valoraciÓn aduanera -...
TRANSCRIPT
Centro de Estudios Fiscales
VALORACIÓN ADUANERA
Centro de Estudios Fiscales
Derechos
Ad - Valorem
Base
Imponible
Valor en
Aduana
Centro de Estudios Fiscales
Proceso técnico basado en la
normativa vigente, mediante el cual se
determina la base imponible de las
mercancías importadas, sobre la que
se calculan los derechos de aduana.
VALORACIÓN ADUANERA
Centro de Estudios Fiscales
Normativa Internacional:
• Acuerdo sobre Valoración de la OMC (Tratado de Marrakech
G.O. Nº 4.829 Extraordinario del 29-12-1994).
• Resolución 226 del Comité de Representantes de la ALADI
del 05-03-1997.
• MERCOSUR/CMC/DEC. Nº 13/07
VALOR EN ADUANA - FUNDAMENTACIÓN
Centro de Estudios Fiscales
Normativa Nacional:
• Decreto N° 1.416 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley Orgánica de Aduanas. (G.O. N° 6.155 Extraordinario de
fecha 19-11-2014)
• Resolución Nº 668 del 11-12-2000, G.O. Nº 37.100 del 15-12-2000.
• Providencia Administrativa Nº SNAT/2010/051 del 10-09-2010,
G.O. Nº 39.507 de fecha 10-09-2010.
• Circular Nº SNAT/INA/2009/050 del 30-09-2009.
VALOR EN ADUANA - FUNDAMENTACIÓN
Centro de Estudios Fiscales
• Formulario que contiene la información relativa a la transacción comercial
referida a las mercancías importadas, así como el detalle de los elementos
integrantes del valor en aduana.
• Consta de dos hojas principales y una hoja adicional.
• Un Formulario DVA por cada proveedor.
• Exentos de presentar la Declaración del Valor en Aduana:
- Servicios de mensajería internacional Courier.
- Bultos postales.
- Ingresos a almacenes y depósitos aduaneros.
- Régimen de equipaje, salvo vehículos bajo el régimen de equipaje.
• Documentos soporte de la Declaración del Valor en Aduana.
Declaración del Valor en Aduana
Centro de Estudios Fiscales
Centro de Estudios Fiscales
Centro de Estudios Fiscales
Centro de Estudios Fiscales
Centro de Estudios Fiscales
Centro de Estudios Fiscales
Introducción General
Parte I Normas de Valoración en Aduana (Art 1 Al 17)
Parte II Administración del Acuerdo, Consultas y Resolución de Controversias
(Art 18 Y 19)
Parte III Trato Especial y Diferenciado (Art 20)
Parte IV Disposiciones Finales (Art 21 Al 24)
Anexo I Notas Interpretativas
Anexo II Comité Técnico de Valoración en Aduana
Anexo III Prerrogativas para países en desarrollo
ACUERDO SOBRE VALORACIÓN DE LA OMC
ESTRUCTURA
Centro de Estudios Fiscales
1. VALOR DE TRANSACCIÓN (Art. 1 y 8) SI VALOR EN ADUANA
NO
2. VALOR DE TRANSACCIÓN MERCANCÍAS IDÉNTICAS (Art. 2) SI VALOR EN ADUANA
NO
3. VALOR DE TRANSACCIÓN MERCANCÍAS SIMILAR (Art. 3) SI VALOR EN ADUANA
NO
4. VALOR DEDUCTIVO(Art. 5) SI VALOR EN ADUANA
NO
5. VALOR RECONSTRUIDO(Art. 6) SI VALOR EN ADUANA
NO
6. ÚLTIMO RECURSO(Art. 7) SI VALOR EN ADUANA
Orden de aplicación de los Métodos de Valoración Aduanera
Centro de Estudios Fiscales
El valor en aduana de las mercancías importadas será el
valor de transacción, es decir, el precio realmente pagado o
por pagar por las mercancías cuando estas se venden para
su exportación al país de importación ajustado de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 8 y siempre que
se cumplan las circunstancias previstas en el artículo 1.
Valor de Transacción
Centro de Estudios Fiscales
Método del Valor de Transacción
VALOR EN ADUANA
PRPOXP ADICIONES AJUSTES DEDUCCIONES CIRCUNSTANCIAS
VENTA
EXP - IMP
Centro de Estudios Fiscales
• Suministros gratuitos.
• Mercancías importadas en consignación.
• Mercancías importadas por sucursales.
• Alquiler/leasing.
• Préstamos.
• Residuos para su destrucción.
• Intercambio compensado.
• Reparación o transformación.
