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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA,
CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA
OBTENCIÓN DE TÍTULO DE INGENIERO EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
“EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA AL
COMPONENTE DE INVENTARIO E INFORMACIÓN
FINANCIERA A LA EMPRESA MURILLO RODRÍGUEZ
LAURA MARGOTH EN EL CANTON EL CARMEN, 2015”.
AUTOR: VINTIMILLA PALACIO JORGE FERNANDO.
ASESOR: ING. ALMEIDA BLACIO HERNÁN JORGE, MGs.
SANTO DOMINGO – ECUADOR
2017
DEDICATORIA
Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y
permitirme el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación
profesional. A mi padre y madre, por ser los pilares más importantes y por
demostrarme siempre su cariño y apoyo incondicional sin importar las dificultadas que
se presentaban día a día. A Glorita por demostrarme siempre cariño y apoyo en todos
los momentos de vida. A mis hermanos por que los amo. A Yaribel por siempre estar
alentándome y apoyarme en los momentos difíciles. A mis amigos por siempre estar
presente cuando los necesitaba en las buenas y las malas. A mi padrino Juan Carlos y
familia por el apoyo demostrado y su gran afecto y cariño que me han otorgado desde
el principio, además permitiéndome realizar mi trabajo de titulación en su empresa
haciendo que pueda cumplir mi meta.
Jorge Fernando Vintimilla Palacio
AGRADECIMIENTO
En primer lugar doy gracias a Dios, por haberme dado valor y fuerza para culminar
esta etapa de mi vida.
Agradezco también la confianza y el apoyo brindado por parte de mi padre y madre,
que sin duda en el trayecto de mi vida me han demostrado su amor, corrigiendo mis
faltas y celebrando mis triunfos.
A mis hermanos, que siempre los tengo presente y dan sentido a mi vida, esperando
que sirva de ejemplo para que ellos también cumplan sus sueños.
Agradezco al Ing. Juan Carlos Tipan y esposa, por permitirme haber realizado mi
trabajo de investigación en su empresa, además del apoyo y cariño que me han
brindado.
A los Ing. Jorge Almeida e Ing. Mónica Benalcázar, por la colaboración brindada, en
la elaboración y corrección de este proyecto.
Jorge Fernando Vintimilla Palacio
RESUMEN
En la empresa “MURILLO RODRIGUEZ LAURA MARGOTH”, se dedica a la
comercialización de productos agropecuarios, en la actualidad este mercado ha tenido
un gran crecimiento económico por lo que se tiene un importante movimiento en la
cuenta inventarios, ocasionando inconvenientes en la situación financiera, es de vital
importancia realizar el examen especial al componente inventarios, convirtiéndose en
lineamientos importantes para la buena toma de decisiones, para mejorar la
información financiera.
El examen especial aplico métodos, técnicas e instrumento de investigación los
mismos que permitieron identificar un registro no adecuado de la empresa en el saldo
de los inventarios, determinando falta de información financiera, originado por falta
de supervisión de gerencia al no verificar que se cumplan las actividades adecuadas
para mejorar la información financiera.
El principal resultado obtenido, mediante la aplicación de la evaluación de control
interno determino el nivel de confianza del 61%, dando un nivel moderado de su
control interno, el mismo provoco una sobrevaloración de 2.355,95, en el componente
auditado, producto del mal registro de las facturas de proveedores y falta de
supervisión de gerencia a sus empleados.
El desarrollo del examen especial ayudo a gerencia con recomendaciones basadas en
el hallazgo encontrado al momento de examinar la información financiera de la
empresa, con el propósito de mantener un control adecuado de las operaciones del
componente, determinando así lineamientos importantes que ayudaran de guía para
una buena toma de decisiones favoreciendo el progreso de la empresa.
ABSTRACT
In the company "MURILLO RODRIGUEZ LAURA MARGOTH", is dedicated to the
agricultural products commercialization, at present this market has had a great
economic growth so it has an important movement in the account inventories, causing
inconveniences in the financial situation, it is vital to carry out the special review on
the inventory component, becoming important guidelines for good decision making,
to improve financial information.
The special examination applied methods, techniques and research instruments that
allowed the identification of an unsuitable company record in the inventory balance,
clearly determining the financial error, caused by lack of management supervision by
not verifying that they were met appropriate activities to improve financial reporting.
The main result obtained, through the application from the internal control evaluation,
determined the level of confidence of 61%, giving a moderate level of internal control,
which led to an overvaluation about 2,355.95 in the audited component, the evil
product supplier registration invoices and management lack oversight of its
employees.
The development about the special examination helped management with
recommendations based on the finding found at the time of examining the financial
information about this company, in order to maintain adequate control about the
operations about component, thus determining important guidelines that would help
guide a good decision making favoring the progress of the company.
INDICE GENERAL
APROBACION DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACION
DECLARACION DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DEL AUTOR
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABSTRACT
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 1
SITUACIÓN PROBLEMÁTICA ............................................................................. 2
PROBLEMA CIENTÍFICO. .................................................................................... 3
DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA. .................................................................... 3
OBJETIVO DE INVESTIGACIÓN Y CAMPO DE ACCIÓN. ............................ 3
IDENTIFICACIÓN A LA LÍNEA DE INVESTIGACIÓN. .................................. 4
OBJETIVO GENERAL. ........................................................................................... 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................................... 4
IDEA A DEFENDER. ................................................................................................ 4
JUSTIFICACIÓN DEL TEMA. ............................................................................... 5
CAPÍTULO I. ............................................................................................................. 6
MARCO TEÓRICO. ............................................................................................. 6
1.1. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ......................................... 6
1.2. ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE
INVESTIGACIÓN. ............................................................................................................ 6
1.2.1. Auditoría. ........................................................................................................... 6
1.2.1.1. Importancia. .................................................................................................... 7
1.2.1.2. Objetivo.……………………………………………………………………...7
1.2.1.3. Tipos de Auditoria........................................................................................... 8
1.2.1.3.1. Auditoría de Gestión. ................................................................................... 8
1.2.1.3.2. Auditoría de Cumplimiento.......................................................................... 8
1.2.1.3.3. Auditoría Integral. ........................................................................................ 9
1.2.1.3.4. Auditoría Financiera..................................................................................... 9
1.2.1.4. Riesgos de Auditoría. .................................................................................... 13
1.2.1.4.1. Riesgo Inherente......................................................................................... 13
1.2.1.4.2.Riesgo de control. ....................................................................................... 13
1.2.1.4.3. Riesgo de detección. .................................................................................. 13
1.2.2. Examen Especial. ............................................................................................ 13
1.2.2.1. Importancia. .................................................................................................. 14
1.2.2.2. Planificación. ................................................................................................. 15
1.2.2.2.1. Planificación preliminar. ............................................................................ 15
1.2.2.2.2. Planificación específica. ............................................................................. 16
1.2.2.2.3. Evaluación del control interno. .................................................................. 16
1.2.2.2.4. Programa de auditoria. ............................................................................... 16
1.2.2.3. Ejecución. ...................................................................................................... 17
1.2.2.3.1. Hoja de hallazgo. ........................................................................................ 17
1.2.2.3.2. Papeles de trabajo. ...................................................................................... 18
1.2.2.3.3. Archivo permanente. .................................................................................. 18
1.2.2.3.4. Archivo corriente. ...................................................................................... 19
1.2.2.3.5. Archivo principal. ...................................................................................... 19
1.2.2.3.6. Tipos de Cédulas de auditoría. ................................................................... 19
1.2.2.4. Comunicación de resultados. ........................................................................ 20
1.2.2.4.1. Tipos de Opinión. ....................................................................................... 20
1.2.2.4.2. Informe. ...................................................................................................... 22
1.2.3. Información Financiera. .................................................................................. 22
1.2.3.1. Importancia. .................................................................................................. 23
1.2.3.2. Inventario. ..................................................................................................... 24
1.2.3.2.1. Sistema de registro de los inventarios. ....................................................... 24
1.2.3.2.2. Métodos de valoración de inventarios. ...................................................... 24
1.2.3.2.3. Kardex. ....................................................................................................... 25
1.2.3.3. Análisis financiero. ....................................................................................... 25
1.2.3.3.1. Análisis horizontal. .................................................................................... 25
1.2.3.3.2. Análisis vertical. ......................................................................................... 26
1.2.3.4. Indicadores financieros. ................................................................................ 26
1.2.3.4.1. Liquidez...................................................................................................... 26
1.2.3.4.2. Índices de eficiencia ................................................................................... 27
1.2.3.4.3. Razón de rentabilidad. ................................................................................ 27
1.2.3.4.4. Solvencia o endeudamiento. ...................................................................... 28
1.3. VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS
POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN. ..................................... 29
1.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPITULO ........................................................... 29
CAPÍTULO II. ......................................................................................................... 30
MARCO METODOLÓGICO............................................................................. 30
2.1. CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO INSTITUCIONAL ................ 30
2.2. DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO DEL PROYECTO DE
INVESTIGACIÓN. .......................................................................................................... 30
2.2.1. Modalidad de investigación. ............................................................................ 31
2.2.2. Tipos de investigación..................................................................................... 31
2.2.2.1. Investigación de Campo: ............................................................................... 31
2.2.2.2. Investigación Bibliográfica: .......................................................................... 31
2.2.2.3. Investigación Descriptiva: ............................................................................. 31
2.2.2.4. Investigación exploratoria: ............................................................................ 31
2.2.3. Métodos. .......................................................................................................... 32
2.2.3.1. Métodos de investigación. ............................................................................. 32
Analítico-Sintético. .................................................................................... 32
. Deductivo - Inductivo. ............................................................................... 32
Histórico - Lógico. ..................................................................................... 32
2.2.3.2. Técnicas de investigación. ............................................................................ 32
Observación................................................................................................ 32
Entrevista.................................................................................................... 33
Encuesta. .................................................................................................... 33
Citas bibliografías. ....................................................................................... 33
2.2.3.3. Instrumentos de la investigación. .................................................................. 33
Guía de entrevista. ...................................................................................... 33
Cuestionario. .............................................................................................. 33
Guía de observación. .................................................................................. 33
2.2.4. Población y muestra ........................................................................................ 34
2.2.4.1. Población ....................................................................................................... 34
2.2.4.2. Muestra…. ..................................................................................................... 34
2.2.5. Interpretación de los resultados. ...................................................................... 34
2.2.5.1. Entrevista realizada a la gerente propietaria de la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth”……………. ................................................................... 34
2.2.5.2. Entrevista realizada al contador externo de la empresa “Murillo Rodríguez
Laura Margoth”……………………………………………………………………...36
2.2.5.3. Análisis de la encuesta .................................................................................. 38
2.2.6. Verificación de la idea a defender ................................................................... 39
2.3. PROPUESTA DEL INVESTIGADOR: MODELO SISTEMA, METODOLOGÍA,
PROCEDIMIENTOS, ENTRE OTROS, QUE REALIZA EL INVESTIGADOR. ............................ 40
2.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPITULO ........................................................... 41
CAPITULO III ......................................................................................................... 41
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. ......................... 41
3.1. PROCEDIMIENTO DE RESULTADO .......................................................................... 41
3.1.1. Título de la propuesta. ..................................................................................... 41
3.1.2. Justificación..................................................................................................... 41
3.1.3. Objetivo General. ............................................................................................ 42
3.1.4. Objetivos Específicos. ..................................................................................... 42
3.2. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS FINALES. .............................................................. 42
3.2.1. Planificación .................................................................................................... 43
3.2.1.1. Plan Específico .............................................................................................. 44
3.2.1.2. Informe de control interno ............................................................................ 56
3.2.2. Ejecución de la auditoría. ................................................................................ 58
3.2.2.1. Hoja de Hallazgos ......................................................................................... 59
3.2.2.2. Cedula Sumaria ............................................................................................. 61
3.2.2.3. Cedula Analítica ............................................................................................ 62
3.2.3. Comunicación de Resultados .......................................................................... 63
3.2.3.1. Opinión de auditoria. ..................................................................................... 64
3.2.3.2. Informe de auditoría. ..................................................................................... 66
3.2.4. Análisis de estados financieros. ...................................................................... 69
3.2.4.1. Análisis vertical del Balance General 2015 .................................................. 69
3.2.4.2. Análisis horizontal Balance General 2015 y 2014 ........................................ 70
3.2.4.3. Análisis vertical Estado de Resultado 2015. ................................................. 71
3.2.4.4. Análisis horizontal Estado de Resultado 2015 y 2014. ................................. 72
3.2.4.5. Índice de Liquidez. ........................................................................................ 73
3.2.4.6. Índice de Eficiencia. ...................................................................................... 73
3.2.4.7. Índice de Rentabilidad. ................................................................................. 74
3.3. VALIDACIÓN DE LA PROPUESTA. .......................................................................... 74
3.4. CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. .......................................................... 75
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
.................................................... 75
BIBLIOGRAFIA
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Razones de liquidez………………………………………………………..27
Tabla 2: Índice de Eficiencia.………….....................................................................27
Tabla 3: Razones de rentabilidad................................................................................28
Tabla 4: Razones de endeudamiento...........................................................................28
Tabla 5: Población a estudiar......................................................................................34
Tabla 6: Análisis de la encuesta..................................................................................38
Tabla 7: Propuesta del investigador…………………………………………………40
Tabla 8: Procesos relacionados...................................................................................49
Tabla 9: Monto de recursos examindos......................................................................49
Tabla 10: Nivel de confianza......................................................................................52
Tabla 11: Plan de auditoria.........................................................................................55
Tabla 12: Cedula Sumaria...........................................................................................66
Tabla 13: Análisis vertical Balance General 2015…………………………………..69
Tabla 14: Análisis horizontal Balance General 2015 y 2014……………………….70
Tabla 15: Análisis vertical Estado de resultado 2015……………………………….71
Tabla 16: Análisis horizontal Estado de resultado 2015 y 2014…………………….72
Tabla 17: Tabla de índice de liquidez……………………...………………………..73
Tabla 18: Tabla de índice de eficiencia……………………………………………..73
Tabla 19: Tabla de índice de rentabilidad…………………………………………...74
ÍNDICE DE ANEXOS
ANEXO 1. Carta de aprobación de perfil de tesis.
ANEXO 2. Carta de la Universidad dirigida a la empresa.
ANEXO 3. Carta de apertura de la empresa.
ANEXO 4. Registro Único de Contribuyente
ANEXO 5. Papeles de trabajo.
1
INTRODUCCIÓN
En el mundo de los negocios, la auditoría financiera se ha convertido en un elemento
fundamental para enfrentar los problemas económicos existentes en el mercado,
brindando un criterio profesional y ético de la situación actual de la empresa, que
ayuda a prevenir futuros errores o fraudes que perjudiquen el crecimiento de la
organización, la auditoría financiera se encarga de garantizar la fiabilidad de los
estados financieros que sirve como apoyo para la empresa; ayudando a encontrar
deficiencias en los procesos administrativos y operaciones que pueden ser corregidos
o mejorados rápidamente, realizando recomendaciones para el funcionamiento
eficiente de la empresa.
La información financiera, se considera un pilar fundamental mediante el cual la
empresa controla todas sus operaciones para la posterior toma de decisiones, siendo
esta una herramienta importante para mantener el equilibrio optimo dentro de la
organización, para poder disponer de información confiable y oportuna que permita
realizar un análisis financiero y dar a conocer la capacidad de la empresa para generar
utilidades. Por lo cual la información financiera procedente de la contabilidad es una
herramienta básica para el análisis e interpretación de los estados financieros, pudiendo
evaluar el desenvolvimiento de la empresa, para la correcta toma de decisiones.
La empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” dedicada a la comercialización de
productos agrícolas, ha tenido una gran acogida en el mercado por lo que su
crecimiento comercial ha ido evolucionando de manera rápida, debido a esto la
empresa tiene problemas en el control en los movimientos de los inventarios por tal
motivo la información financiera es limitada dificultando una buena toma de
decisiones para el futuro de la empresa, por tal un examen especial de auditoría
financiera ayudara a encontrar deficiencia en las operaciones financieras que puedan
ser corregidos rápidamente, de acuerdo a las recomendaciones brindadas para la
empresa.
Luego de realizar la revisión previa en la base de datos del CDIC en la Universidad
Regional Autónoma de los Andes, se constató que no existe el tema Examen Especial
de Auditoria Financiera al componente Inventarios e información financiera a la
2
empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” del cantón El Carmen, 2015, por lo
expuesto esta investigación es original e inédita, pero existen temas relacionados:
Examen Especial de Auditoría Financiera e Información de Inventarios de la
Empresa Distribuidora de Huevos Diana en la ciudad de Santo Domingo, 2014,
Araujo Benavides Viviana Lisseth, Ing. Almeida Blacio Jorge Hernán, Mgs.
Examen Especial a la Cuenta Proveedores y Gestión Financiera en el GAD.
Parroquial Rural Valle Hermoso, Provincia de Santo Domingo De Los
Tsáchilas, 2012, Chiquito López Diana Maribel, Ing. Carrión Hurtado
Leonardo Humberto, Mba.
Examen Especial a la Cartera de Crédito y Gestión de Riesgos del Programa
Mujer Solidaria de la Fundación Acción Social Cáritas de Santo Domingo,
2014, Alcívar Leones Edwin Daniel, Ing. Cabezas Arellano Mario Javier, Mgs
Situación problemática
La empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”, es una persona natural obligada a
llevar contabilidad; con el nombre comercial Mega Centro Agropecuario El Surtidor,
y con registro único de contribuyente Nº 1715266472001, empezó sus actividades el
30 de marzo del 2011, que se encuentra ubicada en la provincia de Manabí cantón El
Carmen en la vía Chone S/N y Salustio Giller; dedicada a la compra y venta al por
mayor de productos agrícolas.
Luego de la visita previa a la empresa se pudo evidenciar las siguientes debilidades:
No cuenta con un método de control sobre los movimientos internos que se realizan
a los inventarios, afectando el manejo eficiente de los recursos que llevan a la
pérdida de la mercadería.
La empresa carece de un responsable de bodega que realice las constataciones
físicas de los inventarios periódicamente ocasionando inconsistencias en la
información real de los inventarios en lo físico con lo del sistema.
3
El inapropiado manejo de los inventarios, genera desconocimiento de la utilidad de
la empresa, lo que no permite tomar decisiones adecuadas pues se desconfía de la
información financiera.
Inapropiado registro de las facturas de compras de mercadería con sus respectivos
descuentos, causando desconocimiento de las obligaciones de pago que posee la
empresa.
La inoportuna entrega de la información financiera por parte del contador, genera
que no se aplique índices financieros ocasionando una mala toma de decisiones.
La empresa debe buscar alternativas de solución a los problemas que se han
encontrado porque afectaría directamente a su rentabilidad y liquidez perjudicando el
crecimiento que ha tenido en estos años.
Problema científico.
¿Con la aplicación de un Examen Especial de Auditoria Financiera al componente
inventario se mejorara la información financiera de la empresa “Murillo Rodríguez
Laura Margoth” del cantón El Carmen, 2015?
Delimitación del problema.
El presente trabajo se enfocó en un examen especial de auditoría financiera al
componente inventario a la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” del cantón
El Carmen, 2015, la misma que ayudará a determinar la razonabilidad, veracidad y
correcta valoración del saldo mejorando así, la información financiera de la empresa.
Objetivo de investigación y campo de acción.
Objetivo de investigación: Auditoría de Financiera
Campo de Acción: Examen Especial
4
Identificación a la línea de investigación.
La línea de investigación para la presente investigación es la auditoria.
Objetivo general.
Realizar un examen especial al componente inventario en el año 2015, para el
mejoramiento de la información financiera de la empresa “Murillo Rodríguez Laura
Margoth” del cantón de El Carmen, 2015.
Objetivos específicos
Fundamentar teórica y científicamente la auditoría financiera, examen especial,
Inventarios e información financiera
Diagnosticar la situación actual de la empresa, mediantes métodos, técnicas e
instrumentos de investigación, con el propósito de evidenciar el problema
planteado.
Ejecutar un Examen Especial de Auditoría Financiera al componente inventarios
para determinar la razonabilidad del saldo de la empresa “Murillo Rodríguez Laura
Margoth”.
Idea a defender.
Con la aplicación y ejecución del examen especial de auditoría financiera al
componente inventarios, basándose en la correcta planificación, que permitirá obtener
los respectivos programas de auditoría, que servirán para determinar y desarrollar los
hallazgos, con el fin de elaborar el informe de auditoría con las respectivas
conclusiones y recomendaciones, ayudando a mejorar la información financiera de la
empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” del cantón El Carmen, 2015.
5
Justificación del tema.
Realizando el examen especial de auditoría financiera al componente inventario e
información financiera se plantea solucionar la problemática de la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth”, ya que es de gran importancia mejorar la información
financiera, que permitirá ser más eficiente en los movimientos operativos y financieros
de la empresa, para mejorar el control interno de los inventarios para el crecimiento de
la empresa.
El aporte teórico servirá como origen de consulta, guía y referencia para posteriores
trabajos investigativos, ya que hace énfasis en un examen de auditoría financiera al
componente inventario, dando a conocer principales conceptos para determinar la
razonabilidad de los estados financieros y así poder presentar informes reales de
información financiera.
Es por eso que la novedad científica está basada en el Examen Especial de auditoría
financiera, el mismo que aplica procesos de evaluación para mejorar la información
financiera en la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”, que expondrá
información de suma importancia para aplicar los correctivos necesarios en el futuro
y así tomar buenas decisiones para mejorar la veracidad de los Estados Financieros.
El examen especial de auditoría financiera aportara a la gestión financiera de la
empresa, sirviendo como base para una buena toma de decisiones mejorando el
crecimiento económico de la misma, ayudando socialmente abrir nuevas plazas de
trabajo para la comunidad, teniendo una buena información financiera se realizaran de
manera correcta los pagos de los impuestos en beneficio al cantón, mejorando la
actividad económica de la misma.
La investigación ha ejecutar servirá de respaldo para la obtención del título
profesional, como también ayudara como fuente de consulta, guía y referencia para
posteriores trabajaos investigativos a desarrollarse por nuevos estudiantes, empresas
similares y profesionales.
6
CAPÍTULO I.
MARCO TEÓRICO.
1.1. Origen y evolución del objeto de investigación.
La información financiera se considera pilar fundamental en el eje de las operaciones
diarias, en la cual la empresa realiza y controla sus operaciones diarias con el propósito
de determinar e interpretar los problemas que se encuentran en la mismas, con el fin
de encontrar soluciones que ayuden a una buena toma de decisiones para mejorar el
progreso de la empresa.
Hoy en día uno de los grandes retos en las empresas es saber cuál es la situación actual
de la organización, que camino tomará para lograr sus objetivos y como debe llegar a
sus metas, ya que las empresas tienen plena facultad de decidir cuál será su estrategia
para posicionarse en el mercado todo esto se lo realiza en base a una buena información
financiera ya que permite estudiar los movimientos económicos para la adecuada toma
de decisiones.
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de
investigación.
1.2.1. Auditoría.
“La auditoría es una disciplina por la cual un experto adopta medidas adecuadas para
examinar las actividades y procedimientos desarrollados en su organización,
plasmando los resultados de su revisión en un documento resumen o informe".
(Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 25)
“Es el examen integral sobre la estructura, las transacciones y el desempeño de una
entidad económica, para contribuir a la oportuna prevención de riesgos, la
productividad en la utilización de los recursos y el acatamiento permanente de los
mecanismos de control implantados por la administración”. (Sánchez, G., 2015, pág.
1)
7
La auditoría es el examen e investigación de la contabilidad de una empresa, realizada
por un auditor externo a la empresa con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el
patrimonio, la situación financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o
entidad en un determinado ejercicio.
1.2.1.1. Importancia.
“La auditoría tiene como importancia averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos-contables
presentados por la dirección”. (Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 25)
La auditoria tine como importancia principal la comprobacion de los estados
financieros, si se cumplen con los procesos y documentacion necesaria para respaldar
dicha informacion que se reflejan en los estados financieros.
1.2.1.2. Objetivo.
“El objetivo básico de la auditoría consiste en determinar si los elementos
contabilizados son razonables, consiguiendo con ello disponer si estos son necesarios
para llevar a cabo la actividad desarrollada por la compañía. Además se busca
comprobar si los elementos contabilizados corresponden con la realidad física,
económica y si su coste es recuperable.” (Montaño, F., 2014, pág. 19)
“Tiene por objeto la regulación de la actividad de auditoría de cuentas, tanto
obligatoria como voluntaria, mediante el establecimiento de las condiciones y los
requisitos de necesaria observancia para su ejercicio, así como la regulación del
sistema de supervisión pública y los mecanismos de cooperación internacional en
relación con dicha actividad”. (Pallerola & Monfort, 2013, pág. 17)
El objetivo de la auditoria es determinar si los procesos producen resultados, es decir,
presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control digno de
confianza, adecuado y suficientemente inteligible por el usuario.
8
1.2.1.3. Tipos de Auditoria.
1.2.1.3.1. Auditoría de Gestión.
“La auditoría de gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional
externo o independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en
relación con los objetivos generales; su eficiencia como organización y su situación y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propósito de emitir un
informe sobre la situación global de la misma y la actualización de la dirección”.
(Blanco, 2012, pág. 403)
“La auditoría de gestión trata de evaluar el modo de operar de la empresa en términos
de eficiencia, eficacia y economía. La auditoría de gestión es el servicio que presta el
auditor, externo o interno, con la finalidad básica de determinar si el control interno es
el mejor que se puede conseguir, para asegurar que las diferentes transacciones se están
realizando de la forma más ventajosa posible”. (Arenas, T., Moreno, A., 2012, pág.
34)
La auditoria de gestion es la evaluacion que se realiza a una entidad o empresa, por un
auditor externo, para el analisis y verificacion de los procesos de control interno viendo
se se logra optimizar la eficiencia y eficacia de los trabajadores de una empresa.
1.2.1.3.2. Auditoría de Cumplimiento.
“Es parte de la auditoria operativa y trata de evaluar la eficacia de la misma. Tiene
como objetivo comprobar si la entidad auditada aplica correctamente los
procedimientos y normas establecidas por los manuales de control interno y por las
decisiones del consejo de administración. Es decir, conocidos los programas de trabajo
y la forma de llevarlos a cabo, se pretende analiza la idoneidad de los mismos y su
correcto cumplimiento”. (Fernandez, J., Alvarado, M. , 2014, pág. 38)
“La auditoría de cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad, para
establecer que dichas operaciones se han realizado conforme a las normas legales,
9
reglamentarias, estatutarias y de procedimiento que le son aplicables”. (Blanco, 2012,
pág. 362)
La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las operaciones
financieras, administrativas, económicas, comprobando que la entidad cumpla con los
procedimientos y normas establecidas por los manuales de control interno, normas
legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
1.2.1.3.3. Auditoría Integral.
“La auditoría integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la
estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las leyes y regulaciones
pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos;
con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los
criterios o indicadores establecidos para su evaluación”. (Blanco, 2012, pág. 4)
“La auditoría integral también conocida en el ámbito mundial como comprensiva, está
basada en un enfoque interdisciplinario, que comprende aspectos legales, financieros,
administrativos, operacionales, informativos, entre otros, lo cual goza de aceptación
en las organizaciones”. (Sotomayor, A., 2011, pág. 20)
La Auditoría Integral es la evaluación de las evidencias e informacion financiera,
independiente y con enfoque de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los
objetivos de una organización, esten basados al control interno, así como de sus
operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro más adecuado de sus
fines.
1.2.1.3.4. Auditoría Financiera.
a) Definición.
“Es el examen de los estados financieros básicos preparados por la administración
de una entidad económica, con el objeto de opinar respecto a si la información
que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas internacionales de
10
información financiera aplicables a las características de sus transacciones”.
(Sánchez, G., 2015, pág. 1)
“La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros
por parte de un contador público distinto del que preparo la información financiera
y de los usuarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer
los resultados del examen, a fin de aumentar la utilidad de la información. El
informe u opinión que presenta el auditor otorga aseguramiento a la confiabilidad
de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia
que los preparó”. (Blanco, 2012, pág. 322)
La auditoría financiera consiste en la revisión del registro de las operaciones
financieras realizadas por la empresa, con el objetivo de obtener elementos de
juicio necesarios para emitir una opinión profesional, respecto de la razonabilidad
de los estados financieros y sobre la presentación de los mismos, de acuerdo con los
principios de contabilidad y normas de auditoría generalmente aceptados.
b) Importancia.
“La auditoría de estados contables se origina como una necesidad social, para
aportar la transparencia necesaria e incrementar la fiabilidad de la documentación
contable presentada por los responsables de las compañías, constituyendo un
elemento de protección de los legítimos intereses de todos los usuarios de la
misma: accionistas, inversores, acreedores, trabajadores, analistas o el Estado”.
(Fernandez, J., Alvarado, M. , 2014, pág. 32)
“Como los estados financieros deben ser una imagen fiel de la situación financiera
de la entidad, del resultado de sus operaciones en un periodo determinado y de los
orígenes y aplicaciones de sus recurso, la auditoría financiera de los mismos se
preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas
operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables que sirvieron para
su elaboración”. (Blanco, 2012, pág. 322)
11
La auditoría financiera es de gran importancia ya que garantiza la fiabilidad de los
estados financieros, y supone un gran apoyo para la gestión de la empresa contar con
un auditor que emita un juicio de valor con el fin de incrementar la veracidad de sus
cuentas y mejorar su control interno.
c) Objetivo.
“La auditoría financiera tiene como objetico el examen de los estados financieros
por parte de un contador público distinto del que preparo la información financiera
y de los usurarios, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer
los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información
posee”. (Blanco, 2012, pág. 322)
“La auditoría financiera tiene como objetivo principal expresar una opinión sobre
la fiabilidad de la información económico-financiera contenida en las cuentas
anuales”. (Orta, M., Castrillo, L., Sanchez, I., Sierra, G., 2012, pág. 26)
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las
entidades públicas y privadas.
d) Afirmaciones.
“La afirmación de veracidad implica en esta área que todas las operaciones y
hechos patrimoniales incluidos en los estados financieros de la empresa existen o
han acontecido y que la empresa es el sujeto titular de los mismos”. (Segovia, A.,
Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 128)
“Cuando comprobamos la veracidad de los saldos y de las transacciones, vamos a
verificar que los saldos que aparecen en la contabilidad realmente existen, y que
las transacciones registradas se han llevado a cabo realmente”. (Segovia San Juan,
Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 55)
Para la veracidad de los saldos se comprueba que las trasacciones realizadas por
contabilidad existan originalmente documentos de respalda para cada movimiento
economico que se halla realizado.
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e) Integridad.
“La afirmación de integridad implica que todos los inmovilizados controlados
económicamente por la empresa han sido incluidos en los estados financieros”.
(Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 131)
“Verificar la afirmación de integridad supone que el auditor deba comprobar que
los estados financieros recogen todas las transacciones individuales efectuadas por
la empresa durante el ejercicio y, en consecuencia, la correcta acumulación de los
saldos en el periodo correspondiente”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide, &
San Segundo Ontín, 2011, pág. 55)
Para verificar la integridad de los estados financieros se comprueba que todos los
movimientos economicos realizados por la empresas se encuentren registrados en los
estados financieros de la empresa.
f) Presentación.
