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XV Congreso Nacional de Fondos

de Empleados

Criterios para establecer políticas contables con base en los principios del Decreto 3022

de 2013 (NIIF para Pymes)

Wilmar Franco Franco, Presidente CTCP Cartagena, Julio 17 de 2015

I. Introducción

II. La importancia de comprender los conceptos, principios, normas y procedimientos en la definición de las políticas contables

III. Objetivos de los informes financieros

IV Conceptos fundamentales

V. Postulados, principios y limitaciones

Revisión de políticas en componentes específicos del Balance y Estado de Resultados

AGENDA

I. Introducción

La NIIF para Pymes es un marco técnico basado en principios que difiere de otros enfoques de regulación basados en reglas concretas. Esta naturaleza exige que los usuarios de este cuerpo normativo comprendan los fundamentos que subyacen en las normas.

Los fundamentos se resumen en los conceptos y principios generales, los cuáles a través de procesos lógicos deductivos, ofrecen respuestas concretas a las necesidades de los usuarios de la información.

Este entramado conceptual se concreta en normas contables y en la interpretación de los conceptos en situaciones concretas. Este enfoque garantiza que las normas que se aplican a una determinada transacción o elemento de los Estados Financieros ofrezcan información útil a los usuarios.

CRITERIOS PARA ESTABLECER POLÍTICAS CONTABLES

Objetivos

CaracterísticasHipótesis de Negocio en

Marcha

Definición de elementos

Principios de reconocimiento y

medición

Principios de revelación

Comparabilidad

Relevancia (Materialidad)Fiabilidad

VerificabilidadOportunidadComprensibilidad

Concepto de mantenimiento del patrimonioEquilibrio costo-beneficio

Secc

ión

te

leo

lógi

caSe

cció

n o

pe

rati

vaGenerar información útil para los usuarios

Base Costo Histórico. Algunas partidas se ajustan al Valor Razonable.


Marco conceptual Pymes

Objetivos

CualidadesHipótesis de Negocio en

Marcha



medición


Comprensible (clara y fácil de entender)

Concepto de mantenimiento del patrimoniocomparable

Secc

ión

te

leo

lógi

caSe

cció

n o

pe

rati

vaArt. 3 Dec. 2649/93*

Base Costo Histórico. Algunos ajustes a VR o de Mercado

Útil (Pertinente y condiable)


*1. Conocer y demostrar los recursos controlados, las obligaciones, los cambios y el resultado; 2. Predecir flujos de efectivo; 3. Apoyar a los administradores; 4. Tomar decisiones inversiones y crédito; 5. Evaluar la gestión; 6. Ejercer control; 7. fundamentar la determinación de cargas tributarias; 8. Conformar la estadística nacional; 8. Evaluación del beneficio e impacto social.

Marco conceptual Colombia

Comprender el evento o elemento con

repercusión económica que se debe representar

Aplicar los conceptos o principios al evento,

transacción o elemento

Determinar la norma que debe ser aplicada

Reflejo de la transacción o evento en los estados

financieros

Reconocimiento o baja (¿Qué elementos reconocer y cuando?

Medición inicial y posterior (¿Por cuánto?

Presentación y revelación (¿Cómo se presentan)

Cumplimiento de las características cualitativas

de la información financiera ¿Est

án a

de

cuad

amen

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ect

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eco

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en

tos

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lem

en

tos?

Cumplimiento de la definición del elemento

Probabilidad de flujos de efectivo


Registro de cambios en los recursos económicos y los derechos de los acreedores contra la entidad.

Temas D. 3022/2013 D. 2706/2012 D. 2649/93

Elementos

del Estado de

Situación

Financiera

Sec. 17 Propiedades, Planta y Equipo Capítulo 9 Propiedades, Planta y Equipo Art. 64,73

Sec. 16 Propiedades de Inversión No incorporada en el MT Microempresas. Art. 64

Sec. 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía No incorporada en el MT Microempresas. Art. 66,67

Sec. 20 Arrendamientos Cap. 13 Arrendamientos Art. 64,66

Sec. 27 Deterioro del Valor de los Activos Cap. 2 Conceptos y principios generales Art. 101

Sec. 13 Inventarios Cap. 8 Inventarios Art. 63,129

Sec. 29 Impuesto a las Ganancias No incorporada en el MT Microempresas. Art. 67,78,115

Sec. 22: Pasivos y Patrimonio No incorporada en el MT Microempresas. Art. 83a95

Sec. 11: Instrumentos Financieros Básicos; Cap. 6 Inversiones; Cap. 7 Cuentas por cobrar; Cap. 10

Obligaciones financieras y Cuentas por pagar

Art. 61,62,74,75,

80,101,103,116

Sec. 12: Otros Instrumentos Financieros No incorporada en el MT Microempresas.

