viene el inspector de hacienda. que hago? · 5 4. ¿ pueden revisar todos los impuestos? ... •...

1.¿ESESTOUNAINSPECCION?ExistendiferentesórganosenlaAgenciaTributaria:1.1Órganodegestión.-Verifica:

1.2ÓrganosdeRecaudación.-

1.3ÓrganosdeInspección.-

• Cumplimiento de obligaciones formales.• Obligaciones de información.• Colaboración de los contribuyentes.• Las declaraciones presentadas.

• Conseguir el ingreso en el Tesoro Público de las deudas a favor de laAdministración:

- Tributarias- No tributarias

• Comprueban la situación tributaria:

• Actuaciones parciales.

• Actuaciones generales.

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2.¿COMODETECTAIRREGULARIDADESHACIENDA?

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• Unafuente dedatosimportantesonlasdeclaracionesinformativas:• Ladeclaracióndeoperacionesconterceros(modelo347).• Resumenanualdel IVA(Modelo390).• Resúmenes anualesderetenciones(Modelos190,180,etc)• Declaraciónanualdebienesyderechosenelextranjero(modelo720).• Declaraciónanualdeconsumoeléctrico.• Suministrodeinformacióninmediata(SII).

• Otrainformaciónperiódicafacilitadaporterceros:• Notarios.• Entidadesfinancieras.• Gestorasdefondos.• Gestorasdeplanesdepensiones.• Agenciasdevalores.

• InformaciónrecibidadelBancodeEspaña (salidasdecapitales).• Incidencias enotrasinspecciones: Lainspeccióndeunclienteoproveedorpuedesalpicar.

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2.MOTIVOSDECOMPROBACIONDEHACIENDA


- DevolucionesdecomprobacióndeHacienda:

-Descuadreentremodelostrimestralesyanuales.

-SolicitudesdeNIFintracomunitario.

- Dejarsociedades inactivas.

-Nopresentardeclaraciones.

-Excesodegastosdeducibles.

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3.¿CUANTOTIEMPODEBOGUARDARLADOCUMENTACION?


a) Hayquetenerencuentaelplazodeprescripcióndelosimpuestos:• Esdecuatroañosdesdeelfinaldelperíodovoluntariodepresentacióndeladeclaración.• Peroesteplazodecuatroañospuedeinterrumpirseyvuelveacomenzardenuevoloscuatroaños.

b) Normativacontableymercantil.-a) Obligaaconservarladuranteseisaños.

c) Compradeactivos.- hayqueconservarlashastaqueyanopuedainspeccionarseelúltimoejercicioqueseamortizó.

d) Deducciones.- hastaqueyanopuedainspeccionarseelejercicioenqueefectivamentesehayaaplicado.

e) Pérdidas.- hastaquehayaprescritoelejercicioenqueselascompensó.

Lainspecciónpuedecomprobarsinlímitedetiemposihaexistidolacompradeactivos, ladeducciónylaspérdidas.

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4.¿PUEDENREVISARTODOSLOSIMPUESTOS?Depende deltipodeactuacióninspectora.

a) ActuacionesPARCIALES.-• Afectanauntributo,aunapartedelmismooaunañoconcreto.• Enlosprimeros15díasdelanotificaciónpuedensolicitarqueseageneral.• Se interrumpelaprescripciónparaeste tributo,peronoparaelresto.• ElInspectorpuedeampliar lasactuaciones.

b)ActuacionesGENERALES.-• Afectaavariostributosyperíodos.

c) ActuacionesLIMITADAS.-• Sólo revisaráunaspectomuyconcretodelimpuesto.• Seharáenlasdependenciasdeinspección.

• Nosepuedeverificarlacontabilidad.

5.¿QUELIBROSDEBETENER?


a)LibrosobligatoriosdelIVA:

LIBRO OBLIGADOSALLEVAR

Facturasemitidasoexpedidas Todos

Facturasrecibidas Todos

Bienesde inversión Regladeprorrata

Operacionesintracomunitarias Estetipodeoperaciones

Régimendeagricultura Adquieranbienesaagricultoresyganaderos

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- b)UnaSOCIEDAD:

- ContabilidadsegúnelCódigodeComercio:

• Diario.

• Inventariosycuentasanuales.

• Balances trimestrales.

• Contabilidadauxiliar.

• Libromayor(voluntario).

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c)PERSONASFISICASempresariooprofesional:

LIBRO OBLIGADOSALLEVARContabilidadsegúnCódigodecomercio. Estimación directaNormal.

Librosdeventasdecompras,gastosybienesdeinversión.

Estimación directasimplificada.

Librosdeprovisióndefondosysuplidos. Actividadesprofesionales.

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6.¿HASTADONDEPUEDENLLEGAR?• La leyotorgaalainspecciónunaseriede:

• Competencias.• Facultadesparainvestigar.• Dentrodelalegalidad.

• Quépuedenhacer?• Accesoalacontabilidad.• Citaralosempleados.• Requerircolaboración.

• Registrodelosdocumentosysistemasinformáticosconautorizaciónjudicial.• Medidas provisionales.

• Peronopuedenpedirle:• Documentaciónnoeconómicaonorelacionadacon:

• Ingresos.• Gastosdeclarados.

• Correspondencia.

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Quedocumentaciónpuedeexaminarlainspecciónpersonadaeneldomiciliodelsujetopasivo?

- Elart.142LGTotorgaalaInspección lafacultaddeexamendeladocumentacióndelobligadotributario.

- Desdelainiciación delprocedimientoinspector,elobligadodeberáteneradisposición delaInspecciónlasdeclaraciones, loslibrosregistroylasfacturas, quepodránserexigidasporaquellasinnecesidaddeconcederplazoalgunoparasuapreciación.

