la base noes la cuota final, pues para llegar a ésta hayque efectuar algunas operaciones
Se prevén cuotas incrementadas O cuotas minoradas
Según la LGT “El importe de la cuota íntegra podrámodificarse mediante la aplicación de las reduccioneso límites que la Ley de cada tributo establezca en cadacaso”
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La cuota líquida
La cuota líquida será el resultado deaplicar sobre la cuota íntegra las
deducciones, bonificaciones,adiciones o coeficientes previstos, en
su caso, en la Ley de cada tributo
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Las deducciones
Son cantidades expresadas en unidadesmonetarias que reducen la cuota. A su
vez pueden ser a tanto alzado orepresentar una porción de cantidades a
su vez incluidas en la base: en este últimocaso se habla de desgravaciones
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Las bonificaciones
Son reducciones proporcionales a latotalidad o parte de la cuota
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Signo de la cuota La cuota líquida, como cuota tributaria,
no puede ser negativa Si así fuera, quedaría en cero euros No obstante, ciertos tributos como el
IVA presentan excepciones
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Los pagos anticipados y lacuota diferencial En ciertos tributos se realizan pagos
anticipados o elementos asimilablesque a la hora de liquidar el tributo sondeducidos de la cuota líquida
Si exceden de la cuota líquida, seprocederá a la devolución
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Cuadro resumen de loselementos de cuantificación
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Cuota tributaria y deudatributaria
Lectura del art. 58 LGT
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13. La regulación general delos elementos configuradoresde las tasas
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Dos clases de tasas Planteamiento del recorrido de unas y
otras: cómo lo dispone la Ley La clásica fórmula para disponer la
información en las leyes españolas: lamixtura
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En las tasas convive unaparte general y una parteespecial
La “parte general”. El tratamiento deelementos comunes y de algunascuestiones de gestión.
La “parte especial”. El apoderamiento ala corporación local. Excepcionessignificativas.
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Tasas por servicios oactividades
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El contribuyente es…
El que solicite o resultebeneficiado o afectado por el
servicio/actividad
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Pero se pueden designarsustitutos, en función del tipode actividad
Propietarios de inmuebles Constructores Aseguradoras…
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Presupuestos para lacuantificación de las tasas
Estimación del coste global de la actividad Individualización de la cuota a través de
fórmulas razonables Posibilidad de orientación de la cuota en
función de criterios de justicia Estudio global y no individual de la ecuación
coste-rendimiento
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Tasas por utilización deldominio público
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Principales diferencias entretasas y precios públicos
No hay un régimensancionador propio
Son tributosInfracciones ysanciones
Se puede utilizar elapremio
Son tributosCobranza
Cobertura servicio(mínimo)
Coste-rendimientoCapacidadeconómica
Cuantificación
ReglamentariaSon tributos (ley,etc.)
Establecimiento yfijación
Precios públicosTasasCuestión
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14. La regulación general delos elementos configuradoresde las contribucionesespeciales
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Planteamiento de lacuantificación
Fijación del coste financiable porCCEE
Determinar el porcentaje derepercusión
Fijar criterios de reparto