Sec. 26 pagos basados en Acciones No incorporada en el MT Microempresas. Art. 79,84,86,88,89

Sec. 21 Provisiones y Contingencias No incorporada en el MT Microempresas. Art. 52,81,110

Sec. 28 Beneficios a los Empleados Capítulo 11 Obligaciones laborales Art. 76,77

Sección 34 Actividades Especiales No incorporada en el MT Microempresas.


Temas D. 3022/2013 D. 2706/2012 D. 2649/93

Preparación y

presentación de estados

financieros

Sec. 1: Pequeñas y Medianas Entidades Cap. 1 Microempresas; Cap. 14 Entes

económicos en etapa de formalización

Art. 2

Sec. 2: Conceptos y Principios Fundamentales Cap. 2 Conceptos y principios generales Art. 1 a 61

Sec. 3 Presentación de estados Financieros Cap. 3 Presentación de Estados Financieros Art. 19 a 45

Sec. 4 Estado de situación Financiera Cap. 4 Estado de situación financiera Art. 19 a 45; 116

Sec. 5 Estado de resultado integral y estado de

resultado

Cap. 5 Estado de resultado Art. 19 a 45; 117

Sec. 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de

resultados y ganancias acumuladas

Cap. 5 Estado de resultado Art. 19 a 45; 118

Sec. 7 Estados de Flujos de Efectivo No incorporada en el MT Microempresas. Art. 19 a 45; 120

Sec. 8 Notas a los estados financieros No incorporada en el MT Microempresas. Art. 15; 113 a 115

Sec. 10 Políticas contables Estimaciones y Errores No incorporada en el MT Microempresas. Art.

52,53,81,106,115

Sec. 31 Hiperinflación No incorporada en el MT Microempresas. Art. 51; 68; 72; 90;

109

Sec. 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre

el que se Informa

No incorporada en el MT Microempresas. Art. 59,115

Sec. 33 Información a Revelar sobre Partes

Relacionadas

No incorporada en el MT Microempresas. Art. 62,75,115


Si la NIIF para Pymes trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, una entidad aplicará la NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento, si el efecto de hacerlo no fuera material. (NIIF Pymes, p. 10.3)


En ausencia de una norma que aplique específicamente a una

transacción, otro evento o condición, la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una

política contable que dé lugar a información que sea relevante y fiable. (NIIF Pymes, p. 10.4). Considerará:

1. Requerimientos y guías que traten de asuntos similares y relacionados.

2. Las definiciones, criterio de reconocimiento, conceptos de medición y principios generales en la Sección 2.

3. Los los requerimientos y guías de las NIIF completas que traten asuntos similares o relacionados.


II. La importancia de comprender los conceptos, principios, normas y procedimientos en la definición de las políticas contables

Ayuda al IASB a desarrollar normas que estan basadas en

conceptos congruentes.

Ayuda a los preparadores a desarrollar politicas contable

congruentes cuando no es applicable ninguna norma a una

transaccción o suceso, o cuando una norma permite una opción de

politica.

Ayuda a terceros a comprender e interpreter las normas.

El Marco Conceptual establece los conceptos

subyacentes de los informes financieros y permite:


POSTULADOS

1. Entidad Económica

2. Empresa en Marcha

3. Unidad de Medida

4. Periodo

5. Causación

PRINCIPIOS/ NORMAS

1. Medición

2. Reconocimiento de Ingresos

3. Reconocimiento de Gastos

4. REVELACIÓN Plena

RESTRICCCIONES

1. Equilibrio entre Costo ,Beneficio

2. Materialidad o importancia relativa

OBJETIVO Proporcionar información

financiera sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la

toma de decisiones económicas de usuarios que no están en

condiciones de exigir informes a su medida.