- Larestantedocumentacióncontrascendencia tributariadebeseraportadaigualmente, perolaInspeccióndebesiempre

concederplazodediezdíasentresusolicitudylafechaparasuaportación.Puedenser:- Lacontabilidadylosdocumentosjustificativosdelasanotaciones contables(encasosseexternalizayla

tieneelasesor).- Cualquierotrodocumento,dato,informeoantecedentecontrascendenciatributaria.

- Lafacultaddeexamensetraduceenlavisualización enpantallaoimpresiónenloscorrespondienteslistados dedatosarchivadosensoportesinformáticosuotrosyobtencióndecopia.

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• Esposiblequeseiniciela inspecciónaraízdeunadenuncia.• Lainspecciónnotienelaobligación deabrirunprocedimientofrenteaunadenuncia.• LaestudiaráyposteriormenteelInspector-Jefecompetente decidirá enfunción:

• Documentosaportados.• Pruebas evidentes.

• Debenexistirveracidaddehechosyquetienentrascendencia paralaaplicacióndelostributos.• Elcontribuyentepuedehaceralegacionesenlasdistintasfasesprocesales.• Silaspruebas queaportaeldenunciantesehanobtenidoilícitamente,la inspecciónrechazaráiniciarlasactuaciones.• Lainspeccióntendráqueinvestigaryencontrardocumentosqueconfirmen.• Muchocuidadoconloscontables descontentosodespedidos.

7.¿ESPOSIBLEQUEVENGANPORUNADENUNCIA?


8.¿COMOCOMIENZAUNAINSPECCIONYQUEPLAZOTIENENPARAACTUAR?

a)Comienzo

b)Plazo

•Se puede personar un agente tributario en su domicilio a notificar.

•Le pueden enviar una NOTIFICACION ELECTRONICA.

•También puede iniciar sus actuaciones presentándose directamente, sin avisar en eldomicilio o dependencias.

•En el transcurso de la inspección pueden aparecer con y sin aviso.

-El plazo que tienen es:

• El normal es de 18 meses.

• Casos especiales 27meses.

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8.LAINSPECCIONPUEDEINICIARSEPORPERSONACIONDIRECTASINNECESIDADDEADVERTENCIAPREVIA?

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- Elart.151.2LGTseñalaque“Lainspecciónpodrápersonarsesinpreviacomunicación enlasempresas,oficinas,dependencias, instalacionesoalmacenes delobligadotributario,entendiéndose lasactuaciones coneste oconelencargadooresponsabledeloslocales”.

- Noaludeexpresamenteyenningúnmomentoaldomicilioconstitucionalmenteprotegido.

- LaconclusiónsegúnlaLGTesmuyclara;nopodráiniciarselainspección, sinpreviacomunicación, eneldomicilioconstitucionalmenteprotegidodelapersonafísicaojurídica.

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• Puedevenirsinoconautorización:

• AdministrativadeldelegadoespecialdeHacienda odeldirector deldepartamento.

• Autorizaciónjudicial.

• EsimportanteelCONSENTIMIENTO:

• Ustedpuedepresentarlovoluntariamente.• Silopresentapuederectificarydenegarlo.• Puedeexigirleautorizaciónadministrativaparazonasquenoseandomicilio social.• Encasodetratarsedel“domicilioconstitucionalmenteprotegido”seránecesaria autorizaciónjudicial.

• Solopuedendarelconsentimientolaspersonasautorizadasorepresentanteslegales.

9.¿TIENENQUETRAERAUTORIZACION?

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10.¿QUIENESPUEDENAUTORIZARLAENTRADADELAINSPECCION?a) PERSONASFISICAS:

• Elconsentimientohadeprestarloelobligadotributarioquemoraeneldomicilio.• Encasodeviviendaarrendada,hadeprestarloelarrendatario.• Sivivenvariaspersonas,essuficiente queunosólonoconsienta.

b) PERSONASJURIDICAS:• Solamentepuedenconsentirel:

• Administrador.• ElConsejero.• Director– Gerente.

• Sisonvarios,conelconsentimiento deunosólo,yaesválido.• Siunosoloseopone,yanohayconsentimiento.• Enadministradoresmancomunados,debenautorizartodoslospresentes(siunoseopone,nohay

consentimiento).d)DESPACHOSPROFESIONALES:

• Eltitulardeldespacho.• Sisonvarios,conunoesválido,perounosólosepuedeoponer.


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• Paraqueseaválidoelconsentimientodebereunirdosrequisitos:

• Quelopresten cualquieradelaspersonaslegitimadas.• Queseaprestadodeformaenteramentelibreyvoluntaria.

• Losfuncionariosde laInspección estánobligadosaadvertiraltitular:

• Lasrazonesomotivosquejustificanlaentrada.• El derechoqueleasisteasutitulardeoponerseonegarse.

• - Sisonvarios,conelconsentimiento deunosólo,yaesválido.

• Siseríaadmisibleelconsentimientoprestadotácitamente.• Noloseráelconsentimientopresunto.• Tampocoseráválidoelconsentimiento deducidodelameranooposición.

11.¿BASTALASIMPLENOOPOSICIONDELTITULARPARAELCONSENTIMIENTO?

11.ENELCASODEDOMICILIOPROTEGIDO,BASTARIALASIMPLENOOPOSICIONPARASERVALIDOELCONSENTIMIENTO?


- No existe ninguna duda acerca de la necesidad de que los funcionarios adviertan al particular sobre su derecho amanifestar su posible negativa a otorgar ese consentimiento para considerar legal la entrada practicada, segúnel art. 113 y 142.2 LGT .