Casos que no son venta
Centro de Estudios Fiscales
US$ 5,75
US$ 5
Venta Para La Exportación
Centro de Estudios Fiscales
Venta Para La Exportación
$
Centro de Estudios Fiscales
Venta Para La Exportación
Embala
Empaqueta
$
Centro de Estudios Fiscales
• Todos los pagos del comprador al vendedor o en
beneficio de este por las mercancías importadas.
• Directa o indirectamente.
• En dinero o por medio de instrumentos negociables.
Precio Realmente Pagado o Por Pagar
Centro de Estudios Fiscales
• Pagos Directos:
Aquellos que deben pagarse directamente al vendedor, por
concepto de la compraventa de la mercancía.
• Pagos Indirectos:
Aquellos valores pagados por el comprador a un tercero, por
cancelación de un servicio u obligación a cargo del vendedor, o
compensación de alguna deuda que este hubiera contraído con el
comprador, como parte del pago de la mercancía.
Precio Realmente Pagado o Por Pagar
Centro de Estudios Fiscales
• Descuentos Retroactivos:
Aquellos descuentos que fueron concedidos por mercancías
importadas con anterioridad a aquellas a las cuales se les está
aplicando la rebaja o descuento.
• Descuentos por pago adelantado o anticipado:
Aquellos descuentos que fueron concedidos por el vendedor por
los abonos o los adelantos de pagos recibidos del comprador.
Precio Realmente Pagado o Por Pagar
Centro de Estudios Fiscales
700.000
Valor ?
500.000
Le facturo por US$ 500.000 si
usted paga los US$ 700.000 de
mi pedido A Alemania
Precio Realmente Pagado o Por Pagar
Centro de Estudios Fiscales
..Embarque Nº 2
..manzanas red tipo A
...5000 cajas
...precio de factura US$ 2
...fecha de llegada 04-08-14
VALOR EN ADUANA ?
..Embarque Nº 1
..manzanas red tipo A
...5000 cajas
...precio de factura US$ 4
...llegaron manzanas tipo B
...fecha de llegada 07-03-14
VALOR EN ADUANA US$ 4
Precio Realmente Pagado o Por Pagar
Centro de Estudios Fiscales
“Juguetes Venezolanos, S.A.”, empresa domiciliada en Caracas concierta unacompra-venta de juguetes exitosamente publicitados en los E.U.A., con elfabricante “MATTEL TOYS INC.” Este factura el embarque en US.$ 18.000, valorque debe pagar el importador a los 30 días de la fecha de factura.Mattel acordó extender la factura por ese monto, ya que el importador acordócancelar a “Estero Salado Sports, C.A., de Maracaibo, la suma de US.$ 5.000 queel fabricante debía a esta última.
a) ¿Puede tomarse el valor de factura como valor de transacción?b) ¿Cuál es el valor de transacción?c) ¿Base legal?
CASO 1
Centro de Estudios Fiscales
CASO 2
“Guayas Comercial” declara a la Aduana de La Guaira una importación de1.000 ventiladores de techo, con 3 aspas de 56´, al precio facturado de US.$9,75 cada uno.El proveedor “Ho Pak Lee” de Corea, facturó a ese precio, luego de efectuaruna rebaja del 2% por pago al contado, ya que el importador acostumbrapagar dentro de los 10 días siguientes a la fecha de factura. También rebajóUS.$ 3/unidad, bajo el acuerdo de que el importador pagaría la suma de US.$3.000 a otro importador, “Almacenes El Malecón”, en nombre del proveedor,como compensación por una pérdida causada por un embarque de mercancíadefectuosa que el proveedor le remitió erróneamente a Almacenes ElMalecón:
a) ¿Es aplicable el método del valor de transacción?b) ¿Cuál es el valor en aduana?c) ¿Base legal de la respuesta?
Centro de Estudios Fiscales
CASO 3
Un vendedor mexicano de baldosas de cerámica para pisos, vende alimportador venezolano “Construcciones Chimborazo”, un lote de5.000 m2 de cerámicas calidad “A”, medidas 20 x 20 cms., al preciode US.$ 25/m2 CIF La Guaira. El precio unitario de estas baldosas esde US.$ 50/m2, pero el vendedor acordó facturarlas a US.$ 25/m2, yaque en otro embarque de baldosas remitido 2 meses atrás alimportador, le envió por error baldosas de calidad “B”, cuyo precio esde US.$ 25/m2, en lugar de las baldosas calidad “A” que se habíanpedido. El importador había pagado anticipadamente ese otroembarque de baldosas calidad “B” al precio de US.$ 50/m2.
a) ¿Cuál es el valor de transacción?b) ¿Base legal?