“La afirmación de la presentación implica que la entidad auditada presenta la
información relativa al área de la forma adecuada, realizando una clasificación y
desglose acorde con la naturaleza de las operaciones realizadas y de los bienes
implicados, e incluyendo todos los aspectos necesarios para su comprensión”.
(Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A., 2011, pág. 134)
“Las partidas individuales de los estados financieros están adecuadamente
clasificadas, descritas y expuestas”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San
Segundo Ontín, 2011, pág. 56)
En la presentacion la empresa auditada debera dar toda la infomacion, clasificada de
acorde a la naturaleza de las operaciones que realiza, incluyendo informacion adicional
que facilite su comprension.
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1.2.1.4. Riesgos de Auditoría.
1.2.1.4.1. Riesgo Inherente.
“Es el riesgo que existe en un negocio, ya sea por su actividad o por la forma de estar
organizado”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág.
59)
Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o negocio de
la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén
aplicando.
1.2.1.4.2. Riesgo de control.
“Es el riesgo de que puedan existir errores e irregularidades materiales en los estados
financieros, y no sean detectados a tiempo por los procedimientos de control interno”.
(Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 59)
Influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén
implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o
inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades.
1.2.1.4.3. Riesgo de detección.
“Es el riesgo de que los errores e irregularidades importantes no detectados por el
sistema de control interno, tampoco sean detectados por el auditor”. (Segovia San
Juan, Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 59)
Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de
auditoría por lo que se trata de la no detección de la existencia de errores en el proceso
realizado.
1.2.2. Examen Especial.
“Examen especial comprende la revisión y análisis de una parte de las operaciones o
transacciones con posterioridad a su ejecución, con el objetivo de verificar el
cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el
14
correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones y
recomendaciones”. (Contraloría General del Estado, 2001, pág. 340)
“Art. 19.- Examen especial.- Como parte de la auditoría gubernamental el examen
especial la verificación, estudiará y evaluará de aspectos limitados o de una parte de
las actividades relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicando las técnicas y procedimientos
de la auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo
con la materia del examen y formulará el correspondiente informe que deberá
contener comentarios, conclusiones y recomendaciones”. (Contraloria General del
Estado, 2002, pág. 8).
El examen especial es la verificación de las operaciones y transacciones y actividades
afines a los movimientos financieros y legales, para la elaboración de los informes que
tengan análisis, opiniones y recomendaciones a cerca de los estados financieros
investigados.
1.2.2.1.Importancia.
“La opinión o informe del auditor, brinda credibilidad a las manifestaciones o
declaraciones de la administración de la entidad y aumenta la confianza en tales
manifestaciones aunque no la toma absoluta”. (Según Blanco Luna, Y. 2012)
“El dictamen de auditor, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de la
administración de la entidad y aumenta la confianza de tales manifestaciones aunque
no en forma definitiva”. (Según García Restrepo, J. 2013)
El examen especial es la revisión de las transacciones de una cuenta que se han
realizado con anterioridad para revisar si se han cumplidos con normas de control
interno y poder localizar cualquier irregularidad así podremos emitir un criterio para
la ayuda del mismo problema.
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1.2.2.2.Planificación.
“El auditor pretende establecer una serie procedimientos que le permitan obtener la
suficiente y adecuada evidencia para poder emitir una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San
Segundo Ontín, 2011, pág. 53)
“Es un plan estratégico que se basa en los objetivos de la auditoría, previa evaluación
del riesgo de ésta. Su objetivo último consiste en delimitar el proceso necesario para
cumplir los objetivos planteados mediante la realización de aquellas pruebas que
permitan obtener la evidencia mínima que soporte razonablemente la opinión final”.
(Perez Orta, Castrillo Lara, Sanchez, & Sierra, 2012, pág. 79)
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria donde el auditor debe
ser cuidadoso, creativo, positivo donde debe considerar las medidas y métodos
apropiados para la obtención de eficiencia y eficacia de las actividades que se realiza.
1.2.2.2.1. Planificación preliminar.
“Consisten en la comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la
realización de procedimientos analíticos preliminares. La mayoría de estas actividades
implican reunir información que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error
potencial y desarrollar un plan de auditoría adecuado”. (Blanco Luna Y. , 2012, pág.
41)
“Básicamente es un proceso de obtención de información de la organización y sus
procesos a través del estudio de manuales o procedimientos escritos o entrevistas con
el personal apropiado. Se documentará esta parte del proceso de evaluación a través
de cuestionarios, flujogramas, resúmenes de procedimientos, etc”. (Abolacio Bosch,
2013, pág. 65)
La planificación preliminar inicia con obtención de la información actualizada de la
entidad, clasificando las principales actividades, a fin de identificar las condiciones
existentes para la aplicación de la auditoria.
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1.2.2.2.2. Planificación específica.
“En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo. Tiene incidencia en la
eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos
para la auditoria. Se fundamenta en la información obtenida durante la planificación
preliminar. La planificación especifica tiene como propósito principal evaluar el
control interno, evaluar y calificar los riesgos de auditoria y seleccionar los propósitos
de auditoria a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los
respectivos programas”. (Contraloría General del Estado, 2015, pág. 88)
La planificación específica evalúa el control interno, evalúa y califica los riesgos
de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada
componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
1.2.2.2.3. Evaluación del control interno.
“Por evaluar se entiende identificar los controles claves, siendo el control clave aquel
que proporciona satisfacción de auditoría de una forma eficiente”. (Segovia San Juan,
Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 64)
“El control interno se define como todos aquellos mecanismos de control que dispone
una empresa para poder asegurar sus activos y resultados, donde de forma esquemática
todo buen control debe poder conseguir evaluar sus objetivos”. (Pallerola Comamala
& Monfort Aguilar, 2012, pág. 55)
La evaluación de control interno se encarga de identificar los puntos claves para que
la empresa tenga un funcionamiento más eficaz es decir buscar lugares donde
posiblemente se pueda filtrar información errónea y pueda ocasionar algún daño a la
empresa.
1.2.2.2.4. Programa de auditoria.
“Constituye una guía a seguir para la realización del trabajo, ya que en él se va a indicar
de manera detallada las pruebas de auditoría que el auditor considera necesarias para
17
conseguir los objetivos de su examen”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San
Segundo Ontín, 2011, pág. 68)
“Un programa de trabajo es, básicamente, una relación secuencial ordenada de las
distintas pruebas a realizar para auditar un grupo de cuentas o transacciones
semejantes”. (Perez Orta, Castrillo Lara, Sanchez, & Sierra, 2012, pág. 188)
El programa de auditoria es una guía que se realiza para tener en cuenta todo el trabajo
que se va a realizar de una manera comprensible y detallada, dando paso a todos los
procesos y pruebas que el auditor concluyeran necesarios para el cumplimiento de los
objetivos del examen.
1.2.2.3. Ejecución.
“Consiste en aplicar los procedimientos de auditoria diseñados para verificar los
epígrafes que componen las cuentas anuales. Todo el trabajo realizado para desarrollar
los procedimientos previstos debe quedar claramente reflejado en los papeles de
trabajo”. (Perez Orta, Castrillo Lara, Sanchez, & Sierra, 2012, pág. 229)
“La ejecución del trabajo consiste en el desarrollo de los puntos que han sido reflejados
en el programa de auditoría, en elaborar una adecuada documentación a través de los
papeles de trabajo, y en realizar otros trabajos adicionales que permitirán finalizar el
examen”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 70)
En este paso de la auditoria se comienza a realizar toda la documentación necesaria
para la aplicación del examen especial, utilizando documentos base como papeles de
trabajo y otros documentos necesarios que sustenten el estudio a realizar.
1.2.2.3.1. Hoja de hallazgo.
“La hoja de hallazgos constituye un apoyo en la determinación de los atributos de un
hallazgo, así como para valorar su importancia y establecer conclusiones y
recomendaciones de los asuntos determinados en el estudio de auditoria efectuado”.
(Segovia, A., Herrador, T., San Segundo, A., 2011, pág. 65)
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“El hallazgo en la auditoria tiene el sentido de obtención y síntesis de información
específica sobre una operación, actividad u otro asunto evaluado y que los resultados
sean de interés para los funcionarios de la entidad auditada. Una vez que se cuenta con
la evidencia real obtenida durante la ejecución de la auditoria, los hallazgos deben ser
evaluados en función de cada procedimiento, de cada componente y de la auditoria en
su conjunto, considerando si la evidencia obtenida es importante y confiable. A base
de esta evaluación se deberán obtener conclusiones a fin de comprender si los objetivos
determinados para cada componente y para los estados financieros en su conjunto han
sido alcanzados.” (Contraloría General del Estado, 2015, pág. 221)
Las hojas de hallazgos son documentos donde se detallan los problemas que la empresa
posee, de los cuales con esto se puede medir la importancia de cada proceso o falencia
para poder realizar el examen especial y establecer conclusiones y recomendaciones.
1.2.2.3.2. Papeles de trabajo.
“Los papeles de trabajo constituyen el soporte de la opinión de auditoría, por lo tanto
tienen que mostrar claramente que hemos realizado un examen de acuerdo con las
Normas Técnicas de Auditoría, y que se ha obtenido la evidencia necesaria para
soportar la opinión que finalmente emitimos”. (Segovia San Juan, Herrador Alcaide,
& San Segundo Ontín, 2011, pág. 72)
“Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o
recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto constituyen un compendio de la
información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución del trabajo, junto con
las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse una opinión”. (Perez Orta,
Castrillo Lara, Sanchez, & Sierra, 2012, pág. 236)
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus
opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.
1.2.2.3.3. Archivo permanente.
“Contiene toda información de la empresa a conservar de un ejercicio a otro por
considerarse necesaria de forma continuada. Es decir, debe contener los datos que son
19
válidos en el tiempo y no se refieran exclusivamente a un solo período”. (Segovia San
Juan, Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 74)
Contiene la información principal de la empresa para la realización del examen
especial de la cual se documenta la información que tiene continuidad de un periodo a
otro.
1.2.2.3.4. Archivo corriente.
“Contiene el grueso de los papeles de trabajo y está formado por los soportes de las
diversas pruebas y procedimientos realizados. Aunque depende del tamaño de la
empresa auditada, lo más frecuente es que se archiven de forma separada los
componentes correspondientes al activo y pasivo del balance”. (Segovia San Juan,
Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 74)
Es toda la documentación que se adjunta a los papeles de trabajo con el fin de sustentar
y dar evidencia al trabajo que se está realizando, estos documentos deben ser
archivados de una manera separada y ordenada.
1.2.2.3.5. Archivo principal.
“El archivo principal incluye las informaciones más relevantes del cliente, así como el
trabajo de auditoría; es decir, va a constituir un resumen de los principales aspectos de
la auditoría, ofreciendo una visión global de la situación del cliente y del trabajo,
resumiendo los problemas, enfoques, decisiones adoptadas y otros puntos de interés”.
(Segovia San Juan, Herrador Alcaide, & San Segundo Ontín, 2011, pág. 75)
1.2.2.3.6. Tipos de Cédulas de auditoría.
a) Cédula Sumaria.
“En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del
rubro o subsunción sujeto a examen. Es conveniente que estas cédulas contengas
los principales indicadores contables o estadísticos de la operación, así como la
comparación con los estándares del periodo anterior”. (Napolitano Niosi, Holguín
Maillard, & Tejero Gonzalez, 2013, pág. 237)
20
Es un resumen de los procedimientos aplicados a un grupo homogéneo de conceptos
o datos que están analizados en otras cédulas.
b) Cédula Analítica.
“En las cédulas analíticas, además de incluirse la desagregación o análisis de un
saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del rubro mediante la aplicación
de uno o varios procedimientos de auditoría, se detalla la información con la que
se contó, las pruebas realizadas y las observación formuladas”. (Napolitano Niosi,
Holguín Maillard, & Tejero Gonzalez, 2013, pág. 237)
Contiene el desarrollo de un procedimiento sobre un concepto u operación o sobre una
parte de los conceptos u operaciones contenidos en las cédulas sumarias.
1.2.2.4. Comunicación de resultados.
“El objetivo de esta fase es contrastar unas conclusiones preliminares y conocer la
opinión de la empresa para que pueda rebatir o en su caso aceptar la certeza de dichas
conclusiones”. (Pallerola, 2012)
1.2.2.4.1. Tipos de Opinión.
El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes tipos
de opinión:
Favorable.
En una opinión favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las cuentas
anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio,
de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los
flujos de efectivo, de conformidad con el marco normativo de información financiera
que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.
Opinión con salvedades
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Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias
de las circunstancias que se relacionan en el apartado siguiente, siempre que sean
significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto. Las
circunstancias significativas que pueden dar lugar a una opinión con salvedades son
las siguientes:
Limitación al alcance del trabajo realizado.
Incumplimientos de los principios y criterios contables, incluyendo omisiones de
información necesaria, contenidos en el marco normativo de información financiera
que resulte de aplicación.
Al emitir una opinión con salvedades, el auditor deberá utilizar en el párrafo de opinión
la expresión “excepto por” para presentar las mismas y se hará referencia a otro párrafo
intermedio entre el de alcance y el de opinión en el que se describirán claramente la
naturaleza y las razones de la salvedad y, cuando ésta sea cuantificable, su efecto en
las cuentas anuales.
Opinión desfavorable.
La opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales
tomadas en su conjunto no expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, de los resultados de las operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo
de la entidad, que debe mostrarse de acuerdo con el marco normativo de información
financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios
contables en el mismo”. (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2012, pág. 62).
Opinión denegada.
“La necesidad de denegar la opinión puede originarse por la existencia de limitaciones
al alcance de la auditoria de importancia y magnitud muy significativas”. (Pallerola
Comamala & Monfort Aguilar, 2012, pág. 63).
Cuando el auditor no ha obtenido las evidencias necesarias para formarse una opinión
sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que
no lo es posible expresar una opinión sobre las mismas.
22
1.2.2.4.2. Informe.
“Lo emite el auditor para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la
imagen fiel representa las cuentas anuales de la empresa auditada, y en el que comunica
la descripción del trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones”. (Orta, Perez
, Castrillo Lara, Mejia Herrero, & Sierra Molina, 2012, pág. 256).
“El informe de Auditoria de las cuentas anuales es un documento mercantil en el que
el auditor muestra el alcance de su trabajo y su opinión profesional acerca de las
cuentas de una empresa, en base a la legislación contable, mercantil y de auditoria,
basándose en las evaluaciones y las pruebas realizadas en el transcurso del trabajo de
auditoria”. (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2012, pág. 112).
La principal característica del Informe de Auditoria es plasmar, de acuerdo al alcance
de su trabajo, su opinión al respecto si las Cuentas Anuales de la empresa auditada
expresan la imagen fiel del patrimonio, de su situación financiera, de los resultados y
en su caso de los flujos de efectivo.
Partes que configuran un informe de Auditoria:
a) Título o identificación del informe.
b) Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo.
c) Identificación de la entidad auditora.
d) Párrafo de alcance de la Auditoria.
e) Párrafo de opinión.
f) Párrafo sobre el informe de gestión.
g) Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
h) Firma del auditor.
i) Fecha del informe.
1.2.3. Información Financiera.
“La información financiera debe contener toda aquella información que se considere
relevante, lo cual implica un criterio de identificación y selección de los conceptos que
23
habrán de incluirse y la forma en que los mismos deben ser presentados”. (Zamorano
García, 2012, pág. 56).