- Si el consentimiento se otorgase, tres requisitosdeberá reunir dicho consentimiento:

1. Que lo preste el propio obligado tributario.2. Que dicho titular ostente lacapacidad jurídica necesaria y suficiente para poder otorgar ese consentimiento.3. Que se preste de forma enteramente libre y voluntaria.

- Los funcionarios de la Inspección están obligados a advertir al titular del domicilio en el que se pretende la entrada ,las razones y motivos de dicha entrada y particularmente del derechoque le asiste a su titular de oponerse o negarsea la misma.

- Es conveniente solicitar que su asesor esté presente antes de prestar el consentimiento y mucha atención en lo quese escribe en la diligencia.

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12.¿PUEDEREVOCARSELAAUTORIZACION?

• Puederevocarseencualquiermomento.

• Elabandonodellugarporlosfuncionariosdebeser.

• De inmediato.

• Sinposibilidad deadoptarmedidasalgunaniprorrogarlaactuación.

• Sinolohacepuedeincurrirenunflagrantedelitodelallanamientodemorada.

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13.¿MEPUEDONEGARAQUEENTREN?

• Usted puede negarle la entrada si aparece de forma imprevista.

• El inspector puede solicitar una autorización especial firmada por el delegado de la zona.

• Incluso así puede negar la entradaal inspector a sus oficinas o domicilio.

• La única manerade entrar en el domicilio de la empresa es con autorización judicial.

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13.ANTELANEGATIVAALAENTRADADELAINSPECCIONSINAVISO,COMOACTUARAN?


- La Instrucción –Guía internade Julio de 2011 de la AEAT relativa a las entradas domiciliarias inspectoras,apunta lo siguiente:

- Se documentará la denegación en diligencia, donde se reflejarán las razonesque en su caso, alegue paradenegar el acceso.

- Si lo estimaoportuno, se entregará requerimientopara laaportación de datos en soporte informático,que lo llevarán preparado con carácter subsidiario.

- Contactará telefónicamente con la Oficina de la Inspección paraque pueda tramitarse conurgencia, si lo estimaoportuno el Delegado una solicitud de autorización judicial, con descripción breve y concisa de las incidenciasproducidas.

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13.POSIBLESACTUACIONESDELAINSPECCIONENCASODENEGATIVAALAENTRADA


(Según la Instrucción - Guía internade la AEAT):

- Los funcionarios se retiraran aun lugar que no sea domicilio constitucionalmente protegido, la recepcióno el típico despacho de la entrada.

- Una persona llevará a la Delegación la diligencia de constancia de la negativa a la entrada. El resto se puedenquedar en la empresa.

- En dicho lugar, si dispone de autorización administrativa, se pueden continuar las actuaciones, requerir laaportación de documentación que tienen la obligación de aportar, etc.

- Si se estimaque hay riesgo de sustracción de documentación con trascendencia tributaria, podrá valorarsela petición de colaboración de las Fuerzas y Cuerposde Seguridad a fin de evitar la salida del local de lacitada documentación.

- Todo esto depende de las circunstancias de cada caso, pero en definitiva, de lo que se trata es de no dejar libertad alcontribuyente y a sus asesores para que puedan ir escondiendo o destruyendopruebas.

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13.PUEDEHACERSEACOMPAÑARLAINSPECCIONDELASFUERZASYCUERPOSDESEGURIDADDELESTADO?


- El art. 142 LGT recoge el carácter de agentesde la autoridad a los funcionarios de la Inspección, así comola posibilidad de recabar el auxilio de la autoridad.

- En el ámbito de la AEAT, tienen la consideración de Inspección y hagan sus funciones:

- Los inspectores- Los técnicos- Los agentesde la Hacienda Pública.

- Si se trata de la entradaen un domicilio constitucionalmente protegidode la persona física o jurídica y para la quese contase con la correspondiente autorización judicial, el acceso se realizaría normalmente con acompañamientode la fuerza pública, que sin embargo tendría que limitarse a la vigilancia de los alrededores, salvo casos de flagrantedelito.

- Una entrada en la empresa o domicilio, acompañada de la fuerzapública, sin que existaautorización judicial,haría con toda seguridad nula la entrada.

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13.LANEGATIVAAFRANQUEARLAENTRADAESCONSTITUTIVADEUNAACTUACIONSANCIONABLE?


- En el caso del domicilio constitucionalmente protegido, la negativa a otorgar el consentimiento por parte de su titular,y cualquiera que sea el fundamentode dicha negativa, carece de efectos jurídicos perjudiciales para dicha persona,y no puede, en absoluto, tildarse de excusa o resistenciaantijurídica a la actuación administrativa, al tratarse delsimple ejercicio de un derecho constitucional.

- Lo mismo sucedería si se prestael consentimiento y se revoca elmismo.

- En el caso de fincas o locales (no domicilio protegido) y sólo para el supuesto en el que los actuarios portasenla autorización en regla del Delegado y la exhibiesen oportunamente, sería sancionable la negativadel titular(no en caso de otrapersona).

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14.MEENTEROCUANDOYAHAENTRADO,¿QUEHAGO?


- El inspector no puede tocar nada hasta que un representante autorizado esté presente.

- Sí que pueden revisar e inmovilizar documentación con autorización judicial, aún sin representante autorizado.

- Pero le asiste el derecho a que esté presenteun asesor fiscal, para iniciar la actuación.

- Es importante identificar si el espacio es domicilio o no, tanto de personas físicas como jurídicas.

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14.QUEORGANOSDELAADMINISTRACIONESTANFACULTADOSPARAPERSONARSE?

- La ley General Tributaria (LGT) en su art. 142.2 prevé la entradapor parte de los inspectores, cuando dichaentrada sea necesaria parael desarrollo de sus actuaciones.