Centro de Estudios Fiscales
Circunstancias que deben concurrir
Restricciones
para la cesión o
utilización de las
mercancías
Condiciones o
contraprestaciones
a la venta o el precio
no cuantificables
Reversiones
al vendedor
del producto de la
reventa no
cuantificables
Vinculación
entre el comprador
y el vendedor
que influye en
el precio
NO SE APLICA EL METODO 1
APLICACIÓN DE METODOS SIGUIENTES
Centro de Estudios Fiscales
Se Aceptan: 1. Impuestas por la Ley
2. Limitan zona geográfica
3. No afectan al valor
...Entrega inmediata
...para la Gran Caracas
...prohibido a menores de edad
Restricciones
Valor ?
Centro de Estudios Fiscales
Restricciones
...Entrega inmediata
...para la Gran Caracas
...facturo US$ 38.000
…no venderlo antes del 01/07/2012
...Entrega inmediata
...para la Gran Caracas
...facturo US$ 30.000
…sólo para uso policial
Valor ?
Centro de Estudios Fiscales
Condiciones
Facturo 100 vehículos a
US$ 32.000, si adquiere
además 20 laptop por un
monto de US$ 24000
De acuerdo
$
Valor ?
Centro de Estudios Fiscales
Facturo 100 vehículos a
US$ 32.000, si usted me vende
1000 cajas de mangos
Condiciones
De acuerdo
Valor ?
Centro de Estudios Fiscales
Facturo 1000 tablones de
madera a US$ 7.000, si usted
me vende 100 sillas
elaboradas con dicha maderaDe acuerdo
Condiciones
Valor ?
Centro de Estudios Fiscales
Vinculaciones
1. Cargos de responsabilidad o dirección de la otra.
2. Asociadas.
3. Empleador y empleado.
4. Control del 5% de las acciones.
5. Control directo o indirecto.
6. Las 2 son controladas por un tercero.
7. Las 2 controlan a un tercero.
8. Son de la misma familia.
Centro de Estudios Fiscales
No rechazo automático.
Verificar la influencia de la vinculación en el precio.
Procedimientos:
A) Examen de las circunstancias de la venta (Art.1.2 a).
B) Valores criterio (Art. 1.2 b).
Tratamiento a las Vinculaciones
Centro de Estudios Fiscales
• Valor en Aduana previamente aceptado para mercancías
idénticas o similares.
• Se utiliza en el caso de una venta entre personas
vinculadas para comparar.
• Establece automáticamente la aceptabilidad del valor de
transacción.
Valor Criterio
Centro de Estudios Fiscales
1. El Valor de Transacción en las ventas de mercancías
idénticas o similares a compradores no vinculados, para la
exportación al mismo país importador.
2. Valor en Aduana de mercancías idénticas o similares
determinado con arreglo a lo dispuesto en el Art.5 (Método
Deductivo).
3. Valor en Aduana de mercancías idénticas o similares
determinado con arreglo a lo dispuesto en el Art. 6 (Método
del Valor Reconstruido).
Valores Criterio
Centro de Estudios Fiscales
• VIGENTE en el mismo momento o en uno aproximado, en que se
valoran las mercancías importadas.
• TENER EN CUENTA las diferencias demostradas
1. De nivel comercial
2. De cantidad
3. De los elementos enumerados en el art. 8
4. De los costos que soporte el vendedor en las ventas a
compradores no vinculados y que no soporte en las hechas a
vinculados
Valor Criterio
Centro de Estudios Fiscales
Requisitos generales para su aplicación:
•Solo pueden hacerse sobre datos objetivos y cuantificables.
•El precio realmente pagado o por pagar únicamente pueden ser incrementado
conforma a este articulo.
Finalidad:
•Aplicación uniforme del acuerdo a nivel mundial.
•Reducción de la facultad discrecional en las administraciones aduaneras.
•Garantizar su correcta aplicación técnica.
•No afecta la incorporación de los importes que integran el P.R.P.P.
Ajustes del Artículo 8
Centro de Estudios Fiscales
1. Las Comisiones de venta y los gastos de corretaje.
2. Los envases y embalajes.
3. Las prestaciones.
4. Los cánones y derechos de licencia.
5. El producto de una reventa o utilización posterior.
6. Los gastos de transporte.
7. Gatos de carga, descarga y manipulación.
8. Costo del seguro.
Ajustes del Artículo 8
Centro de Estudios Fiscales
Requisitos para su deducción:
• Estén contenidos en el precio pagado o por pagar.
• Estén identificados o expresados en el documento comercial y
se distingan del precio pagado o por pagar.
• Estén relacionados con la mercancía objeto de valoración.
Conceptos a deducir:
• Gastos de entrega posterior a la importación.
• Gastos de construcción, armado, instalación, montaje, mantenimiento y
asistencia técnica.
• Derechos y otros impuestos causados por la importación.
• Intereses.
• Otros gastos.