“Es la parte del sistema de información de la empresa que produce los informes o
estados, cuya finalidad es servir a los usuarios externos en la entidad. Otro de sus
objetivos es proporcionar información sobre la situación financiera de la empresa en
determinada fecha, además de los resultados de sus operaciones y los cambios en su
situación financiera en el periodo contable terminado. Debido a la diversidad de
usuarios de esta información (accionistas, sistema financiero, fisco, proveedores,
acreedores y otros), y a las muy diferentes necesidades de cada uno, la contabilidad
financiera ofrece la información de carácter general sobre la situación económica de
la empresa”. (Martínez Castillo, 2011, pág. 5).
La información financiera es toda la documentación que la empresa tiene como
respaldo de todas las transacciones realizadas las cuales deben constar en los informes
o estados, y dicha información servirá como soporte para las auditorías externas a la
empresa.
1.2.3.1. Importancia.
“Proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del resultado de
sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus
recursos o fuentes, que sean útiles del usuario general en el proceso de la toma de sus
decisiones económicas”. (Zamorano García, 2012, pág. 53).
“La información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa,
expresada en unidades monetarias, y descriptiva, que muestra la posición y el
desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al
usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación
fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente en proveer
información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos
de efectivo, entre otros aspectos”. (Martínez Castillo, 2011, pág. 5).
24
La información financiera esta expresada en unidades monetarias, que demuestra los
movimientos financieros de la entidad, en cual se demuestra la forma en que se utiliza
el capital y los recursos de la empresa, para que sirvan de utilidad a la toma de
decisiones.
1.2.3.2.Inventario.
“Atendiendo a la definición del Plan General de Contabilidad (PGC), podemos
considerar los materiales, de forma general, como los bienes tangibles, con la finalidad
de utilizarlos en el proceso productivo, para la obtención de productos finales, o bien,
para el mantenimiento de los equipos productivos.” (Suarez, 2012, pág. 13)
Se considera mercancía aquellos artículos de comercio adquiridos que se disponen
para la venta, o un proceso de transformación o adición significativo.
1.2.3.2.1. Sistema de registro de los inventarios.
Los sistemas de control de cuentas mercaderías son:
Sistema de Cuenta Múltiple o de Inventario Periódico.
Sistema de Inventario Permanente o Inventario Perpetuo.
“Estos sistemas de control se aplican de conformidad con las disposiciones de la Ley
de Régimen Tributario Interno”. (Bravo M., 2013, pág. 107)
Los sistemas de inventarios mantienen un registro continuo de cada artículo del
inventario, los registros muestran lo disponible todo el tiempo, son utilices para mayor
control y la preparación de estados financieros, el cual nos permite tener los inventarios
actualizados y los costos reales de la empresa.
1.2.3.2.2. Métodos de valoración de inventarios.
“El costo de las existencias o valorización de inventarios, se asignará utilizando los
métodos de la entrada, primera salida (FIFO) o el costo medio ponderado. La entidad
utiliza la misma fórmula de coste que tenga una naturaleza y uso similares dentro de
25
la misma para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada
la utilización de fórmulas de costos también diferentes.” (Bravo M., 2013, pág. 136)
1.2.3.2.3. Kardex.
En el Sistema de Inventario Permanente se controla el movimiento de las mercaderías
a través de las tarjetas Kardex; La tarjeta kardex, es un documento administrativo de
control, el cual incluyen los datos generales de materiales o mercadería, que nos
permite obtener reportes resumidos acerca del movimiento realizado en la empresa,
permiten llevar un registro adecuado de los ingresos y egresos del material o
mercadería.
1.2.3.3. Análisis financiero.
“El análisis de los estados financieros comprende un estudio de las relaciones y las
tendencias para determinar si la situación financiera y los resultados de operación, así
como la evolución económica de la empresa, son satisfactorios o no”. (Zamorano
García, 2012, pág. 50)
“La metodología conocida como análisis de los estados financieros, constituye uno de
los mejores enfoques metodológicos para reunir información cuantitativa a nivel de la
empresa, la cual es una fuente de gran valor para efectuar el análisis competitivo de la
entidad. Sin embargo, los criterios financieros cuantitativos, aunque tienen carácter
fundamental, sólo constituyen una parte del proceso de evaluación estratégica”.
(Blanco Luna Y. , 2012, pág. 423)
El análisis de los estados financieros comprende en la comparación de las cuentas para
determinar los estados financieros y la evolución del capital de la empresa, determinar
los resultados de las transacciones que realiza la entidad.
1.2.3.3.1. Análisis horizontal.
“La aplicación de esta herramienta ayuda a entender que ha pasado a través del tiempo
(meses o años), comparando las tendencias que han tendido las partidas relacionadas
entre sí y que sus variaciones deben seguir un patrón ya sea en el mismo sentido o en
26
sentido opuesto pero que una dependa de la otra. Así, el analista se forma un juicio al
comparar las tendencias, identificar si son favorables o desfavorables, profundizar en
las situaciones que así convenga para tomar decisiones en consecuencia”. (Rodríguez
Morales, 2012, pág. 142)
El análisis horizontal es la comparación de los estados financieros de un periodo
contable con otro, para así poder determinar el grado de crecimiento o decrecimiento
que ha tenido la empresa a lo largo del periodo contable.
1.2.3.3.2. Análisis vertical.
“Esta herramienta ayuda a conocer la participación interna de las partidas dentro de
los estados financieros. En el balance general permite saber cómo están formados los
activos, cuántos son activos circulantes y cuantos son activos fijos, en la otra parte del
balance general, como se distribuyen las fuentes de financiamiento, cuanto es de
pasivos y cuanto representa el capital. También, dentro de estos rubros, cuáles son las
partidas más importantes de acuerdo con sus cantidades monetarias”. (Rodríguez
Morales, 2012, pág. 149).
El análisis vertical ayuda para saber el porcentaje de participación de los activos
circulantes, activos no circulantes, así como el de participación de los pasivos y
patrimonios, para poder determinar las cuentas más importante y relevantes del
periodo contable.
1.2.3.4.Indicadores financieros.
Indicadores financieros utilizados en la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
son los siguientes.
1.2.3.4.1. Liquidez.
“La liquidez es la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones
corrientes. Por lo tanto, los índices de liquidez se refieren al monto y a las relaciones
entre el pasivo corriente y el activo corriente que, presumiblemente, proveerán los
fondos con que se abonaran las deudas”. (Blanco Luna Y. , 2012).
27
Los indicadores de liquidez se utilizan para determinar la capacidad que tiene una
empresa pare enfrentar las obligaciones contraídas a corto plazo. Cuanto más elevado
es el indicador de liquidez, mayor es la posibilidad de que la empresa consiga cancelar
las deudas a corto plazo.
Tabla 1. Razones de liquidez
Razones de liquidez Concepto Fórmula
Razón corriente o
circulante
Verifica disponibilidades y
obligaciones de la empresa a corto
plazo.
Razón rápida o prueba
del ácido
Verifica la capacidad de la empresa
para cancelar sus obligaciones, sin
contar los inventarios.
Razón de efectivo al
activo circulante
Son los recursos reales que dispone la
empresa para cancelar sus pasivos a
corto plazo.
Fuente: Blanco Luna, Auditoria Integral
Elaborado por: Jorge Vintimilla
1.2.3.4.2. Índices de eficiencia Tabla 2 Índice de Eficiencia
Índice de eficiencia Concepto Fórmula
Rotación de cartera Es el tiempo que la empresa requiere
para recuperar su cuenta de clientes.
Rotación de inventarios Evita el almacenamiento de productos
de poco movimiento.
Rotación de activos fijos Muestra las veces que se han
utilizados estos activos para generar
ingresos por ventas.
Rotación de activos totales o
rotación de la inversión Indica la productividad financiera de
las operaciones.
Rotación de proveedores
Muestra cual es el número de días que
requiere la empresa para financiar la Compra de sus productos mediante la
cuenta de proveedores.
Período Es el tiempo que le toma convertir en
efectivo los recursos
Fuente: Blanco Luna, Auditoria Integral
Elaborado por: Jorge Vintimilla
1.2.3.4.3. Razón de rentabilidad.
𝑅𝐶 = Activo Corriente
Pasivo Corriente
28
Tabla 3 Razón de rentabilidad
Razón de rentabilidad Concepto Fórmula
Margen de utilidad bruta Refleja la capacidad de la empresa en
la generación de utilidades antes de
los gastos administrativos y ventas.
Margen de utilidad
operativa
Indica si el negocio es o no lucrativo
independientemente de sus ingresos y
gastos generados por actividades no
relacionadas al objeto.
Margen de utilidad neta Mide la rentabilidad de la empresa
después de realizar la apropiación de
impuestos.
Rendimiento del activo
total Muestra la capacidad del activo en la
generación de utilidades
Rendimiento del
patrimonio Muestra la rentabilidad de la
inversión. Fuente: Blanco Luna, Auditoria Integral
Elaborado por: Jorge Vintimilla
1.2.3.4.4. Solvencia o endeudamiento.
“Así como la liquidez se refiere a las obligaciones corrientes, la solvencia se refiere a
la capacidad de la empresa para cubrir los costos de intereses y el pago de sus
obligaciones a largos plazos.” (Blanco Luna Y. , 2012, pág. 428)
Tabla 4 Razones de endeudamiento
Razones de Endeudamiento Concepto Fórmula
Razón de endeudamiento
financiero
Es el porcentaje que representan las
obligaciones financieras de corto y Largo plazo.|
Razón de endeudamiento a
corto plazo Es el porcentaje total de pasivos
presentan vencimiento a corto plazo.
Razón de financiación a
largo plazo
Muestra el tanto de activos fijos
financiados con recursos de largo
plazo internos o externos.
Razón de deuda Es la relación entre pasivo y activo
total.
Fuente: Blanco Luna, Auditoria Integral
Elaborado por: Jorge Vintimilla
𝑅𝐴𝑇 = 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑋 100
29
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de investigación.
Según Segovia, la auditoria se define como un examen objetivo que permite la
verificación y obtención de evidencia suficiente, pertinente y relevante para respaldar
los hallazgos encontrados y realizar las respectivas recomendaciones en el informe de
auditoría.
Según La Contraloría General del Estado, el examen especial es la revisión de una
cuenta específica sobre la información financiera de la empresa, dicha cuenta es
determinada por el gerente general de la institución para verificar, estudiar y evaluar
los aspectos limitados, en el cual se aplicaran procedimientos y técnicas de auditoría.
Según Blanco Luna nos dice que para poder realizar un mejor trabajo de auditoria, el
auditor debe conocer en profundidad a la empresa a auditar, ya que para la mayoría de
los procesos implica reunir la información de los procesos contables para evaluar el
riegos de cuenta que tenga errores potenciales y poder desarrollar una estrategia que
ayude a mitigar dichos riesgos.
Según Suarez los inventarios son bienes tangibles que son utilizados para captar
liquidez en la empresa.
1.4. Conclusiones parciales del capitulo
En este capítulo se sustenta teóricamente los aspectos principales de los procesos que
se va a realizar para llevar a cabo el examen especial de auditoría financiera con el fin
de mejorar el proceso contable de la empresa, aplicando de una manera correcta el
examen especial y respaldando el trabajo realizado bajo criterios profesionales de los
libros utilizados en este capítulo, adicional a esto en la utilización de los documentos
fuentes para respaldar la información financiera y el proceso del examen especial.
El examen especial de auditoría financiera es el punto de partida en la cual una empresa
demuestra la veracidad de su información económica, garantizando que la información
elaborada no contiene errores significativos que puedan conducir a la toma de
decisiones erróneas por parte de la gerente.
30
En la segunda variable, nos menciona que la gestión financiera radica en qué, el
aspecto financiero es lo que controla prácticamente todo lo que realiza la empresa.
Todo lo que tenga que ver con recursos, inversiones, maquinaria, contratación de
personal, entre otros puntos, deben pasar por una revisión financiera que apruebe el
movimiento, así mismo los estados financieros deben estar siempre actualizados,
ordenados y con información representativa de la empresa.
CAPÍTULO II.
MARCO METODOLÓGICO
2.1. Caracterización de la empresa en el contexto institucional
Murillo Rodríguez Laura Margoth, es una persona natural obligada a llevar
contabilidad, que por medio del nombre comercial Mega Centro Agropecuario El
Surtidor, se dedica a la comercialización de productos agropecuarios como: vacunas,
vitaminas, alimentos para ganado, etc, brindando también un servicio personalizado
para cubrir las necesidades de los clientes.
Luego de realizar la observación a la empresa se pudo establecer los problemas, la
empresa cuenta con 11 empleados, pero no cuenta con un manual de funciones para
las actividades que realizan cada uno, no tienen designada sus funciones por escritas,
existe falta de control interno en los movimientos de los inventarios, no hay
responsable designado para la recepción y despacho de la mercadería, falta de control
en el ingreso de la mercadería al sistema contable causando desconfianza en la
información financiera que puede causar una mala toma de decisiones con respecto al
futuro de la empresa.
Es de vital importancia realizar un examen especial de auditoría financiera en la
empresa, ya que con esto se contribuye a la mejora de la información financiera.
2.2. Descripción del procedimiento metodológico del proyecto de investigación.
Se detalla a continuación el procedimiento metodológico aplicado para fundamentar
las estrategias a utilizar para la investigación:
31
2.2.1. Modalidad de investigación.
En la presente Investigación se aplicó la metodología Cuali-Cuantitativa, cualitativa
porque se comunicó directamente con los involucrados dentro del departamento
financiero, cuantitativo porque se estudió y analizo la situación actual de los estados
financieros, haciendo énfasis en lo cuantitativo porque se revisó los valores
comprometidos iníciales con los valores ejecutados finales, con relación a las
obligaciones contraídas como empresa.
2.2.2. Tipos de investigación.
2.2.2.1. Investigación de Campo:
Se realizó la familiarización con la entidad y el campo donde se suscitó el problema
con el cual se diagnosticó las necesidades y efecto del fenómeno de estudio.
2.2.2.2.Investigación Bibliográfica:
Son las estrategias y técnicas utilizadas con las cual se pudo identificar, localizar y
acceder a la documentación que contiene la información para la investigación, junto a
la sustentación y desarrollo de las variables de estudio en el marco teórico.
2.2.2.3. Investigación Descriptiva:
Con esta investigación se describió de manera sistemática las características del área
de interés. Se recopilo información teórica, se sintetizo la información de una manera
cuidadosa y se culminó con el análisis de resultados.
2.2.2.4.Investigación exploratoria:
Se investigó una explicación al problema obtenido. La metodología empleada fue la
cualitativa con la finalidad de descubrir las causas del problema.
32
2.2.3. Métodos.
2.2.3.1. Métodos de investigación.
Analítico-Sintético.
Este método fue utilizado para poder analizar la información recopilada que sirvió
como sustento en lo referente al tema y como guía para la ejecución y desarrollo de la
propuesta, con base a la información de la empresa, lo que permitió luego de su
aplicación, emitir un informe final sobre la investigación realizada.
Deductivo - Inductivo.
Partiendo del diagnóstico y análisis de la situación actual encontrada en la empresa
con el fin de analizar los procedimientos para la aplicación de un examen especial
general, cuyo análisis permitió la asimilación y adaptación de un programa de
Auditoría para la empresa en el área contable, específicamente a la cuenta inventarios.
Histórico - Lógico.
Este método de investigación se estableció para recolectar la documentación histórica
de la empresa, como también direccionar la investigación de manera lógica para darle
veracidad y un orden a la información recolectada.
2.2.3.2.Técnicas de investigación.
Observación.
Se recurrió a esta técnica fundamentalmente para recopilar información de la cuenta a
investigar y permitirá la comprobación del planteamiento formulado del trabajo, se lo
empleará mediante la observación directa y sondeo durante la visita previa a la
empresa.
33
Entrevista.
Se mantuvo una conversación entre el entrevistado y entrevistador con la finalidad de
determinar respuestas necesarias que sirvan de verificación del problema planteado de
la empresa.