- Tratándose del domicilio constitucionalmente protegido y nomediando consentimiento del titular,seránecesaria la oportunaautorización judicial (art. 113 LGT).

- También puede darse el caso de procedimientosde recaudación (art. 162.1 LGT), e incluso de comprobaciónlimitada (art. 136.4 LGT), aunque en este caso de maneramucho más restringida (ámbito aduanero, lascomprobaciones censales y los métodos de estimación objetiva).

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- Esaconsejableargumentarporquéseniegalaautorizacióndeacceso.

- Seleexigelaautorizaciónjudicial olaadministrativa.

- Paranegarseaentregarladocumentación,podemosargumentar:- Queestánmezclados los:

- documentos.- informes.-datosdecarácterconfidencial, privadoypersonalísimo.- Desociosyadministradorescomodeclientes,proveedoresyempleados.

- Debemossepararladocumentaciónquetienetrascendenciatributariadelaquenolatiene.

- Quelaresponsabilidadpuedealcanzardimensiónpenal.

15.¿QUEPUEDOARGUMENTARPARANOENTREGARINFORMACION?


- El art. 152 LGT regula esta cuestión “.. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado se respetará la jornadalaboral de oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la posibilidad de que pueda actuarse de comúnacuerdo enotras horas o días.

- Los funcionarios no deben intentar el acceso a los locales fueradel horario habitual del sujeto pasivo, lo que puedeimplicar un horario atípico, como son empresas de ocio con un horario nocturno, como un local de espectáculo o discotecas.

- La regla admite las siguientesexcepciones:

a) Cuandomedie consentimientodel obligado tributario.

b) Cuando sin consentimiento así lo exija la naturaleza o las circunstancias de las actuaciones inspectoras,se destruyan o alteren elementos de prueba, pero se requiere laprevia autorización del Delegado oDirector del Departamento aunqueno es válida en caso de domicilio protegido.

15.DEBERESPETARSEALGUNHORARIOPARAACCEDERALASFINCASYLOCALESDENEGOCIO?

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- Está establecida la posibilidad de adoptar medidas provisionales o cautelarespor parte de los órganos administrativoscon la finalidad de impedir que desaparezcan, se destruyano alteren los elementos de prueba relacionados con elcumplimiento de los requisitos de la actividad.

- Estas medidas deben revertir carácter provisional y adoptarse justificadamente.

- Consideramos que intentada la personación del funcionario inspector, y si no se hallara presente el titular,no pareceposible continuar con la entraday reconocimiento de los locales con la mera presencia de un empleado, familiar opersona con la que el contribuyente comparta domicilio y por lo tanto, tampoco podría adoptarsemedida cautelaralguna.

- Adoptar medidas cautelares es una facultad exclusiva de los procedimientos de comprobación e investigación y losprocedimientos sancionadores. No caben en otro tipo de actuaciones.

- Tres son las posibles medidas cautelaresque permite la LGT:

- El precintomantiene los elementos probatoriosenpoder del obligado tributario.- El Depósitopone los bienes en cuestión en poder del depositario.- La Incautación, supone la toma de posesión por la propia Inspección.

16.PUEDENLOSACTUARIOSADOPTARMEDIDASCAUTELARESENELLUGARODOMICILIOALQUESEHAACCEDIDO?

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16.¿YSITOMANMEDIDASCAUTELARES?

• Tambiénpodráinterponerunrecursocontralasmedidascautelares:• Precintado.• Incautado documentación.

• Lasalegaciones debenpresentarseenelplazoimprorrogabledecinco días.

• Lainspeccióndeberádecidirenelplazode15díasdesdelaalegaciones:

• Siratifica.• Simodifica.• Silevanta lamedidaadoptada.

• Peroladecisiónqueadoptenopodráserrecurrida,sinperjuiciodelosrecursosalfinalizarelprocedimiento.

◦ Tambiénpuedentomarmedidascautelarescontraelpatrimoniodelcontribuyenteparaasegurarelcobrodeladeuda.

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- Lo único que podrían hacer los actuarios es abandonar el lugar, por lo que las medidas cautelares lo serían de aquellosaspectos verificados exclusivamente antesde dicha revocación.

- Así lo señala expresamente la Instrucción Guía internade Julio de 2011 de la AEAT relativa a las entradas domiciliariasinspectoras:

“……………… ya que si la Inspección es requerida para abandonar de forma inmediata el domicilio, la realidad es quelas medidas cautelares a adoptarno podrán ir más allá de la incautación de aquellosdocumentos o soportes que yaestuviesen en nuestro poder”.

16.SISEREVOCALAAUTORIZACIONALAENTRADA,PODRIANADOPTARSECAUTELARES?

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17.¿PUEDOHACERRECURSOSCONTRALAVISITASORPRESA?


• Ustedpuedepresentarunrecursofrentealautojudicial queautoriceelacceso asudomicilio.• Sisedeclaranuloelautojudicial, quedaríansinefectotodaslasactuaciones inspectorasdelacceso ylaspruebas.• Laautorizaciónjudicial sólodebehacersecuandonoexistaotraposibilidadderealizarlaactuación:

- Porinmediatez.- Porposibilidaddeeliminarpruebas.- Pornoexistirotraformaalternativa.

- Lainspecciónhadeajustarseentodoaloautorizadoynadamásysobretodo:

◦ Lanecesidaddelamedida.◦ Laproporcionalidad.◦ Noexistanmedidasalternativasparaobtenerla información.

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• SiHaciendaconsideraquesuactitudesobstruccionistapuedesancionarlo.- Desde300euroshastael2%desucifradenegocio:

• Mínimo10.000euros.• Máximo400.000euros.

• Convieneconocersiestamosennuestroderechoparanorecibirsanciones.