ELEMENTOS EF

1. Activos

2. Pasivos

3. Patrimonio

4. Ingresos

5. Gastos

Primer Nivel:

Objetivos Básicos

Segundo Nivel:

Conceptos

Fundamentales

Tercer Nivel:

Reconocimiento,

Medición y Revelación.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

1. Comprensibilidad

2. Relevancia

3. Fiabilidad

4. Esencia sobre forma

5. Prudencia

6. Integridad

7. Comparabilidad

8. Oportunidad

9. Equilibrio entre costo beneficios

16


Sección 2 NIIF para Pymes

Objetivos

CaracterísticasHipótesis de Negocio en

Marcha



medición


Comparabilidad

Relevancia (Materialidad)Fiabilidad

VerificabilidadOportunidadComprensibilidad

Concepto de mantenimiento del patrimonioEquilibrio costo-beneficio

Secc

ión

te

leo

lógi

caSe

cció

n o

pe

rati

vaGenerar información útil para los usuarios

Base Costo Histórico. Algunas partidas se ajustan al Valor Razonable.

Marco conceptual Pymes


Primer Nivel

Segundo Nivel

Tercer Nivel:

III. Primer Nivel: Objetivos de los informes financieros

“Proporcionar información sobre la situación financiera,

rendimiento y flujos de caja de la entidad que sea útil

para una amplia gama de usuarios que no estén en

condiciones de exigir informes adaptados para satisfacer sus

necesidades particulares de información.

Información suministrada al emitir Estados Financieros de Propósito General.

Supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de los negocios y

de los temas de la contabilidad financiera para entender la información.


• Los EF elaborados de acuerdo a los requisitos para el cálculo de los impuestos y que son enviados solamente a las autoridades fiscales son EFPE.

• Los EF elaborados sobre bases fiscales, pero que también se remiten a los bancos de la entidad y a las autoridades de supervisión y que están disponibles al público son también EFPE.


IV. Segundo Nivel: Conceptos fundamentales

Las características cualitativas son los

atributos que hacen que la información

suministrada en los estados financieros

sea útil para los usuarios. Estas permiten

distinguir de mejor manera la información

más útil y menos útil al tomar decisiones.


23

Usuarios principales de la información contable

Utilidad en la toma de decisiones

Restricciones (Equilibrio Costo- Beneficio / Materialidad)

Pertinencia

Valor predictivo

Valor confirmativo

Integridad Neutra lildad

Libre de error

Representación Fiel

Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensible


Estado de Situación Financiera

ACTIVO

recurso controlado por la entidad

resultado de eventos pasados

Flujo esperados de beneficios económicos

PASIVO

obligación presente

derivado de un evento pasado

Desembolsos esperados de beneficios económicos

PATRIMONIO

Activos - Pasivos


ESTADO DE RENDIMIENTO

INGRESOS

mejoras/aumentos en activos y disminución de

pasivos

que resulten en incrementos en el

patrimonio

excepto las contribuciones de

los propietarios

GASTOS

disminución/egresos de activos e incurrimiento de

los pasivos

que resulten en la disminución en el

patrimonio

excepto las distribuciones para

propietarios


V. Tercer nivel: Postulados, principios y limitaciones

Estos conceptos explican como las Compañias deben reconocer, medir, y reportar elementos financieros y otros eventos

Postulados

1. Entidad Económica

2. Empresa en Marcha

3. Unidad Monetaria

4. Período

5. Base causación

Principios

1. Medición

2. Reconocimiento ingresos

3. Reeconocimiento gastos

4. Revelacióon plena

Limitaciones

1. Equilibrio entre costo-beneficio

2. Materialidad o importancia relativa

Reconocimiento, medición y conceptos de Revelación


• La entidad separa su actividad de la de sus propietarios y otras unidades de negocios.

Entidad Económica:

• la entidad durará el tiempo suficiente para cumplir sus objetivos y compromisos.

Empresa en marcha:

• El dinero es el común denominador. Unidad monetaria:

• La compañía puede dividir sus actividades económicas en períodos de tiempo. Período:

• Las transacciones son registradas en los períodos en los cuales los eventos ocurren Causación:

Daniel Sarmiento P. Estado actual Ley 1314 28


El costo de suministrar la

información debe sopesarse con los beneficios que se pueden derivar de

su uso.