Encuesta.
Se aplicó una serie de preguntas dirigidas a los empleados de la empresa con la
finalidad de reunir datos para detectar un asunto determinado.
Citas bibliografías.
Esta herramienta se utilizó para sustentar los recursos utilizados de manera que se
pueda dar una visión del libro utilizado.
2.2.3.3.Instrumentos de la investigación.
Guía de entrevista.
Se mantuvo un dialogo con la gerente y contador externo de la empresa con el fin de
identificar, analizar y proponer opiniones para una posible solución a los problemas
identificados en la empresa.
Cuestionario.
Se utilizó una serie de preguntas a los empleados de la empresa, para determinar el
conocimiento que tienen de la misma.
Guía de observación.
Se aplicó al momento de realizar la búsqueda y una visita directa a la empresa, para
poder verificar todas las anomalías que cuenta la empresa.
34
2.2.4. Población y muestra
2.2.4.1.Población
La presente investigación utiliza como población al gerente y los empleados de la
empresa estructurada de la siguiente manera:
Tabla 5 Población a estudiar
Descripción Población
Gerente 1
Contador Externo 1
Vendedor 4
Bodeguero 1
Despachadores 4
Total 11 Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
Se tomara en cuenta a toda la población para realizar la encuesta, y la entrevista se la
realizara al gerente y contador externo.
2.2.4.2.Muestra.
En este caso, no es necesario aplicar la fórmula para determinar la muestra ya que las
condiciones que se presentan (total población) no cumple con la base para su
aplicación.
2.2.5. Interpretación de los resultados.
Luego de haber realizado las respectivas entrevistas y encuestas al gerente y empleados
de la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”. Se obtuvo los siguientes resultados
e interpretaciones que se detallan a continuación:
2.2.5.1. Entrevista realizada a la gerente propietaria de la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth”.
1era Pregunta ¿Tiene la empresa un organigrama o esquema de organización?
35
La empresa cuenta con un organigrama organizacional para el cumplimiento de las
labores diarias.
2da Pregunta ¿Qué tipo de falencia existe en su empresa?
En concreto la falencia primordial que tenemos al momento es que no tenemos un
control adecuado de los inventarios por lo tanto no tengo un control correcto de todas
las ventas diarias y la forma que los inventarios se mueven diariamente.
3era pregunta ¿Han realizado constataciones físicas de los inventarios?
Las constataciones físicas en el tiempo que llevamos laborando se realizan una por año
pero con saldos diferentes a los que se establecen en los estados financieros.
4ta Pregunta ¿Existe un control sobre un máximo y mínimo de la existencia en los
inventarios?
Precisamente no se cuenta con un control acerca de eso porque muchas veces nos
damos cuenta que la mercadería se acaba cuando no hay lo que el cliente solicita y nos
quedamos sin poder cubrir las necesidades de nuestros clientes
5ta Pregunta ¿Existen documentos internos de la empresa que justifique el ingreso y
salida de la mercadería que sustente la existencia del stock en inventarios?
No tenemos documentos que verifique la salida de la mercadería lo que haga falta se
saca de bodega por los despachadores.
6ta Pregunta ¿Confía usted en la información Financiera de la empresa?
Al 100 % es difícil confiar debido a que no tenemos control estable de las ventas diarias
y lo que se mueve los inventarios, pero en estos años hemos tenido buenos valores
obteniendo ganancias.
7ma Pregunta ¿Cada que tiempo rota los inventarios?
R: La rotación de los productos se los realiza de 30 días con los productos que sale con
mayor frecuencia en cantidades grandes y con el resto no se ha establecido esa razón
debido a las falencias de saber cantidades 100% verídicas
36
8va Pregunta ¿Existen métodos de control sobre los movimientos internos que se
realizan en los inventarios?
No contamos con un sistema que nos ayude a saber con exactitud todos los
movimientos que se realizan en los inventarios diariamente.
9na Pregunta ¿Se realizan análisis financieros periódicamente para la toma de
decisiones respecto a la inversión que realiza la empresa?
No se ha realizado un análisis financiero en la empresa, solo se ha mantenido con los
datos obtenidos en los Balances.
10ma Pregunta ¿Facilitaría la realización de un examen especial al componente
inventario?
Claro al momento de realizar el examen especial ayudaría considerablemente a la
empresa y poder brindar ayuda oportuna para el crecimiento de la empresa.
2.2.5.2.Entrevista realizada al contador externo de la empresa “Murillo Rodríguez
Laura Margoth”
1ra Pregunta: ¿Cree que la empresa le brinda toda la información para poder dar una
buena información financiera de la misma?
Si debido a que la empresa misma debe ingresar la documentación al sistema contable
para poder realizar sus respectivas obligaciones en los impuestos.
2da Pregunta ¿El sistema contable es aplicado correctamente en la empresa?
La empresa no utiliza de manera óptima el sistema contable, ya que no se registran de
manera correctas las compras y no se puede obtener kardex de la bodega.
3ra Pregunta ¿Revisa las operaciones ingresadas en el sistema por parte del encargado
de la empresa?
Se realiza poca revisión de las operaciones debido a la gran cantidad de operaciones
que se maneja dentro de la empresa.
37
4ta Pregunta ¿Cuántas personas dentro de la empresa tienen acceso al sistema
contable?
El sistema contable esta designado por usuarios que tienen habilitados ciertas
funciones de los cuales son: el asistente administrativo – contable, gerente y un usuario
habilitado para facturación.
5ta Pregunta ¿Cree que la operaciones realizadas en la empresa es confiable?
Totalmente no ya que se siguen realizando ventas sin facturar en una gran cantidad y
los datos que ingresan son aproximados.
6ta Pregunta ¿Cree que la empresa tiene falencia en su sistema contable?
Como lo dicho en una pregunta anterior la empresa no utiliza el sistema contable
correctamente por lo que ocasiona inseguridad de la información obtenida.
7ma Pregunta ¿Realizo un análisis financiero de la información que proporcionó a
la empresa?
No se realiza o se facilita un análisis de la situación de la empresa.
8va Pregunta ¿Ha realizado alguna auditoria a la empresa?
No se ha realizado una auditoria a la empresa ya que la propietaria no lo ha solicitado.
9na Pregunta ¿Se maneja un buen control de los inventarios en la empresa?
La empresa no cuenta con un buen control de los inventarios desde su control interno
hasta en los registros de los saldos en el sistema de la empresa.
10ma Pregunta ¿Cree que un examen especial de auditoría financiera ayudaría a
verificar el saldo del componente inventario?
38
Si por que el examen especial ayudara a identificar las falencias que posee la empresa
y a mejorar para la correcta información financiera de la empresa para una buena toma
de decisiones.
2.2.5.3.Análisis de la encuesta
La encuesta se la aplico al personal de la empresa.
Tabla 6 Análisis de la encuesta
PREGUNTA SI NO TALVEZ INTERPRETACION
1.- La empresa cuenta
con un sistema para
control de inventarios
20% 80%
El 80% de los empleados
no conocen de un sistema
que ayude el control de los
inventarios y el 20%
saben que existe un
sistema contable
2.- Cuenta con un
registro que le permita
conocer con el stock de
los inventarios
10 % 90 %
El 90% de los empleados
no conocen el total de
mercadería que tienen en
bodega mientas que el
10% se lo imagina
respecto al saldo de los
estados financieros.
3.- Existe una persona
responsable de los
inventarios
50% 50%
El 50% sabe que existe
una persona encargada de
la bodega pero no bajo un
documento que lo
respalde por eso sale el
resto del 50% debido al
documento de respaldo
del total de la mercadería
4.- Con qué frecuencia
realizan inventarios
físicos en la bodega y
almacén
Trimestr
al
0%
Semest
ral
0%
Anual
100%
Se realiza en un 100% de
manera anual pero no lo
realizan al 100% de la
mercadería si no solo a los
productos principales.
5.- Que método de
inventario utiliza para
el control de la
mercadería
FIFO
0%
PROM
EDIO
10%
NOSE
90%
El 90% de la población no
saben cómo se maneja el
control de la mercadería,
mientras que el 10% sabe
a como llevan un pequeño
control.
6.- Las bodegas
cuentan con sistema de
seguridad como
cámaras de grabación
100% 0%
El 100% de los empleados
sabe que la empresa tiene
sistema de seguridad en
las bodegas e
instalaciones de la
empresa.
39
7.- Existen políticas de
registro de los
inventarios
0% 100%
El 100% de los empleados
no saben si existen
políticas para el registro
de los inventarios en el
sistema contable.
8.- Existen un manual
de funciones para los
trabajadores de bodega
0% 100%
El 100% de los empleados
saben que no hay un
manual de funciones que
detallen las actividades
que deben realizar.
9.- En qué área trabaja
Contabil
idad
10%
Vende
dores
40%
Bodegu
ero
50%
En bodega existe el 50%
del total de la población
mientras que el resto de
empleados se encuentran
divididos entre las ventas
y contabilidad
10.- Creen que al
implementar un
sistema contable
óptimo enlazado con la
bodega mejoraría el
control de los
inventarios
100% 0%
El 100% de la población
sabe que con un sistema
eficaz se lleva un mejorar
control de los inventarios
y los saldos reales que se
obtienen con mayor
eficacia. Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
2.2.6. Verificación de la idea a defender
Según la entrevista y las encuestas realizadas al gerente propietario y personal de la
empresa se ha llegado a la conclusión de que la idea de defender se verifica por las
siguientes razones:
En la entrevista a la gerente se obtuvo de las preguntas 3, 4 y 8 que la empresa no
cuenta con un apropiado manejo de la mercadería existente en bodega, corroborando
esta información la pregunta 9 de la entrevista al contador externo y las preguntas 4 y
5 de la encuesta, afectando el manejo de los recursos que posee la empresa.
La empresa realiza constataciones físicas incompletas lo cuas se verifica con la
entrevista realizada a la gerente en las preguntas 3 y 7, adicionando que el responsable
de la bodega no cuenta con un apropiado método de control para la verificación de
constatación física de los inventarios con los saldos demostrado en la encuesta en las
preguntas 3 y 4, ya que el encargado no tiene acceso al sistema de la empresa según se
da en la pregunta 4 de la entrevista del contador.
40
El resultado obtenido de la entrevista en la pregunta 5 identifica que no hay un correcto
manejo de los inventarios, obteniendo también sustento de la entrevista realizada al
contador en las pregunta 3 y 5, que declara que la empresa no cuenta con un buen
control de la información de los inventarios perjudicando tomas de decisiones todo
corroborado por la encuesta en las preguntas 1 y 5 ya que no hay un buen sistema de
control.
En la pregunta 5 de la entrevista se obtiene que el control de la mercadería es limitado
y por tal manera como consecuencia los registros al sistema no son confiables mientras
que en las preguntas 3 y 5 de la entrevista al contador y la pregunta 7 de la encuesta
nos afirma que no hay políticas establecidas para el registro de la mercadería en el
sistema contable causando desconocimiento a las obligaciones de pago.
Para finalizar en la pregunta 6, 7 y 9 de la entrevista al gerente y la pregunta 7 de la
entrevista al contador externo nos da a conocer que no se aplica índices financieros
para analizar la información proporcionada por la empresa y mientras que en la
pregunta 10 de la encuesta nos confirma que tener un programa adecuado de
contabilidad ayudaría a mejorar la información financiera de la institución.
Una vez realizado el análisis de la entrevista y encuesta realizada al personal de la
empresa los resultados obtenidos, nos permiten proceder con la ejecución del examen
especial de auditoría financiera para la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”.
2.3. Propuesta del investigador: Modelo sistema, metodología, procedimientos,
entre otros, que realiza el investigador.
Tabla 7: Propuesta del Investigador
Planificación de la Auditoría
Planificación Preliminar
Planificación Especifica
Ejecución de la Auditoria.
Comunicación de resultados.
Fuente: Blanco Luna, Auditoria Integral
Elaborado por: Jorge Vintimilla
Examen
especial de
auditoría
financiera
41
2.4. Conclusiones parciales del capitulo
Según los datos obtenidos por las encuestas realizadas se obtiene que la empresa no
realiza un correcto ingreso de las facturas al sistema contable de la empresa causando
que la información proporcionada en los saldos no sean reales generando
inconvenientes en la información financiera.
La empresa no tiene un control de los movimientos diarios que se realizan en la
bodega, por lo tanto no cuentan con un valor real al momento de querer hacer conteos
físicos de la mercadería existente en bodega.
El manejo incorrecto de la cuenta inventario, genera desconfianza en el saldo de los
estados financiera causando desconocimiento de las ganancias que la empresa posee,
debido a la falta de control interno que se tiene en bodega para la salida y entrada de
la mercadería.
CAPITULO III
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU APLICACIÓN.
3.1. Procedimiento de resultado
3.1.1. Título de la propuesta.
Examen especial de Auditoría Financiera al componente Inventario e Información
Financiera a la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” en el Cantón El Carmen,
2015.
3.1.2. Justificación.
El proyecto de investigación se realizó mediante fundamentación teórica, bibliográfica
y de fuentes confiables y actualizadas, con el propósito de ayudar como soporte
científico a lo expuesto y planteado en el mismo, al efectuar un examen especial de
42
auditoría financiera al componente inventario de la empresa “Murillo Rodríguez
Laura Margoth”, ayudara a mejorar la información financiera y a determinar la
razonabilidad financiera del componente.
Como también a los beneficios que se obtienen al aplicar correctamente las
conclusiones y recomendaciones planteadas como posible soluciones del examen
especial de auditoría financiera serán muy beneficiosos.
Por lo declarado se evidencia el inicio del examen especial de auditoria lo cual buscar
ayudar en mejorar y fortalecer la información financiera de la empresa.
3.1.3. Objetivo General.
Realizar un examen especial de auditoría financiera al componente inventario para
mejorar la información financiera de la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth.
3.1.4. Objetivos Específicos.
Conocer la estructura, organización y funcionamiento de la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth”.
Evaluar los sistemas de contabilidad y el control interno con los que cuenta la
empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”.
Determinar las áreas relevantes para la auditoria.
3.2. Análisis de los resultados finales.
Aplicado el examen especial de auditoría financiera al componente inventarios se lo
realizo a base de la revisión de la información financiera brindada por la empresa
correspondiente al periodo 01 de enero al 31 de diciembre de la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth” aplicando las normativas legales vigentes como son: las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas (NAGA´S) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
las cuales se aplican en las siguientes fases: la planificación, ejecución del trabajo y
comunicación de resultados que permitirán mejorar la información financiera de la
empresa.
43
3.2.1. Planificación
En esta fase siendo la continuación del examen especial se elaborara un reporte de
planificación en visita previa donde se obtendrá toda la información relacionada a la
empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”, estableciendo una entrevista con la
gerente para determinar diferentes aspectos, desde los antecedentes de la empresa,
políticas contables y trabajos de auditoria anteriores relacionadas a la presente
auditoria permitirán determinar las carencias actuales para aplicar el examen especial
y el parámetro a seguir en la ejecución del trabajo.
En la planificación preliminar se solicitó permisos para el uso constante de las
instalaciones, en el cual se otorgó las facilidades respectivas por la empresa para que
se examine al componente y así no obstaculizara el trabajo de sus empleados, se aplicó
la recopilación y análisis de la información financiera referente a los procedimientos,
base legal, disposiciones administrativas lineamientos que se aplican dentro de la
empresa.
La planificación especifica se lo aplico en el cuestionario de control interno donde se
calificó el riesgo dentro de la empresa dando como resultado el 61% de nivel de
confianza, establecida en un nivel moderado en su control interno, también se realizó
el respectivo programa de auditoria en el cual se da a conocer los procedimientos que
se aplicaron en la auditoria.