• Encasoderequerimientosnoatendidos:• Primerrequerimiento:3.000euros.• Segundorequerimiento:15.000euros.• Tercerrequerimiento:máximo2%delvolumendeoperacionescon:

• Mínimode20.000euros.• Máximode600.000euros.

18.¿MEPUEDENSANCIONARSINOCOLABORO?

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• SipuedeyHacienda lostendráqueretirarysustituirporotropudiendoafectara:• Elactuario.• EljefedelaUnidaddeInspección.• Cualquierotrofuncionarioquepuedaperjudicar.

• Motivos parafundamentarlarecusación:• Siel inspectortieneinteréspersonalenelasunto• SiTienealgúnlitigioconustedoconsuempresa• Sitieneunaenemistadmanifiesta

• Con usted.• Con suasesororepresentante.• Coneladministradororepresentantedelasociedad.

• Siprestóalgúnserviciocomoempleado oasesordelaempresadosañosantesdelainspección.

• No eselcasoporpercibirincentivosretribuidosenfuncióndesuresultado.

19.¿ELINSPECTORNOMEGUSTA.PUEDORECURSARLO?

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19.¿ELINSPECTORNOMEGUSTA.PUEDORECURSARLO?

• Puedepresentarlasolicitudencualquiermomento

• Serávaloradoporelinspectorysinoloacepta,pasaráalsuperior.

• Sinolaaceptan,nopodráinterponerningúnrecurso

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- Se prevén dos formas de iniciación de oficio de las actuaciones inspectoras:

a) Mediante comunicación notificada al Obligado, indicando la fecha que debe presentarse antela Inspección, solicitando la documentación.

b) Mediante la personación de la Inspección, sin que sea necesaria la previa comunicación, en la empresa,oficinas, dependencias, instalaciones, centros de trabajo o almacenes del obligado tributario.

- Pero la personación no sólo esen el momento inicial, ya que pueden hacerlo en cualquier momentode latramitación del procedimiento inspector.

- Los órganos de recaudación, pueden presentarse en la empresa con la finalidad de obtener el cobro o paraasegurarlo respecto de una deuda nacida o por nacer.

20.¿CUANDOPUEDEPERSONARSEENLOSLOCALESDELAEMPRESA?

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• Se extiende la facultad a fincas, locales de negocio y demás lugares donde se realicen explotaciones, existenbienes sometidos a gravamen o se encuentre una prueba, aunque sea parcial del hecho imponible.

• Si se tratadel domicilio constitucionalmente protegidode la persona física o jurídica, el art. 113 LGT señala lanecesidad de que la Inspección obtenga el consentimientodel contribuyente o la oportunaautorización judicial.

• El artículo 18.2 CE establece que “el domicilio es inviolable. Ninguna entrada o registro podráhacerse en eldomicilio sin consentimientodel titular o resolución judicial, salvo en caso de flagrante delito”.

20.ENQUELUGARESPUEDENPERSONARSELOSACTUARIOS?

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• Nuestro Texto Constitucional establece el derecho a la inviolabilidad del domicilio, y no lo circunscribe a laspersonas físicas, siendo extensible a las personas jurídicas.

• Dicho derecho no presentaun alcance tan amplio como el propio de las personas físicas, toda vez que las personasjurídicas la protección se fundamentaen la privacidad en lugar de hacerlo en la intimidad personal y familiar, perocoincide en su fundamento y protege el mismo bien jurídico.

• Sólo se extiende en los espacios físicos que son indispensables para que puedan desarrollar su actividad sinintromisionesajenas, por constituir el centro de dirección de la sociedad o de un establecimiento dependiente dela misma o servir a la custodia de documentosu otros soportes reservadosal conocimiento de terceros.

20.TIENENLASPERSONASJURIDICASRECONOCIDOELDERECHODELAINVIOLABILIDADDELDOMICILIO?

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21.¿QUEESUNDOMICILIOCONSTITUCIONALMENTEPROTEGIDO?


• PERSONASFISICAS:

• Sudomicilioparticular,seahabitualono.• También lahabitacióndeunhotel,unaembarcaciónhabitada, lasroulotteyautocaravanas,etc.

• PERSONASJURIDICAS:• Sonaquellaszonas,dependencias, áreas,etc.,alascualesnotienesaccesoelpúblico.• Lasoficinas.• Dependencias dondesereúnelajuntadeaccionista oelconsejo.• Áreasreservadasalallevanzadelacontabilidad.• Zonasdereunionesdedirección.• Zonasdondeexistaprivacidad y/orecogimiento,etc.

Todasestassondependencias queafaltadeconsentimientodeltitular,serápreceptivalaautorizaciónJudicial.

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- Cualquier lugar delimitado y con acceso restringido en el que permanentemente u ocasionalmente desarrollan su vidaprivada una o varias personas, físicas o jurídicas, independientemente del título que justifica dicha permanencia.

- Elemento OBJETIVO.- Se trata de un lugar separado de forma inequívoca del entorno físico exterior y de accesorestringido.

- Elemento SUBJETIVO.- Es necesario que en ese espacio físico se presente algunamanifestación de intimidad oprivacidad de la persona física o jurídica.

- Si dicha nota de intimidad no concurre, no se puede hablar de domicilio constitucionalmente protegido.

- Cada persona puede disponer de varios domicilios a los que se extienda dicha protección (vivienda habitual, segundavivienda, un despacho profesional, local de actividad empresarial).

21.QUEESUNDOMICILIOCONSTITUCIONALMENTEPROTEGIDO?

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- Ladoctrinaseñalaquelascuatrocaracterísticaspropiasdeldomicilioconstitucionalmente protegidosonlassiguientes:

1. Espacio físico delimitado.2. Ocupado demanera ocasional o estable.3. Destinado a vivienda o al ejercicio de una actividad empresarial o profesional.4. Compatible con la salvaguarda de la privacidad.