Deducciones
Centro de Estudios Fiscales
• El utilizado para convertir el valor en aduana, expresado en moneda
extranjera, a moneda nacional, obteniendo así la Base Imponible.
• El tipo de cambio será el vigente a la fecha de aceptación de la
Declaración.
• Se considerará como tipo de cambio vigente, el de cierre del último día
hábil anterior a la fecha de aceptación de la Declaración.
Tipo de cambio. Artículo 9
Centro de Estudios Fiscales
Telares Venezolanos, S.A., presenta a la Aduana de La Guaira, una Declaración de Aduana por un monto de US.$300.000 FOB New York, en la importación de 10 telares que deberán ser instalados en la línea de producción de suplanta textilera. Un examen de la factura comercial y del contrato de compra-venta revelan que los telares fueronvendidos desmontados, en el estado y en el lugar en que se encontraban, por el vendedor “V”, de New York, E.U.A.
Un examen de la transacción indica que un agente del importador actuó en los E.U.A. por cuenta de éste, con el fin deubicar los telares usados de las características y condiciones que se requerían, luego de lo cual concertó el precio con elvendedor. Por sus servicios recibió del importador una comisión del 2% del precio de venta declarado a la aduana.Asimismo, se conoce que para poder enviar los telares a Venezuela y dejarlos en perfectas condiciones defuncionamiento, el importador utilizó a un ingeniero y 5 técnicos que viajaron a los E.U.A., a construír embalajesespeciales de madera para los telares. El material de embalaje (madera y flejes) fue comprado en los E.U.A., a cuentadel importador. Los costos de toda la operación fueron los siguientes:1.- Pasajes de ida y vuelta en avión .................................................................. US.$ 3.000 2.- Gastos de hotel por 15 días ......................................................................... US.$ 6.300 3.- Viáticos para alimentación .......................................................................... US.$ 9.000 4.- Costo de la madera y fletes ......................................................................... US.$ 1.500 5.- Gastos de instalación y montaje en Venezuela ............................................. US.$ 7.000 6.- Transporte desde La Guaira hasta la planta textilera ................................... US.$ 2.000 7.- Valor de 10 contenedores usados para transportar las cajas de madera, que
luego retornarán a los E.U.A. ...................................................................... US.$ 80.000
8.- Flete marítimo y seguro hasta La Guaira ..................................................... US.$ 25.000
Determine:a) Valor en aduana de los 10 telares.b) Justifique su respuesta técnicamente con la base legal adecuada.
CASO 4
Centro de Estudios Fiscales
Definiciones de mercancía idéntica y mercancía similar art. 15.2.
Mercancías de la misma especie o clase.
No comprenden aquellas que contengan los elementos previstos en art. 8.1
b) iv) realizados en Venezuela.
Producidas en el mismo país.
Mismo productor antes que productor diferente.
VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIAS
IDENTICAS O SIMILARES
Centro de Estudios Fiscales
Procedimiento
Proceso sustitutivo del valor declarado.
Vendidas para la exportación al mismo pais de importacion.
Exportadas en el mismo momento o un momento aproximado.
Posible ajuste por:
VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIAS
IDENTICAS O SIMILARES
Nivel comercial.
Cantidad.
Costos y gastos del articulo 8.2.
Si se dispone de varios valores de transacción se utiliza el mas bajo.
Centro de Estudios Fiscales
METODO DEL VALOR DEDUCTIVO
Artículo 5
País de importación
• Precio de venta
- Utilidad o ganancia
= Costo de importación
- Derechos de importación
- Gastos de nacionalización
= Valor en Aduana
Centro de Estudios Fiscales
METODO DEL VALOR RECONSTRUIDO
Artículo 6
País de exportación
• Costo de producción
+ Utilidad o ganancia
= Precio de venta
+ Gastos internos
+ Gastos internacionales
= Valor en Aduana
Centro de Estudios Fiscales
Método del Último Recurso
El Valor en Aduana se determinará:
Criterios de valoración razonables y compatibles con los principios ydisposiciones generales del acuerdo y el articulo VII del GATT.
En la mayor medida posible se deben basar en los métodos de valoraciónanteriores aplicados con flexibilidad razonable.
Deben utilizarse los métodos anteriores con flexibilidad.
Centro de Estudios Fiscales
El valor en aduana no se basaran en:
1. Precio de venta en el país de importación de mercancías producidas en el.
2. El mas alto de dos valores.
3. Un precio en el mercado nacional del país exportador.
4. Costo de producción distinto del valor reconstruido.
5. Precio para exportación a un país distinto.
6. Valores mínimos.
7. Valores arbitrarios o ficticios.
Método del Último Recurso
Centro de Estudios Fiscales
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN
Centro de Estudios Fiscales
Centro de Estudios Fiscales