Una partida es material cuando su

inclusión u omisión puede

influir o cambiar el juicio de una

persona razonable.

29


Reconocimiento es el proceso de captar, para su inclusión en el balance o estado de resultados una partida que cumple la definición de un elemento

Un elemento se reconoce cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia/desde la entidad y el rubro posea un costo o valor que pueda medirse de forma fiable

30


Reconocimiento de Ingresos Ordinarios- Los ingresos

ordinarios se reconocen cuando es probable que los beneficios

económicos futuros fluyan a la empresa y sea posible una medición

fiable de los Ingresos. Momento del Reconocimiento de Los Ingresos Ordinarios


Reconocimiento de Gastos- Salidas o usos de activos o costos

de pasivos (o una combinación de ambos) durante un período como

resultado de la entrega o producción de bienes y/o prestación de

servicios. Reconocimiento de Gastos

Dejar que los gastos sigan a los Ingresos

Tipo de costo Relación Reconocimiento

Costos de productos:

Materiales

Mano de Obra

Costos indirectos

Relación directa entre los costos y los ingresos ordinarios

Se reconoce en el período de los ingresos ordinarios (correlación ingresos y gastos)

Costos del período:

Salarios

Gastos administrativos

Relación indirecta entre los costos y los ingresos ordinarios

Los gastos son registrados cuando son incurridos


Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición. Los resultados de este proceso deben cumplir con el objetivo de “proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad”.


Las NIIF (Full y Smes) especifican las bases de medición que una entidad utilizará para muchos tipos de activos, pasivos, ingresos y gastos, tanto en su reconocimiento inicial como en períodos posteriores. Son habituales el uso de dos bases de Medición: El Costo Histórico (precio de la transacción) y el Valor Razonable (el monto por el cual un activo puede ser intercambiado en una transacción a precio de mercado).


Medición

Valores Corrientes

Costo Histórico

Costo histórico Valor actual o de rep.

Valor neto de Realiz.Valor presente

Valor razonable

Mar

co d

e

pri

nci

pio

s

Sec.

11

Costo amortizado

Valor en uso

Tasas de descuento y flujos de efectivo históricos

Tasa

s d

e d

escu

ento

y

flu

jos

de

efec

tivo

co

rrie

nte

s

Estimaciones específicas de la entidad

Estimaciones de mercado

Sec.

27N

orm

as


Medición

Valores Corrientes

Costo Histórico

Costo histórico Valor actual o de rep.

Valor neto de Realiz.Valor presente

Valor de Realización

Mar

co d

e p

rin

cip

ios

Sec.

11

Costo amortizado

Valor en uso

Tasas de descuento y flujos de efectivo históricos

Tasa

s d

e d

escu

ento

y

flu

jos

de

efec

tivo

co

rrie

nte

s

Estimaciones específicas de la entidad

Estimaciones de mercado

Sec.

27N

orm

as


Costo Histórico*

Es una representación fiel del importe monetario o la cantidad pagada por un determinado artículo.

* el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando se lo reconozca inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.


El precio que se recibiría por vender

un activo o que se pagaría por

transferir un pasivo en una

transacción ordenada entre

participantes de mercado en la fecha

de la medición.

Varlor Razonable (Enfoque de mercado, costo e ingreso)


40

Activos

Intangible

Financiero

Inv

Propiedad

PPyE

Inventario

Etc

Beneficio

Definido

Impuesto

diferido

Clasificación, reconocimiento y medición de activos


Fuente: Material de entrenamiento IASB, NIIF Pymes

41

Pasivos Financiero

Provisiones Contingente

Arrenda-

mientos

Beneficio

definido

Impuesto

diferido

Clasificación, reconocimiento y medición de pasivos

Etc

Fuente: Material de entrenamiento IASB, NIIF Pymes


Establece la necesidad de suministrar información que

sea lo suficientemente importante para influir en los

juicios y las decisiones de un usuario informado. La

información es proporcionada por:

Estados Financieros

Notas a los Estados Financieros

Información Complementaria


43


44


MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Wilmar Franco Franco

[email protected]

Las opiniones y comentarios incluidos en esta presentación son las del

expositor, estas no representan – necesariamente – la posición oficial de las entidades u organismos con los cuales se vincula.

mailto:[email protected]

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