- Debe subrayarseque también es domicilio constitucionalmente protegido el despacho profesional o el domicilio de laspersonas jurídicas como espacios físicos que son indispensables para que puedan desarrollar su actividad sinintromisionesajenas.

- Lugar donde se centraliza la efectiva dirección y gestión administrativa o donde se ejercen las funciones principales.

- No lo son donde se ubican instalaciones eminentemente productivas como fábricas, talleres, almacenes, etc., así comola recepción de entradade los clientes.

21.PUEDENCONSIDERARSELOSDESPACHOSPROFESIONALESCOMODOMICILIOCONSTITUCIONALMENTEPROTEGIDO?

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- Si la Administración albergase dudas sobre la consideración de un determinado recinto como domicilio protegido,habríaque decantarse por la opción favorablea otorgar a dicho habitáculo la condición domiciliaria y este es el sentir del TribunalSupremo.

- En caso de duda, la eficacia expansiva de los Derechos Fundamentales, exige la valoración preferentede la tutelaconstitucional del domicilio y la paralela abstención de los funcionarios públicos respecto a la entrada.

21.QUEDEBEHACERLAINSPECCIONTRIBUTARIASINOTUVIESESEGURIDADSOBRELANATURALEZADOMICILIARIAYSELEDENIEGALAENTRADA

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- La Sala Segunda del TC en Sentencia 54/2015,de16 de marzo estimael recurso de amparo interpuesto por unamercantil ante una entrada domiciliaria en la que no se advirtió a sus representantes legalesde la posibilidad denegarse a autorizar dicha inmisión.

- La carga de la pruebade que el consentimiento se informó adecuadamente y se prestóde forma válida, recae sobrela Administración Tributaria (art. 105.1 y 214.1 LGT y 217 LEC) quien no podrá limitarse a señalar que no hubooposición manifiesta del obligado, sino que tendráque demostrar que éste laotorgó oportuna y libremente.

21.CABEELRECURSODEAMPAROANTEUNAENTRADADOMICILIARIAREALIZADASINLADEBIDAINSTRUCCIÓNDESUSDERECHOSALCONTRIBUYENTE?

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22.¿QUENOESDOMICILIOCONSTITUCIONALMENTEPROTEGIDO?


a) Larecepciónavestíbulodelaentrada.

b) Lastiendas.

c) Losalmacenes.

d) Losestablecimientosfabriles.

e) Lasnaves industrialesoganaderas.

f) Losbares,cafésyotroslugaresdeesparcimiento abiertoalpublico.

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- En el caso de oposición a la entrada, los actuarios precisan autorización escritadel Delegado o Director del Departamentodelque dependa el equipo Inspector.

- No obstante, si dicha oposición no semanifestara expresamente, se entenderáconcedida la autorización de entrada siempreque el obligado tributario ejecutase los actos normalmente necesarios que dependiesen de ellos paraque las actuacionespudieran llevarse a cabo.

- La Instrucción – Guía interna de julio de 2011 de la AEAT, cuando no es el domicilio protegido dice”… es necesario, en todo caso,solicitar previamente el consentimiento del obligado tributario yde no estar éste presente, el de la persona bajo cuya custodiase encuentran los citados lugares. En caso de oposición podrá acceder a tales lugares con la autorización administrativa delDelegado”.

- Si continúa la negativa a permitir el acceso, tras entregar copia de la autorización administrativa, esposible solicitar, deestimarse necesario, el auxilio y protección de las Fuerzas y Cuerposde Seguridad.

22.SISETRATADEOTROSINMUEBLESDISTINTOSDELDOMICILIOPROTEGIDO,NOSPODEMOSOPONERALAENTRADA?

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23.¿CUANDOPUEDECONSIDERARSENECESARIALAENTRADA?


• Cuandolaobtencióndepruebas:

• Fuese imposible porotromedio• Oextraordinariamentedificultosaporotrosmedios• Debeconstituirelmedioindispensableparaalcanzarelfinperseguido• Antelainexistenciadeotramedidamasponderada.

• Lorelevante esquesea:

• Necesaria,• Imprescindible,• Nosimplementeútil oconveniente.• Cuandohayanresultadoinfructuososotrosposiblesmediosomedidasalternativas.

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- Únicamente cuando se entiendanecesaria la entrada podrá legítimamente la AEAT recurrir a esta potestad exorbitante en susfacultades inquisitivas.

- El problemaestriba en determinar cuando es precisamente necesaria la entrada:

-En opinión del TC las entradas y registros domiciliarios resultarían necesarios en todos aquellos supuestos en que laobtención de pruebas fuese imposible o extraordinariamente dificultosaacudiendo a otrosmedios alternativos menosonerosos, llegando incluso a afirmar que dicha inmisión debe constituir el medio indispensable para alcanzar el finperseguido.

- Únicamente sería legal la entrada ante la inexistencia de otramedida más ponderadapara alcanzar el fin propuesto.

- La entrada domiciliaria por parte de la Inspección debe ser necesaria o imprescindible y no, por el contrario, que seasimplemente útil o conveniente.

- Deben expresarse o exteriorizarse los indicios existentesde la comisión de un ilícito tributario, sin que baste la merasospecha.

23.CUANDOPUEDECONSIDERARSENECESARIALAENTRADAENELDOMICILIO?

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a) Elconocimientodelaactividadeconómica.

b) Elexamendelacontabilidadprincipal yauxiliar, asícomoelrestodedocumentación(art.142.1LGT).

c) Elacceso abasesdedatosyregistrosinformatizadosparalaobtencióndecopiasensoporteelectrónico.

d) Laobtencióndepruebasrelativasaventasnodeclaradasodeevidenciascontrascendencia tributaria.

e) Elconocimientodecualquierotrodatodecuyaexistencianopuedaobtenerseinformaciónenlasactuacionesrealizadasenlasdependencias inspectoras.