Mediante se realizó la planificación se consiguió documentación e información que
ayudan a sustentar la auditoria, con el objetivo de emitir un dictamen profesional sobre
el componente auditado.
44
3.2.1.1. Plan Específico
EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
Plan específico del Examen especial de Auditoria Financiera al componente
inventario de la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” del Cantón el
Carmen 2015
1. Identificación de la entidad.
Razón Social: “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Dirección: Provincia de Manabí, Cantón El Carmen, Av. Chone S/N y
Salustiano Giler.
R U C: 1715266472001.
2. Motivo del examen especial.
El examen especial de auditoría financiera a realizarse en la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth” se lleva a cabo como parte de la de trabajo de
investigación, con el fin de titulación para la obtención de Ingeniería en
Contabilidad Superior, Auditoria y Finanzas, CPA., de la Universidad Regional
Autónoma de los Andes “UNIANDES”, tema aprobado por la Dirección Académica
de la Carrera de Contabilidad y Auditoría.
Además cabe mencionar que a través de este presente trabajo servirá para el análisis
previo y significativo del componente Inventario presenta desviaciones según la
información proporciona en análisis anteriores.
ELABORADO POR:
JFVP
SUPERVISADO POR:
JHAB
FECHA:
1-11-2016
P.E-05
1/12
45
EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
3. Objetivo del examen especial.
Los objetivos de la auditoría están orientados a:
Valorar el grado de obediencia del Control Interno para evidenciar la
veracidad de la información financiera.
Establecer el grado de acatamiento de todas las leyes, reglamentos, estatutos
y normativas que rigen en nivel institucional en la empresa.
Determinar la razonabilidad de toda la información financiera con la que está
sumida la empresa.
Determinar el grado de acatamiento de deberes y todas sus obligaciones del
área auditada.
Verificar si los recursos y bienes de la empresa han sido utilizados en forma
eficiente, eficaz, y económica.
Determinar la existencia de reglamentación y normativa interna y el
cumplimiento de acuerdo a las disposiciones legales que rigen en la
empresa.
4. Alcance del examen.
Esta investigación se enfoca en aplicar un examen especial de auditoría financiera
al componente inventarios en la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”, se
realizó por el periodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre del año
2015, en cumplimiento al trabajo de graduación. El examen es a saldos financieros
relacionados, la valoración del control interno y el cumplimento de las leyes y
regulaciones que le afecta.
ELABORADO POR:
JFVP
SUPERVISADO POR:
JHAB
FECHA:
1-11-2016
P.E-05
2/12
46
EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
5. Base Legal.
La empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”, es una empresa de carácter
privado del sector comercial la misma que se encuentra ubicada en la Provincia de
Manabí, Cantón El Carmen, Av. Chone S/N y Salustiano Giller. La cual fue creada
el 30 de marzo del dos mil once, dedicada a la venta al por mayor y menor de
productos agrícolas. La base legal que sustenta todas sus operaciones son:
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Código de Trabajo
Código Civil
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Normas Internacionales de Información Financiera.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Ordenanzas municipales.
Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Estructura orgánica.
La empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” es una empresa privada, la cual
está organizada de la siguiente manera:
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EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
Procesos gobernantes
Gerente General
Procesos habilitantes
Dirección financiera legal
Contabilidad o Asistencia contable o Recaudación
Dirección financiera externa
Contador externo
Procesos operativos
Dirección Venta
Vendedores de mostrador
Dirección Almacén
Jefe de Bodega
Bodeguero / Despachadores
7. Objetivo de la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”.
Es favorecer el crecimiento en crianza de ganado vacuno, porcina, avícolas, etc., así
también abastecer al cantón como sus lugares aledaños con diferentes productos
agropecuarios que ayuden a las personas dedicadas al campo a mejorar y cuidar
mejor sus diferentes tipos de cosecha, para que tengan un crecimiento económico y
así poder contribuir al crecimiento de la región y lugares aledaños.
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EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
La Ing. Margoth Murillo y el Ing. Juan Carlos Tipan han capacitado a sus
trabajadores en materias de atención al cliente y materiales relacionadas a la
agronomía para brindar una mejor atención y mejores productos a la comunidad.
El objetivo de la empresa en el corto plazo es incrementar las ventas en la región
para así poder aumentar el valor de inventarios conjuntamente con las ventas para
una correcta expansión del local.
El objetivo de la empresa dentro de los próximos diez años es poder abrir sucursales
a nivel nacional con trabajadores capacitados que tengan conocimientos en el campo
para los productos agrícolas y la crianza de ganado, dando una mejor acogida al
mercado productor del país...
8. Sistema de Archivo.
Los documentos sujetos al examen especial de auditoría financiera, se encuentra
archivada en forma cronológica según los comprobantes en la oficina de la empresa
a cargo del asistente administrativo.
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EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
9. Unidades responsables y/o componentes.
El componente inventario está relacionado con los siguientes procesos en la
empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”.
Tabla 8 Procesos relacionados
PROCESO UNIDADES RESPONSABLES
Compras o adquisiciones Gerente General
Contabilidad
Bodega
Almacenamiento
Registro contable
Pago Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” Elaborado por: Jorge Vintimilla
10. Estado de operaciones.
En dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.
Tabla 9 Monto de recursos examinados
FUENTE DIC 2015
Inventario 391.412,59
Saldo 391.412,59
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” Elaborado por: Jorge Vintimilla
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EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
11. Principales políticas contables.
Las operaciones financieras como depósitos se los efectúa al día posterior
dependiendo el movimiento del día; los cheques son girados al portador en
ocasiones fechas posteriores o en convenio con el cliente.
El manejo contable básicamente se basa en el PCGA de Partida Doble.
Los roles de pagos se los realiza de forma mensual, mientras que los
impuestos se los ejecuta de forma que la ley establece.
Mantienen manejo de sus cuentas bancarias con límites de giro de cheques,
la mayoría de sus movimientos son posfechados.
12. Grado de confiabilidad de información.
La empresa no cuenta con un responsable encargado de la bodega ni registros
actualizados de la mercadería que se tiene en bodega, no tiene documentos para
realizar los pedidos, lo realizan de manera verbal dirigiéndose directamente a la
gerente de la empresa, también carece de controles para la salida de la mercadería
de la bodega para la venta.
Se realiza el pedido de los productos que falten o tengan cantidades bajas
verificando visualmente en una revisión al azar, no se tiene respaldo contables de
las cantidades que existan en la bodega, dicho pedido se lo realiza de manera verbal
a la gerente para su compra.
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INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
Cualquier despachador se encarga de recibir los pedidos que llegan de los diferentes
proveedores, no tienes un encargado y en algunos casos se olvidan de poner firmas
de responsabilidad de mercadería, la ordena en sus respectivas perchas en ocasiones
revisando fechas de caducidad o sacando producto anterior para la venta, para el
registro de la mercadería en bodega no queda ningún tipo de documento de respaldo
o recibido desde bodega hacia el asistente contable.
El asistente contable recibe la factura se procede a realizar la respectiva retención e
ingresar la factura al sistema de la empresa, el tal no cuenta con un registro
apropiado de inventarios ya que es de suma importancia tener en cuenta los niveles
de mercadería que se tiene en la bodega; al ingresar las facturas algunos proveedores
realizan descuentos pero no son registrados en el sistema.
El asistente contable se encarga de realizar los cheques para pagos a los proveedores
en el cual las cantidades son menores a lo de las facturas menos las retenciones,
ocasionando un inventando sobrevalorado en costos, en otras ocasiones se emiten
cheques manualmente sin ningún tipo de respaldo (copia de cheque).
13. Evaluación de Control Interno
La evaluación de control interno aplicada a la empresa “Murillo Rodríguez Laura
Margoth” mediante la técnica del cuestionario, se ha determinado el 61 % de nivel
de confianza y el 49 % de riesgo, estableciendo un nivel de confianza moderado y
riesgo bajo para lo cual se aplicará pruebas individuales en el programa de auditoria.
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Tabla 10 Nivel de confianza
NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100 - NC) Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” Elaborado por: Jorge Vintimilla
14. Puntos de Interés para la Auditoria.
De la valoración ejecutada por auditoria se determinó varias informaciones
preliminares, que serán demostradas con las pruebas de control y sustantivas en la
siguiente fase de la auditoria que es la ejecución del trabajo, entre las principales se
citan las siguientes:
Ingreso erróneo de las facturas con descuento.
Del análisis realizado en las facturas de los proveedores se ha verificado que
diferentes tipos de proveedores realizan descuento al momento de la venta el cual
no están registrados en las facturas, pero se dan a notar al momento del pago ya que
se cancela mediante cheques posfechados valores inferiores de la facturas,
ocasionado esto desconocimiento correcto del costo de la mercadería.
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Emisión de cheques posfechados.
El asistente contable al momento de realizar los pagos de las facturas de los
proveedores, emite cheques posfechados y lo registra como cuenta pagada, por lo
tanto esta función es errónea, ya que los cheques posfechados no son considerados
pagos en efectivo se lo ve más como un compromiso entre vendedor y comprador
por una venta al crédito, y se lo dé debería manejar mediante una cuenta interna en
la empresa, hasta su cobro.
Falta de documento de respaldo.
La gerencia, el departamento de bodega, ventas y el asistente contable no manejan
documentos de respaldo para las actividades o solicitudes que se realicen ya sea por
diferentes motivos: movimiento de mercadería de bodega al área de ventas, Actas
de mercadería recibida en bodega, Acta de entrega de facturas, etc.
Sistema contable pobre para los movimientos de la empresa.
Los sistemas contables de la empresa no cuentan con un registro individual de
productos por lo que los ingresos de las facturas son de manera general sin clasificar
los productos de cada empresa, ocasionando esto que no se sepa con exactitud las
cantidades y valores de los productos.
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INVENTARIOS
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Carencia de funciones designadas por escrito.
Indagando junto a los operarios de la bodega y el encargado de la bodega se
encuentra que las tareas las realizan de manera empírica y a base de la experiencia
ganada en el transcurso del tiempo laborado, cuando no cuenta con funciones
designas se sufre el riesgo de generar gastos innecesarios para la empresa con
pérdidas de tiempo.
Falta de obligaciones escritas en un manual de procesos.
No contar con un manual de funciones genera una falla en el flujo de procesos
diarios de la empresa ocasionando distracción de las obligaciones diarias que tienen
en la empresa, ya sea al momento de recibir mercadería, registrarlas en los sistemas
contables de la empresa y al momento de despachar la mercadería, todo eso puedo
ser generar fallas en los respaldo de los movimientos diarios.
15. Programa específicos de trabajo.
En los anexos se presenta el programa específico de auditoria, obtenido a base de la
evaluación de control interno ejecutando la auditoria.
16. Programa específicos de trabajo.
El universo del examen especial de auditoría financiera al componente inventario,
contiene treinta y tres mil operaciones en el año 2015 por lo que se procederá a
examinar un total de 395 operaciones equivalente a la determinación de la muestra
del total de facturas entre compras y ventas.
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PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
17. Tiempo estima de ejecución del trabajo
La ejecución de la auditoria, se estima a concluir en aproximadamente 30 días
laborables a partir del 25 de julio del 2016, lo cual se distribuirá de la siguiente
manera.
Tabla 11 Plan de auditoria
FASES PLANIFICACION EJECUCION
COMUNICACIÓ
N DE
RESULTADOS
A
C
T
I
V
I
D
A
D
E
S
Planificación
Preliminar
Planificació
n Especifica
Obtención
de
evidencia
Desarrollo de
hallazgos Informe
Conocimient
o preliminar.
Motivo de la
Auditoria.
Archivo
Permanente
Evaluación
de control
interno al
componente
inventarios.
Matriz de
riesgos y
enfoque de
auditoria.
Programas
de trabajo
Aplicación
de pruebas.
Elaboració
n de
papeles de
trabajo
Comunicació
n de
hallazgos.
Desarrollo de
hallazgos.
Opinión.
Informe Estándar
TIEMP
O 2 días 6 días 14 días 4 días 4 días
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” Elaborado por: Jorge Vintimilla
18. Productos a obtener
Memorando de Planificación
Informe de Control Interno
Papeles de trabajo
Informe de Auditoria
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3.2.1.2.Informe de control interno
El Carmen, al 31 de octubre del 2016
Ing.
LAURA MARGOTH MURILLO RODRIGUEZ
GERENTA – PROPIETARIA MEGACENTRO AGROPECUARIO EL
SURTIDOR
Presente
Atención: ING. LAURA MURILLO, PROPIETARIA – GERENTE
Asunto: INFORME DE CONTROL INTERNO
De mis consideraciones:
Según a las disposiciones entregadas por su autoridad y a la ejecución del examen
especial de auditoría financiera al componente inventarios; con un alcance es el
análisis, seguimiento y verificación de los inventarios, se verifica que la bodega está a
cargo del Sr. GALLEGOS MONTERO DARWIN GERMAN (Bodega en general), a
falta de un sistema contable actualizado para el control de los inventarios físicos y
contables al 31 de diciembre del 2015, no se puede realizar una correcta constatación
física de todas la existencias de mercadería dificultando la confirmación de saldos e
dificultando el seguimiento de las operaciones y procesos utilizados en la recepción,
registros y distribución de la mercadería de la bodega.
Con las respectivas observaciones presentadas anteriormente se considera que las
revisiones efectuadas ofrece un resultado razonable de los procesos realizados, que me
permitirá ofrecer profesionalmente emitir las conclusiones y recomendaciones en el
presente examen especial de auditoría financiera realizada en la empresa:
Permitirá ofrecer profesionalmente emitir las conclusiones y recomendaciones en el
presente examen especial de auditoría financiera realizada en la empresa:
CONCLUSIONES:
Del Análisis realizado se puede concluir los siguientes puntos:
• Ingreso erróneo de las facturas con descuento.
• Emisión de cheques posfechados.
• Falta de documento de respaldo.
57
• Sistema contable limitado para los movimientos de la empresa.
• Carencia de manual de funciones.
Con la indagación a la bodega, se establece que no tienen funciones designadas por
escritas ocasionando que no se cumplan procedimientos claves para los controles de
los inventarios, causando desconfianza e inconsistencias en los inventarios, por lo cual
el encargado y despachadores no piden la documentación respectiva del ingreso o
despacho de mercadería.
RECOMENDACIONES:
De acuerdo a las conclusiones emitidas, se recomienda las siguientes acciones con el
propósito de fortalecer el control interno de la bodega.
Actualizar el sistema contable y añadir un sistema computarizado para el área de
bodega, realizando primero un conteo físico general de la bodega para registrar los
artículos y cantidades correctamente, recibiendo todo documentado y teniendo
archivos respaldo de las operaciones diarias que se realizan.
Asignar obligaciones mediante un manual de funciones a cada operario de bodega
mediante firmas de responsabilidad para el correcto manejo de los inventarios.
Manejar los cheques posfechados de manera interna de la empresa y realizar los
asientos de pago en las fechas de cobros designadas, procedimiento recomendado
por las Normas Internaciones de Información Financiera.
Realizar los registros contables de manera correcta para los ingresos de las facturas
de compras, añadiendo los descuentos respectivos que tiene la empresa obteniendo
valores reales del costo de la mercadería, y teniendo un valor real de los inventarios.
Atentamente,
Jorge Vintimilla Palacio
AUDITOR – ESTUDIANTE UNIANDES
58
3.2.2. Ejecución de la auditoría.
En el presente proceso desarrollamos los procedimientos establecidos en el programa
de auditoria, en relación a los problemas y hallazgos encontrados en la cuenta de
inventarios, determinando los atributos del hallazgo que originaron el problema
identificado.