23.LASRAZONESQUEJUSTIFICANLASENTRADAS

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- Las facultades que el ordenamiento tributario reconoce a la AEAT para la entrada domiciliaria no quedan circunscritas, desdeel punto de vista finalista, a la ejecución de las meras actuaciones de comprobación e investigación, pudiendo extenderseigualmente a cualquiera otrasdesarrollada por aquella.

- Únicamente cabe una solución justa, que será aquella en la que se demuestre que la entradaes imprescindible (necesaria)para el desarrollo de las actuaciones inspectoras y no cuando simplemente resulte provechosapara la comodidad de los propiosfuncionarios.

23.SEEXIGEALGUNREQUISITOPARALAENTRADADOMICILIARIADELAADMINISTRACIONTRIBUTARIA?

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24.¿QUEREQUISITOSDEBEDEREUNIRLAAUTORIZACIONJUDICIAL?


• Lasexigencias/requisitosdevalidezsonlossiguientes:

• Nosonautomáticas, sinoquedebensermotivadas,atendiendoalascircunstancias concretasyparticulares.• Enlosregistrosdomiciliariosdebejugar,conelmáximorigor,elprincipiodeproporcionalidad.• Enelautodebeconcretarseellugar,lafecha, lahorayensucaso,elregistroarealizar,elperíododeduraciónylaidentidaddelosfuncionarios.

• Debenotificarseelautoal interesado:

• Dentrodelas24horassiguientes.• LevantarseActadelregistropracticado.• Comunicarleal juezelresultadodelaentradayreconocimiento.

• Lainspecciónpuedeactuarsinlapresencia delobligadotributario.

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- Ante la negativa del titular domiciliario y la inexistencia de flagrante delito, la Administración no tiene otraalternativaque exhibir la autorización judicial si quiere llevar a cabo sus pretensiones inquisitivas de acceso.

- No esnecesario conceder con carácter previo a la autorización judicial de entrada, audiencia al interesado.

- La Inspección tendráquemotivar concienzuda y minuciosamente el juicio de proporcionalidad necesario (para llevaral convencimiento al Juez y que la invasión domiciliaria resulta indispensable para alcanzar el fin perseguido.

- El TC afirma a este respecto que el juez debe tomar en consideración unos elementosde convicción “que constituyaalgo más quemeras suposiciones o conjeturas de la existencia de un delito o de su posible comisión.

- La Administración deberáreflejar en la solicitud del permiso al Juzgado de lo Contencioso-Administrativo, los datos ycircunstancias objetivas que hagan verosímil la sospecha y que no existe otraposibilidad más que la entrada.

24.LAAUTORIZACIONJUDICIALQUEAUTORICELAENTRADA,HADESUPERARELNECESARIOJUICIODEPROPORCIONALIDAD?

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a) Cuando la inspección no informa:

• De los derechos que le asista.• Como es el derecho que ostenta de oponerse a la entrada y registro.• Las consecuencias que derivan de que preste el consentimiento.

b) Cuando no se ajustan a los términos de la autorización judicial obtenida:

• Se invalidarán las pruebas obtenidas.• Cuando la documentación incautada corresponda a ejercicios fiscales o

tributos distintos a laautorización judicial.

• Cuando la información o documentación son de naturaleza no estrictamente fiscal.

25.¿PUEDENSERINVALIDADASLASPRUEBASOBTENIDASENLOSACCESOSYREGISTROS?


- Los actuarios, acompañados de la Guardia Civil no encontraron a ningún representantede laempresa,por lo que se dirigierona la jefa de contabilidad, la cual lemanifestó que no estaba facultada para autorizar la entrada, solicitándoles esperarán lallegada del gerente,no obstante, lo cual los funcionarios comenzaron el registro sin atender dicha súplica.

-La Inspección carecía de autorización judicial y se requisaron los libros oficiales y la documentación contable de la empresa,copiándose además los archivos informáticos de los ordenadores que encontraron, incluidos aquellos personales del DirectorComercial y el Director Financiero, los cuales contenían información privada ajena a la empresa, así como de otras empresasdel grupo que no eran objeto de procedimiento inquisitivo alguno.

- La STS del 24 de abril de 2016 resolvió el litigio afirmando que no bastaba la autorización del Delegado Especial de la AEAT,pues donde se desarrolló de formaefectiva la actuación inspectora fue en los despachos del domicilio social, donde habíadatos protegidos.

25.UNEJEMPLODENULIDADDELAACTUACIONINSPECTORA

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- Es claro que gran parte de la oficina de farmacia constituye un local abierto al público con caja registradora,donde la Inspección podríasolicitar o requerir la información correspondiente.

- Pero otracosa es la trastiendadel local donde habitualmente se hallan los ordenadores, archivos, información privada de pacientesrelativa a sus enfermedades, dolencias, tratamientos, fórmulas magistrales, etc. que debe considerarse domicilio constitucionalmenteprotegidoque cae bajo la égida de la privacidad, lo que exigiría la correspondiente autorización judicial, para su entrada, en caso denegativa del titular del recinto.

-No es por ello imposible considerar que respecto a un mismo local pudiera ser necesario distinguir ámbitos de protección diferenciadosy respecto de los cuales podrían proyectarse regímenes jurídicos diversosde protección.

25.CASODEUNAOFICINADEFARMACIA,RESPECTOALDOMICILIOCONSTITUCIONALMENTEPROTEGIDO

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26.¿QUESONLASDILIGENCIAS?

• Sonlosdocumentosdondelosinspectoresrecogenporescrito:

• Todocuantoacontece alolargodelprocedimientoinspector.

• Seextiendentantas comoactuaciones serealicen.

• ¿Quérecoge?:

• Cualquierclasederequerimiento.

• Ladocumentaciónapuntadaorecogida.

• LasMANIFESTACIONESqueustedquieraquequedenporescrito.

• Cualquierotracircunstancia quetengatrascendencia.

• Elactuariosuelerecordarsilefaltadocumentación, oquesecumplaalgúnrequerimiento.

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26.¿QUESONLASDILIGENCIAS?

• ¿Hayquefirmarla?

• Lafirmaelcomparecienteyelactuario.Puedenofirmarla.

• Léala antesdefirmarla,yaquetienelanaturalezadedocumentopúblico.

• Loshechosqueustedmanifieste oacepteenellassepresumenciertos.

• Sidespuéspretendedesmentir,esustedquiendebedemostrar queseequivocó.

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C/SantDomènec,39-41|08911– Badalona|Barcelona|Tel.934646210|Tel.934646210|Fax.901706498|www.lladogrup.com|[email protected] 56

- Después de la entraday como resumende las actuaciones, deben redactar una diligencia que es un documentodeindudable relevancia y debemos leer detenidamenteantes de firmar.

- Debeextendersepara:

• Hacerconstarloshechos,asícomolasmanifestacionesdelobligadotributario odelapersonaconlaqueseentiendalas actuaciones.

• Deberecogerlapuestaenconocimientodeltitulardeldomiciliodelosderechosqueleasisten(comoeldeoponerse).

• Elconsentimientoprestadoporelobligadotributarioodelrepresentantelegal.• Las limitacionesespaciales, temporalesodeotrotipo.• Lashorasdecomienzoyfinalización delaintervenciónpracticada.• Lasmedidascautelaresadoptadasalolargodesudesarrollo(incluidaladescripcióndelasmismas).• Los incidentesocurridosylosresultadosobtenidosaraízdesuejecución.• Hayqueentregarcopiaalobligadotributario.

27.ATENCIONALADILIGENCIADELAVISITASORPRESADELINSPECTOR


28.¿PUEDEAFECTARAOTRASPERSONAS?

• Eneltranscursodelainspecciónpuedendetectarseincidenciasoanomalíasqueafectanaotraspersonas:

• Socios

• Empleados

• Administradores

• Proveedoresyclientes

• Personasvinculadas, etc.

• Lainspecciónpuedeextendersusactuacionesaestasotraspersonas,perodebennotificarle.

• Atencióncuandola inspeccióncitapreviamenteanosotrosaestasotraspersonasparasacarinformaciónprevia.

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29.¿ESVALIDALAENTRADAYREGISTROSINPRESENCIADELSECRETARIOJUDICIAL?

• ElTribunal ConstitucionaldijoquelafaltadepresenciadeSecretarioJudicialesunairregularidadprocesalquenoafectadirectamente ala inviolabilidaddeldomicilio.

• PerotambiénelTribunalConstitucionalañadióquelaausencia desecretariojudiciallasactasrealizadasnopuedanaccederdirectamente alprocesocomopruebaanticipadaopreconstruída.

• ElTribunalSupremodeclarólomismoqueelTribunalConstitucional,afirmandoque“laausenciadeSecretarioprivadeautenticidadyvalorprobatorioalapruebapracticada”.

• Endefinitiva,sinpresenciadelSecretario,lafuerzapúblicaquerealicelaintervención,tienelaobligación desolicitarexpresamenteelconsentimientooautorizaciónjudicial paraentraryregistrareldomicilio.

• Sóloelresultadode ladiligencia queserealiza,podráatribuírseleelvalorprobatorio.Cuidadoalfirmarla.

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30.CONSEJOSGENERALESDEACTUACION

1. Cuidadoconromperlosprecintos,porqueseríadelitodedesobediencia.

2. La inspeccióntienederechoaqueselefacilitecopia delossoportesinformáticos,peronotienederechoatocarlosordenadores.

3. Noquerercolaborar,laresistencia, lanegativa, ladestruccióndepruebas,estátipificadocomosanción,ocircunstanciaagravantedelasanción.

4. Lasconsecuenciasdenocolaborarconla inspecciónpuedeser:

• Aplicacióndelaestimaciónindirecta.

• CausadeexclusióndegruposdeIVA.

• Causadeexclusióndeconsolidación fiscal.

5. Laspruebasobtenidasbajoautorizaciónjudicial, puedenserutilizadas contraterceros.

6. Esmuyimportantetenerclaro:

• Elconsentimientoyoposición.

• Representantelegalautorizado.

• Loqueesdomicilioconstitucionalmente protegido.

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30.CUESTIONESCLAVESATENERMUYCLAROPARAPROTEGERSE

1. Representantelegaldelaempresaotitularpersonafísicayelconsentimiento.

2. Loqueesdomicilioconstitucionalmenteprotegidoono.

3. Lainspecciónnotraeningunaautorización,sepuedenegaracualquieractuación yhandemarcharse.

4. TraenautorizacióndelDelegadooDirectordeldepartamentodelinspector,pueden(sihayrepresentantelegal):

- Accederaloquenoseadomicilio.

- Alosespaciospúblicossolo.

- Solicitardeclaraciones, librosregistrosyfacturas.

5.Traenautorizaciónjudicial, puedeacceder atodoaunquenoestéelrepresentantelegal,pero:

- Convieneleerbienlaautorización

- Controlar quehagansololopermitido.

6.Denorespetarseestascuestiones, loactuadoseríanulo.

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viene el inspector de hacienda. que hago? · 5 4. ¿ pueden revisar todos los impuestos? ... •...

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