El primordial resultado que se obtuvo en la ejecución del examen especial, se halló por
el incumplimiento del control del componente inventarios, provocando una
sobrevaloración de 2355,95, debido a una falta de supervisión y por no realizar un
buen registro de las facturas de proveedores que tiene la empresa.
El hallazgo identificado esta resumido en la elaboración de la cedula sumaria, cedula
analítica y subanalíticas las cuales están sustentadas con los papeles de trabajo en
donde se establece la evidencia suficiente que respalde la investigación realizada
Utilizando aproximadamente el 60 % del tiempo estimado para realizar esta fase de
ejecución de la auditoria (18 días).
Los instrumentos contables utilizados y revisados fueron: libro diario, libro mayor,
kardex, registros de compras, facturas, retenciones, ajustes contables y pagos, que
realizo la empresa en el periodo auditado.
Fue de esencial importancia la comunicación continua y con los empleados
involucrados directamente en los procesos investigativo, con la intención de recopilar
información sobre las desorientaciones detectadas, buscando de formas oportuna se
tomen acciones correctivas pertinentes.
59
3.2.2.1. Hoja de Hallazgos.
EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
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INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
HOJA DE HALLAZGOS
TITULO INVENTARIOS SOBREVALORADOS
CONDICION
Del total de las facturas analizadas se encuentran un margen de
5,83% de facturas mal ingresadas sin tomar en cuenta los
descuentos que nos otorga los proveedores.
CRITERIO
Según las Normas Internacionales de contabilidad Nº 02 en la
sección 11 y las Normas Internacionales de Información
Financiera sección 13 párrafo 13.6 citan que los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el coste de adquisición y los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en su capítulo I numeral
3 inciso a) En explotaciones comerciales.- El valor por el que
los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio
según facturas deducidos los descuentos comerciales más los
gastos necesarios.
CAUSA
Descuido por parte del asistente contable por no llevar un
registro adecuado de los costos reales con el que se adquiere la
mercadería, y falta de supervisión por parte del contador por no
revisar la documentación ni el registro de los precios de su
inventario
EFECTO
Realizado el análisis al problema obtenido se encuentra con una
sobrevaloración de $ 2355,95 en la cuenta de inventarios debido
al ingreso incorrecto de las facturas al sistema contable de la
empresa, ocasionando desconocimiento en los valores reales de
los inventaros.
ELABORADO POR:
JFVP
SUPERVISADO POR:
JHAB
FECHA:
14-11-2015
E.J-01
1/2
60
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EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
CONCLUSIÓN
Realizada la verificación y análisis de las facturas se comprobó que los valores de
los costos ingresados en el sistema contable no son correctos debido a que reciben
un descuento adicional por parte de los proveedores al momento de realizar los
pagos correspondientes, debido al descuido del asistente encargado de realizar los
ingresos de los datos en el sistema y falta de supervisión por parte del contador
externo para realizar los estados financieros, ocasionando inconsistencias a los
inventarios y se obtiene un pago de impuesto a la renta anticipado.
RECOMENDACIÓN
Realizar el ingreso de la información por parte del asistente de acuerdo a lo
estipulado en la NIC, NIIF´ y PCGA para llevar un registro contable correcto de
las operaciones comerciales que se realizan diariamente, además de la correcta
supervisión y verificación de la información financiera por parte del contador
externo para la emisión verídica de los estados financieros para correcta toma de
decisiones.
ELABORADO POR:
JFVP
SUPERVISADO POR:
JHAB
FECHA:
14-11-2015
E.J-01
2/2
61
3.2.2.2.Cedula Sumaria.
EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
ELABORADO POR:
JFVP
SUPERVISADO POR:
JHAB
FECHA:
27-10-2016
E.J-05
1/1
CODI
GOCU
ENTA
REF
SALD
O C
ONT
ABLE
SALD
O
AUDI
TADO
DIFE
RENC
IA
1010
3010
01IN
VENT
ARIO
3914
12,59
3890
56,64
2355
,95
2355
,95
SOBR
EVAL
ORA
CIO
N
MUR
ILLO
RO
DRIG
UEZ
LAUR
A M
ARGO
TH
INVE
NTAR
IOS
SOBR
EVAL
ORA
DOS
CEDU
LA S
UMAR
IA
62
3.2.2.3.Cedula Analítica.
EMPRESA “MURILLO RODRÍGUEZ LAURA MARGOTH”
EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA
INVENTARIOS
PERÍODO: 01 ENERO AL 31 DICIEMBRE DEL 2015
ELABORADO POR:
JFVP
SUPERVISADO POR:
JHAB
FECHA:
27-10-2016
E.J-03
1/1
63
3.2.3. Comunicación de Resultados
Para realizar la última etapa de la auditoria se debe dar la comunicación de resultado
el cual se va desarrollando en el transcurso de la investigación debido a la obtención
de información verbal y escrita por parte de los trabajadores de la empresa.
En el transcurso del examen de auditoria se debe realizar un informe de borrador donde
se detallara los procesos realizados acerca de las operaciones analizadas en el periodo,
para realizar la comunicación de resultados se debe realizar una revisión final del
informe, y dar el comunicado de resultados a la propietaria y los empleados.
El informe está estructurado por la opinión del auditor, los estados financieros
analizados, la información financiera proporcionada por los involucrados directos de
la investigación, conclusiones y recomendaciones respectivos al hallazgo de auditoria,
sustentado en los papeles de trabajo que respalden a la firma auditora.
Para el proceso de la auditoria se debe cumplir lo determinado en el Art. 76 de la
constitución de la República del Ecuador que menciona el debido proceso,
determinado la justificación de las observaciones encontradas a los responsables
directos, al igual que en la presentación del borrador, en este caso los involucrados
deberán tomar las recomendaciones necesarias
64
3.2.3.1.Opinión de auditoria.
Informe de Examen especial de Auditoria Financiera al componente inventario:
en la Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” correspondiente al 01 de
Enero al 31 de Diciembre del 2015.
INFORME STANDARD DE AUDITORÍA FINANCIERA
A la Gerente Propietaria de “Murillo Rodríguez Laura Margoth”.
Se ha realizado el examen especial de auditoría financiera al componente inventarios
a la empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” en el periodo del 01 de enero al 31
de diciembre del 2015, analizando el balance general, los estados de resultados y la
evaluación de control interno valorando el cumplimiento de las leyes y regulaciones
que la afecta.
El asistente contable junto al contador externo son los responsables de la preparación,
integridad y presentación de los estados financieros, mientras que la administración se
encarga de preparar una estructura efectiva en el control interno para el cumplimiento
de los objetivos de la empresa, con el acatamiento de las leyes y normas que afecten a
la empresa, así como verificar las estrategias para la dirección ordenada y eficiente de
la misma.
El compromiso que nos corresponde es el de expresar conclusiones sobre el examen
especial de auditoría financiera al componente inventarios, en base a los procesos que
se ha considerado necesario para la obtención de evidencia sustentada adecuadamente,
con la finalidad de obtener y respaldar de forma segura y razonable nuestras
conclusiones sobre la temática del examen especial.
El compromiso que nos corresponde es el de expresar conclusiones sobre el examen
especial de auditoría financiera al componente inventarios, en base a los procesos que
se ha considerado necesario para la obtención de evidencia sustentada adecuadamente,
con la finalidad de obtener y respaldar de forma segura y razonable nuestras
conclusiones sobre la temática del examen especial.
Debido a las limitaciones que existen dentro de la estructura del control interno,
pueden existir falencias que no puedan ser detectados; del mismo modo las
65
proyecciones de evaluaciones para los periodos posteriores mantienen un nivel de
riesgo ya que el control interno puede ser afectado por los cambios dentro de sus
elementos.
Realizamos el examen especial de auditoría financiera de acuerdo a las normas de
auditoria generalmente aceptadas aplicables a la auditoria de estados financieros. Las
normas explican que el examen se planifique y se ejecute de tal manera que se obtenga
con seguridad información razonable si los inventarios de los estados financieros están
exentos de errores importantes en su contenido; y si la organización del control interno
ha sido planteadas convenientemente y funcione de manera efectiva, verificando el
cumplimientos de las principales leyes y normas que son aplicables.
En la auditoría financiera se incluye un examen, sobre una muestra obtenida, de las
evidencias que respalden las cifras y revelaciones de los estados financieros; la
evaluación de las normas o principios de contabilidad utilizadas, las principales
estimaciones afectadas por la administración, así como la evolución de los estados
financieros. Considerando que el examen especial de auditoría financiera proporciona
una base razonable para expresar nuestra opinión sobre el saldo de los inventarios de
los estados financieros y conclusiones sobre la temática.
Se opina que los estados financieros representan la situación financiera de la empresa
“Murillo Rodríguez Laura Margoth” al 31 de diciembre del 2015, a excepción de los
inventarios que se encuentran sobrevalorados por el mal registro de las operaciones
sin basarse a los principios contables aplicados en el año y por una mala estructura en
el control interno en relación a sus operaciones, para mejorar la seguridad de la
información financiera y el cumplimiento de las leyes y normas que los afecten.
Santo Domingo, 17 de octubre del 2016
Jorge Vintimilla Palacio
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
66
3.2.3.2. Informe de auditoría.
INFORME ESTÁNDAR DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
FINANCIERA
A la Gerente Propietaria de la Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
RESULTADOS DEL EXAMEN
Inventarios Sobrevalorado
La documentación que sustenta los costos de los inventarios que están sujetas a
examen se encuentran registrados contablemente sobrevalorados en la cuenta de
inventarios y subestimados por un valor de $ 2355,95 respaldada en la cuenta de
bancos por los pagos emitidos, dificultando la asignación de los costos reales de la
mercadería.
Tabla 12: Cedula Sumaria
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
La Gerente y el contador externo no supervisan las operaciones contables para poder
tomar gestiones correctivas pertinentes; y el Auxiliar administrativo no realizo el
registro correcto de las facturas, lo que causa que no existan los valores reales en los
costos de la mercadería y tengan relación con los pagos realizados.
Se comunicó los resultados obtenidos al asistente contable, contador externo y a la
Gerente, los cuales tuvieron interacción en las operaciones realizadas desde 01 de
enero al 31 de diciembre del 2015, sin obtener respuesta alguna.
La Gerente y el Contador externo, no se percataron que según las Normas
Internacionales de contabilidad Nº 02 en la sección 11 El coste de adquisición de las
existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición
de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
CODIGO CUENTA RE
F
SALDO
CONTABL
E
SALDO
AUDITAD
O
DIFERENCI
A
101030100
1
INVENTARI
O 391412,59 389056,64 2355,95
SOBREVALORACION 2355,95
67
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
Con lo cual se verifica que no cumplen con la NIC 02 al no registrar todos los
descuentos comerciales para la obtención de los costos reales de mercadería. Y las
Normas Internacionales de Información Financiera sección 13 párrafo 13.6 citan Los
costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo
de adquisición.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en su capítulo I numeral 3 inciso
a) En explotaciones comerciales.- El valor por el que los productos adquiridos
ingresan a las existencias es el precio según factura deducidos los descuentos
comerciales más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta
poner la mercadería en los depósitos del comprador. Se recomienda no deducir del
costo de los descuentos de caja que se considerarán como beneficios financieros.
Conclusiones
La Gerente y el contador externo, no verificaron ni comprobaron los registros
contables de los costos de adquisición de la mercadería, por lo que ocasiono la
sobrevaloración de los costos de los inventarios a $ $ 2355,95 de los valores
estipulados en los estados financieros.
Recomendaciones.
1. Pedirá al Asistente administrativo – contable la elaboración de los registros
contables de las compras de mercadería que se realicen para la ejecución de controles
administrativos y financieros para la correcta asignación de los costos de la
mercadería.
2. El Contador externo realizara el análisis de los registros contables realizados por el
asistente, verificando que la documentación con los registros tengan los debidos
68
respaldos al realizar las operaciones, supervisados directamente por la Gerente de la
empresa.
3. Mejorar los canales de comunicación en la empresa mediante escritos impresos que
faciliten el conocimiento de aspectos importantes que se estén llevando a cabo en la
empresa y también se pida rendición de cuentas del trabajo que realizan los empleados.
4. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para que toda la
información financiera que resulta de las actividades económicas sea razonable en
todos los aspectos de importancia y estén de conformidad con los objetivos de la
empresa
Jorge Vintimilla Palacio.
AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES
69
3.2.4. Análisis de estados financieros.
3.2.4.1. Análisis vertical del Balance General 2015
Tabla 13: Análisis Vertical Balance General 2015
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
CUENTA 2015 %
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO16.400,00 1,83%
BANCO PICHINCHA 16.400,00 1,83%
ACTIVOS EXIGIBLES 12.200,00 1,36%
CLIENTES 11.000,00 1,22%
ANTICIPO A PROVEEDORES 1.200,00 0,13%
INVENTARIOS 391.412,59 43,59%
MERCADERÍAS 391.412,59 43,59%
ACTIVO FIJO 478.000,00 53,23%
EDIFICIO 300.000,00 33,41%
VIVIENDA 160.000,00 17,82%
VEHICULO 30.000,00 3,34%
(-) DEPREC. ACUM. VEHICULO -12.000,00 -1,34%
TOTAL ACTIVOS 898.012,59 100,00%
P A S I V O
PASIVOS CORTO PLAZO 178.500,00 19,88%
PROVEEDORES 178.500,00
BENEFICIOS SOCIALES 5.392,34 0,60%
SUELDOS Y SALARIOS -
DECIMO TERCERO 2.080,56
DECIMO CUARTO 2.271,50
VACACIONES 1.040,28
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO 120.000,00 13,36%
OBLIGACIONES BANCARIAS 120.000,00
TOTAL PASIVO 303.892,34
PATRIMONIO
CAPITAL 335.217,07 37,33%
CAPITAL OPERATIVO 335.217,07 37,33%
UTILIDAD/PERDIDA 258.903,18 28,83%
UTILIDAD DEL EJERCICIO ECONÓMICO258.903,18 28,83%
TOTAL PATRIMONIO 594.120,25
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 898.012,59 100,00%
RUC: 0920354495001
BALANCE GENERAL
MURILLO RODRIGUEZ LAURA MARGOTH
GERENTE GENERALCONTADOR
70
La cuenta más representativa en el análisis del Balance General es la cuenta de
inventarios representando el 43,59% del total de activos que posee la empresa.
3.2.4.2. Análisis horizontal Balance General 2015 y 2014
Tabla 14: Análisis horizontal Balance General 2015 y 2014
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
CUENTA 2014 2015 V. ABSOLUTO V. RELATIVO
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO O EQUIVALENTES DE EFECTIVO5.826,00 16.400,00 10.574,00 181,50%
BANCO PICHINCHA 5.826,00 16.400,00 10.574,00 181,50%
ACTIVOS EXIGIBLES 2.000,00 12.200,00 10.200,00 510,00%
CLIENTES 1.500,00 11.000,00 9.500,00 633,33%
ANTICIPO A PROVEEDORES 500,00 1.200,00 700,00 140,00%
INVENTARIOS 154.781,43 391.412,59 236.631,16 152,88%
MERCADERÍAS 154.781,43 391.412,59 236.631,16 152,88%
ACTIVO FIJO 184.000,00 478.000,00 294.000,00 159,78%
EDIFICIO 100.000,00 300.000,00 200.000,00 200,00%
VIVIENDA 60.000,00 160.000,00 100.000,00 166,67%
VEHICULO 30.000,00 30.000,00 - 0,00%
(-) DEPREC. ACUM. VEHICULO -6.000,00 -12.000,00 -6.000,00 100,00%
0
TOTAL ACTIVOS 346.607,43 898.012,59 551.405,16 159,09%
P A S I V O
PASIVOS CORTO PLAZO 6.500,00 178.500,00 172.000,00 2646,15%
PROVEEDORES 6.500,00 178.500,00 172.000,00 2646,15%
BENEFICIOS SOCIALES 8.365,00 5.392,34 -2.972,66 -35,54%
SUELDOS Y SALARIOS - - -
DECIMO TERCERO 3.953,00 2.080,56 -1.872,44 -47,37%
DECIMO CUARTO 2.436,00 2.271,50 -164,50 -6,75%
VACACIONES 1.976,00 1.040,28 -935,72 -47,35%
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO50.000,00 120.000,00 70.000,00 140,00%
OBLIGACIONES BANCARIAS 50.000,00 120.000,00 70.000,00 140,00%
TOTAL PASIVO 64.865,00 303.892,34 239.027,34 368,50%
PATRIMONIO
CAPITAL 261.814,52 335.217,07 73.402,55 28,04%
CAPITAL OPERATIVO 261.814,52 335.217,07 73.402,55 28,04%
UTILIDAD/PERDIDA 19.927,91 258.903,18 238.975,27 1199,20%
UTILIDAD DEL EJERCICIO ECONÓMICO19.927,91 258.903,18 238.975,27 1199,20%
TOTAL PATRIMONIO 281.742,43 594.120,25 312.377,82 110,87%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 346.607,43 898.012,59 551.405,16 159,09%
RUC: 0920354495001
MURILLO RODRIGUEZ LAURA MARGOTH
BALANCE GENERAL
GERENTE GENERALCONTADOR
71
Realzando el análisis horizontal se obtiene que el valor más representativo es la cuenta
de edificio en un 200% debido a la adquisición de otro inmueble que incrementa sus
activos
3.2.4.3. Análisis vertical Estado de Resultado 2015.
Tabla 15: Análisis vertical Estado de Resultado 2015
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
CUENTA 2015 %
INGRESOS
VENTAS DE ALMACEN 1.815.631,05 100,0000%
TOTAL DE INGRESOS 1.815.631,05
COSTO DE VENTA 1.452.504,84 80,00%
COSTO DE VENTA BALANCEADOS 1.452.504,84 80,00%
0,0000%
TOTAL INGRESOS 363.126,21 20,00%
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS ADMINISTRATIVOS 104.223,03 5,7403%
SUELDOS Y SALARIOS 54.979,68 3,0281%
BENEFICIOS SOCIALES 8.746,13 0,4817%
APORTACION AL IESS 5.195,04 0,2861%
HONORARIOS PROFESIONALES 4.000,00 0,2203%
HONOMÁSTICOS 822,46 0,0453%
SEGUROS Y REASEGUROS 1.052,28 0,0580%
SEGURIDAD Y VIGILANCIA 901,18 0,0496%
SERVICIOS BASICOS (LUZ, TELEFONO, INTERNET, TVCABLE) 1.824,35 0,1005%
MANTENIMIENTO DE OFICINA 967,88 0,0533%
MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE OFICINA 755,28 0,0416%
MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS 5.476,37 0,3016%
DEPRECIACION DE VEHICULO 12.560,00 0,6918%
RASTREO SATELITAL VEHÍCULOS 388,05 0,0214%
COMBUSTIBLES 1.573,91 0,0867%
SUSCRIPCIONES Y PUBLICIDAD 3.020,66 0,1664%
PAPELERÍA E IMPRENTA 1.884,79 0,1038%
SUMINISTROS DE OFICINA 74,97 0,0041%
UTILIDAD / PERDIDA DEL EJERCICIO 258.903,18$ 14,26%
RUC: 0920354495001
MURILLO RODRIGUEZ LAURA MARGOTH
ESTADO DE RESULTADOS
ANALISIS VERTICAL
GERENTE GENERALCONTADOR
72
La empresa tiene un nivel de gasto significativo, pero estos gastos se encuentra en un
rango aceptable tomando en cuenta al volumen de ventas que la empresa realizo en el
año.
3.2.4.4. Análisis horizontal Estado de Resultado 2015 y 2014.
Tabla 16: Análisis horizontal Estado de Resultado 2015 y 2014
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
CUENTA 2014 2015 V. ABSOLUTO V. RELATIVO
INGRESOS
VENTAS DE ALMACEN 698.561,00 1.815.631,05 1.117.070,05 159,91%
TOTAL DE INGRESOS 698.561,00 1.815.631,05 1.117.070,05 159,91%
COSTO DE VENTA 593.776,85 1.452.504,84 858.727,99 144,62%
COSTO DE VENTA BALANCEADOS 593.776,85 1.452.504,84 858.727,99 144,62%
TOTAL INGRESOS 104.784,15 363.126,21 258.342,06 246,55%
GASTOS OPERACIONALES
GASTOS ADMINISTRATIVOS 84.856,24 95.476,90 10.620,66 12,52%
SUELDOS Y SALARIOS 47.436,00 54.979,68 7.543,68 15,90%
BENEFICIOS SOCIALES 7.538,95 - -7.538,95 -100,00%
APORTACION AL IESS 5.763,00 5.195,04 -567,96 -9,86%
HONORARIOS PROFESIONALES 3.600,00 4.000,00 400,00 11,11%
HONOMÁSTICOS 1.188,50 822,46 -366,04 -30,80%
SEGUROS Y REASEGUROS 525,00 1.052,28 527,28 100,43%
SEGURIDAD Y VIGILANCIA 901,18 901,18
SERVICIOS BASICOS (LUZ, TELEFONO, INTERNET, TVCABLE) 732,74 1.824,35 1.091,61 148,98%
MANTENIMIENTO DE OFICINA 4.047,87 967,88 -3.079,99 -76,09%
MANTENIMIENTO DE EQUIPOS DE OFICINA 755,28 755,28
MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS 5.476,37 5.476,37
DEPRECIACION DE VEHICULO 12.000,00 12.560,00 560,00 4,67%
RASTREO SATELITAL VEHÍCULOS 388,05 388,05
COMBUSTIBLES 1.370,00 1.573,91 203,91 14,88%
SUSCRIPCIONES Y PUBLICIDAD 3.020,66 3.020,66
PAPELERÍA E IMPRENTA 520,00 1.884,79 1.364,79 262,46%
SUMINISTROS DE OFICINA 134,18 74,97 -59,21 -44,13%
UTILIDAD / PERDIDA DEL EJERCICIO 19.927,91$ 267.649,31$ 247.721,40 1243,09%
RUC: 0920354495001
MURILLO RODRIGUEZ LAURA MARGOTH
ESTADO DE RESULTADOS
ANALISIS HORIZONTAL
GERENTE GENERALCONTADOR
73
En el Estado de Resultado se obtiene un gran crecimiento en su utilidad aumentando
en un 1243,09% en relación al año anterior, incrementando sus ventas y los rubros
relacionados
3.2.4.5. Índice de Liquidez.
Tabla 17: Tabla de índice de liquidez
Razones de
liquidez Ejercicio Res. Interpretación
Razón corriente o
circulante
RC =𝐴𝑐𝑡. 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒
Pas. Corriente
RC =417656,64
183892,34
2,27
La empresa por cada
$1 de deuda cuenta
con $2,27 para
cubrir sus
obligaciones.
Razón rápida o
prueba acida
PA =AC − Inventario
Pas. Corriente
=417656,64 − 389056,64
183892,34
0,16
La empresa por cada
$1 de deuda sin
vender su
mercadería solo
puede cubrir con $
0,16 de sus
obligaciones
Razón de efectivo
al circulante
corriente
= Act. C − 𝑃𝑎𝑠. 𝐶= 417656,64 − 183892,34
233764,3
La empresa cuenta
con capital para
cubrir sus deudas a
corto plazo. Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
3.2.4.6. Índice de Eficiencia.
Tabla 18: Tabla de índice de eficiencia
Razones de
Eficiencia Ejercicio Res. Interpretación
Rotación de
cartera
RC =𝑉𝑒𝑛𝑡. 𝐶𝑟𝑒𝑑𝑖𝑡𝑜
Ctas. por cobrar
RC =1815631,05
11000
165,06
La empresa tiene una
rotación de cartera cada
165 días.
Rotación de
inventarios
RI =Cost. Venta
Inv. Total
RI =1452504,84
389056,64
3,73
La mercadería en la
empresa rota 3,73 veces
al año
Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
74
3.2.4.7.Índice de Rentabilidad.
Tabla 19: Tabla de índice de rentabilidad
Razones de
liquidez Ejercicio Res. Interpretación
Margen de
utilidad bruta
MUB =𝑈𝑡. 𝑏𝑟𝑢𝑡𝑎
Ven. Netas𝑥100
MUB =363126,21
1815631,05𝑥100
20%
La empresa genera
un 20% de utilidad
bruta antes de
cumplir los gastos.
Margen de
utilidad operativa
MUO. =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑂𝑝.
Ven. Netas𝑥100
=258903,18
1815631,05𝑥100
14,26%
La empresa obtiene
un 14,26% de
utilidad luego de
haber deducido sus
gastos.
Margen de
utilidad neta
MUN. =𝑈𝑡. 𝑁𝑒
Ven. Netas𝑥100
MUN. =258903,18
1815631,05𝑥100
14,26
La empresa obtiene
un margen de
utilidad neta del
14,26%. Fuente: Empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth”
Elaborado por: Jorge Vintimilla
3.3. Validación de la propuesta.
La validación de este trabajo de investigación es en base a un examen especial de
auditoría financiera al componente inventario, donde se describe los problemas
encontrados en el departamento de contabilidad y bodega, por tal motivo se presenta
las recomendaciones respectivas para que se implementen y establecer el sado
razonable que permita la buena toma de decisiones en los inventarios.
La Ing. Laura Margoth en calidad de gerente propietaria de la empresa “Murillo
Rodríguez Laura Margoth” en el Cantón El Carmen, valida la presente tesis, al
observar que las recomendaciones planteadas tienen un buen seguimiento a las
actividades que realizan para así poderlas aplicar próximamente.
Esta tesis es validad por el lector de tesis quien es el encargado de revisar y supervisar
la realización de la presente investigación, así como los miembros del tribunal
asignados quienes lo aprobaran.
75
3.4. Conclusiones parciales del capítulo.
La empresa “Murillo Rodríguez Laura Margoth” no cuenta con un manual de
funciones para que los empleados tengan conocimiento de sus obligaciones diarias
ya que realizan sus actividades de forma empírica debido al tiempo que llevan
laborando de la misma manera
La empresa tiene un sistema contable limitado que no permite el manejo correcto
de los inventarios para el control diario de los movimientos que se realizan en la
entrada y salida de mercadería dificultando conocer los saldos verídicos que posee
la empresa
En cuanto al resultado del examen se concluye que el componente inventarios, no
son razonables en sus cifras, por la razón que los valores encontrados no coinciden
con los saldos presentados en los Estados Financieros, esto debido a que los
procesos contables no han sido supervisados y también no se han cumplido con las
NIC, NIIF´s y PCGA.
Se concluye que la empresa tiene un margen de recuperación muy bajo, debido a
que recupera su inversión en un promedio de 165 días, el cual dificulta cubrir con
sus obligaciones puntualmente.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
Conclusiones.
El contenido teórica permitió obtener el conocimiento científico para la
percepción del investigador y así poder establecer el desarrollo adecuado de
las necesidades de la empresa.
Mediante la aplicación de las técnicas, métodos e instrumentos de
investigación se pudo corroborar la desconfianza en el saldo del componente
inventarios, como el inapropiado control interno y desconocimiento por parte
de la gerente.
El examen especial de auditoría financiera es un instrumento que se aplica en
cualquier tipo de entidad, ayuda a la administración a valorar los procesos,
obteniendo fundamentos que promueven la veracidad y confiabilidad de la
76
información financiera a un determinado componente, permitiendo la buena
toma de decisiones.
Recomendaciones.
Se recomienda realizar una auditoría de inventarios al menos una vez al año
con el fin de garantizar que los procedimientos estén siendo aplicados
correctamente, este realizando los cambios necesarios para prevenir futuros
riesgos y el logro de los objetivos planteados en la empresa.
Realizar un análisis periódico de las actividades del personal y procesos con el
fin de identificar debilidades y establecer medidas de control con el fin de
prevenir riesgos en las operaciones de la empresa.
Cumplir con la información financiera de forma oportuna y controlada
mediante la aplicación de índices financieros y análisis a sus balances.
Socializar la propuesta entre todas las personas que colaboran en la empresa a
fin que se trabaje con objetivos claros y precisos.
BIBLIOGRAFIA
Abolacio, B. (2013). Planificación de la Auditoria. Madrid: ic editorial.
Arenas, T., Moreno, A. (2012). Introducción a la Auditoría Financiera. España:
McGraw Will/ Interamericana de España, S.L.
Blanco, Y. (2012). Auditoría Integral Normas y Procedimientos. Bogotá: Ecoe
Ediciones.
Fernández, J., Alvarado, M. (2014). Teoría y práctica de la auditoría i. España:
Pirámide.
García, J. (2013). Estados Financieros: Consolidación y método de participación.
Bogotá.: Ecoe Ediciones.
Martínez, A. (2011). Consolidación de Estados Financieros. México D.F.: McGRAW -
HILL / INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V.
Napolitano, A., Holguín, F., & Tejero, A. (2013). Auditoría de Estados Financieros y su
Documentación. México: Came.
Orta, M., Castrillo, L. A., Mejia, I., & Sierra Molina, G. (2012). Fundamentos teóricos
de Auditoria financiera. Madrid: Ediciones Piramide.
Pallerola, J. (2012). Certificado de profesionalidad Auditoria. Madrid: StarBook
Editorial S.A.
Rodríguez, L. (2012). Análisis de Estados Financieros: Un enfoque a la toma de
decisiones. México, D.F.: McGRAW - HILL / INTERAMERICANA EDITORES, S.A.
de C.V.
Sánchez, G. (2015). Auditoría de Estados Financieros, Práctica Moderna Integral.
México: Person Educación.
Segovia, A., Herrador, T., Segundo, A. (2011). Teoría de la auditoría financiera.
España: Académicas, S.A.
Sotomayor, A. (2011). Auditoría Administrativa. México: McGraw-Will
Interamericana.
Zamorano, E. (2012). Análisis Financiero para la toma de decisiones. México D.F.:
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
AN
EX
O
ANEXO 1. Carta de aprobación de perfil de tesis
ANEXO 2. Carta de la Universidad dirigida a la empresa
ANEXO 3. Carta de apertura de la empresa.
ANEXO 4. Registro Único de Contribuyente
Anexo5. Papeles de trabajo.
A.D ADMINISTRACIÓN DE AUDITORÍA
A.D-01 Carta de compromiso de la auditoría 1
A.D-02 Contrato de Auditoría 4
A.D-03 Tiempo estimado de ejecución de trabajo 10
A.D-04 Marcas de Auditoría 11
P.A PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA.
P.P Panificación Preliminar
P.P-01 Misión y Visión de la Empresa 12
P.P-02 RUC 13
P.P-03 Permiso Municipal 15
P.P-04 Permiso de Bomberos 16
P.P-05 Estados Financieros 2014 18
P.P-06 Estados financieros del año 2015. 20
P.P-07 Nómina de Trabajadores 22
P.P-08 Reglamento Interno 2016 23
P.E Planificación Especifica
P.E-01 Evaluación de control interno 35
P.E-02 Muestreo 46
P.E-03 Programa de Auditoría 47
P.E-04 Informe de control interno 53
P.E-05 Plan Específico. 56
E.J EJECUCIÓN
E.J-01 Hoja de Hallazgos 68
E.J-02 Evidencia del análisis de la Auditoría 70
E.J-03 Cedulas Analíticas 157
E.J-04 Cedulas Sub analíticas 158
E.J-05 Cedula Sumaria. 181
C.R COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
C.R-01 Opinión 182
C.R-02 Informe de Auditoría 185